3.2.4.1. Giải pháp bổ sung nhằm hỗ trợ các công ty kiểm toán: a. Cần có số liệu trung bình ngành
Để thực hiện thủ tục phân tích, cần thiết phải có số liệu trung bình ngành để đối chiếu với số liệu của đơn vị. Ngày nay, nhờ sự phát triển của công nghệ thông tin, cũng như việc minh bạch thông tin của các công ty cổ phần niêm yết, việc thu thập số liệu trung bình ngành có thể được thực hiện khá dễ dàng trên các website
chứng khoáng. Công ty kiểm toán nên cung cấp số liệu này để KTV có thể dễ dàng đối chiếu.
b. Cần có quy định về ghi nhận trên hồ sơ kiểm toán các thủ tục phân tích đã thực hiện
Kết quả khảo sát cho thấy, một số thủ tục phân tích được các KTV áp dụng nhưng không lưu vào hồ sơ kiểm toán. Việc không lưu trữ đầy đủ những bằng chứng kiểm toán này sẽ ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến và phát hành báo cáo kiểm toán của các KTV. Vì vậy, cần có quy định về lưu lại trên hồ sơ, nhằm làm tư liệu cần thiết của cuộc kiểm toán. Các công ty kiểm toán nên có những quy định chặt chẽ về việc lưu trữ các thủ tục phân tích đã được áp dụng.
c. Tăng cường huấn luyện KTV
Các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh cần tuyển dụng nhân viên với tiêu chuẩn đầu vào tốt, học đúng chuyên ngành và tốt nghiệp từ các trường đại học đào tạo chất lượng. Để làm được điều này thì các công ty kiểm toán cần xây dựng một chính sách tiền lương thưởng hợp lý và chế độ đãi ngộ, chăm sóc tốt cho nhân viên. Vì các nhân viên giỏi thường chọn nơi có lương cao, nhiều cơ hội thăng tiến. Các công ty kiểm toán nước ngoài đã có chính sách tuyển dụng và đãi ngộ rất tốt, do vậy hiệu quả công việc rất cao.
Tiếp theo các công ty kiểm toán cần không ngừng nâng cao đội ngũ KTV của mình. Các KTV nên được đào tạo tốt về mặt chuyên môn, kỹ thuật và trang bị thêm những kiến thức bổ trợ khác như các kiến thức về phân tích hoạt động kinh doanh, kế toán quản trị, xác suất – thống kê…Bên cạnh đó, các KTV còn phải được bồi dưỡng về mặt đạo đức, vấn đề có tầm quan trọng vô cùng lớn với ngành kiểm toán. Họ cần hiểu rõ cách thức tiến hành và các trường hợp nên sử dụng thủ tục phân tích, cách sử dụng đúng đắn khi xảy ra khác biệt lớn. Việc bồi dưỡng nghiệp vụ là khá thích hợp để thực hiện trong khoản thời gian “hết mùa kiểm toán”. Đây là thời gian mà các KTV tương đối rãnh rỗi nên ban lãnh đạo các công ty kiểm toán
cần có sự chuẩn bị và thực hiện tốt các lớp huấn luyện nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên của mình. Do các kỹ thuật kiểm toán Việt Nam vẫn chưa hoàn thiện nên nhất thiết phải có sự hợp tác đào tạo huấn luyện với các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới đang có mặt tại Việt Nam. Việc này có thể tốn kém, nhưng xét về lâu dài thì đào tạo và cập nhật thường xuyên cho các KTV về những kiến thức và phương pháp kiểm toán hiện đại, nhất là các kỹ thuật phân tích, là cơ sở cho sự phát triển và nâng cao chất lượng dịch vụ cũng như hiệu quả thực sự của cuộc kiểm toán.
Bên cạnh đó, ban lãnh đạo cũng cần tổ chức các buổi thảo luận, đóng góp ý kiến và có sự giám sát thực hiện. Trưởng nhóm KTV cần quan tâm hơn nữa đến các thành viên trong nhóm, giúp họ tháo gỡ các khó khăn và giải quyết vấn đề phức tạp, qua đó KTV có thể trao đổi kinh nghiệm và sự hiểu biết của mình một cách tích cực, mang tính chất xây dựng. Đồng thời cũng cần chú ý đến việc làm, hành vi và tư cách đạo đức của các thành viên trong nhóm. Nếu có xảy ra sai phạm thì phải xử lý nghiêm khắc. Mọi hành vi sai phạm cần được nghiêm khắc xử lý, có những biện pháp xử lý mang tính chất răn đe, ngăn ngừa các hành vi sai phạm.
