3.1.2.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thứ nhất, KTV tiến hành tìm hiểu môi trường hoạt động, KSNB của khách hàng
một cách khá đầy đủ, tuy nhiên do các yếu tố khách quan, chủ quan mà KTV chưa thực hiện có hiệu quả đối với việc nghiên cứu, đánh giá KSNB của khách hàng. Do hạn chế về mặt thời gian, quá trình tìm hiểu khách hàng thường được KTV thực hiện chủ yếu dựa vào việc trao đổi, diễn giải bằng lời từ phía khách hàng. Phương pháp này có ưu điểm là thể hiện đơn giản, thuận tiện tuy nhiên lại có nhiều hạn chế, cụ thể như: tính khách quan của thông tin bị giảm sút đồng thời nếu KSNB của khách hàng tương đối phức tạp thì sẽ rất dài dòng khi phải miêu tả chi tiết, hơn nữa lại khó phát hiện ra những điểm thiết sót, rủi ro có thể xảy ra trong các bước kiểm soát. Bởi vậy, trong một số trường hợp, việc mô tả bằng lời hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng về cơ cầu tổ chức bộ phận kiểm soát cũng như quy trình thực hiện các thủ tục kiểm soát sẽ không còn là sự lựa chọn tối ưu. Bên cạnh đó, để đánh giá KSNB, KTV thường thực hiện qua hệ thống các câu hỏi đã được thiết kế sẵn áp dụng cho tất cả các khách hàng của Công ty. Phương pháp làm việc này có ưu điểm là tiết kiệm về thời gian đối với các khách hàng có quy mô nhỏ, không quá phức tạp tuy nhiên kết quả khảo sát sẽ không cao đối với một số khách hàng có độ phức tạp hơn.
pháp lý và đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ còn ở mức độ sơ lược, chưa có sự hoàn chỉnh trong công tác thực hiện. Việc tìm hiểu thông tin cơ sở chủ yếu dựa vào thông tin, do tài liệu khách hàng cung cấp hoặc do phỏng vấn nhân viên tại đơn vị. Với các bên cung cấp thông tin bên ngoài như thuế, ngân hàng, luật…KTV chưa có sự chú trọng đúng mực với vai trò của các nguồn này. Đặc biệt là khi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có mối quan hệ rất nhiều với thuế phải nộp cũng như các nghiệp vụ thanh toán liên quan tới doanh thu chủ yếu thực hiện qua ngân hàng. KTV thường không tiến hành quan sát hoạt động kinh doanh trực tiếp. Bên cạnh đó, các khách hàng kiểm toán nhiều năm thường ít được sự tìm hiểu tình hình hơn so với các khách hàng mới.
3.1.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, khi thực hiện thủ tục phân tích, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
APEC chỉ sử dụng số liệu phân tích do khách hàng cung cấp. Điều đó làm giảm đáng kể tính đáng tin cậy trong các chỉ tiêu phân tích. Cụ thể, nếu KTV thực hiện phân tích sử dụng thêm các yếu tố bên ngoài, ví dụ như trị số của chỉ tiêu tương ứng chung cho toàn ngành, toàn lĩnh vực mà doanh nghiệp cung cấp, hoặc tham khảo các chỉ tiêu của các doanh nghiệp uy tín, doanh nghiệp đầu ngành thì số liệu phân tích sẽ đáng tin cậy hơn. Không chỉ có vậy, việc phân tích dựa vào số liệu của ngành hay của doanh nghiệp đầu ngành sẽ cung cấp thông tin về quản trị hữu ích cho doanh nghiệp khách hàng. KTV thường không chú ý đến các thông tin này là do chưa có được nguồn thông tin nhanh chóng và đáng tin cậy. KTV khi thực hiện kiểm toán sẽ phải tự giải quyết các yêu cầu công việc, không có các bộ phận hỗ trợ nghiệp vụ nên nguồn thu thập thông tin chủ yếu là thông qua internet. Việc này nhiều khi khiến thông tin chưa qua kiểm định, không thực sự đáng tin cậy. Hơn nữa việc thu thập thông tin về ngành, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng qua internet lại rất khó khăn vì tính bảo mật thông tin của các doanh nghiệp khác.
Thứ hai, thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ chủ yếu tập trung vào mục tiêu tính có thật và đúng kỳ nhiều hơn các mục tiêu khác. Để đánh giá tính chính xác của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên
và kiểm tra lại, các thủ tục này giúp KTV hạn chế được thời gian và công sức. Tuy nhiên, trong nhiều tình huống chỉ thực hiện những thủ tục đó sẽ không đủ cơ sở để đảm bảo rằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trên BCTC là trung thực và hợp lý. Bên cạnh đó, với các doanh nghiệp mới bước đầu thành lập và có ý định báo lỗ thì mục tiêu đầy đủ mới là mục tiêu KTV cần tập trung chú trọng. Thực tế trong năm, doanh nghiệp có rất nhiều các nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, do đó, nếu chỉ quan tâm tới mục tiêu hiện hữu và phát sinh để thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết sẽ không bao quát được các nghiệp vụ phát sinh trong năm, khi đó dẫn đến rủi ro tiềm tàng là các sai phạm ngược chiều nhau sẽ tự triệt tiêu và KTV sẽ khó có thể phát hiện được các sai phạm đó.
3.1.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng, KTV tiến hành tổng hợp các phát hiện và các bút toán điều chỉnh để trao đổi với khách hàng trước khi lập báo cáo kiểm toán. Các bút toán điều chỉnh này căn cứ vào các chênh lệch và nguyên nhân đã tìm hiểu để yêu cầu khách hàng điều chỉnh. KTV yêu cầu điều chỉnh với tất cả các chênh lệch đã phát hiện. Điều này là không cần thiết, vì có những chênh lệch nhỏ hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhưng việc điều chỉnh lại liên quan đến rất nhiều tài khoản, phải điều chỉnh lại nhiều khoản mục.