Các KTV chỉ áp dụng thủ tục phân tích trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán, không tiến hành phân tích đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ (kết quả khảo sát ở phần 2.4.3 – chương 2). Trong khi đó, phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ rất có ích đối với KTV. Vì báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một BCTC phản ánh các khoản thu và chi trong kỳ của doanh nghiệp theo từng hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính. Ngoài ra báo cáo lưu chuyển tiền tệ không chịu ảnh hưởng của việc sử dụng phương pháp kế toán và các ước tính kế toán. Căn cứ vào đó các KTV có thể giải thích được sự thay đổi trong số dư tiền của doanh nghiệp trong một kỳ kinh doanh đồng thời là cơ sở để KTV đưa ra nhận định về khả năng xoay sở dòng tiền của doanh nghiệp để tạo ra các dòng tiền trong tương lai, khả năng thanh toán và khả năng hoạt động liên tục .
Do đó, ở giai đoạn kết thúc kiểm toán thì KTV cần thực hiện thủ tục phân tích, từ đó giúp rà soát lại lần cuối báo cáo lưu chuyển tiền tệ của đơn vị nhằm có cái nhìn tổng quát hơn nữa về tình hình hoạt động, khả năng hoạt động liên tục của khách hàng và kết quả của cuộc kiểm toán; qua đó thiết kế các thủ tục bổ sung cần thiết.
Để phân tích trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, KTV cần thực hiện các bước sau:
- Lập bảng so sánh các chỉ tiêu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ qua 3 năm; - Lập bảng “phân tích các hệ số liên quan đến dòng tiền” nhằm so sánh tỷ
trọng các dòng tiền và các hệ số liên quan, bao gồm:
+ Nhóm các chỉ tiêu dùng để phản ánh khả năng tạo ra tiền:
Hệ số dòng tiền vào từ hoạt động kinh doanh =
Hệ số dòng tiền vào từ hoạt động đầu tư =
Hệ số dòng tiền vào từ hoạt động tài chính =
+ Nhóm chỉ tiêu phản ánh khả năng chi trả thực tế của đơn vị:
Hệ số trả nợ ngắn hạn =
Hệ số trả lãi vay =
- Dựa vào bảng “phân tích các hệ số liên quan đến dòng tiền” và trên cơ sở so sánh với biến động các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh KTV nhận định những chênh lệch bất thường và giải thích, tìm hiểu nguyên nhân;
Dòng tiền vào từ hoạt động kinh doanh Tổng dòng tiền vào
Dòng tiền vào từ hoạt động đầu tư Tổng dòng tiền vào
Dòng tiền vào từ hoạt động tài chính
Tổng dòng tiền vào
Lưu chuyển thuần từ hoạt động kinh doanh
Tổng nợ ngắn hạn
Lưu chuyển thuần từ hoạt động kinh doanh
- Dựa vào bảng so sánh tỷ trọng các dòng tiền và các hệ số liên quan, KTV đưa ra nhận định sơ lược về dòng tiền trong doanh nghiệp; tình hình thu, chi; khả năng tạo ra tiền và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.