4. Về khả năng áp dụng lý thuyết vào thực tế
3.6.7 Phƣơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tại xí nghiệp
năm 2013
Số dƣ đầu kỳ: 6.762.022.957 đ
Quý 1- Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền khối lƣợng gia công ốp tấm polycacbonat( Cty TNHH XD TM Thành Mỹ), tiền khối lƣợng gia công hệ thống mái đón và
104
sê nô, tiền khối lƣợng cung cấp gia công lắp dựng kết cấu thép mái 1 và đỉnh mái công trình VHTT, … với tổng số tiền là 2.600.018.184 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.600.018.184 Có TK 3312: 2.600.018.184
(2) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT, quý 1, số tiền 2.452.932.852 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.452.932.852 Có TK 621: 2.452.932.852
(3) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 622, VHTT, quý 1, số tiền 1.071.700.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 1.071.700.000 Có TK 622: 1.071.700.000
(4) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 627, VHTT, quý 1, số tiền 535.275.422 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 535.275.422 Có TK 627: 535.275.422
Cuối quý, ngày 31/03/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 154XD, ta có:
Tổng chi phí sản xuất
= CP NVL trực tiếp + CP Nhân công trực tiếp + CP SXC + Khối lƣợng, công nhân công trình
= 2.452.932.852 + 1.071.700.000 + 535.275.422 + 2.600.018.184 = 6.659.926.431
Số dư cuối kỳ TK 154XD
105 = 6.762.022.957 + 6.659.926.431 – 0 - 0 = 13.421.949.388
Quý 2
Số dƣ đầu quý: 13.421.949.388
Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền khối lƣợng thi công Granite, khối lƣợng thi công nhôm kính, khối lƣợng lắp đặt hệ thống kết cấu mái đón seno,… với tổng số tiền là 2.849.472.057 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.849.472.057 Có TK 3312: 2.849.472.057
(2) Căn cứ vào PKT1, kết chuyển giá vốn công trình trung tâm VHTT ( HĐ: 0078- 02/05/13), số tiền 4.856.889.386, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 4.856.889.386 Có TK 154XD: 4.856.889.386
(3) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT, quý 2, số tiền 2.257.290.937 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.257.290.937 Có TK 621: 2.257.290.937
(4) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 622, VHTT, quý 2, số tiền 530.627.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 530.627.000 Có TK 622: 530.627.000
(5) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 627, VHTT, quý 2, số tiền 627.309.632 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 627.309.632 Có TK 627: 627.309.632
106
Cuối quý, ngày 30/06/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 154XD, ta có:
Tổng chi phí sản xuất
= CP NVL trực tiếp + CP Nhân công trực tiếp + CP SXC + Khối lƣợng, công nhân công trình
= 2.257.290.937 + 530.627.000 + 627.309.632 + 2.849.472.057 = 6.264.699.626
Số dư cuối kỳ TK 154XD
= SDĐK 154XD + ∑PS 154XD – Gía vốn – Các khoản giảm chi phí sản xuất = 13.421.949.388 + 6.264.699.626 – 4.856.889.386 - 0
= 14.829.759.628 Quý 3
Số dƣ đầu quý: 14.829.759.628
Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT1, thanh toán khối lƣợng thi công ốp đá Granite, khối lƣợng lắp dựng lan can cầu thang với tổng số tiền là 761.433.651 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 761.433.651 Có TK 3312: 761.433.651
(2) Căn cứ vào PKT1, kết chuyển giá vốn công trình trung tâm văn hóa thể thao huyện Tân Thành( VHTT) ( HĐ: 00086-30/9/13), số tiền 2.843.028.007 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 2.843.028.007 Có TK 154XD: 2.843.028.007
(3) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT, quý 3, số tiền 960.617.493 đ, kế toán ghi:
107
Có TK 621: 960.617.493
(4) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 622, VHTT, quý 3, số tiền 164.000.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 164.000.000 Có TK 622: 164.000.000
(5) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 627, VHTT, quý 3, số tiền 780.467.993 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 780.467.993 Có TK 627: 780.467.993
Cuối quý, ngày 30/09/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 154XD, ta có:
Tổng chi phí sản xuât
= CP NVL trực tiếp + CP Nhân công trực tiếp + CP SXC + Khối lƣợng, công nhân công trình
= 960.617.493 + 164.000.000 + 780.467.993 + 761.433.651 = 2.666.519.137
Số dư cuối kỳ TK 154XD
= SDĐK 154XD + ∑PS 154XD – Gía vốn – Các khoản giảm chi phí sản xuất = 14.829.759.628 + 2.666.519.137 – 2.843.028.007 - 0
= 14.653.250.758 Quý 4
Số dƣ đầu quý: 14.653.250.758
Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền cung cấp thi công xây dựng hệ thống điện nhẹ, chiếu sáng, tiền giá trị khối lƣợng nội thất văn phòng, tiền giá trị khối lƣợng khung kệ khung sắt,…với tổng số tiền là 11.767.787.858 đ, kế toán ghi:
108
Nợ TK 154XD: 11.767.787.858 Có TK 3312: 11.767.787.858
(2) Căn cứ vào PKT1, kết chuyển giá vốn công trình văn hóa và công viên thuộc trung tâm văn hóa huyện Tân Thành với tổng số tiền 7.184.476.251 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 7.184.476.251 Có TK 154XD: 7.184.476.251
(3) Căn cứ vào PNK, nhập lại kho XNXL vật tƣ điện không sử dụng tại VHTT theo PNK 16/9/13, số tiền 3.510.000, kế toán ghi:
Nợ TK 1521: 3.510.000 Có TK 154XD: 3.510.000
(4) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT, quý 4, số tiền 3.602.406.554 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 3.602.406.554 Có TK 621: 3.602.406.554
(5) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 622, VHTT, quý 4, số tiền 300.000.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 300.000.000 Có TK 622: 300.000.000
(6) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 627, VHTT, quý 4, số tiền 864.210.006 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 864.210.006 Có TK 627: 864.210.006
Cuối quý, ngày 31/12/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 154XD, ta có:
109
= CP NVL trực tiếp + CP Nhân công trực tiếp + CP SXC + Khối lƣợng, công nhân công trình
= 3.602.406.554 + 300.000.000 + 864.210.006 + 11.767.787.858 = 16.534.404.418
Số dư cuối kỳ TK 154XD
= SDĐK 154XD + ∑PS 154XD – Gía vốn – Các khoản giảm chi phí sản xuất = 14.653.250.758 + 16.534.404.418 – 7.184.476.251 - 3.510.000
= 23.999.668.925 Tổng hợp năm 2013
Tổng chi phí sản xuất năm 2013
= CP NVL trực tiếp + CP Nhân công trực tiếp + CP SXC + Khối lƣợng, công nhân công trình
= 9.273.247.809 + 2.066.327.000 + 2.807.263.053 + 17.978.711.750 = 32.125.549.612
Số dư cuối kỳ TK 154XD
= SDĐK 154XD + ∑PS 154XD – Gía vốn – Các khoản giảm chi phí sản xuất = 6.762.022.957 + 32.125.549.612 – 14.884.393.644 - 3.510.000
110
Từ các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh năm 2013 tại xí nghiệp ta lên sơ đồ chữ T
TK 154XD, VHTT nhƣ sau:
Sơ đồ 3.9 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang năm 2013
( Nguồn: Phòng kế toán)
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất công trình năm 2013
TK 154XD, VHTT SDĐK: 6.762.022.957 TK 621, VHTT 9.273.247.809 TK 622, VHTT 2.066.327.000 TK 627, VHTT 2.807.263.053 TK3312, VHTT 17.978.711.750 32.125.549.612 14.887.903.644 SDCK: 23.999.668.925 TK 632 14.884.393.644 TK1521 3.510.000
111
Bảng 3.6: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất công trình Nhà văn hóa Tân Thành theo khoản mục chi phí năm 2013
STT Chi phí sản xuất công trình Số tiền ( vnđ) Tỷ trọng(%)
01 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 9.273.247.809 28,87 02 Chi phí nhân công trực tiếp 2.066.327.000 6,43 03 Chi phí sản xuất chung 2.807.263.053 8,74 04 Khối lƣợng, nhân công công trình 17.978.711.750 55,96
Tổng cộng 32.125.549.612 100
( Nguồn: Phòng kế toán)
Nhận xét:
Chi phí sản xuất công trình nhà văn hóa Tân Thành năm 2013 là
32.125.549.612 gồm 4 loại chi phí cơ bản nhƣ sau:
- 2,000,000,000 4,000,000,000 6,000,000,000 8,000,000,000 10,000,000,000 12,000,000,000 14,000,000,000 16,000,000,000 18,000,000,000 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân
công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Khối lƣợng, nhân công
công trình
Biểu đồ 3.4 : Chi phí sản xuất công trình tại xí nghiệp năm 2013
112 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
Khối lƣợng, nhân công công trình
Trong đó khối lƣợng, nhân công công trình chiếm tỷ trọng cao nhất là 55, 96 %, bằng 3 chi phí khác cộng lại, tƣơng ứng 17.978.711.750 đ, chi phí nhân công chiếm tỷ trọng thấp nhất là 6,43 %, tƣơng ứng 2.066.327.000đ.
Cũng trong năm 2013 đã thực hiện kết chuyển 46,33 % chi phí sản xuất công trình sang giá vốn, tức là 14.884.393.644đ.
Xí nghiệp không lên phiếu tính giá thành mà thay vào đó là lập bảng kê chi tiết giá thành công trình.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Nội dung trình bày trong chƣơng 3 cung cấp các số liệu thực tế về công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm và từ đó phân tích xem công tác kế toán có đƣợc tổ chức hợp lý và khoa học, quá trình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong Xí nghiệp có đảm bảo phát huy tối đa tác dụng của công cụ kế toán đối với quản lý sản xuất.
113
CHƢƠNG 4
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TÍNH GIÁ THÀNH XÂY LẮP TẠI XÍ NGHIỆP XÂY
LẮP TRỰC THUỘC CÔNG TY CP XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN ĐÔ THỊ TỈNH BÀ RỊA- VŨNG TÀU