cấp dịch vụ tại các khách hàng của Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC
2.5.1. Điểm giống nhau
Thông qua việc tìm hiểu thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại hai khách hàng A và B do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện ta nhận thấy quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại cả hai khách hàng này đều trải qua ba giai đoạn : chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
thông tin cơ sở về khách hàng và môi trường hoạt động bao gồm các yếu tố cả các yếu tố bên ngoài tác động tới quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng như đặc điểm của doanh nghiệp. Tiếp đó, KTV tìm hiểu KSNB của khách hàng đối với bán hàng, phải thu và thu tiền cũng như doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, sau đó đánh giá mức độ rủi ro, xác định mức trọng yếu và thiết kế chương trình kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện các bước công việc đã được xây dựng ở chương trình kiểm toán, gồm : thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá về tính hiện hữu và hiệu lực của HTKSNB của khách hàng (tùy thuộc vào quyết định của KTV trong bước lập kế hoạch có tiến hành thử nghiệm KSNB hay không? ); thực hiện thử nghiệm cơ bản: số lượng các thử nghiệm cơ bản KTV cần thực hiện tùy thuộc vào mức độ rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giá. Nếu rủi ro kiểm soát ở mức cao thì tương ứng với số thử nghiệm cơ bản cần thực hiện nhiều và ngược lại, rủi ro kiểm soát ở mức thấp KTV có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản. Thực hiện thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục phân tích về tình hình biến động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp, và các thủ tục kiểm tra chi tiết như so sánh số liệu về doanh thu giữa doanh thu sổ sách và doanh thu trên tờ khai thuế, kiểm tra tính chính xác, tính có thật, và tính đúng kỳ của doanh thu ghi nhận.
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng trong quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng như mọi khoản mục trên BCTC. Ở giai đoạn này, KTV phụ trách phải đưa ra những bút toán điều chỉnh (nếu có) và tổng hợp vấn đề phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. KTV cũng tiến hành phân tích tổng thể BCTC lần cuối cũng như xem xét các vấn đề sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Tiếp đó KTV phụ trách sẽ tổng hợp lại số trước điều chỉnh và số sau điều chỉnh, hoàn thiện lại giấy tờ làm việc của mình và gửi cho trưởng nhóm kiểm toán soát xét để đưa ra nhận xét cuối cùng về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp lại toàn bộ vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán, trình bày lên biên bản kiểm toán và thảo luận với khách hàng. Nếu khách hàng chấp nhận những ý kiến, điều chỉnh thì công ty sẽ tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán.
2.5.2. Điểm khác nhau
tính chất thân thuộc đối với khách hàng là khác nhau do đó quy trình kiểm toán tại hai khách hàng này có những điểm riêng như sau:
Bảng 2.18: So sánh quy trình kiểm toán tại hai khách hàng
Khách hàng A Khách hàng B
*Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
+) Khách hàng A là khách hàng năm đầu tiên mà Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC do đó các bước thực hiện theo quy trình rất đầy đủ và chặt chẽ để đánh giá rủi ro hợp đồng, KTV phải xem xét kỹ lưỡng các vấn đề như liên lạc với KTV tiền nhiệm, xem xét mức độ thân thuộc, lợi ích tài chính.
+) Khách hàng A là công ty hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nên doanh thu của công ty không phụ thuộc tính mùa vụ, nhưng KTV cần tìm hiểu thêm cả thông tin về yếu tố bên ngoài tác động đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp như : chính sách quản lý bất động sản, tình hình biến động nền kinh tế và thị trường bất động sản….
*Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
+) Khách hàng B là khách hàng truyền thống của Công ty do đó khâu đánh giá chấp nhận khách hàng được thực hiện một cách đơn giản, chủ yếu xem xét vấn đề liên quan đến nợ phí kiểm toán, sau đó soạn thảo, ký kết hợp đồng.
+) Khách hàng B là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực mía đường nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu ảnh hưởng bởi tính thời vụ ngành mía đường, từ đó KTV tìm hiểu thời điểm mùa vụ mía đường, tình hình biến động giá ngành mía đường…
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán
+) Qua tìm hiểu KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền, KTV quyết định có thực hiện kiểm tra kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền vì KTV kỳ vọng KSNB của khách hàng hoạt động có hiệu quả.
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán
+) Do là khách hàng truyền thống bằng kinh nghiệm cùng với quá trình tìm hiểu KSNB của khách hàng, KTV nhận thấy có rủi ro cao đối với ghi nhận doanh thu, do đó KTV quyết định không thực hiện kiểm tra KSNB mà thực hiện thử nghiệm cơ bản ở mức độ cao.
không theo tính thời vụ cho nêm khi phân tích không cần xem xét doanh thu có biến động hợp lý theo mùa vụ không.
