V. K ết cấu của đề tài
2.2.2.2.1 Quy mô doanh nghiệp
Giả thuyết đặt ra là các doanh nghiệp có quy mô lớn thì phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại nhiều hơn doanh nghiệp có quy mô nhỏ, nghĩa là chính sách kế toán của các doanh nghiệp quy mô lớn sẽ ít chịu ảnh hưởng của chính sách thuế. Căn cứ đặt giả thuyết này là doanh nghiệp có quy mô lớn sẽ đầu tư chi phí kế toán cao nên có thể xử lý chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế, doanh nghiệp có quy mô nhỏ thì ngược lại.
Nghiên cứu này sử dụng hai chỉ tiêu doanh thu và tổng tài sản là biến cho nhân tố quy mô doanh nghiệp. Tổng tài sản là chỉ tiêu mã số 270 trên Bảng Cân Đối Kế Toán. Doanh thu là chỉ tiêu doanh thu thuần mã số 10 trên Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh. Đơn vị tính là tỷđồng.
2.2.2.2.2 Công ty kiểm toán:
Giả thuyết đặt ra là các doanh nghiệp được kiểm toán bởi nhóm công ty kiểm toán Big4 sẽ có chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại lớn hơn các doanh nghiệp được kiểm toán bởi Non-Big4. Căn cứđặt giả thuyết, các công ty kiểm toán nhỏ bị phụ thuộc vào khách hàng, phải chiều theo khách hàng nên báo cáo kiểm toán không khách quan. Các công ty kiểm toán lớn thì ngược lại vẫn giữ được sự độc lập nhất định đối
với khách hàng, họ sẽ yêu cầu doanh nghiệp thực hiện đúng chuẩn mực kế toán. Công ty kiểm toán lớn cũng sẽ cẩn trọng hơn trong việc kiểm toán báo cáo tài chính vì nếu có sai sót thì thương hiệu càng lớn sựảnh hưởng đến hình ảnh thương hiệu càng cao.
Biến loại công ty kiểm toán là biến định danh. Nghiên cứu theo hai nhóm công ty kiểm toán là Big4 và Non-Big4. Big4 là nhóm bốn công ty kiểm toán lớn nhất thế giới gồm Deloitte, Ernst & Young, KPMG và PricewaterhouseCoopers, được mã hóa là 1. Nhóm các công ty còn lại là Non-Big4, được mã hóa là 0.
2.2.2.2.3 Đòn bẩy tài chính:
Giả định rằng doanh nghiệp vay, nợ nhiều muốn lợi nhuận trên báo cáo tài chính cao để tạo lòng tin với các ngân hàng, chủ nợ nên sẽ chọn chính sách kế toán gần với quy định thuế, nghĩa là sẽ có chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ít hơn doanh nghiệp vay, nợ ít . Nghiên cứu chọn tỷ số nợ trên vốn chủ sở hữu và tỷ số nợ vay trên tài sản là hai biến vềđòn bẩy tài chính.
Tổng nợ phải trả
Tỷ số nợ trên vốn chủ sở hữu (%) = x 100%
Tổng vốn chủ sở hữu Tổng nợ vay
Tỷ số nợ vay trên tài sản (%) = x 100%
Tổng tài sản
Tổng nợ phải trả là chỉ tiêu mã số 300 trên Bảng Cân Đối Kế Toán. Tổng vốn chủ sở hữu là chỉ tiêu mã số 400 trên Bảng Cân Đối Kế Toán. Tổng tài sản là chỉ tiêu mã số 270 trên Bảng Cân Đối Kế Toán. Tổng nợ vay bằng nợ vay ngắn hạn cộng nợ vay dài hạn, số liệu lấy trên Thuyết Minh Báo Cáo Tài Chính.
Giả định doanh nghiệp có tính thanh khoản thấp muốn lợi nhuận trên báo cáo tài chính cao để yên lòng các chủ nợ, nghĩa là doanh nghiệp có tính thanh khoản thấp phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cao hơn các doanh nghiệp có tính thanh khoản cao. Nghiên cứu sử dụng tỷ số thanh toán ngắn hạn:
Tài sản ngắn hạn
Tỷ số thanh toán ngắn hạn (%) = x 100%
Nợ ngắn hạn
Tài sản ngắn hạn là chỉ tiêu mã số 100 trên Bảng Cân Đối Kế Toán. Nợ ngắn hạn là chỉ tiêu mã số 310 trên Bảng Cân Đối Kế Toán.
2.2.2.2.5 Khả năng sinh lợi:
Giả định doanh nghiệp kinh doanh có lợi nhuận cao so với quy mô công ty, so với đồng vốn bỏ ra (khả năng sinh lợi cao) thì không cần phải tác động để lợi nhuận trên báo cáo tài chính cao hơn nữa mà sẽ sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại nhiều hơn. Ngược lại, các doanh nghiệp có khả năng sinh lợi thấp sẽ mong muốn lợi nhuận trên báo cáo tài chính tăng lên và sẽ chọn chính sách kế toán gần với quy định thuế, nghĩa là thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thấp. Nghiên cứu dùng hai biến là ROA - tỷ suất sinh lời trên tổng tài sản và ROE - tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu: Lợi nhuận trước thuế
ROA (%) = x 100%
Tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế
ROE (%) = x 100%
Tổng vốn chủ sở hữu
2.2.2.2.6 Khả năng sinh lợi thêm:
phải tác động để lợi nhuận trên báo cáo tài chính cao hơn nữa mà sẽ sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại nhiều hơn. Ngược lại, các doanh nghiệp có mức tăng trưởng lợi nhuận thấp sẽ mong muốn lợi nhuận trên báo cáo tài chính tăng lên và sẽ chọn chính sách kế toán gần với quy định thuế, nghĩa là thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thấp. Mức tăng trưởng lợi nhuận được tính như sau:
Lợi nhuận trước thuế năm 2011
Mức tăng trưởng lợi nhuận (%) = x 100%
Lợi nhuận trước thuế năm 2010