4. Về khả năng áp dụng lý thuyết vào thực tế
2.2.1.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Khái niệm: Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình vận hành máy móc thi công ngoài công trƣờng, nhƣng không bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhân vận hành máy thi công.
Nội dung 141(1413) 622 334 154 Lƣơng phải trả Quyết toán tạm ứng Kết chuyển CP NCTT
34
- Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện khối lƣợng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
- Trƣờng hợp doanh nghiệp thực hiện giao khoán giá trị xây lắp nội bộ cho đơn vị nhận khoán( không tổ chức kế toán riêng) thì doanh nghiệp không theo dõi chi phí phát sinh thực tế mà chỉ theo dõi tiền tạm ứng chi phí máy thi công và thanh toán tiền tạm ứng khi có bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lƣợng xây lắp hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt.
- Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, hàng ngày, các đội xe máy phải lập “ Nhật trình xe máy” hoặc “ Phiếu theo dõi hoạt động xe máy thi công”. Định kỳ, kế toán thu hồi các chứng từ trên để tổng hợp các chi phí phục vụ cho xe máy thi công cũng nhƣ kết quả thực hiện của từng loại máy, từng nhóm máy, hoặc từng máy. Sau đó tính phân bổ chi phí sử dụng máy cho các đối tƣợng xây lắp.
Tài khoản sử dụng
TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công TK 623 có 6 tài khoản chi tiết cấp 2 nhƣ sau:
TK 6231- Chi phí nhân công TK 6232- Chi phí vật liệu
TK 6233- Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi công TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6238- Chi phí bằng tiền khác.
Kết cấu tài khoản
35
- Các chi phí liên quan đến máy thi công
Bên có:
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ TK 154
TK 623 không có số dư cuối kỳ.
Phƣơng pháp kế toán chi phí sử dụng máy thi công
(1) Nếu doanh nghiệp tổ chức độ máy thi công riêng biệt và có phân cấp quản lý để theo dõi riêng chi phí nhƣ một bộ phận sản xuất độc lập, kế toán phản ánh nhƣ sau:
- Các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công: Nợ TK 621, 622, 627
Có các TK liên quan.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí để tính giá thành thực tế ca máy: Nợ TK 154
Có TK 621,622,627
Căn cứ vào giá thành ca máy tính toán đƣợc, tính phân bổ cho các đối tƣợng xây lắp:
- Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phƣơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận:
Nợ TK 623
Có TK 154
- Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phƣơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ, thì trị giá cung cấp lao vụ máy tính theo giá tiêu thụ, kể cả thuế GTGT:
36
Nợ TK 133- Thuế GTGT đầu vào
Có TK 512- Doanh thu tính theo giá chƣa có thuế Có TK 3331- Thuế GTGT đầu ra
(2) Nếu doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhƣng không phân cấp thành một bộ phận độc lập để theo dõi riêng chi phí thì chi phí phát sinh đƣợc tập hợp vào TK 623. Các chi phí sử dụng máy thi công gồm 2 loại chi phí thƣờng xuyên và chi phí tạm thời. - Chi phí thƣờng xuyên: gồm các chi phí xảy ra hàng ngày một cách thƣờng
xuyên cho quá trình sử dụng máy thi công ;
- Chi phí tạm thời là những chi phí phát sinh 1 lần có liên quan đến việc tháo, lắp, vận chuyển, di chuyển máy và các khoản chi phí về những công trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy.
Đối với chi phí thƣờng xuyên:
Căn cứ vào tiền lƣơng, tiền công, tiền ăn giữa ca phải trả công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, ghi:
Nợ TK 623(6231) Có TK 334
Trong trƣờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện việc trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép cho công nhân điều khiển máy thi công, kế toán ghi giống nhƣ đối với công nhân xây lắp.
Xuất kho hoặc mua nguyên vật liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xây lắp, máy thi công:
Nợ TK 623(6232)
Nợ TK 133(1331)- nếu đƣợc khấu trừ thuế GTGT Có TK 152,111,112,331,...
37 Nợ TK 623(6233)
Có TK 153,111,112,...- loại phân bổ 1 lần Có 142(1421)- loại phân bổ dần
Khấu hao xe, máy thi công sử dụng ở đội máy thi công: Nợ TK 623(6234)
Có TK 214
Đồng thời ghi Nợ TK 009 Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh:
Nợ TK 623(6237)- Giá chƣa thuế( nếu tính thuế GTGT khấu trừ) Nợ TK 133(1331)- Thuế GTGT (Nếu đƣợc khấu trừ thuế)
Có TK 111,112,331 Các chi phí bằng tiền phát sinh:
Nợ TK 623(6238)
Nợ TK 133(1331)- nếu có Có TK 111,112.
Đối với chi phí tạm thời
Trƣờng hợp không trích trƣớc: + Khi phát sinh chi phí:
Nợ TK 142(1421)
Nợ TK 133(1331)- nếu có Có TK 111,112,331,... + Khi phân bổ chi phí trong kỳ:
38
Nợ TK 623( Chi tiết liên quan)
Có TK 142(1421)- Số phân bổ trong tháng Trƣờng hợp không trích trƣớc + Khi trích trƣớc chi phí: Nợ TK 623 Có TK 335(3352) + Chi phí thực tế phát sinh: Nợ TK 335(3352) Có TK 111,112,331,...
Phân bổ chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công đƣợc phân bổ cho các đối tƣợng xây lắp theo phƣơng pháp thích hợp căn cứ vào số ca máy hoặc khối lƣợng phục vụ thực tế.
Trƣờng hợp các chi phí sử dụng máy đƣợc theo dõi riêng cho từng loại máy. Xác định chi phí phân bổ cho từng đối tƣợng nhƣ sau:
Trƣờng hợp không theo dõi tập hợp chi phí cho từng loại máy riêng biệt, phải xác định ca máy tiêu chuẩn thông qua hệ số quy đổi H
Chi phí sử dụng máy phân bổ cho từng đối tƣợng = Tổng chi phí sử dụng máy phải phân bổ Tổng số ca máy hoạt động thực tế hoặc khối lƣợng công
tác do máy thực hiện x Số ca máy thực tế( hoặc khối lƣợng công tác) máy đã phục vụ cho từng đối tƣợng
Giá kế hoạch của 1 ca máy Giá kế hoạch 1 ca máy thấp nhất
=
39
Sau đó căn cứ vào hệ số quy đổi và số ca máy đã thực hiện của từng loại máy để quy đổi thành số ca máy chuẩn:
Tính phân bổ chi phí sử dụng máy cho từng đối tƣợng theo số ca máy tiêu chuẩn:
Sơ đồ kế toán
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công
Số ca máy chuẩn của
từng loại máy hoạt động =
Số ca máy thực tế hoạt động của từng lọai máy x H Chi phí sử dụng máy phân bổ cho từng đối tƣợng =
Tổng chi phí sử dụng máy phải phân bổ
Tổng số ca máy chuẩn( đã đƣợc quy đổi) của các loại máy
x Số ca máy đã đƣợc quy đổi phục vụ cho từng đối tƣợng 153,111,112/1421 623 152,111,112,331 154 Xuất NVL sử dụng Xuất/mua CCDC sử dụng
K/c CP sử dụng máy thi công
214
Khấu hao máy thi công
111,112,331
40
( Nguồn: Sách kế toán tài chính)