+) Thủ tục kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Sản phẩm xây lắp của khách hàng có thời gian xây dựng kéo dài, nghiệp vụ xuất hóa đơn trong năm ít và giãn cách. Chính vì thế, KTV sẽ chọn các nghiệp vụ cách ngày khóa sổ 3 tháng để kiểm tra tính đúng kỳ
mía đường nên doanh thu chịu ảnh hưởng bởi tính thời vụ, KTV cần xem xét biến động doanh thu theo tháng có hợp lý theo thời điểm mùa vụ hay không.
+) Thủ tục kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Sản phẩm, dịch vụ hoàn thành khách hàng B trong năm phát sinh nhiều nghiệp vụ ghi nhận doanh thu. Chính vì thế, KTV sẽ chọn các nghiệp vụ cách ngày khóa sổ 20 ngày để kiểm tra tính đúng kỳ.
* Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Công ty không có sai sót trọng yếu nào phát hiện được. Chính vì thế KTV không đưa ra bút toán điều chỉnh nào và đồng ý với số trên BCTC
* Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Công ty có một bút toán điều chỉnh liên quan đến doanh thu chưa hạch. KTV kiến nghị với khách hàng và trình bày bút toán này trên biểu tổng hợp sai sót.
TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM
TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN
3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC, qua tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực hiện hai khách hàng A và B, ta có thể nhận thấy chương trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng từ khâu lập chuẩn bị kiểm toán đến kết thúc kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán đã được thực hiện tương đối đầy đủ, tuân thủ chặt chẽ các quy định hiện hành. Dựa vào những kiến thức của mình cũng như thời gian thực tế thực tập tại Chi nhánh A&C Hà Nội, em xin đưa ra những nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu như sau:
3.1.1. Những ưu điểm trong thực tế
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng được Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC xây dựng khá hoàn thiện. Quy trình bao gồm 3 giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Quy trình này được xây dựng dựa trên cơ sở quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Chế độ tài chính hiện hành và phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế được thừa nhận rộng rãi.
3.1.1.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thứ nhất, quy trình lập kế hoạch kiểm toán được xây dựng khoa học và huớng
dẫn cụ thể, rõ ràng. Lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán và phải được thông qua bởi Ban lãnh đạo là các kiểm toán viên cao cấp có kinh nghiệm lâu năm trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp thuộc nhiều lĩnh vực hoạt động. Việc
tuân thủ theo những hướng dẫn trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và đảm bảo các yêu cầu chung của giai đoạn này. Đầu tiên, kiểm toán viên phải nhận diện lý do kiểm toán của doanh nghiệp, từ đó đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Sau đó, KTV sẽ tiến hành tìm hiểu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, đánh giá ban đầu về trọng yếu và rủi ro, phân tích sơ bộ báo cáo tài chính nói chung và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng. Dựa trên cơ sở các thông tin đã thu thập được, kiểm toán viên sẽ khoanh vùng rủi ro, xác định có khả năng xảy ra các sai phạm đối với các phần hành Đồng thời với các thông tin phân tích sơ bộ về tình hình tài chính, các khoanh vùng rủi ro cũng như các thủ tục kiểm toán đã được kiến nghị thực hiện, các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ nắm bắt được trọng tâm của công việc kiểm toán, tránh tình trạng thực hiện giàn trải các thủ tục, gây lãng phí về mặt thời gian và công sức dẫn đến làm giảm hiệu quả công việc.
Thứ hai, trước khi tiến hành kiểm toán, Công ty đều tiến hành thu thập
những thông tin cần thiết để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng, nhằm đảm bảo khi kí kết hợp đồng, công ty có khả năng thực hiện các điều khoản trong hợp đồng thời cung cấp được cho khách hàng một dịch vụ kiểm toán chất lượng cao nhất. Nhất là đối với những khách hàng mới, KTV xem xét đầy đủ các vấn đề như liên lạc với KT tiền nhiệm, xem xét mối quan hệ về tính thân quên, về lợi ích tài chính. Đây cũng là cơ sở để Công ty thực hiện tốt các bước công việc tiếp theo trong quy trình kiểm toán.