Song song với việc đào tạo con người thì các công ty kiểm toán cũng nên tạo môi trường làm việc tốt hơn như trang bị phần mềm chuyên dụng hỗ trợ cho các thủ tục phân tích, có hướng dẫn cụ thể hơn về thủ tục phân tích…Vì một phần mềm chuyên dụng có thể giúp đỡ các KTV trong các kỹ thuật tính toán phức tạp, giảm bớt áp lực về thời gian và rất hữu ích trong việc lưu trữ về các dữ liệu cả về hoạt động và tài chính của khách hàng, đồng thời nó có khả năng cung cấp các chỉ tiêu phân tích ở mức độ tương đối.
d. Ứng dụng công nghệ thông tin
Trong điều kiện các thành tựu của công nghệ thông tin hiện đại đang hiện diện ở khắp mọi nơi trong đời sống kinh tế xã hội như hiện nay thì việc xây dựng một phần mềm kiểm toán trợ giúp cho việc phân tích không phải là một điều quá khó khăn. Tùy theo đặc thù và quy mô hoạt động của mình, các công ty kiểm toán nên đầu tư xây dựng một phần mềm chuyên sâu về phân tích. Với phần mềm này,
các tỷ số phân tích tài chính trong giai đoạn lập kế hoạch được cài sẵn công thức sẽ tính ra kết quả ngay khi KTV nhập liệu từ bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh vào máy. Sau khi KTV cập nhật những bút toán điều chỉnh, phần mềm có khả năng cho ra kết quả phân tích mới có so sánh với số liệu tương ứng trước kiểm toán và của các năm trước, chỉ ra những ảnh hưởng của các bút toán điều chỉnh có tác động đáng kể đến các tỷ số tài chính. Ngoài cách trình bày dưới dạng so sánh số năm nay với số năm trước, phần mềm kiểm toán có thể thực hiện phương pháp sơ đồ, đồ thị hóa và xử lý tốt các vấn đề phát sinh trong quá trình phân tích.
3.2.4.2. Giải pháp hỗ trợ từ phía cơ quan chức năng và hiệp hội nghề nghiệp:
Bộ tài chính và hiệp hội nghề nghiệp (VACPA) cần tăng cường kiểm tra và giám sát một cách chặt chẽ hơn nữa, xây dựng các khung pháp lý đi kèm thì hoạt động kiểm toán mới ngày càng hiệu quả, trong đó việc áp dụng thủ tục phân tích là một nội dung cần quan tâm khi đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán.
Hiện nay, đang có sự cạnh tranh gay gắt giữa các công ty kiểm toán Việt Nam. Một số công ty đã giảm phí để giành được khách hàng. Việc giảm giá phí sẽ làm giảm chất lượng kiểm toán.
Do đó, Bộ tài chính nên xây dựng một quy trình chuẩn cơ bản nhằm yêu cầu tất cả các công ty kiểm toán tối thiểu nhất cũng phải thực hiện được. Chương trình này nên được xây dựng và được viết dưới dạng phần mềm kiểm toán và công tác kiểm tra cũng dễ dàng và hiệu quả cho cả công ty kiểm toán cũng như Bộ tài chính. Như vậy, về phía Bộ tài chính và Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam (VACPA) trong thời gian tới sẽ cần hoàn thiện một số vấn đề sau:
- Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về trách nhiệm của các công ty kiểm toán đối với chất lượng hoạt động kiểm toán, các quy định rõ hơn về bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường các chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp của KTV. Hội nghề nghiệp có nhiệm vụ đào tạo, huấn luyện, đánh giá và kiểm soát chất lượng hành nghề của các KTV và công ty kiểm
toán. Xử lý triệt để những công ty, những KTV vi phạm đạo đức nghề nghiệp.
