4. Về khả năng áp dụng lý thuyết vào thực tế
2.2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khái niệm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí về nguyên liệu, vật liệu
sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp hoặc sử dụng cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp xây lắp.
Phƣơng pháp xuất khonguyên liệu, vật liệu phải tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng. Giá thực tế của nguyên vật liệu có thể đƣợc xác định theo một trong các phƣơng pháp sau:
- Thực tế đích danh - Bình quân liên hoàn - FIFO
28 - Bình quân kỳ trƣớc
- Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế với giá hạch toán( trong trƣờng hợp nguyên vật liệu tính theo giá hạch toán).
Chọn phƣơng pháp nào, đơn vị phải đảm bảo tính nhất quán trong suốt niên độ kế toán.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong sản xuất xây lắp gồm: - Chi phí nguyên vật liệu chính
- Chi phí vật liệu phụ( vật liệu khác) - Chi phí nhiên liệu
Chứng từ sử dụng
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán căn cứ vào các chứng từ và sử dụng những tài chứng từ sau:
- Phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu - Bảng nhập xuất tồn nguyên vật liệu - Biên bản kiểm kê cuối kỳ,…
Tài khoản sử dụng
TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tài khoản này đƣợc dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp xây lắp.
29 Kết cấu tài khoản
Bên nợ:
- Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ trong kỳ hạch toán.
Bên có:
- Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết đƣợc lại nhập kho;
- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ vào TK 154.
TK 621 không có số dư cuối kỳ.
TK 621 phải đƣợc mở chi tiết để theo dõi từng loại hoạt động trong doanh nghiệp xây lắp, hoạt động công nghiệp, dịch vụ lao vụ.
Phƣơng pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(1) Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, hoạt động dịch vụ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 621-( chi tiết cho từng đối tƣợng sử dụng) Có TK 152
(2) Trƣờng hợp mua nguyên vật liệu đƣa vào sử dụng ngay và tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 621- Giá chƣa có thuế GTGT
Nợ TK 133(1331)- Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331,…
(3) Trƣờng hợp tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ mà đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng
30
Nợ TK 141(1413)- Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ Có TK 111, 112, 152,…
- Khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lƣợng xây lắp hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt, ghi:
Nợ TK 621- Phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133(nếu có)
Có TK 141(1413).
(4) Trƣờng hợp số nguyên vật liệu xuất ra không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất xây lắp, cuối kỳ nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 152 Có TK 621 Sơ đồ kế toán tổng hợp 621 152 154 Xuất NVL sử dụng 111,112,331 Xuất NVL sử dụng ngay 141(1413) Quyết toán tạm ứng Kết chuyển CP NVLTT 152 Nhập kho NVL không dung sử dụng hết
31
Sơ đồ 2.1: Kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Nguồn: Sách kế toán tài chính)