Thứ ba, quy định chung về xác định mức trọng yếu đã được ban hành và áp dụng thống nhất. Trên cơ sở tham khảo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA cũng như qua kinh nghiệm làm việc, Công ty Kiểm toán và Tư Vấn APEC đã xây dựng quy trình đánh giá, xem xét mức trọng yếu đối với mỗi cuộc kiểm toán. Thông thường mức trọng yếu được xác định dựa trên cơ sở các chỉ tiêu trọng yếu trên báo cáo tài chính như: Lợi nhuận trước thuế, Doanh thu, Vốn chủ sở hữu và Tổng tài sản. Tỷ lệ để xác định mức trọng yếu đối với mỗi chỉ tiêu trên đã được xác định bao gồm có tỷ lệ tối thiểu và tối đa. Trên cơ sở xem xét đặc điểm hoạt động kinh doanh trong năm tại khách hàng, kiểm toán viên sẽ lựa chọn mức trọng yếu tổng thể với mỗi cuộc kiểm toán. Căn cứ vào mức trọng yếu tổng thể được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch, tùy thuộc đánh giá của KTV vào hiệu quả
hiện.
3.1.1.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, các KTV rất linh hoạt trong việc vận dụng các thủ tục kiểm toán. Trên
cơ sở rủi ro xảy ra các sai phạm đối với phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được xác định trong giai đoan chuẩn bị kiểm toán cũng như các thủ tục kiểm toán đề xuất trong chương trình kiểm toán, các KTV luôn bám sát quy trình kiểm toán đã được đề ra, tuy nhiên vẫn có sự vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán nếu thấy cần thiết tùy thuộc vào đặc điểm cuộc kiểm toán. Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được xây dựng sẵn. Nhưng, đó chỉ là những thủ tục chung, hướng dẫn cho các KTV. Với các khách hàng khác nhau thì thủ tục kiểm toán cần áp dụng cũng sẽ khác nhau. KTV có thể xem xét, tìm hiểu về đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng để thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp. KTV có thể bổ sung hoặc giảm bớt số lượng các thủ tục kiểm toán nếu thấy cần thiết nhằm đảm bảo tiến độ và hiệu quả công việc.
Thứ hai, giấy làm việc được sắp xếp có hệ thống, khoa học. Trong giai đoạn này,
các thành viên trong nhóm kiểm toán luôn có ý thức về việc lưu lại có hệ thống các giấy tờ làm việc, bằng chứng kiểm toán đã thu thập được trong quá trình kiểm toán (có thể do phía khách hàng cung cấp hoặc bên thứ 3 khác) nhằm đảm bảo đủ cơ sở đưa ra được ý kiến đối với việc ghi nhận và trình bày doanh thu bán hàng trên báo cáo tài chính của khách hàng. Giấy tờ làm việc phải được sắp xếp có hệ thống và được tham chiếu lên kết luận kiểm toán, chương trình kiểm toán, tham chiếu liên hệ giữa các giấy tờ làm việc nhằm dễ dàng trong việc kiểm tra, soát xét các thủ tục và bằng chứng kiểm toán đã thu thập được cho phần hành.
3.1.1.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Ưu điểm nổi bật nhất của giai đoạn kết thúc kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn là việc soát xét giấy tờ làm việc sau kiểm toán. Đầu tiên, KTV trưởng nhóm tiến hành thu thập giấy tờ làm việc của các thành viên và trao đổi các vấn đề phát hiện được. Kiểm toán viên trưởng nhóm là người tiến hành tổng hợp tất cả các vấn đề của
họ sẽ phải trao đổi kỹ với các thành viên để hiểu rõ các vấn đề. Là người trực tiếp chỉ đạo cuộc kiểm toán, KTV trưởng nhóm hiểu rõ tình hình nên họ soát xét đầu tiên là việc hợp lý. Họ giúp các thành viên điều chỉnh lại giấy tờ làm việc cho phù hợp với yêu cầu.
Tiếp theo, trưởng phòng nghiệp vụ sẽ thực hiện soát xét bước hai và cuối cùng, Ban Giám đốc sẽ soát xét bước thứ ba, khi đó họ có thể phát hiện ra những vấn đề chưa thỏa đáng trong giấy tờ làm việc và yêu cầu người thực hiện bổ sung.
Tuy nhiên bên cạnh các ưu điểm nổi bật trên, thực tế thực hiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC vẫn còn tồn tại những nhược điểm cần nghiên cứu, tìm hướng giải quyết khắc phục.
3.1.2. Những tồn tại
3.1.2.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thứ nhất, KTV tiến hành tìm hiểu môi trường hoạt động, KSNB của khách hàng
một cách khá đầy đủ, tuy nhiên do các yếu tố khách quan, chủ quan mà KTV chưa thực hiện có hiệu quả đối với việc nghiên cứu, đánh giá KSNB của khách hàng. Do hạn chế về mặt thời gian, quá trình tìm hiểu khách hàng thường được KTV thực hiện chủ yếu dựa vào việc trao đổi, diễn giải bằng lời từ phía khách hàng. Phương pháp này có ưu điểm là