4. Về khả năng áp dụng lý thuyết vào thực tế
3.5.1.6 Trình tự luân chuyển chứng từ
Khi tiến hành thi công công trình, phòng kế hoạch căn cứ vào tiến độ thi công công trình và định mức sử dụng để lập dự toán lƣợng cung cấp vật tƣ cần thiết phục vụ cho công trình theo từng giai đoạn cụ thể. Khi có nhu cầu về vật liệu, tổ trƣởng hoặc đội trƣởng lập Phiếu đề nghị cấp vật tư có xác nhận của Ban chỉ huy công trƣờng.
Căn cứ vào Phiếu đề nghị cấp vật tư, kế toán vật tƣ lập phiếu xuất kho gồm 2 liên. Ngƣời lĩnh vật tƣ mang 2 liên phiếu xuất đến thủ kho lĩnh vật tƣ. Thủ kho xuất kho theo đúng số lƣợng và chủng loại ghi trên phiếu xuất vào cột thực xuất. Ngƣời nhận và thủ kho ký cả vào 2 liên, thủ kho đánh số hiệu phiếu xuất. Thủ kho giữ lại 1 liên để vào thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật tƣ để hạch toán. 1 liên ngƣời nhận đƣa về nộp cho đội trƣởng hoặc cán bộ kỹ thuật phụ trách công trƣờng để kiểm tra số lƣợng và chất lƣợng vật liệu.
Kế toán căn cứ vào các chứng từ tiến hành nhập liệu vào máy theo trình tự nhƣ sau:
Sơ đồ 3.2 Trình tự luân chuyển chứng từ của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Nguồn: Phòng kế toán)
Sau khi nhập xong chứng từ, máy tự động chuyển dữ liệu vào các sổ của hình thức
Chứng từ ghi sổ.
Thủ kho theo dõi số lƣợng nhập xuất tồn từng loại vật tƣ ở từng kho trên thẻ kho. Thẻ kho do phòng kế toán lập và giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày.
Phiếu xuất kho KCCT HĐ GTGT Phần mềm Smart Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Sổ cái 621 CHỨNG TỪ GHI SỔ
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
59
Sau đây là mẫu chứng từ ghi sổ tại xí nghiệp:
Đơn vị: XN XÂY LẮP- CTY CP XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN ĐÔ THỊ Địa chỉ: 37 Đƣờng 3 tháng 2, P8, Tp. Vũng Tàu Mẫu số: S02a-DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: ... Ngày 31 tháng 01 năm 2013
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Đá trang trí Xi măng
Xi măng, thép Xd Bông thủy tinh cách âm Cáp điện, ông, bulon
621 621 621 621 621 1521 1521 1521 1521 1521 1.568.200 34.113.636 17.866.274 54.300.000 233.908.911 Cộng X X 341.757.021 X Kèm theo 01 chứng từ gốc. Ngày 31tháng 01 năm 2013 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên)
60
3.5.1.7 Phương pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại xí nghiệp năm 2013
Quý 1- Có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PXK, xuất gạch xây dựng cho công trình Nhà văn hóa Tân Thành (VHTT), trị giá 132.240.908 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 132.240.908 Có TK 1521: 132.240.908
(2) Căn cứ vào PXK, xuất đá trang trí cho công trình VHTT, trị giá 17.250.200 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 17.250.200 Có TK 1521: 17.250.200
(3) Căn cứ vào PXK, xuất gỗ xẻ cho công trình VHTT, trị giá 75.352.500 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 75.352.500 Có TK 1521: 75.352.500
(4) Căn cứ vào PXK, xuất xi măng, thép xây dựng, thép V cho công trình VHTT, trị giá 185.298.091 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 185.298.091 Có TK 1521: 185.298.091
(5) Căn cứ vào PXK, xuất bông thủy tinh cách âm cho công trình VHTT, trị giá 97.740.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 97.740.000 Có TK 1521: 97.740.000
(6) Căn cứ vào PXK, xuất gạch lát cho công trình VHTT, trị giá 1.241.246.000 đ, kế toán ghi:
61
Có TK 1521: 1.241.246.000
(7) Căn cứ vào PXK, xuất cát, bê tông, đá cho công trình VHTT, trị giá 22.129.516 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 22.129.516 Có TK 1521: 22.129.516
(8) Căn cứ vào PXK, xuất vật tƣ nƣớc, điện, cáp điện, ông, bulon cho công trình VHTT, trị giá 681.475.610 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 681.475.610 Có TK 1521: 681.475.610
(9) Căn cứ vào PXK, xuất dây cấp, giấy nháp cho công trình VHTT, trị giá 200.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 200.000 Có TK 1521: 200.000
Cuối quý, ngày 31/03/2013, căn cứ vào KCTC, tiến hành kết chuyển số phát sinh tài khoản 621, VHTT sang tài khoản 154XD, kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 154XD: 2.452.932.825 Có TK 621: 2.452.932.825
Quý 2- Có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PXK, xuất cát, đá cho công trình VHTT, trị giá 214.529.925 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 214.529.925 Có TK 1521: 214.529.925
