kiểm toán:
a. Sử dụng đồ thị khi phân tích xu hướng các khoản mục
Khi phân tích xu hướng, KTV có thể sử dụng đồ thị để phân tích kèm theo phân tích bảng biểu ngang thông thường. Qua đồ thị, KTV sẽ có cái nhìn toàn diện hơn về xu hướng biến động của đối tượng phân tích, từ đó KTV có thể đưa ra được dự đoán và kết luận chính xác hơn cho đối tượng phân tích. Thủ tục này rất hữu ích trong việc phân tích xu hướng của các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Hiện nay với sự hỗ trợ của Excel, KTV có thể dễ dàng vẽ được đồ thị một cách chính xác. Khi phân tích sự biến động của một khoản mục qua các tháng, KTV có thể vẽ đồ thị biểu diễn sự biến động đó trên đồ thị và thông qua đồ thị có thể thấy được rõ nét các tháng có biến động bất thường.
b. Cần áp dụng phương pháp phân tích dự báo
Kết quả khảo sát chương 2 cho thấy, các KTV vẫn thích áp dụng phân tích xu hướng và phân tích tỷ số hơn là phương pháp phân tích dự báo. Trong khi đó,
phương pháp phân tích dự báo giúp KTV ước tính hợp lý của số liệu. Chẳng hạn như:
- Ước tính doanh thu và so sánh với doanh thu thực tế;
- Ước tính sự hợp lý giữa doanh thu và giá vốn (mối quan hệ giữa doanh thu và giá vốn) bằng hàm hồi quy mẫu nhờ công cụ Excel thông qua hệ số tương quan (R) từ mô hình hàm hồi quy đơn với hàm hồi quy tổng thể PRF: E(Y/ Xi) = β1 + β2Xi ;
- Ước tính chi phí lãi vay bằng cách nhân số dư nợ vay bình quân cả năm với lãi suất bình quân.
c. Vận dụng thủ tục phân tích phù hợp đối với khoản mục tiền
Thông qua khảo sát và phân tích ở chương 2, cho thấy các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh không áp dụng thủ tục phân tích cho khoản mục vốn bằng tiền (chỉ có 1,83 điểm). Tiền lại là khoản mục được trình bày đầu tiên trên Bảng cân đối kế toán và là một khoản mục quan trọng trong Tài sản ngắn hạn. Do thường được sử dụng để phân tích khả năng thanh toán của một doanh nghiệp, nên đây là khoản có thể bị cố tình trình bày sai lệch. Hơn nữa, khoản mục này có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng như chi phí, doanh thu, công nợ và hầu hết các tài sản khác của doanh nghiệp. Do đó, những sai phạm ở khoản mục này sẽ tác động đến khoản mục khác và ngược lại. Ngoài ra, tiền còn là tài sản rất “nhạy cảm” nên khả năng xảy ra gian lận rất đa dạng và thường được che giấu tinh vi. Chính vì các lý do trên nên KTV thường có xu hướng lựa chọn thử nghiệm chi tiết cho khoản mục này. Tuy nhiên trong một số trường hợp, thủ tục phân tích vẫn có thể hữu ích. Một số thủ tục phân tích có thể sử dụng cho khoản mục tiền như sau:
- So sánh tỷ lệ giữa số dư tài khoản Tiền với các tài sản ngắn hạn của năm kiểm toán với số dự toán về ngân sách hay với tỷ lệ của năm trước.
- KTV cần tính toán, phân tích và đưa ra kết luận về sự biến động của tiền qua các năm.
- so sánh tiền thực tế tồn cuối kỳ với định mức tồn quỹ tiền đã quy định và so với ước tính của KTV
- Phân tích những tăng giảm về tương đối và tuyệt đối trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ của năm kiểm toán so với năm trước để phát hiện ra những xu hướng bất thường hoặc biến động tăng giảm đột ngột đồng thời quyết định các thử nghiệm chi tiết sẽ tiếp tục áp dụng. Thông qua việc phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ, KTV có thể xác định được hoạt động chủ yếu tạo ra tiền là hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính, đơn vị sử dụng tiền vào mục đích gì, có hợp lý hay không.
3.2.1.4. Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán: thành kiểm toán:
a. Rà soát lại tổng thể BCTC
Cần sử dụng phương pháp phân tích Scanning để đảm bảo rằng sự liên hệ giữa các số dư tài khoản là hợp lý và phù hợp với những hiểu biết của KTV về tình hình của đơn vị được kiểm toán. Thủ tục này giúp KTV phát hiện ra những lỗ hổng cần phải thu thập thêm bằng chứng mới có thể kết luận được.
b. Tính toán lại một số tỷ số tài chính quan trọng
Để hiểu rõ thêm về bản chất các bút toán điều chỉnh và ảnh hưởng của các bút toán này đến các tỷ số tài chính quan trọng, KTV thường so sánh số liệu trước kiểm toán và sau kiểm toán. Việc tính toán lại các tỷ số tài chính cũng giúp KTV nhận định một lần nữa về tình hình tài chính và hoạt động của đơn vị đồng thời xem xét giả định hoạt động liên tục. Các kết luận thu được từ giai đoạn này sẽ phục vụ rất hiệu quả cho việc phát hành thư quản lý sau mỗi cuộc kiểm toán.