- Khẩn trương chuẩn bị các điều kiện để quốc tế hóa trình độ, năng lực, chứng chỉ hành nghề của KTV Việt Nam, đạt tới sự công nhận giữa các quốc gia trong khu vực Đông Nam Á, Châu Á và thế giới.
- Tạo nhịp cầu trao đổi thông tin cũng như nghiệp vụ đa dạng và đầy đủ hơn trên những trang web chuyên ngành: hiện đã có một số trang web uy tín như www.vacpa.org.vn của Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam hay www.kiemtoan.com.vn, www.vaa.vn, www.tapchiketoan.vn là diễn đàn tương đối tốt, cập nhật và trả lời hầu hết các câu hỏi thắc mắc mà KTV gặp phải trong thực tiễn kiểm toán. Xong các trang web trên chỉ dừng lại ở mức độ một chiều chứ không phải đối thoại có nghĩa là KTV đặt câu hỏi thì mới có câu trả lời từ phía VACPA. Do đó, VACPA nên đặt ra nhiều câu hỏi, tình huống để các KTV có cơ hội trao đổi, nghiên cứu với nhau.
Kết luận chương 3
Từ những giải pháp trình bày ở trên cho thấy việc nâng cao hiệu quả áp dụng các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán không chỉ đòi hỏi nỗ lực của từng công ty kiểm toán, từng KTV mà cần thiết phải có sự hỗ trợ tích cực của cơ quan chức năng và hội nghề nghiệp trong việc tạo ra hành lang pháp lý vững chắc cho hoạt động kiểm toán cũng như kiểm soát chặt chẽ chất lượng công tác kiểm toán.
KẾT LUẬN
Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh là rất quan trọng và góp phần to lớn đến chất lượng, hiệu quả của cuộc kiểm toán. Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của ngành kiểm toán hiện nay, các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán, thời gian và chi phí kiểm toán. Và thủ tục phân tích là chìa khóa giải quyết cho các vấn đề trên.
Đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh”
thật sự là một đề tài hấp dẫn, những giải pháp đưa ra có thể được xem là những vấn đề cốt lõi nhất. Chính vì thế, mỗi công ty kiểm toán có thể dựa trên nền tảng các nhóm giải pháp này, kết hợp với tình hình thực tế của công ty mình để xây dựng chiến lược và có những bước đi phù hợp nhằm đạt được hiệu quả cao nhất.
Do khả năng có hạn, những sai sót trong luận văn là khó tránh khỏi. Em kính mong có được sự chỉ bảo và đóng góp của các Thầy cô để hoàn thiện thêm nghiên cứu của mình.
văn thạc sỹ kinh tế, xin ý kiến của Anh/chị theo phiếu khảo sát này nhằm thu thập thông tin cho việc thực hiện đề tài “HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHẤN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN TP.HỒ CHÍ MINH”.
Rất mong các Anh/chị giúp tôi hoàn tất phiếu khảo sát này. Kết quả của phiếu khảo sát này chỉ nhằm phục vụ cho việc thực hiện đề tài tốt nghiệp cao học của cá nhân tôi. Anh/chị không phải chịu bất cứ trách nhiệm pháp lý nào về bảng trả lời câu hỏi của mình.
BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT VỀ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Xin Anh/(Chị) vui lòng trả lời các câu hỏi dưới đây (anh chị chọn ý nào vui lòng đánh dấu x hoặc bôi màu ý anh chị chọn)
Phần I. Thông tin chung:
Công ty kiểm toán: :……… Tên nhân viên kiểm toán khảo sát:……… Số năm kinh nghiệm: ………..