(2) Căn cứ vào PXK, xuất xi măng trắng cho công trình VHTT, trị giá 17.850.000 đ, kế toán ghi:
62
Có TK 1521: 17.850.000
(3) Căn cứ vào PXK, xuất sika cho công trình VHTT, trị giá 82.265.909 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 82.265.909 Có TK 1521: 82.265.909
(4) Căn cứ vào PXK, xuất gạch lát cho công trình VHTT, trị giá 101.239.909 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 101.239.909 Có TK 1521: 101.239.909
(5) Căn cứ vào PXK, xuất xi măng, thép cho công trình VHTT, trị giá 416.740.999 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 416.740.999 Có TK 1521: 416.740.999
(6) Căn cứ vào PXK, xuất gạch xây dựng cho công trình VHTT, trị giá 124.338.182 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 124.338.182 Có TK 1521: 124.338.182
(7) Căn cứ vào PXK, xuất vật tƣ điện cáp, ống cứng, que hàn, dây điện, ống đồng, máng cáp cho công trình VHTT, trị giá 969.977.556 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 969.977.556 Có TK 1521: 969.977.556
(8) Căn cứ vào PXK, xuất gạch ốp tƣờng màu 10x20 cho công trình VHTT, trị giá 147.185.457 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 147.185.457 Có TK 1521: 147.185.457
(9) Căn cứ vào PXK, xuất Bê tông tƣơi cho công trình VHTT, trị giá 183.163.000 đ, kế toán ghi:
63
Có TK 1521: 183.163.000
Cuối quý, ngày 30/06/2013, căn cứ vào KCTC, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT sang tài khoản 154XD, kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 154XD: 2.257.290.937 Có TK 621: 2.257.290.937
Quý 3: Có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PXK, xuất đá trang trí cho công trình VHTT, trị giá 4.772.740 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 4.772.740 Có TK 1521: 4.772.740
(2) Căn cứ vào PXK, xuất gạch Terazzo cho công trình VHTT, trị giá 37.702.750 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 37.702.750 Có TK 1521: 37.702.750
(3) Căn cứ vào PXK, xuất gạch lát cho công trình VHTT, trị giá 75.060.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 75.060.000 Có TK 1521: 75.060.000
(4) Căn cứ vào PXK, xuất gạch xây dựng cho công trình VHTT, trị giá 29.636.364 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 29.636.364 Có TK 1521: 29.636.364
(5) Căn cứ vào PXK, xuất xi măng cho công trình VHTT, trị giá 29.557.091 đ, kế toán ghi:
64
Nợ TK 621: 29.557.091 Có TK 1521: 29.557.091
(6) Căn cứ vào PXK, xuất vật tƣ điện cho công trình VHTT, trị giá 729.862.366 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 729.862.366 Có TK 1521: 729.862.366
(7) Căn cứ vào PXK, xuất cát đá cho công trình VHTT, trị giá 30.895.455 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 30.895.455 Có TK 1521: 30.895.455
(8) Căn cứ vào PXK, xuất đất, đá cho công trình VHTT, trị giá 9.572.727 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 9.572.727 Có TK 1521: 9.572.727
(9) Căn cứ vào PXK, xuất phễu chống hôi, xả bầu, dây cấp nƣớc cho công trình VHTT, trị giá 13.558.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 13.558.000 Có TK 1521: 13.558.000
Cuối quý, ngày 30/09/2013, căn cứ vào KCTC, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT sang tài khoản 154XD, kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 154XD: 960.617.493 Có TK 621: 960.617.493
Quý 4- Có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PXK, xuất vật tƣ nƣớc, điện cho công trình VHTT, trị giá 64.090.273 đ, kế toán ghi:
65
Nợ TK 621: 64.090.273 Có TK 1521: 64.090.273
(2) Căn cứ vào PXK, xuất thiết bị vệ sinh cho công trình VHTT, trị giá 127.890.950 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 127.890.950 Có TK 1521: 127.890.950
(3) Căn cứ vào PXK, xuất xi măng, cát xây, gạch lát 40x40 cho công trình VHTT, trị giá 58.057.636 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 58.057.636 Có TK 1521: 58.057.636
(4) Căn cứ vào PXK, xuất sắt xây dựng cho công trình VHTT, trị giá 20.389.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 20.389.000 Có TK 1521: 20.389.000
(5) Căn cứ vào PXK, xuất thiết bị điện cho công trình VHTT, trị giá 528.367.773 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 528.367.773 Có TK 1521: 528.367.773
