6. NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
2.2.2. Kế toán chi phí hoạt động kinh doanh
2.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán:
a. Chứng từ và thủ tục kế toán:
- Nhập kho: Căn cứ phiếu nhập kho thành phẩm chế biến. - Xuất kho: Căn cứ hóa đơn GTGT, phiếu báo xuất thành phẩm. b. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán:
Sử dụng phương pháp nhập trước xuất trước để lập bảng tính nhập - xuất - tồn thành phẩm, từ đó xác định được giá vốn hàng bán.
c. Sổ kế toán sử dụng: Nhật ký chung (S03a-DN), Sổ cái các tài khoản (S03b-DN), Sổ chi sản phẩm, hàng hoá (S07-DN).
Do công ty quyết toán theo từng tháng, cho nên giá vốn hàng bán đều được xác định theo tháng.
d. Quy trình kế toán giá vốn hàng bán.
Sơ đồ 2.7: Trình tự luân chuyển chứng từ Kế toán giá vốn hàng bán.
Giải thích:
(1) Căn cứ vào lệnh bán hàng hoặc thông báo rút hàng, kế toán kho hàng xuất hoá đơn và lên phiếu xuất kho và vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán.
(2) Kế toán kho hàng thông qua Giám đốc, kế toán trưởng duyệt. Chứng từ:
- Lệnh bán hàng - Thông báo nhận hàng
Kế toán kho hàng: - Hoá đơn bán hàng - Phiếu xuất kho - Sổ chi tiết
Giám đốc, Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp
- Nhật ký chung - Báo cáo tài chính
(1)
(2) (3)
(3) Cuối kỳ, kế toán tổng hợp lên các sổ và báo cáo tài chính. e. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 632“Giá vốn hàng bán” f. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
- Giá vốn hàng bán của năm 2014:1.755.052.395.303 đồng. + Giá vốn hàng bán thành phẩm:1.754.778.675.543 đồng. + Giá vốn hàng bán dịch vụ khác:273.719.760 đồng.
- Giá vốn hàng bán bị trả lại năm 2014: 7.189.128.134 đồng. Hạch toán:
Kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911:1.747.863.267.169
Có TK 632:1.747.863.267.169 Sổ cái tài khoản
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 632 – Giá vốn hàng bán Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư Số tiền Ngày Số Nợ Có 02/01/14 XK 85045 Maruha: 747/QV-INV/2013 155 1.971.573.788 03/01/14 XK 85046 Maruha: 641/QV-INV/2014 155 1.498.248.021 03/01/14 XK 85047 Simplot: 724/QV-INV/2013 155 1.447.598.262 … … … … … …
05/02/14 NTH0502 Nhập hàng trả lại Markwell: 531/QV-INV/2013 155 652.990.683
… … …
29/03/14 NTH2903 Nhập hàng trả lại Maruha: 634/QV-
INV/2013 155 549.745.067
… … …
31/12/14 115535 Xuất bán túi PA cho Cty Minh Quý 1522 11.987.760
31/12/14 KC 632->911 632->911 911 1.747.863.267.169
Tổng phát sinh nợ:1.755.052.395.303 Tổng phát sinh có: 1.755.052.395.303 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.2.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
a. Chứng từ và thủ tục kiểm toán: Bảng tổng hợp tính lãi tiền vay, giấy báo nợ, sổ phụ ngân hàng, phiếu kế toán, bảng tính chênh lệch tỷ giá trong kỳ và cuối kỳ.
b. Sổ kế toán sử dụng: Nhật ký chung (S03a-DN), Sổ cái các tài khoản (S03b-DN). c. Quy trình kế toán chi phí hoạt động tài chính.
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
Giải thích:
(1) Chứng từ gốc chuyển đến kế toán thanh toán lập phiếu, ghi sổ chi tiết. (2) Kế toán trưởng, Giám đốc ký duyệt chứng từ.
(3) Cuối kỳ kế toán tổng hợp lên sổ và báo cáo. d. Tài khoản sử dụng: TK 635 “ Chi phí tài chính” e. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Chi phí tài chính trong năm của công ty là: 63.408.147.121 đồng. - Chi phí lãi vay trong năm:
Nợ TK 6351:63.403.874.217
Có TK 1121, 1122:63.403.874.217 (Chi tiết từng đối tượng) - Chênh lệch tỷ giá bán ngoại tệ trong năm:
Nợ TK 6352: 4.272.904 Có TK 1122:4.272.904
Sơ đồ 2.8: Trình tự luân chuyển chứng từ Kế toán chi phí hoạt động tài chính.
