2.2.1.1 Kinh nghiệm của Anh
Năm 1996 cơ quan thu nội địa Anh đã đưa vào áp dụng cơ chế tự cơ khai, tự
nộp thuế (TKTN). TKTN tác động tới hơn 8 triệu đối tượng nộp thuế cá nhân, chủ
yếu là các đối tượng làm thuê và tự kinh doanh với các công việc rất phức tạp, 700.000 tổ chức hợp danh và 300.000 qũi tín thác.
Để cho việc chuyển đổi cơ chế quản lý được thành công. Anh đã dành 2 năm cho công tác chuẩn bị và tập dượt. Khi chuyển sang cơ chế tự khai thì việc khai, tính và nộp thuếđơn giản hơn, giải quyết được các mặt tồn tại của cơ chế quản lý thuế cũ.
TKTN là một thay đổi cơ bản trong việc quản lý thuế. Một số nội dung thay
đổi so với cơ chế cũ:
- Về công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm và nguồn lực để tiến hành kiểm tra:
Theo kinh nghiệm của cơ quan thuế Anh, phương pháp lập kế hoạch kiểm tra hàng năm dựa trên cơ sở phân tích rủi ro, việc lựa chọn đối tượng kiểm tra theo tiêu chí ĐTNT có độ rủi ro từ cao xuống thấp, thông thường kế hoạch kiểm tra thuế được xây dựng theo cơ cấu:
+ 40% là khối lượng công việc kiểm tra từ cơ quan thuế trung ương chỉ đạo xuống bên dưới thực hiện.
+ 10% đối tượng kiểm tra lựa chọn ngẫu nhiên.
+ 50% đối tượng kiểm tra là kế hoạch xây dựng của phòng kiểm tra (cục) và chi cục.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 20 Để thực hiện tốt công tác kiểm tra, nguồn nhân lực cần thiết phải có để thực hiện tốt công việc từ 25 -30% tổng số công chức toàn ngành. Trong từng bộ phận kiểm tra được chia thành 3 nhóm: nhóm xây dựng đề án, nhóm thu thập hồ sơ và phân tích thông tin, nhóm kiểm tra trực tiếp.
Những nội dung cần lưu ý trong quá trình thực hiện công tác kiểm tra thuế ở nước Anh:
- Trong quá trình thu thập hồ sơ và phân tích thông tin nghiêm cấm công chức
đến trực tiếp đơn vịđể yêu cầu cung cấp tài liệu, hồ sơ, sổ sách, chứng từ kế toán. - Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện doanh nghiệp trốn thuế, tránh thuế trong kỳ
kiểm tra thì công chức kiểm tra có thể xem xét lại tờ khai thuế trong vòng 6 năm (đối với kiểm tra toàn diện) hoặc 2 năm (đối với kiểm tra theo chuyên đề).
- Về thời gian cho một cuộc kiểm tra: Thời gian cho công chức thu thập tài liệu phân tích thông tin cho 1 bộ hồ sơ thông thường từ 4 đến 6 tuần ( 30 ngày đến 45 ngày). Thời gian kiểm tra đối tượng nhỏ thông thường khoảng 6 tháng/ 1 cuộc kiểm tra. thời gian kiểm tra đối tượng lớn là 1 năm/ 1 cuộc kiểm tra. Đối với trường hợp có luật sư tham gia (điều tra) thời gian 2 năm/ 1 cuộc điều tra.
- Đối với chế độ báo cáo: Định kỳ 6 tháng công chức thu thập tài liệu phân tích thông tin và tổ kiểm tra đối tượng phải báo cáo bằng văn bản về tiến độ triển khai và mức độ hoàn thành công việc được phân công cho trưởng bộ phận. Trên cơ
sở nội dung báo cáo trưởng bộ phận có nhận xét và ý kiến chỉđạo tiếp theo.
2.2.1.2 Kinh nghiệm của Úc:
Một trong những mốc đáng ghi nhớ trong sự phát triển của hệ thống thuế
Ôxtrâylia (ATO) là việc chuyển sang thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế (TKTN), theo đó, người nộp thuế chịu trách nhiệm tự xác định nghĩa vụ thuế của mình và
được khích lệđể tuân thủ tự giác.
Năm 1986-1987, cơ quan thuế ATO tiến hành các bước ban đầu để thực hiện cơ chế TKTN. Trên thực tế, hệ thống thuế mới đã chứng minh được tính ưu việt của nó so với hệ thống thuế trước đây. Tuy vẫn còn một số hạn chế về mặt pháp lý, song hệ thống thuế theo TKTN của ATO cũng thể hiện một số kinh nghiệm trong quá trình kiểm tra người nộp thuế như sau:
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 21
* Yêu cầu cần có của một kiểm tra viên:
Một công chức thuế muốn trở thành một kiểm tra viên yêu cầu kiến thức cần phải có bắt buộc gồm:
- Sự am hiểu về Luật, bao gồm luật thuế, luật thương mại và các luật khác. - Kiến thức sâu về lĩnh vực kế toán, nắm vững các nguyên tắc kế toán. - Có phong cách giao tiếp với Người nộp thuế, với đồng nghiệp.
* Thực hiện kiểm tra tại doanh nghiệp:
- Thẻ kiểm tra thể hiện quyền lực cao nhất của cơ quan thuế. Dưới quyền lực của thẻ kiểm tra là các thông báo của cơ quan thuế yêu cầu Người nộp thuế xuất trình các tài liệu thông tin theo yêu cầu. Cơ quan thuế có thể gửi các thông báo đến ngân hàng để
yêu cầu cung cấp thông tin như số Tài khoản, số tiền … và ngân hàng không có quyền từ
chối thông báo của cơ quan thuế.
- Trong quá trình kiểm tra, việc thu thập thông tin là vô cùng quan trọng. Do
đó ATO đã ban hành sách quy định quyền của kiểm tra viên, quyền của người nộp thuế. Khi công chức đi kiểm tra có thể mang theo sách này để cung cấp, tuyên truyền cho người nộp thuế (sách này có nhiều thứ tiếng khác nhau, kể cả tiếng Việt).
- Khi kiểm tra không phải kiểm tra tất cả các vấn đề của người nộp thuế mà chỉ kiểm tra một vài vấn đề qua đánh giá rủi ro và chỉ thực hiện kiểm tra trên cơ sở
các vấn đề rủi ro đã được đánh giá. Trong quá trình phân tích nếu phát hiện ra vấn
đề gì phải kiểm tra, công chức kiểm tra chỉ được kiểm tra vào những nội dung đó, nếu trong quá trình kiểm tra phát hiện thêm vấn đề gì, công chức kiểm tra phải báo cáo bổ sung nội dung cần kiểm tra.
2.2.1.3 Kinh nghiệm của Trung Quốc
Việc Trung Quốc gia nhập WTO đã yêu cầu nước này phải thực hiện giảm thuế quan trong những năm tới. Việc giảm thuế quan cũng có nghĩa là giảm số thu của Chính phủ. Đểđảm bảo nguồn thu sau khi gia nhập WTO, cơ quan thuếđã phải tập trung nỗ lực vào công tác kiểm tra thuế công ty cũng như cá nhân.
Trong năm 2002, cơ quan thuế Trung Quốc đã tiến hành kiểm tra tổng số 2 triệu trường hợp, trong đó đã tiến hành kiểm tra 800.000 ĐTNT và truy thu được hơn 39 tỷ NDT ( tương đương 4,7 tỷ USD). Qua sự kiểm tra như vậy, cơ quan thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 22 nhận thấy cần phải thắt chặt hơn nữa công tác cưỡng chế thuế. Tại Trung Quốc, kiểm tra thuếđược chia thành 5 loại:
(1). Kiểm tra tại bàn - Phân tích các tờ khai, báo cáo tài chính và các tài liệu khác do người nộp thuế nộp cho cơ quan thuế.
(2). Kiểm tra thông thường - Kiểm tra tại cơ sở người nộp thuếđược lựa chọn ngẫu nhiên hoặc có dấu hiệu nghi vấn qua kiểm tra tại bàn.
(3). Kiểm tra đặc biệt - Kiểm tra tại cơ sở tập trung một ngành, một lĩnh vực hoặc một loại thuế cụ thể.
(4). Kiểm tra theo vụ việc - Kiểm tra tại cơ sởđối với những người nộp thuế
bị tố cáo trốn lậu thuế hoặc do cơ quan thuế cấp trên chỉđịnh.
(5). Kiểm tra chống tránh thuế - Kiểm tra tại cơ sở chủ yếu tập trung vào các trường hợp giá chuyển nhượng.
Hiện nay, trong số các loại hình kiểm tra này, chống tránh thuế và thuế thu nhập cá nhân là hai nội dung cơ quan thuế Trung Quốc tập trung nhiều nhất. Dưới đây là một sốđặc điểm của công tác kiểm tra đối với hai nội dung này.
* Kiểm tra chống tránh thuế:
Kiểm tra chống tránh thuế còn được gọi là kiểm tra giá chuyển nhượng. Thông thường, cơ quan thuế lựa chọn đối tượng kiểm tra thông qua kiểm tra tại bàn các tài liệu, hồ sơ khai thuế do người nộp thuế nộp. Nhìn chung, các doanh nghiệp có các đặc điểm như sau sẽ được lựa chọn kiểm tra: lợi nhuận thấp hoặc lỗ trong thời gian dài nhưng vẫn tiếp tục mở rộng kinh doanh; mức lợi nhuận không ổn định; lợi nhuận giảm mạnh sau khi kết thúc thời gian được hưởng miễn, giảm thuế; tỷ lệ
lợi nhuận thấp hơn so với mức bình quân của ngành. Cơ quan thuế tại một số địa phương đã xây dựng cơ sở dữ liệu riêng để hỗ trợ trong việc xác định các đối tượng kiểm tra và thực hiện điều chỉnh giá chuyển nhượng.
Trong những năm đầu thực hiện kiểm tra giá chuyển nhượng, cơ quan thuế
Trung Quốc chỉ tập trung vào các giao dịch xuất nhập khẩu với các bên có liên quan tại nước ngoài của ĐTNT. Khi các kiểm tra viên trở nên thuần thục hơn, kiểm tra gía chuyển nhượng được mở rộng với các giao dịch từ tài sản vô hình đến hữu hình như xi - lăng, tài chính và cung cấp dịch vụ; từ các giao dịch thương mại qua biên
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23 giới đến các giao dịch diễn ra tại Trung Quốc và các giao dịch khác.
Một kết quả quan trọng trong kiểm tra giá chuyển nhượng là đã tác động nhanh chóng đến các cuộc kiểm tra phối hợp mang tính quốc gia - tiến hành kiểm tra đồng thời các công ty con tại Trung Quốc của các công ty đa quốc gia có trụ sở
tại nhiều thành phố khác nhau do Tổng cục thuếđiều hành. Trong quá trình kiểm tra các vụ việc này, Tổng Cục thuế và cơ quan thuế địa phương sẽ tiến hành họp thường xuyên để thảo luận và Tổng Cục thuế sẽ tư vấn về kỷ thuật cho các cơ quan thuế địa phương để hỗ trợ họ thực hiện kiểm tra. Vì các cuộc kiểm tra phối hợp mang tính quốc gia phức tạp hơn so với kiểm tra từng công ty đơn lẻ nên thường mất nhiều thời gian hơn.
Trong các vụ việc kiểm tra thông thường, nếu ĐTNT bị phát hiện ẩn lậu thuế, cơ quan thuế sẽ có quyền truy thu trong vòng 3 năm gần nhất. Nếu sự việc trên là do người nộp thuế tính sai thì họ chỉ phải nộp tiền phạt. Trong một số trường hợp đặc biệt, thời gian truy thu thuế có thể là 5 năm. Đối với trường hợp truy thu thuế do trốn thuế, người nộp thuế từ chối không nộp thuế hoặc gian lận về thuế thì không có giới hạn về thời gian truy thu thuế. Đối với các trường hợp này, ngoài việc truy thu thuế, cơ quan thuế vẫn tính phạt.
Đối với các vụ kiểm tra giá chuyển nhượng, nếu người nộp thuế bị phát hiện không thực hiện các giao dịch với các bên liên kết trên cơ sở giao dịch thị trường thì cơ quan thuế có quyền điều chỉnh giá chuyển nhượng trong vòng 3 năm (đến 10 năm trong những trường hợp đặc biệt) kể từ năm phát sinh giao dịch liên quan.
Kết quả điều chỉnh giá chuyển nhượng thường là ĐTNT phải nộp thuế bổ
sung đối với thu nhập bịđiều chỉnh ngay cả khi khoản thu nhập này có thể phải chịu thuế tại nước kia. Sau khi bị kiểm tra, các ĐTNT vẫn có thể bị kiểm tra trong tương lai.
* Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân:
Gần đây, cơ quan thuế Trung Quốc tăng cường công tác cưỡng chế đối với các trường hợp cá nhân trốn thuế thông qua việc ban hành hàng loạt các văn bản về
thuế thu nhập cá nhân. Cơ quan thuế tập trung vào các cá nhân giàu có nhất Trung Quốc được nêu trong tạp chí Forbes và các cá nhân được các phương tiện truyền tin
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24 Công tác truy thu thuế đã thực hiện thành công trong lĩnh vực công nghệ
cao, một lĩnh vực mà các nhân viên cấp cao của một số công ty nổi tiếng đã bị kiểm tra do liên quan đến việc kê khai thấp thu nhập từ quyền mua cổ phiếu nước ngoài (offshore stock option).
Việc kiểm tra thuế thu nhập cá nhân được thực hiện trên cơ sở kiểm tra thuế
chung hoặc khi có sự tố giác. Trong một vụ việc truy thu thuế thành công, người tố
giác có thể được thưởng tới 100.000 NDT ( tương đương 12.000 USD) hoặc cao hơn theo sự phê duyệt đặc biệt. Không phải tất cả những người tố giác đều bị hấp dẫn bởi phần thưởng này. Một số người tố giác là người làm công do bất bình và muốn gây khó dễ cho những chủ lao động cũ của mình. Nếu những người tố giác không thoả mãn với quyết định của cơ quan thuế địa phương thì có thể báo cáo lên cơ quan thuế cấp cao hơn hoặc Cục An ninh. Thông thường sự tham gia của Cục An ninh làm cho việc điều tra phức tạp hơn. Trong trường hợp này, việc hợp tác trong việc cung cấp thông tin cho Cục An ninh yêu cầu là rất quan trọng, nếu không hợp tác thì vấn đề này được nhìn nhận như tội che dấu và thậm chí có thể bị phạt tù.