(6) Căn cứ vào PXK, xuất đá 1x2, đá 4x6 cho công trình VHTT, trị giá 12.850.910 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 12.850.910 Có TK 1521: 12.850.910
(7) Căn cứ vào PXK, xuất ngói lợp cho công trình VHTT, trị giá 13.591.465 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 13.591.465 Có TK 1521: 13.591.465
66
(8) Căn cứ vào PXK, xuất sika chống thấm cho công trình VHTT, trị giá 3.792.727 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 3.792.727 Có TK 1521: 3.792.727
(9) Căn cứ vào PXK, xuất gạch ống xây dựng cho công trình VHTT, trị giá 9.616.405 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 9.616.405 Có TK 1521: 9.616.405
(10) Căn cứ vào PXK, xuất máy bơm nƣớc cho công trình VHTT, trị giá 8.000.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 8.000.000 Có TK 1521: 8.000.000
(11) Căn cứ vào PXK, xuất đầu cost cho công trình VHTT, trị giá 1.352.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 1.352.000 Có TK 1521: 1.352.000
(12) Căn cứ vào PXK, xuất chữ nổi cho công trình VHTT, trị giá 104.880.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 104.880.000 Có TK 1521: 104.880.000
(13) Căn cứ vào PXK, xuất hệ thống tủ điện cho công trình VHTT, trị giá 545.966.657 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 545.966.657 Có TK 1521: 545.966.657
(14) Căn cứ vào PXK, xuất cáp điện, dây cáp điện cho công trình VHTT, trị giá 1.005.764.493 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 1.005.764.493 Có TK 1521: 1.005.764.493
67
(15) Căn cứ vào PXK, xuất máy lạnh cho công trình VHTT, trị giá 1.059.090.903 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 1.059.090.903 Có TK 1521: 1.059.090.903
(16) Căn cứ vào PXK, xuất co, vít, ống SYK, thỏ,... cho công trình VHTT, trị giá 33.544.332 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 33.544.332 Có TK 1521: 33.544.332
(17) Căn cứ vào PXK, xuất hệ thống máng cáp cho công trình VHTT, trị giá 5.161.030 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 5.161.030 Có TK 1521: 5.161.030
Cuối quý, ngày 31/12/2013, căn cứ vào KCTC, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT sang tài khoản 154XD, kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 154XD: 3.602.406.554 Có TK 621: 3.602.406.554 Tổng hợp năm 2013, ∑PS621, quý 1: 2.452.932.825 ∑PS621, quý 2: 2.257.290.937 ∑PS621, quý 3: 960.617.493 ∑PS621, quý 4: 3.602.406.554 ∑PS621, 2013 = 9.273.247.809
68
Từ các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh trong năm 2013, ta lên sơ đồ chữ T TK 621, 2013 nhƣ sau:
Sơ đồ 3.3: Kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2013
( Nguồn: Phòng kế toán)
Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại xí nghiệp, 2013
Bảng 3.3: Bảng tổng hợp nguyên vật liệu tại xí nghiệp năm 2013
STT Nguyên vật liệu Số tiền (đ) Tỷ lệ
(%)
TK 1521 TK 621, VHTT TK 154XD
9.273.247.809 9.273.247.809
69 1 Vật liệu xây dựng: - Xi măng, thép xây dựng - Xi măng trắng - Cát, đá, đất - Gạch xây dựng - Gạch lát - Sika - Gỗ xẻ - Gạch terazzo - Gạch ốp tƣờng màu 10x20 - Ngói lợp - Bê tông tƣơi - Đá trang trí 3.296.325.866 710.042.817 17.850.000 289.978.533 295.831.859 1.417.545.909 86.058.636 75.352.500 37.702.750 147.185.457 13.591.465 183.163.000 22.022.940 35,55 7,66 0,19 3,13 3,19 15,29 0,93 0,81 0,41 1,59 0,15 1,98 0,22 2 Vật liệu khác: - Đầu cost - Bông
thủy tinh cách âm
- Vật tƣ
nƣớc, điện, dây cấp, giấy nháp
- Phễu
chống hôi, xả bầu, dây cấp nƣớc
- Chữ nổi - Co, vít, SYK, thỏ 3.702.444.630 1.352.000 97.740.000 3.451.370.298 13.558.000 104.880.000 33.544.332 39,92 0,01 1,05 37,22 0,15 1,13 0,36 3
Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc:
- Thiết bị vệ sinh - Thiết bị điện - Hệ thống tủ điện 2.274.477.313 127.890.950 528.367.773 545.966.657 5.161.030 1.059.090.903 8.000.000 24,53 1,38 5,70 5,89 0,06 11,42 0,08
70 - Hệ thống máng cáp - Máy lạnh - Máy bơm nƣớc Tổng cộng 9.273.247.809 100,00 (Nguồn: Phòng kế toán) Nhận xét:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho công trình Nhà văn hóa Tân Thành trong năm 2013 là 9.273.247.809 đ, gồm 3 loại chi phí nguyên vật liệu cơ bản:
Vật liệu xây dựng
Vật liệu khác
Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc
Trong đó vật liệu khác chiếm tỷ trọng cao nhất là 39,92 %, tƣơng ứng là 3.702.444.630 đ; thiết bị gắn liền với vật kiến trúc chiếm tỷ trọng thấp nhất là 24,53 % tƣơng ứng là 2.274.477.313 đ.