Phần II. Tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán
Xin vui lòng cho biết ý kiến của anh (chị) đối với những câu hỏi dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng với mức độ đồng ý như Hoàn toàn không hiệu quả Không hiệu quả Bình thường Hiệu quả Cực kỳ hiệu quả
hiệu quả
2: Không hiệu quả 3: Bình thường 4: Hiệu quả
5: Cực kỳ hiệu quả 1 Giúp hiểu biết về
hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán
1 2 3 4 5 2 Phát hiện các yếu kém hoạt động của đơn vị 1 2 3 4 5 3 Phát hiện những biến động bất thường trên BCTC 1 2 3 4 5 4 Xác định được các rủi ro trên BCTC và việc trình bày BCTC không đúng 1 2 3 4 5
1 đến 5 tương ứng với mức độ đồng ý như sau: 1: Không sử dụng 2: Hiếm khi sử dụng 3: Không chắc chắn 4: Sử dụng 5: Sử dụng nhiều Khôn g sử dụng Hiếm khi sử dụng Không chắc chắn Sử dụng Sử dụng nhiều
1 So sánh số liệu năm trước với năm hiện hành
1 2 3 4 5
2 Ước tính dựa trên số năm trước/năm hiện hành
1 2 3 4 5
3 Các tỷ số về khả năng sinh lời 1 2 3 4 5
4 So sánh thông tin tài chính của đơn vị với số liệu trung bình ngành hoặc các đơn vị có cùng quy mô trong ngành
1 2 3 4 5
5 Tỷ số về hoạt động 1 2 3 4 5
8 Các tỷ số khác 1 2 3 4 5
9 Mô hình phân tích tài chính 1 2 3 4 5
10 Phân tích dòng tiền 1 2 3 4 5
Phần IV. Hiệu quả phát hiện ra các sai lệch trên BCTC của các phương pháp phân tích
Xin vui lòng cho biết ý kiến của anh (chị) đối với những câu hỏi dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng với mức độ đồng ý như sau: 1: Rất thấp 2: Thấp 3: Bình thường 4: Cao 5: Rất cao Rất thấp Thấp Bình thường Cao Rất cao
1 So sánh số liệu năm trước với năm hiện hành
3 Các tỷ số về khả năng sinh lời 1 2 3 4 5
4 So sánh thông tin tài chính của đơn vị với số liệu trung bình ngành hoặc các đơn vị có cùng quy mô trong ngành
1 2 3 4 5
5 Tỷ số về hoạt động 1 2 3 4 5
6 Tỷ số về thanh toán và đòn cân nợ
1 2 3 4 5
7 Các tỷ số về cơ cấu tài sản 1 2 3 4 5
8 Các tỷ số khác 1 2 3 4 5
9 Mô hình phân tích tài chính 1 2 3 4 5
10 Phân tích dòng tiền 1 2 3 4 5
Phần V: Mức độ sử dụng thủ tục phân tích cho từng loại BCTC
Xin vui lòng cho biết ý kiến của anh (chị) đối với những câu hỏi dưới đây bằng
Không sử dụng Hiếm khi sử dụng Không chắc chắn Sử dụng Sử dụng nhiều
sau: 1: Không sử dụng 2:Hiếm khi sử dụng 3: Không chắc chắn 4: Sử dụng 5: Sử dụng nhiều
1 Bảng cân đối kế toán 1 2 3 4 5
2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
1 2 3 4 5
3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
1 2 3 4 5
Phần VI: Mối quan hệ giữa việc áp dụng thủ tục phân tích với các nhân tố ảnh hưởng đến quy mô công ty kiểm toán
Xin vui lòng cho biết ý kiến của anh (chị) đối với những câu hỏi dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng với Không tác động Hiếm khi tác động Không chắc chắn Tác động Tác động nhiều
1: Không tác động 2: Hiếm khi tác động 3: Không chắc chắn 4: Tác động 5: Tác động nhiều 1 Quy mô 1 2 3 4 5
2 Số lượng nhân viên có chứng chỉ KTV
1 2 3 4 5
3 Tuân thủ chuẩn mực 1 2 3 4 5
Phần VII: Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích
Xin vui lòng cho biết ý kiến của anh (chị) đối với những câu hỏi dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng với mức độ đồng ý như Hoàn toàn không đồng ý Không đồng ý Bình thường Đồng ý Hoàn toàn đồng ý
đồng ý 2: Không đồng ý 3: Bình thường 4: Đồng ý 5: Hoàn toàn đồng ý 1 Nâng cao mức độ
hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng để vừa có thể đánh giá được rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát
1 2 3 4 5
2 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu để làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo 1 2 3 4 5 3 Giúp KTV xác định sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện bất thường 1 2 3 4 5
STT Giai đoạn Khoản mục
Loại thủ tục phân tích được áp dụng
Phân tích xu hướng Phân tích