4. Về khả năng áp dụng lý thuyết vào thực tế
3.5.4 Kế toán khối lƣợng, nhân công công trình
95
3.5.4.1 Nội dung
Khối lƣợng, nhân công công trình tại xí nghiệp bao gồm:
- Việc nhận nợ nội bộ tiền cung cấp khối lƣợng gia công công trình; - Việc thanh toán khối lƣợng cung cấp gia công cho công trình xây dựng.
3.5.4.2 Chứng từ sử dụng
Bao gồm:
Phiếu kế toán 3 Phiếu kế toán 1 Ủy nhiệm chi – UNC
Hóa đơn giá trị gia tăng- HĐGTGT Chứng từ lƣu chuyển nội bộ
3.5.4.3 Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí về khối lƣợng, nhân công công trình, kế toán sử dụng tài khoản 3312 để hạch toán.
TK 3361- Phải trả nội bộ: Thể hiện việc nhận nợ công ty tiền cung cấp khối lƣợng gia công công trình
TK 154XD- Hạch toán việc thanh toán khối lƣợng cung cấp gia công công trình hay việc kết chuyển vào giá thành công trình nhà văn hóa Tân Thành. TK 1331- Thuế GTGT mua vào
3.5.4.4 Sổ sử dụng
96 Sổ chi tiết TK 3312, VHTT
Sổ cái tài khoản 3312 Chứng từ ghi sổ 3312
Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ 3312
3.5.4.5 Phương pháp hạch toán khối lượng, công nhân công trình tại xí nghiệp năm 2013
SDĐK- Số dƣ Có: 1.155.026.000đ
Quý 1: Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT3, nhận nợ công ty tiền lắp thang máy cho công ty Thăng Long, tiền cung cấp gia công mái thép cho công ty Thành Mỹ, …, số tiền 1.276.000.000đ, kế toán ghi:
Nợ TK 3312: 1.276.000.000 Có TK 3361: 1.276.000.000
(2) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền khối lƣợng cung cấp gia công với tổng giá trị chƣa thuế là 2.181.818.184 đ, thuế GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.181.818.184 Nợ TK 1331: 218.181.816 Có TK 3312: 2.400.000.000
(3) Căn cứ vào PKT1, thanh toán khối lƣợng HĐKT cơ sở PCCC Bình An( HĐKT 04- 8/3/2012: V/V Cung cấp hệ thống phòng cháy chữa cháy cho công trình TTVH Tân Thành), HĐ: 043018-7/1/13, số tiền 418.200.000đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 418.200.000 Có TK 3312: 418.200.000
97
Cuối quý, ngày 31/03/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 3312, ta có: Số dƣ cuối quý 1 = SDĐK + ∑PS Có - ∑PS Nợ = 1.155.026.000 + 2.818.200.000 – 1.276.000.000 = 2.697.226.000 Quý 2 Số dƣ đầu quý 2: 2.697.226.000 đ
Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT3, nhận nợ công ty tiền khối lƣợng ốp đá Granite cho công ty TNHH XD TM Huy Hùng, tiền thi công lắp dựng cửa nhôm cho công ty TNHH XD Cơ khí Thành Mỹ, tiền lắp dựng hàng rào công trình cho công ty Thành Mỹ, …, số tiền 2.154.687.581đ, kế toán ghi:
Nợ TK 3312: 2.154.687.581 Có TK 3361: 2.154.687.581
(2) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền khối lƣợng thi công ốp lát đá Grainite, khối lƣợng thi công nhôm kính, khối lƣợng sơn nƣớc công trình,… với tổng giá trị chƣa thuế là 2.431.272.057 đ, thuế GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.431.272.057 Nợ TK 1331: 243.127.204 Có TK 3312: 2.674.399.261
(3) Căn cứ vào PKT1, thanh toán khối lƣợng theo HĐ số 04/HĐKT-XN- 08/03/2012 công trình văn hóa Tân Thành, số tiền 418.200.000đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 418.200.000 Có TK 3312: 418.200.000
98
Cuối quý, ngày 30/06/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 3312, ta có: Số dƣ cuối quý 2 = SDĐK + ∑PS Có - ∑PS Nợ = 2.697.226.000 + 3.092.599.261 – 2.154.687.581 = 3.635.137.680 Quý 3 Số dƣ đầu quý 2: 3.635.137.680 đ
Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT3, nhận nợ công ty tiền khối lƣợng ốp đá Granite cho công ty TNHH XD TM Huy Hùng, tiền cung cấp thiết bị hệ thống phòng cháy chữa cháy và chống sét cho cơ sở PCCC Bình An, tiền cung cấp vật tƣ cho công ty CP Kỷ Nghệ Toàn Cầu, …, số tiền 1.050.000.000đ, kế toán ghi:
Nợ TK 3312: 1.050.000.000 Có TK 3361: 1.050.000.000
(2) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền khối lƣợng thi công ốp lát đá Grainite, khối lƣợng lắp dựng lan can cầu thang với tổng giá trị chƣa thuế là 761.433.651 đ, thuế GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 761.433.651 Nợ TK 1331: 76.143.365 Có TK 3312: 837.577.016
Cuối quý, ngày 30/09/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 3312, ta có:
Số dƣ cuối quý 3 = SDĐK + ∑PS Có - ∑PS Nợ
99 = 3.422.714.696
Quý 4
Số dƣ đầu quý 4: 3.422.714.696 đ
Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT3, nhận nợ công ty tiền gia công lắp dựng lan can công trình cho công ty TNHH XD TM Thành Mỹ, tiền mua vật tƣ cung cấp cho công trình cho công ty TNHH Đức Lợi, tiền làm hệ thống phun nƣớc nghệ thuật cho công ty Đại Phát Đạt, …, số tiền 1.710.488.696 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 3312: 1.710.488.696 Có TK 3361: 1.710.488.696
(2) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền cung cấp thi công xây dựng hệ thống điện nhẹ chiếu sáng, tiền lan can cầu thang thi công công trình, tiền giá trị khối lƣợng nội thất văn phòng,… với tổng giá trị chƣa thuế là 11.767.787.858 đ, thuế GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 11.767.787.858 Nợ TK 1331: 1.176.778.786 Có TK 3312: 12.944.566.644
Cuối quý, ngày 31/12/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 3312, ta có: Số dƣ cuối quý 4 = SDĐK + ∑PS Có - ∑PS Nợ = 3.422.714.696 + 12.944.566.644 – 1.710.488.696 = 14.656.792.644 Tổng hợp năm 2013, ∑PS Có: 19.692.942.921 ∑PS Nợ: 6.191.176.277
100 SDCK : 14.656.792.644
∑3312 kết chuyển sang TK 154XD = 17.978.711.750
Từ các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh trong năm 2013, ta lên sơ đồ chữ T TK 3312 qua các quý và năm 2013 nhƣ sau:
Sơ đồ 3.8: Kế toán tổng hợp khối lƣợng, nhân công công trình năm 2013
(Nguồn: Phòng kế toán)
Nhận xét
Khối lƣợng, nhân công công trình là tài khoản mới do xí nghiệp mở- đây là điểm khác biệt so với lí thuyết. Trong năm 2013, khối lƣợng, nhân công công trình kết chuyển qua TK 154XD, VHTT là 17.978.711.750, gấp 6,4 lần chi phí sản xuất chung; 8,7 lần chi phí nhân công trực tiếp; 1,94 lần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
3.6 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm
3.6.1 Nội dung và nguyên tắc
SDĐK: 1.155.026.000 TK 3312, VHTT 6.191.176.277 Tk 3361 TK 154XD 17.978.711.750 TK 1331 1.714.231.171 19.692.942.921 6.191.176.277 SDCK: 14.656.792.644
101
Giá thành thực tế là toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh để thực hiện hoàn thành quá trình thi công do kế toán tập hợp đƣợc. Giá thành thực tế thể hiện chất lƣợng, hiệu quả về hoạt động của Xí nghiệp của việc sử dụng các loại tài sản, vật tƣ, lao động, … trong sản xuất xây lắp. Trong giá thành sản phẩm bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, khối lƣơng, nhân công công trình.
Giá thành thực tế thể hiện qua công thức:
Tuy nhiên, xây dựng cơ bản có thời gian thi công tƣơng đối dài, thƣờng là những sản phẩm dở dang, vì thế, tại xí nghiệp, giá thành công trình nhà văn hóa Tân Thành năm 2013 chính là tổng chi phí sản xuất phát sinh. Khi quyết toán, công trình bàn giao đƣa vào sử dụng thì giá thành sẽ đƣợc hạch toán theo chi phí thực tế phát sinh hay chính là theo công thức giá thành đã trình bày ở trên.
Công trình Nhà văn hóa huyện Tân Thành là do Công ty tham gia đấu thầu và giao cho Xí nghiệp thi công công trình nên kế toán công ty đã thực hiện một số tính toán khác so với quy định. Thông thƣờng chỉ khi bàn giao công trình hoàn thành thì kế toán mới tiến hành xác định giá vốn, nhƣng tại xí nghiệp thì cuối mỗi quý kế toán tính giá vốn. Gía vốn đƣợc kế toán trƣởng quyết định theo tỷ lệ phần trăm quy định dựa trên giá trị dự toán và tƣơng ứng với doanh thu ghi nhận.(Dựa trên bảng quyết toán khối lƣợng công trình, khi ra giá vốn của từng giai đoạn, kế toán xí nghệp dựa theo tỷ lệ lơi nhuận để lại do công ty giao cho xí nghiệp. ( thƣờng là 5%) để kết chuyển giá vốn.).
3.6.2 Đánh giá chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ
Tại xí nghiệp sản phẩm dở dang cuối kỳ đƣợc tiến hành đánh giá theo thực tế phát sinh khi công trình hoàn thành, tiến hành bàn giao, đƣa vào sử dung
Giá thành thực tế khối lƣợng công tác XL hoàn thành bàn giao = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
102
bằng cách tiến hành kiểm kê. Vì vậy, trong quá trình thi công, xí nghiệp không tiến hành đánh giá lại chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ- đây là một nhƣợc điểm cần phải khắc phục( phần này sẽ đƣợc đề cập ở chƣơng 4).
3.6.3 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành
Để có số liệu tiến hành kết chuyển, kế toán phải tổng hợp các chi phí đã tập hợp đƣợc:
- Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bằng cách tổng hợp các chi phí đã tập hợp bên Nợ TK 621;
- Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp bằng cách tổng hợp các chi phí đã tập hợp bên Nợ TK 622;
- Tổng hợp chi phí sản xuất chung bằng cách tổng hợp các chi phí đã tập hợp bên Nợ TK 627;
- Riêng TK 3312, tập hợp bên Có TK 3312 với TK đối ứng là 154XD
Tuy nhiên, trước khi kết chuyển phải loại ra các khoản giảm phí.
3.6.4 Chứng từ sử dụng Phiếu kế toán 1 Phiếu kế toán 1 Kết chuyển chứng từ Tổng chi phí sản xuất Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Khối lƣợng, nhân công công trình = + + +
103 Phiếu nhập kho
Bảng tính giá thành
3.6.5 Tài khoản sử dụng
Để tính giá thành sản phẩm, các chi phí đƣợc kết chuyển vào TK 154XD- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, VHTT
Khi sản phẩm xây lắp làm thủ tục nghiệm thu bàn giao thì tiến hành kết chuyển qua TK 632- Giá vốn hàng bán
3.6.6 Sổ sử dụng
Bao gồm:
Sổ chi tiết TK 154XD, VHTT Sổ cái tài khoản 154 XD, VHTT Chứng từ ghi sổ 154XD, VHTT
Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ 154 XD, VHTT
3.6.7 Phƣơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tại xí nghiệp năm 2013 năm 2013
Số dƣ đầu kỳ: 6.762.022.957 đ
Quý 1- Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền khối lƣợng gia công ốp tấm polycacbonat( Cty TNHH XD TM Thành Mỹ), tiền khối lƣợng gia công hệ thống mái đón và
104
sê nô, tiền khối lƣợng cung cấp gia công lắp dựng kết cấu thép mái 1 và đỉnh mái công trình VHTT, … với tổng số tiền là 2.600.018.184 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.600.018.184 Có TK 3312: 2.600.018.184
(2) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT, quý 1, số tiền 2.452.932.852 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.452.932.852 Có TK 621: 2.452.932.852
(3) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 622, VHTT, quý 1, số tiền 1.071.700.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 1.071.700.000 Có TK 622: 1.071.700.000
(4) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 627, VHTT, quý 1, số tiền 535.275.422 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 535.275.422 Có TK 627: 535.275.422
Cuối quý, ngày 31/03/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 154XD, ta có:
Tổng chi phí sản xuất
= CP NVL trực tiếp + CP Nhân công trực tiếp + CP SXC + Khối lƣợng, công nhân công trình
= 2.452.932.852 + 1.071.700.000 + 535.275.422 + 2.600.018.184 = 6.659.926.431
Số dư cuối kỳ TK 154XD
105 = 6.762.022.957 + 6.659.926.431 – 0 - 0 = 13.421.949.388
Quý 2
Số dƣ đầu quý: 13.421.949.388
Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền khối lƣợng thi công Granite, khối lƣợng thi công nhôm kính, khối lƣợng lắp đặt hệ thống kết cấu mái đón seno,… với tổng số tiền là 2.849.472.057 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.849.472.057 Có TK 3312: 2.849.472.057
(2) Căn cứ vào PKT1, kết chuyển giá vốn công trình trung tâm VHTT ( HĐ: 0078- 02/05/13), số tiền 4.856.889.386, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 4.856.889.386 Có TK 154XD: 4.856.889.386
(3) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT, quý 2, số tiền 2.257.290.937 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 2.257.290.937 Có TK 621: 2.257.290.937
(4) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 622, VHTT, quý 2, số tiền 530.627.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 530.627.000 Có TK 622: 530.627.000
(5) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 627, VHTT, quý 2, số tiền 627.309.632 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 627.309.632 Có TK 627: 627.309.632
106
Cuối quý, ngày 30/06/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 154XD, ta có:
Tổng chi phí sản xuất
= CP NVL trực tiếp + CP Nhân công trực tiếp + CP SXC + Khối lƣợng, công nhân công trình
= 2.257.290.937 + 530.627.000 + 627.309.632 + 2.849.472.057 = 6.264.699.626
Số dư cuối kỳ TK 154XD
= SDĐK 154XD + ∑PS 154XD – Gía vốn – Các khoản giảm chi phí sản xuất = 13.421.949.388 + 6.264.699.626 – 4.856.889.386 - 0
= 14.829.759.628 Quý 3
Số dƣ đầu quý: 14.829.759.628
Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT1, thanh toán khối lƣợng thi công ốp đá Granite, khối lƣợng lắp dựng lan can cầu thang với tổng số tiền là 761.433.651 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 761.433.651 Có TK 3312: 761.433.651
(2) Căn cứ vào PKT1, kết chuyển giá vốn công trình trung tâm văn hóa thể thao huyện Tân Thành( VHTT) ( HĐ: 00086-30/9/13), số tiền 2.843.028.007 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 2.843.028.007 Có TK 154XD: 2.843.028.007
(3) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT, quý 3, số tiền 960.617.493 đ, kế toán ghi:
107
Có TK 621: 960.617.493
(4) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 622, VHTT, quý 3, số tiền 164.000.000 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 164.000.000 Có TK 622: 164.000.000
(5) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 627, VHTT, quý 3, số tiền 780.467.993 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 780.467.993 Có TK 627: 780.467.993
Cuối quý, ngày 30/09/2013, tổng hợp số phát sinh bên nợ và bên có của TK 154XD, ta có:
Tổng chi phí sản xuât
= CP NVL trực tiếp + CP Nhân công trực tiếp + CP SXC + Khối lƣợng, công nhân công trình
= 960.617.493 + 164.000.000 + 780.467.993 + 761.433.651 = 2.666.519.137
Số dư cuối kỳ TK 154XD
= SDĐK 154XD + ∑PS 154XD – Gía vốn – Các khoản giảm chi phí sản xuất = 14.829.759.628 + 2.666.519.137 – 2.843.028.007 - 0
= 14.653.250.758 Quý 4
Số dƣ đầu quý: 14.653.250.758
Trong quý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
(1) Căn cứ vào PKT1, thanh toán tiền cung cấp thi công xây dựng hệ thống điện nhẹ, chiếu sáng, tiền giá trị khối lƣợng nội thất văn phòng, tiền giá trị khối lƣợng khung kệ khung sắt,…với tổng số tiền là 11.767.787.858 đ, kế toán ghi:
108
Nợ TK 154XD: 11.767.787.858 Có TK 3312: 11.767.787.858
(2) Căn cứ vào PKT1, kết chuyển giá vốn công trình văn hóa và công viên thuộc trung tâm văn hóa huyện Tân Thành với tổng số tiền 7.184.476.251 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 7.184.476.251 Có TK 154XD: 7.184.476.251
(3) Căn cứ vào PNK, nhập lại kho XNXL vật tƣ điện không sử dụng tại VHTT theo PNK 16/9/13, số tiền 3.510.000, kế toán ghi:
Nợ TK 1521: 3.510.000 Có TK 154XD: 3.510.000
(4) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 621, VHTT, quý 4, số tiền 3.602.406.554 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 154XD: 3.602.406.554 Có TK 621: 3.602.406.554
(5) Căn cứ vào KCCT, tiến hành kết chuyển số dƣ tài khoản 622, VHTT, quý 4, số