Chứng từ gốc
Giám đốc, Kế toán trưởng -
Kế toán thanh toán: - Phiếu kế toán - Sổ chi tiết
Kế toán tổng hợp - Nhật ký chung - Báo cáo tài chính
(1)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6351 – Chi phí lãi vay Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
04/01/14 01BN3 Ngoại Thương thu lãi vay chiết khấu SDM Societe 591/2013 1122 18.119.334 04/01/14 02BN3 Ngoại Thương thu lãi vay chiết khấu Gelazur 668/2013 1122 10.528.317 06/01/14 30BN1 Công Thương thu lãi vay chiết
khấu Markwell 702/2013 1122 9.082.631
… … …
… … …
31/12/14 634BN1 Công Thương thu lãi vay hợp đồng 05/03 đáo hạn 1121 31.120.530
31/12/14 KC 635->911 6351->911 911 63.403.874.217
Tổng phát sinh nợ:63.403.874.217 Tổng phát sinh có: 63.403.874.217 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6352 – Lỗ bán ngoại tệ Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
11/06/14 06BN3 Bút toán chênh lệch tỷ giá lỗ 1122 20.000
28/07/14 48BN3 Bút toán chênh lệch tỷ giá lỗ 1122 40.000
09/08/14 94BN1 Bút toán chênh lệch tỷ giá lỗ 1122 350.000
10/08/14 101BN1 Bút toán chênh lệch tỷ giá lỗ 1122 760.000
11/08/14 133BN1 Bút toán chênh lệch tỷ giá lỗ 1122 3.087.000
10/09/14 01BBN2 Bút toán chênh lệch tỷ giá lỗ 1122 15.904
31/12/14 KC 635->911 6352->911 911 4.272.904
Tổng phát sinh nợ:4.272.904 Tổng phát sinh có: 4.272.904 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.2.3 Kế toán chi phí bán hàng
a. Chứng từ và thủ tục kế toán
Để ghi nhận chi phí bán hàng, tại công ty quy định như sau:
- Tất cả chi phí được thanh toán và ghi nhận có giá trị từ 100.000 đồng trở lên phải có hóa đơn do Bộ tài chính phát hành. Nếu dưới 100.000 đồng thì phải có xác nhận của khách hàng (Ghi rõ địa chỉ, tên khách hàng, số tiền …).
- Một số trường hợp nằm trong quy định quản lý tài chính về phí bán hàng của công ty thì được thanh toán và ghi nhận như: chi phí công tác/ ngày, tiền ăn của tài xế đi giao hàng … mà không yêu cầu có biên nhận hoặc hóa đơn tài chính, chỉ cần có công lệnh do công ty cấp.
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
- Khi ghi nhận chi phí bán hàng kế toán sử dụng: phiếu chi hoặc phiếu kế toán kèm theo chứng từ gốc.
b. Sổ kế toán sử dụng: Nhật ký chung (S03a-DN), Sổ cái các tài khoản (S03b-DN), Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh (S18-DN).
c. Quy trình kế toán chi phí bán hàng.
Sơ đồ 2.9: Trình tự luân chuyển chứng từ Kế toán chi phí bán hàng.
Giải thích:
(1) Chứng từ gốc được chuyển đến kế toán thanh toán.
(2) Chứng từ được chuyển đến Kế toán trưởng, Giám đốc ký duyệt. (3) Chuyển chứng từ qua thủ quỹ chi tiền.
(4) Cuối kỳ kế toán tổng hợp ghi nhật ký chung và báo cáo. d. Tài khoản sử dụng:
TK 641 “Chi phí bán hàng”. Tài khoản cấp 2 là:
-Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì -Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng -Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ -Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài -Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác
(3) (2)
(1)
(4)
Chứng từ gốc
Kế toán thanh toán: - Phiếu xuất kho
- Phiếu chi - Sổ chi tiết Giám đốc, Kế toán trưởng Thủ quỹ - Sổ quỹ - Kế toán tổng hợp: - Nhật ký chung - Báo cáo tài chính
e. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2014, tổng chi phí bán hàng của công ty: 57.721.775.373 đồng, được ghi nhận như sau:
- Chi phí vật liệu, bao bì: Nợ TK 64121.741.284.079 Nợ TK 1331 174.128.408 Có TK 1111 1.915.412.487 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Nợ TK 641326.002.273 Nợ TK 13312.460.227 Có TK 136828.462.500 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Nợ TK 64142.259.724.254 Có TK 21412.259.724.254 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Nợ TK 641753.001.063.170 Nợ TK 13312.358.189.152
Có TK 1121; 1122; 1131; 1368; 3311;...55.359.252.322 (Chi tiết từng đối tượng)
- Chi phí bằng tiền khác: Nợ TK 6418693.701.597 Nợ TK 133152.027.618
Sổ cái tài khoản:
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
03/01/14 01/VC Tiền dầu xe tải đông lạnh vận chuyển hàng ngoài về 1111 2.821.724 03/01/14 02/VC Tiền dầu xe tải đông lạnh vận
chuyển hàng ngoài về 1111 2.821.724
05/01/14 03/VC Tiền dầu xe tải đông lạnh vận
chuyển hàng ngoài về 1111 3.620.996
… … …
… … …
31/12/14 27/VC Tiền dầu xe tải đông lạnh vận chuyển hàng ngoài về 1111 3.615.298
31/12/14 KC 641->911 6412->911 911 1.741.284.079
Tổng phát sinh nợ:1.741.284.079 Tổng phát sinh có: 1.741.284.079 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
30/06/14 26/GN Mua tivi, khung LCD quảng cáo tại hội chợ 1368 26.002.273
31/12/14 KC 641->911 6413->911 911 26.002.273
Tổng phát sinh nợ:26.002.273 Tổng phát sinh có: 26.002.273 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư Số tiền Ngày Số Nợ Có 31/01/14 01/KH Trích khấu hao TSCĐ tháng 01/14 2141 197.446.450 28/02/14 01/KH Trích khấu hao TSCĐ tháng 01/14 2141 197.446.450 31/03/14 01/KH Trích khấu hao TSCĐ tháng 01/14 2141 197.446.450 … … … … … … 31/12/14 01/KH Trích khấu hao TSCĐ tháng 01/14 2141 172.677.011 31/12/14 KC 641->911 6414->911 911 2.259.724.254 Tổng phát sinh nợ:2.259.724.254 Tổng phát sinh có: 2.259.724.254 Số dư cuối kỳ: Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
04/01/14 06BN1 Công Thương thu phí thông báo LC 1122 296.027
04/01/14 03BN3 Ngoại thương thu phí gởi chứng từ
Solea 684/09 1122 2.677.694 12/01/14 01GN Cước tàu, phí THC 3311 63.833.250 … … … … … … 31/12/14 65GN Phí chứng từ 1368 61.797.860 31/12/14 KC 641->911 6414->911 911 53.001.063.170 Tổng phát sinh nợ:53.001.063.170 Tổng phát sinh có: 53.001.063.170 Số dư cuối kỳ: Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6418 – Chi phí bằng tiền khác Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
11/02/14 227BN1 Công Thương chuyển Cty Ô Tô Bảo Ngọc tiền vỏ xe tải 1121 65.645.456 08/03/14 79BN1 Công Thương chuyển Cty Thương
Nghiệp tiền quà tết 2010 1121 127.272.728
18/05/14 74/PC2 Chi phí nhập khẩu cont hóa chất 1111 29.228.647
… … … … … … 31/12/14 22GN Mua vỏ xe tải 1368 16.000.000 31/12/14 KC 641->911 6414->911 911 693.701.597 Tổng phát sinh nợ:693.701.597 Tổng phát sinh có: 693.701.597 Số dư cuối kỳ: Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.2.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a. Chứng từ và thủ tục kế toán:
Chứng từ và thủ tục kế toán khi ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tương tự như khi ghi nhận chi phí bán hàng.
b. Sổ kế toán sử dụng: Nhật ký chung (S03a-DN), Sổ cái các tài khoản (S03b-DN), Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh (S18-DN).
c. Quy trình kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
Sơ đồ 2.10: Trình tự luân chuyển chứng từ Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Giải thích:
(1) Chứng từ được chuyển đến kế toán thanh toán.
(2) Kế toán thanh toán kiểm tra và trình Kế toán trường và Giám đốc ký. (3) Chứng từ chuyển qua thủ quỹ chi tiền.
(4) Cuối kỳ kế toán tổng hợp vào Sổ nhật ký và báo cáo.
e. Tài khoản sử dụng: TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản cấp 2 là:
-Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý -Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng -Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ -Tài khoản 6425 – Chi phí Thuế, phí và lệ phí -Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài -Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác f. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2014, tổng chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty: 15.067.884.126 đồng, các nghiệp vụ phát sinh được hạch toán như sau:
-Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý + Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý:
(1) (3) (4) (2) Chứng từ gốc - Hoá đơn - Bảng lương
Kế toán thanh toán: - Phiếu kế toán - Phiếu chi -Giám đốc - Kế toán trưởng - Thủ quỹ - Sổ quỹ - Kế toán tổng hợp - Nhật ký chung - Báo cáo tài chính -
Nợ TK 64215.879.730.325 Có TK 33415.879.730.325
+ Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp theo lương: Nợ TK 6421316.749.440