Đánh giá nguyên vật liệu là việc xác định giá trị của vật liệu tại thời điểm nhất định và đúng nguyên tắc.
Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu được tính theo giá gốc hay là giá thực tế bao gồm: Giá mua, chi phí mua, chi phí chế biến và những chi phí lien quan đến ghiệp vụ phát sinh của nguyên vật liệu.
2.1.5.1 Cách xác định giá trị thực tế của nguyên vật liệu nhập kho
Giá thực tế NVL nhập kho là tập hợp tất cả chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có nguyên vật liệu đó, tính cho đến thời điểm nguyên vật liệu sẵn sàng xuất kho để đưa vào sử dụng cho sản xuất. Do nguyên vật liệu của một doanh nghiệp nhập từ nhiều nguồn khác nhau, chi phí bỏ ra cho từng nguồn nhập khác nhau. Nên giá thực tế nhập kho được tính riêng cho từng nguồn nhập.
- Nhập kho do mua ngoài:
Trong đó: + Giá mua ghi trên hóa đơn bao gồm cả thuế VAT nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp
+ Giá mua trên hóa đơn không bao gồm thuế VAT nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
+ Chi phí liên quan đến quá trình thu mua bao gồm chi phí vân chuyển, bốc dỡ, thuê kho bãi, chi phí liên quan đến bộ phận thu mua…
- Nhập kho vật liệu do tự gia công, chế biến:
- Nhập kho vật liệu do thuê ngoài gia công, chế biến:
- Giá nhập kho được cấp, tặng, viện trợ:
Giá VL Giá mua Các chi phí Thuế Các khoản
thực tế = ghi trên + liên quan + NK - CK, giảm giá nhập kho hóa đơn được hưởng
Giá VL thực tế Giá VL thực tế xuất Chi phí thuê Chi phí VC nhập kho = thuê gia công, chế biến + gia công + bốc dỡ
Giá VL thực tế
nhập kho = Giá ghi trên biên bản giao nhận + Chi phí giao nhận Giá VL Giá trị VL xuất Chi phí
thực tế = gia công, chế biến + gia công chế biến nhập kho
- Giá nhập kho vật liệu nhận góp vốn liên doanh, liên kết, nhận góp vốn của công ty mẹ, vốn cổ phần hoặc thu hồi vốn góp:
- Giá thực tế vật liệu thu nhặt, phế liệu thu hồi
2.1.5.2 Cách xác định giá xuất kho NVL
a/ Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Có 4 phương pháp tính giá xuất kho NVL, mỗi doanh nghiệp chỉ có thể sử dụng 1 trong 4 phương pháp theo nguyên tắc nhất quán, nếu thay đổi phương pháp thì phải giải thích rõ ràng.
* Phương pháp nhập trước xuất trước (FiFo):
Theo phương pháp này, hàng hoá nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất. Do đó khi tính giá xuất kho sẽ ưu tiên lấy giá của NVL theo thứ tự thời gian sớm nhất làm giá xuất, nếu không đủ sẽ lấy giá của lần nhập tiếp theo làm giá xuất kho cho đến đủ thì thôi. Do vậy hàng hoá tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào trong kỳ. Phương pháp thích hợp trong trường hợp giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm.
* Phương pháp nhập sau xuất trước (LiFo):
Theo phương pháp này, hàng hoá nào mua vào sau cùng sẽ được xuất trước. Do đó, khi tính giá xuất kho sẽ ưu tiên lấy giá của NVL thuộc lần nhập trễ nhất làm giá xuất, nếu không đủ sẽ lấy giá của lần nhập ngay trước đó làm giá xuất kho đến khi đủ thì thôi. Phương pháp này ngược với phương pháp trên, chỉ thích hợp với giai đoạn lạm phát.
* Phương pháp thực tế đích danh (phương pháp đích danh, phương pháp trực tiếp):
Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị Giá VL thực tế Giá thực tế được các bên tham gia góp vốn
nhập kho = thống nhất đánh giá
Giá VL thực tế
lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này.
* Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp này, giá xuất kho hàng hoá được tính theo đơn giá bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước, bình quân sau mỗi lần nhập)
Đơn giá bình quân được xác định bằng nhiều cách:
- Phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ: (Bình quân cuối tháng)
Giá thực tế xuất kho của NVL được tính dựa trên một giá bình quân duy nhất tính chung cho suốt cả kỳ dự trữ. Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít doanh điểm nhưng số lần nhập, xuất mặt hàng lại nhiều, căn cứ vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân của một đơn vị sản phẩm, hàng hoá.
- Phương pháp bình quân cuối kỳ trước: Phương pháp này khá đơn giản và
phản ánh kịp thời tình hình biến động của nguyên vật liệu, hàng hoá. Tuy nhiên lại không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả.
- Phương pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phương pháp
này, giá bình quân được tính lại sau mỗi lần nhập. Phương pháp này khắc phục được nhược điểm của hai phương pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhập được thường xuyên liên tục.
Nhược điểm của phương pháp này là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều Giá thực tế
NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho * Đơn giá bình quân
Đơn giá Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kho bình quân =
Số lương NVL tồn kho đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kho
Đơn giá Giá thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) bình quân =
Lượng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)
bình quân =
Đơn giá Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập bình quân =
* Phương pháp giá hạch toán:
Gía hạch toán là một loại giá mang tính chất thủ tục chỉ được phục vụ cho việc hạch toán và cung cấp thông tin. Đây là loại giá được lựa chọn ổn định trong suốt cả kỳ hạch toán và thông thường là một loại giá kế hoạch hay giá thực tế đơn vị bình quân của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trước làm giá hạch toán kỳ này. Khi sử dụng giá hãh toán để ghi sổ thẻ kế toán chỉ ghi chép trên sổ chi tiết, đến cuối kỳ kế toán mới điều chỉnh theo giá thực tế và ghi sổ kế toán tổng hợp một lần. Phương pháp này nhằm hạn chế công việc do khối lượng NVL nhiều.
Hệ số điều chỉnh giá hạch toán (H):
Giá thực tế xuất kho vật liệu:
b/ Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Đặc điểm của phương pháp này trong kỳ kế toán chỉ theo dõi, tính toán và ghi chép các nghiệp vụ nhập, còn giá trị xuất chỉ được xác định một lần vào cuối kỳ khi có kết quả kiểm kê nguyên vật liệu hiện còn cuối kỳ.