của nhà sản xuất do các nguyên nhân bất thường như nguyên liệu không đảm bảo chất lượng, máy móc thiết bị hư hỏng đột xuất,….
Thiệt hại sản phẩm hỏng trong định mức: được xem như chi phí sản xuất sản phẩm trong kỳ.
Thiệt hại sản phẩm hỏng ngoài định mức: không được tính vào chi phí sản xuất, thường được xem là một khoản phí tổn thời kì phải trừ vào doanh thu trong kỳ và được hạch toán vào giá vốn hàng bán.
Thiệt hại sản phẩm hỏng= ( chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng + giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được) – ( giá trị phế liệu thu hồi + khoản thu hồi bồi thường của cá nhân, tập thể gây ra sản phẩm hỏng).
Thiệt hại ngừng sản xuất
Ngừng sản xuất có kế hoạch: Là các trường hợp mà doanh nghiệp dự kiến trước được thời gian, thời điểm ngừng sản xuất đã lập kế hoạch chi phí trong thời gian ngừng sản xuất. Chi phí dự tính phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất bao gồm:
-Lương phải trả bộ phận sản xuất trực tiếp, gián tiếp và các khoản trích theo lương.
-Chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, chi phí khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị…
Ngừng sản xuất ngoài kế hoạch: Là các trường hợp ngừng sản xuất do nguyên nhân khách quan hay chủ quan mà doanh nghiệp không dự kiến trước được như do thiếu nguyên vật liệu, do mất điện hay máy móc thiết bị hư hỏng đột xuất.
Ngừng sản xuất ngoài kế hoạch sẽ làm phát sinh các khoản chi phí vượt kế hoạch vì vậy các khoản chi phí vượt trên mức bình thường này sẽ được xem là chi phí thời kì và được trừ vào doanh thu trong kì để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán sẽ hạch toán khoản thiệt hại này vào tài khoản giá vốn hàng bán, sau khi trừ các khoản bồi thường.
2.1.3. Phân tích biến động chi phí sản xuất và biến động giá thành sản phẩm phẩm
2.1.3.1. Phân tích chi phí sản xuất
Phân tích chung tình hình biến động chi phí sản xuất chính là xem xét sự biến động giá thành đơn vị sản phẩm, đồng thời xem xét sự biến động về giá thành toàn bộ sản phẩm, nhằm thấy khái quát tình hình giá thành của toàn doanh nghiệp. Phân tích tình hình biến động chung của các loại chi phí nhằm
19
thấy được sự biến động tăng giảm của chúng trong một khoản thời gian nhất định. Phương pháp phân tích áp dụng phương pháp so sánh.
Căn cứ vào cách phân loại chi phí theo chức năng hoạt động, thì các khoản mục giá thành là các loại chi phí có liên quan đến quá trình chế tạo sản phẩm, được gọi là chi phí thành phẩm. Khi sản phẩm hoàn thành chúng là giá trị thành phẩm và khi thành phẩm được tiêu thụ chúng trở thành chi phí thời kỳ và là giá vốn hàng bán trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán, trong giá thành sản phẩm sản xuất gồm 3 khoản mục chi phí:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu giúp cho doanh nghiệp thấy rõ ưu và nhược điểm của mình trong công tác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm. Sử dụng tiết kiệm và hiệu quả nguyên vật liệu là biện pháp chủ yếu hạ giá thành sản phẩm. Sự biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phụ thuộc mức tiêu hao nguyên vật liệu và đơn giá nguyên vật liệu.
Là sự thay đổi giá, lượng nguyên vật liệu trực tiếp so với dự toán ban đầu. Nếu tổng biến động về chi phí nguyên vật liệu là một chênh lệch âm thì chi phí vật liệu biến động theo chiều hướng tốt, tiết kiệm được chi phí, ngược lại thì chi phí vật liệu tăng so với dự toán ban đầu.
Hình 2.1: Mô hình tổng quát để phân tích biến động chi phí NVL
Lượng thực tế Lượng thực tế (x) Lượng định mức (x) Giá thực tế giá định mức (x) giá định mức Biến động giá Biến động lượng
Tổng biến động
Biến động giá nguyên liệu = (giá thực tế - giá định mức) x lượng thực tế Biến động lượng nguyên liệu = ( Lượng thực tế - Lượng định mức) x giá định mức
Phương pháp phân tích áp dụng phương pháp so sánh để xác định mức độ ảnh hưởng của mức tiêu hao và đơn giá nguyên vật liệu đến các khoản mục chi phí.
Nếu biến động giá nguyên vật liệu là một chênh lệch âm là một biến động tốt, thể hiện sự tiết kiệm chi phí, vốn thu mua, kiểm soát được lượng nguyên vật liệu trong sản xuất hoặc sự chuyển biến thuận lợi từ những nguyên nhân tác động đến giá nguyên vật liệu trong thu mua, và ngược lại.
Nếu biến động lượng nguyên vật liệu là một chênh lệch âm là một biến động tốt, thể hiện sự tiết kiệm chi phí kiểm soát được lượng nguyên vật liệu
20
trong sản xuất hoặc những nguyên nhân tác động đến lượng nguyên vật liệu sử dụng trong sản xuất chuyển biến thuận lợi và ngược lại.
Chi phí nhân công trực tiếp
Là do sự thay đổi bắt nguồn từ giá nhân công lao động, năng suất lao động của thực tế so với dự toán.
Trong giá thành sản phẩm sản xuất, khoản mục này cũng chiếm tỷ lệ quan trọng. Phấn đấu giảm khoản mục chi phí này cũng góp phần đáng kể trong việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm và đơn giá tiền lương cho một giờ công. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phương pháp phân tích áp dụng phương pháp so sánh hoặc phương pháp thay thế liên hoàn xác định mức độ ảnh hưởng của hao phí giờ công cho một đơn vị sản phẩm và đơn giá tiền lương cho một giờ công.
Hình 2.2: Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp
Lượng thực tế Lượng thực tế (x) Lượng định mức (x) Giá thực tế giá định mức (x) giá định mức Biến động giá Biến năng suất
Tổng biến động
Biến động đơn Đơn giá giờ Đơn giá giờ Tổng số giá lao động = công thực tế - công kế hoạch x giờ thực tế Biến động năng suất = Tổng số Tổng số giờ Đơn giá
giờ thực tế - kế hoạch x định mức Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung biểu hiện những đặc điểm cho thấy nó là loại chi phí rất khó kiểm soát trong việc ứng xử khi có biến động của khối lượng sản phẩm được sản xuất. Để có thể kiểm soát được cũng như dự đoán cách ứng xử của chi phí sản xuất chung phải dùng các phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp để phân tích chi phí sản xuất chung thành các yếu tố định phí và biến phí.
Chi phí sản xuất chung cần phải phân tích theo biến phí: là chi phí gián tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất nhưng biến thiên theo mức độ hoạt động. Biến động do mức độ hoạt động là do thay đổi do mức độ hoạt động lớn hơn mức dự kiến ban đầu. Biến động âm là biến động tốt biểu hiện sự tiết kiệm chi phí và ngược lại.
21
2.1.3.2. Phân tích giá thành sản phẩm
Phân tích chung giá thành của toàn bộ sản phẩm
-Phân tích tình hình biến động của giá thành đơn vị sản phẩm
Sử dụng phương pháp so sánh để xác định mức chênh lệch và tỷ lệ chênh lệch của giá thành đơn vị giữa các thời kỳ.
Zttđv x 100 %Zđv =
Zkhđv Trong đó:
%Zđv là tỷ lệ hạ giá thành đơn vị thực tế so với kế hoạch Zttđv là giá thành đơn vị thực tế
Zkhđv là giá thành đơn vị kế hoạch
-Phân tích biến động tổng giá thành sản xuất
Khi phân tích tình hình biến động của tổng giá thành sản phẩm, căn cứ vào đặc điểm sản xuất cụ thể của các doanh nghiệp để sắp xếp và phân loại giá thành, nhưng thường chia giá thành sản phẩm ra thành 2 loại chủ yếu:
+ Sản phẩm so sánh được là sản phẩm đã sản xuất qua nhiều năm, quá trình sản xuất ổn định.
+ Sản phẩm không so sánh được là sản phẩm mới bắt đầu sản xuất hoặc những năm trước có sản xuất nhưng chưa ổn định.
Việc phân tích tình hình biến động của tổng giá thành giúp doanh nghiệp đánh giá được tình hình biến động giá thành sản xuất của toàn bộ sản phẩm và của từng loại sản phẩm, qua đó thấy được khả năng ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp do tác động của giá thành, từ đó nghiên cứu, đề xuất phương hướng hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Phân tích ảnh hƣởng của các nhân tố đến các khoản mục của tổng giá thành sản phẩm
Các khoản mục chi phí làm ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản xuất sản phẩm của các doanh nghiệp gồm: chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Mỗi khoản mục chi phí trên phụ thuộc vào các nhân tố khác nhau cấu thành nên do vậy khi phân tích phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình sản xuất để lựa chọn phương pháp phân tích thích hợp.
-Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất ở các doanh nghiệp là chi phí khả biến do đó chịu tác động bởi 3 yếu tố:
22 + Đơn giá vật liệu kỳ sản xuất
+ Khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ
Phương pháp phân tích được sử dụng chủ yếu là so sánh giữa kỳ phân tích với các kỳ khác, sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn hoặc hiệu số chênh lệch để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố. Khi phân tích nhân tố, kết quả tính toán do ảnh hưởng của nhân tố mức tiêu hao tăng lên hoặc giảm xuống sẽ được coi là lãng phí hay tiết kiệm chi phí mang tính chủ quan, các nhân tố còn lại mang tính khách quan.
-Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp sản xuất tại các doanh nghiệp sản xuất phụ thuộc vào hình thức trả lương của các doanh nghiệp, nếu trả lương khoán thì chi phí nhân công phụ thuộc vào đơn giá khoán và khối lượng công việc hoàn thành trong kỳ hoạt động. Nếu trả lương theo thời gian thì chi phí nhân công trực tiếp phụ thuộc vào ngày công lao động và tiền lương bình quân ngày mỗi công nhân.
Chi phí nhân công trực tiếp chịu ảnh hưởng bởi 2 nhân tố lượng và giá, nếu trả lương khoán thì nhân tố lượng là khối lượng công việc hoàn thành, nhân tố giá là đơn giá khoán. Nếu trả lương theo thời gian thì nhân tố lượng là ngày công lao động, nhân tố giá là tiền lương bình quân một ngày công hoặc giờ công.
Phương pháp phân tích xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến khoản mục chi phí nhân công trực tiếp vận dụng phương pháp thay thế liên hoàn hoặc hiệu số chênh lệch.
-Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là loại chi phí có liên quan gián tiếp đến việc chế biến, chế tạo sản phẩm tại các phân xưởng sản xuất. Cấu tạo bên trong chi phí sản xuất chung gồm chi phí khả biến và chi phí bất biến, chi phí sản xuất chung tại các doanh nghiệp cao hay thấp phụ thuộc nhiều vào các yếu tố, do vậy để phân tích chi phí sản xuất chung chia thành 2 loại:
+ Định phí: những khoản chi phí chung không phụ thuộc vào sản lượng sản xuất tại phân xưởng thì được xếp vào chi phí bất biến (định phí): chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí nhân viên, chi phí khác...
+ Biến phí: những khoản chi phí sản xuất chung mà mức độ hao phí cao hay thấp phụ thuộc vào sản lượng sản xuất tại phân xưởng thì được xếp vào chi phí khả biến (biến phí): chi phí vật liệu, chi phí khuôn mẫu, chi phí điện, nước, chi phí nhiên liệu...
Phương pháp phân tích được sử dụng để phân tích đối với các khoản chi phí chung thuộc biến phí là phương pháp thay thế liên hoàn. Đối với các khoản chi phí chung thuộc định phí phương pháp phấn tích được vận dụng là phương pháp tổng hợp cân đối, phương pháp so sánh tỷ trọng.
23
Phân tích tình hình thực hiện kế hoach hạ giá thành sản phẩm
Hạ giá thành sản phẩm là mục tiêu phấn đấu không ngừng của mọi doanh nghiệp, hạ giá thành sản phẩm nhưng đảm bảo chất lượng sản phẩm sẽ đem lại ý nghĩa kinh tế. Quá trình phân tích tình hạ giá thành sản phẩm chú trọng vào 2 chỉ tiêu: mức hạ giá thành và tỷ lệ hạ giá thành.
- Mức hạ giá thành: là kết quả so sánh giữa giá thành thực tế với kỳ gốc được biểu hiện bằng số tuyệt đối, phản ánh khả năng tăng lợi tức của doanh nghiệp.
-Tỷ lệ hạ giá thành: là kết quả so sánh được giữa giá thành thực tế với kỳ gốc được biểu hiện bằng số tương đối. Phản ánh tốc độ hạ giá thành nhanh hay chậm. Phân tích được thực hiện qua các bước:
Bước 1: Xác định nhiệm vụ hạ giá thành kế hoạch
Mức hạ giá sản lượng Giá thành kế sản lượng giá thành thành kế hoạch = ∑ x hoạch kỳ này - ∑ x kỳ trước Mức hạ giá thành
Tỷ lệ hạ giá thành = x 100% Sản lượng kế hoạch x Zsx kỳ trước
Bước 2: Xác định kết quả hạ giá thành thực tế so với kỳ trước
Sản lượng giá thành đơn Sản lượng Giá thành đơn Mức hạ giá thành = ∑ ự ệ x vị thực hiện - ∑ ự ệ x vị kỳ trước Mức hạ giá thành
Tỷ lệ hạ giá thành = x 100% (T1) Sản lượng thực hiện x Zđơn vị kỳ trước
Bước 3: Xác định kết quả hạ giá thành thực tế so với kế hoạch Mức hạ giá thành Mức hạ giá thành Mức hạ giá thực tế so với = thực tế so với - thành kế kế hoạch kỳ trước hoạch
Bước 4: Xác định các nhân tố ảnh hưởng của các nhân tố đến kết quả hạ giá thành:
+ Ảnh hưởng của nhân tố lượng
+ Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu sản phẩm
+ Ảnh hưởng của nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm