V. K ết cấu của đề tài
1.3.3Căn cứ tính thuế
Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 quy định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tính thuế = Thu nhập
chịu thuế - Thu nhmiễn thuập đượế c + Các khochuyển theo quy ản lỗđượđịc knh ết
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
Như vậy các yếu tố cấu thành thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế là thuế suất, doanh thu, thu nhập khác, thu nhập được miễn thuế, chi phí được trừ, phần trích lập quỹ khoa học công nghệ và các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định. Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là năm tài chính, năm tài chính có thể trùng với năm dương lịch hoặc không. Sơ lược các yếu tố:
Thứ nhất, thuế suất gồm có thuế suất phổ thông, thuế suất cho ngành nghề đặc biệt và thuế suất ưu đãi. Thông qua ưu đãi về thuế suất, Nhà nước có thể thực hiện được các chính sách về kinh tế xã hội.
Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp phải bao quát được mọi khoản doanh thu, thu nhập phát sinh trong hoạt động của các doanh nghiệp đểđảm bảo nguyên tắc công bằng khi tính thuế. Tuy nhiên, tùy vào các mục đích trong từng thời kỳ, Bộ Tài Chính sẽ quy định cụ thể những khoản thu nhập được miễn thuế.
Thứ ba, nguyên tắc để một khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là khoản chi phải thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Tuy nhiên, tùy vào yêu cầu quản lý, tình hình thực tế của từng thời kỳ mà có thể có một số khoản chi đúng nguyên tắc nhưng không được trừ.
Thứ tư, Việt Nam là quốc gia chưa phát triển về khoa học công nghệ, để khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư vào nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ, Nhà nước cho phép các doanh nghiệp được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hằng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ. Số tiền lập quỹ này sẽ được trừ ra khỏi thu nhập tính thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Tuy nhiên, các khoản chi phí về nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ sẽ được trích từ quỹ này và không được đưa vào chi phí được trừ. Sau năm năm kể từ ngày trích lập quỹ, nếu doanh nghiệp sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và lãi phát sinh từ số thuế đó. Như vậy, Quỹ này không phải là một hình thức miễn thuế thu nhập doanh nghiệp mà chỉ là một chính sách ưu đãi về hoãn và giảm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp mà mục tiêu là thúc đẩy phát triển khoa học công nghệ tại các doanh nghiệp.
Thứ năm, Bộ Tài Chính cho phép doanh nghiệp được chuyển lỗ trong vòng năm năm kể từ năm phát sinh lỗ. Đây cũng là một sự hỗ trợ của Nhà nước đối với doanh nghiệp, khi doanh nghiệp kinh doanh có lãi có thể lấy lãi bù đắp khoản lỗ trước đó, sau khi bù lỗ mới phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Có thể thấy, thuế thu nhập doanh nghiệp là sắc thuế mà Nhà nước có thể sử dụng để tác động vào nền kinh tế ở nhiều khía cạnh. Thêm vào đó, trong hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải nộp rất nhiều loại thuế nhưng chỉ duy nhất thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu đối với doanh nghiệp, đánh vào chính thu nhập của doanh nghiệp. Do đó, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp là chính sách thuế ảnh hưởng đến công tác kế toán của doanh nghiệp hơn các chính sách thuế khác.