Sổ sách kế toán
Sau khi phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý, kế toán tiến hành lên và in các sổ sách, gồm:
- Bảng nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu
- Sổ chi tiết 621, VHTT( phụ lục)
- Sổ cái 621, VHTT
- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
71
3.5.2.1 Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp, bao gồm:Tiền lƣơng nhân công thi công công trình trung tâm văn hóa huyện Tân Thành các phần nhƣ: phần xây, phần tƣờng rào, xây tô, phần xây tô ốp lát, phần hoàn thiện,…Và nó không bao gồm các khoản trích theo lƣơng nhƣ: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
3.5.2.2 Phương pháp tính lương
Tại xí nghiệp, căn cứ vào bảng dự toán, kế toán tính lƣơng của nhân công trực tiếp sản xuất. Sau đó, xí nghiệp sẽ tiến hành giao khoán cho đội trên hợp đồng giao khoán. Căn cứ vào hợp đồng đó, các đội tự tổ chức thi công dƣới sự giám sát của cán bộ giám sát thi công.
Trong quá trình thi công, đội trƣởng tự chấm công cho các thành viên trong đội vào mẫu bảng chấm công theo quy định. Bảng chấm công là căn cứ để kế toán lƣơng tính lƣơng cho các thành viên trong đội.
Xí nghiệp không hạch toán trực tiếp tiền lƣơng vào tài khoản 334 mà sử dụng tài khoản 1413- để thể hiện giá trị tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ( do đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng).
Sau đó, xí nghiệp quyết toán tạm ứng về giá trị khối lƣợng xây lắp hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt- phần giá trị nhân công theo từng phần công trình ( Phần xây, phần tƣờng rào, xây tô ốp lát,…) khoảng 5 ngày/ lần.
3.5.2.3 Chứng từ sử dụng PKT5( Phiếu kế toán 5) KCCT( Kết chuyển chứng từ) Bảng chấm công Bảng lƣơng Hợp đồng giao khoán 3.5.2.4 Tài khoản sử dụng
72
TK 622 đƣợc mở chi tiết cho đối tƣợng Nhà văn hóa Tân Thành
Tài khoản 1413: Quyết toán tạm ứng giá trị nhân công công tình VHTT Tài khoản 154XD: kết chuyển số dƣ từ tài khoản 622, VHTT
3.5.2.5 Sổ sử dụng
Bao gồm:
- Sổ chi tiết TK 622, VHTT - Sổ cái tài khoản 622, VHTT - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
3.5.2.6 Trình tự luân chuyển chứng từ
Hàng ngày tại công trƣờng, đội trƣởng công trình sẽ tiến hành chấm công cho ngƣời lao động. Cuối tháng, tập hợp chứng từ kế toán có liên quan gửi về phòng kế toán xí nghiệp. Sau khi nhận đƣợc chứng từ kế toán lƣơng căn cứ vào bảng chấm công và hợp đồng giao khoán với đội thi công để tính lƣơng cho từng công nhân và lập
Bảng lương cho bộ phận nhân công trực tiếp.
Từ các bảng lƣơng cho các đội thi công, kế toán tiến hành giải chi tiền lƣơng của công nhân trực tiếp thi công. Căn cứ vào số liệu tổng hợp trên bảng lƣơng, kế toán tiến hành tổng hợp lập chứng từ hạch toán nhập liệu vào máy. Sau đó, máy sẽ tự động chuyển dữ liệu vào các sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ, cụ thể nhƣ sau:
73
Sơ đồ 3.4: Trình tự luân chuyển chứng từ của chi phí nhân công trực tiếp
( Nguồn: Phòng kế toán)
3.5.2.7 Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại xí nghiệp năm 2013
Quý 1- Có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau: