6. NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
2.2.1 Kế toán doanh thu, thu nhập
2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
a. Quá trình luân chuyển chứng từ.
Khi bán sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng thì công ty lập các chứng từ: - Đối với việc bán sản phẩm, cung cấp dịch vụ trong nước:
+ Ký kết Hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng của khách hàng. + Biên bản giao nhận sản phẩm, dịch vụ với khách hàng. + Bảng kê chi tiết sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
+ Phiếu xuất kho.
+ Lập hóa đơn GTGT (Mẫu 01-GTKT-3LL) do Bộ tài chính phát hành: ghi rõ các chỉ tiêu số lượng, đơn giá, tiền hàng, tỷ lệ thuế GTGT, thuế GTGT, tổng tiền thanh toán, tên – địa chỉ – mã số thuế của khách hàng, hình thức thanh toán, người mua, người bán hàng và thủ trưởng đơn vị ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên, ngày phát hành hóa đơn.
Hóa đơn GTGT gồm 03 liên: liên 1: lưu tại cuốn hóa đơn; liên 2: giao khách hàng, liên 3: dùng làm chứng từ cho kế toán theo dõi doanh thu.
- Đối với việc bán sản phẩm cho khách hàng nước ngoài.
+ Lập Hóa đơn GTGT: cũng tương tự như bán hàng trong nước nhưng phần mã số thuế do khách hàng không có cho nên phần này được gạch ngang; liên 2: khách hàng không nhận mà chỉ nhận hóa đơn thương mại.
+ Bảng chiết tính xuất hàng (xuất khẩu): dùng làm cơ sở cho việc lập hóa đơn GTGT. + Commercial Invoice (Hóa đơn thương mại).
+ Packing List (Bảng kê chi tiết).
+ Commercial Contract (Hợp đồng kinh tế).
+ Bill of lading (Vận đơn).
+ Insurance policy (Hóa đơn bảo hiểm – nếu có).
b. Sổ kế toán sử dụng: Nhật ký chung (S03a-DN), Sổ cái các tài khoản (S03b-DN). c. Quy trình kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Sơ đồ 2.6: Trình tự luân chuyển chứng từ Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. (1) Khách hàng - Lệnh mua hàng - Thông báo nhận hàng Kế toán kho hàng - Hoá đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Sổ chi tiết doanh thu
(2) (3) (4) Giám đốc, kế toán trưởng -
Kế toán thu chi - Phiếu thu
Kế toán tổng hợp - Nhật ký chung - Báo cáo tài chính
Giải thích:
(1) Căn cứ vào lệnh bán hàng, thông báo rút hàng, kế toán kho hàng lập chứng từ và lên sổ chi tiết doanh thu, đồng thời chuyển đến kế toánthu chi.
(2), (3) Kế toán thu chi lập phiếu thu và kèm theo các chứng từ có liên quan thông qua Giám đốc và kế toán trưởng duyệt.
(4) Cuối kỳ kế toán tổng hợp lên các sổ và báo cáo tài chính. d. Tài khoản sử dụng
Khi hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, công ty sử dụng tài khoản sau: Tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
- TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá & thành phẩm nội địa. - TK 5112 - Doanh thu bán hàng hoá & thành phẩm xuất khẩu. - TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ:
+ TK 51131 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phụ phẩm đầu vỏ. + TK 51132 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Vận chuyển. + TK 51133 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Khác.
+ TK 51134 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Lưu kho lạnh. + TK 51135 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Bốc xếp. e. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hạch toán tài khoản:
Trong năm 2014, công ty bán sản phẩm cho khách hàng là: -Sản lượng (tôm thành phẩm):9.781.739,40 kg.
-Doanh thu: 1.891.959.898.350 đồng. Trong đó:
+ Hàng xuất khẩu trực tiếp: 97.642.977,78 USD = 1.870.359.705.037 đ.
+ Bán nội địa: 21.600.193.313 đ.
- Kinh doanh bán vỏ đầu tôm:3.990.384.200 đồng. - Kinh doanh vận chuyển: 579.875.453 đồng. - Kinh doanh khác:275.042.000 đồng.
- Kinh doanh lưu kho lạnh:360.413.019 đồng. - Kinh doanh bốc xếp:23.938.576 đồng.
* Đối với tiêu thụ trong nước thì ghi nhận doanh thu bằng đồng Việt nam (VN).
* Đối với hàng xuất khẩu thì ghi nhận doanh thu trên sổ kế toán cũng bằng đồng VN trên cơ sở:
Số tiền đồng VN = số lượng x đơn giá ngoại tệ x tỷ giá thực tế tại thời điểm bán hàng. - Ghi nhận doanh thu bán hàng thủy sản nội địa:
Nợ TK 131:22.680.202.980 (Chi tiết theo từng khách hàng) Có TK 5111:21.600.193.313 (Chi tiết theo từng loại sản phẩm) Có TK 33311: 1.080.009.667
- Ghi nhận doanh thu bán hàng thủy sản xuất khẩu:
Nợ TK 131:1.870.359.705.037 (Chi tiết theo từng khách hàng)
Có TK 5112:1.870.359.705.037(Chi tiết theo từng loại sản phẩm)+ Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán.
Nợ TK 632:1.754.778.675.543(Chi tiết theo từng loại sản phẩm) Có TK 155:1.754.778.675.543(Chi tiết theo từng loại sản phẩm) - Ghi nhận doanh thu bán thành phẩm (vỏ đầu tôm):
Nợ TK 131:4.189.903.410(Chi tiết theo từng khách hàng) Có TK 51131:3.990.384.200
Có TK 33311: 199.519.210
Nợ TK 131:637.862.998 (Chi tiết theo từng khách hàng) Có TK 51132:579.875.453
Có TK 33311: 57.987.545
- Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khác (bán bao bì, thức ăn tôm): Nợ TK 131:289.999.600(Chi tiết theo từng khách hàng)
Có TK 51133: 275.042.000 Có TK 33311:14.957.600 Đồng thời ghi nhận giá vốn: + Xuất bán bao bì:
Nợ TK 632:22.787.760 Có TK 15221:22.787.760 + Xuất bán thức ăn tôm: Nợ TK 632:250.932.000 Có TK 154:250.932.000
- Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ lưu kho lạnh: Nợ TK 131:396.454.321
Có TK 51134:360.413.019 Có TK 33311:36.041.302
- Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ bốc xếp: Nợ TK 131:26.332.434
Có TK 51135:23.938.576 Có TK 33311:2.393.858 Sổ cái tài khoản:
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Tài khoản: 5111 - Doanh thu bán hàng hóa & thành phẩm nội địa Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
18/01/14 XBND0144 Cty TNHH Thủy Hải Sản Sài Gòn 1311 1.311.750.294
04/02/14 XBND5269 Cty TNHH XNKTS Quốc Tuấn 1311 1.348.782.851
10/02/14 XBND5269 Cty TNHH XNKTS Quốc Tuấn 1311 1.475.019.315
… … …
… … …
30/12/14 XBND1155 Cty TNHH Thủy Hải Sản Sài Gòn 1311 350.910.000
31/12/14 KC 531->511 5311->5111 5311 4.980.967.104 31/12/14 KC 511>911 5111->911 911 16.619.226.209 Tổng phát sinh nợ: 21.600.193.313 Tổng phát sinh có: 21.600.193.313 Số dư cuối kỳ: Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 5112 - Doanh thu bán hàng hóa & thành phẩm xuất khẩu Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư Số tiền Ngày Số Nợ Có 02/01/14 XK 85045 MARUHA: 747/QV-INV/2013 1312 1.640.431.747 03/01/14 XK 85046 MARUHA: 641/QV-INV/2014 1312 1.508.734.042 03/01/14 XK 85047 EMC: 709/QV-INV/2013 1312 2.092.801.862 … … … … … … 31/12/14 XK187526 AMMON: 821/QV-INV/2014 1312 1.127.308.123 31/12/14 KC 531->511 5311->5112 5312 3.829.726.608 31/12/14 KC 532->511 5322->5112 5322 2.537.670.685 31/12/14 KC 511->911 5112->911 911 1.863.992.307.744 Tổng phát sinh nợ: 1.870.359.705.037 Tổng phát sinh có: 1.870.359.705.037 Số dư cuối kỳ: Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 51131 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: phụ phẩm đầu vỏ Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
02/02/14 8058 Cty LD Hóa Sinh Phương Duy 1311 313.041.626
28/02/14 8066 Cty LD Hóa Sinh Phương Duy 1311 143.615.166
31/03/14 8089 Cty LD Hóa Sinh Phương Duy 1311 172.669.233
… … …
… … …
31/12/14 115538 Cty LD Hóa Sinh Phương Duy 1311 337.450.533
31/12/14 KC 511->911 51131->911 911 3.990.384.200
Tổng phát sinh nợ: 3.990.384.200 Tổng phát sinh có: 3.990.384.200 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 51132 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: vận chuyển Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư Số tiền Ngày Số Nợ Có 02/01/14 101443 DNTN Ngọc Khuê 1311 18.072.727 05/01/14 101444 DNTN Ngọc Khuê 1311 18.072.727 09/01/14 101445 DNTN Ngọc Khuê 1311 18.072.727 … … … … … … 31/12/14
115537 Cty TNHH SX & TM Thắng Lợi 1311 4.567.273
31/12/14 KC 511->911 51132->911 911 579.875.453
Tổng phát sinh nợ: 579.875.453 Tổng phát sinh có: 579.875.453 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-
BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 51133 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: khác Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
17/08/14 PXB1 Xuất bán túi PA cho Minh Quý 1311 10.800.000
21/11/14 115516 Thức ăn tôm – Cty Minh Phú 1311 250.932.000
31/12/14 115535 Xuất bán túi PA cho Minh Quý 1311 13.310.000
31/12/14 KC 511->911 51133->911 911 275.042.000
Tổng phát sinh nợ: 275.042.000 Tổng phát sinh có: 275.042.000 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 51134 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: lưu kho lạnh Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
31/01/14 52689 Cty CP CB&DVTS Cà Mau 1311 12.999.639
31/01/14 83500 Cty CP CB&DVTS Cà Mau 1311 716.202
28/02/14 8065 Cty CP CB&DVTS Cà Mau 1311 9.399.874
… … …
… … …
31/12/14 115531 Cty CP CB&DVTS Cà Mau 1311 12.147.138
31/12/14 KC 511->911 51134->911 911 360.413.019
Tổng phát sinh nợ: 360.413.019 Tổng phát sinh có: 360.413.019 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 51135 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: bốc xếp Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
31/08/14 24583 Cty TNHH Huỳnh Hương 1311 651.708
31/08/14 24584 Cty CP CB&DVTS Cà Mau 1311 3.147.332
30/09/14 24598 Cty CP CB&DVTS Cà Mau 1311 6.137.935
… … …
… … …
31/12/14 115533 Cty CP CB&DVTS Cà Mau 1311 57335
31/12/14 KC 511->911 51135->911 911 23.938.576
Tổng phát sinh nợ: 23.938.576 Tổng phát sinh có: 23.938.576 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.1.2 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu.
a. Tài khoản sử dụng
Khi hạch toán các khoản làm giảm doanh thu, công ty sử dụng tài khoản sau: *Tài khoản 531- “Hàng bán bị trả lại”.
- TK 5311 - Hàng bán bị trả lại: nội địa. - TK 5312 - Hàng bán bị trả lại: xuất khẩu. *Tài khoản 532- “Giảm giá hàng bán”. - TK 5312 – Giảm giá hàng bán: xuất khẩu. b. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hạch toán tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại. - Nhập hàng trả lại nội địa:
Nợ TK 5311:4.980.967.104 (Chi tiết theo từng loại sản phẩm) Nợ TK33311: 249.048.356
* Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 5111: Nợ TK 5111:4.980.967.104
Có TK 5311:4.980.967.104 - Nhập hàng trả lại xuất khẩu:
Nợ TK 5312:3.829.726.608 (Chi tiết theo từng loại sản phẩm) Có TK 1312:3.829.726.608 (Chi tiết theo từng khách hàng) * Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 5112:
Nợ TK 5112:3.829.726.608 Có TK 5312:3.829.726.608
- Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng hàng trả lại: nội địa và xuất khẩu. Nợ TK 155:7.189.128.134(Chi tiết theo từng loại sản phẩm)
Có TK 632:7.189.128.134
Hạch toán tài khoản 532: Giảm giá hàng bán.
Nợ TK 532:2.537.670.685(Chi tiết theo từng loại sản phẩm) Có TK 1312:2.537.670.685 (Chi tiết theo từng khách hàng) * Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 5112:
Nợ TK 5112:2.537.670.685 Có TK 532:2.537.670.685
Sổ cái tài khoản:
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 5311 – Hàng bán bị trả lại: nội địa Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
01/10/14 NTH10110 Nhập hàng trả lại Cty TNHH Quốc
Tuấn: 58/QV-INV/09 1311 853.886.144
01/10/14 NTH20110 Nhập hàng trả lại Cty TNHH Quốc
Tuấn: 60/QV-INV/09 1311 1.180.433.178
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-
BTC
01/10/14 NTH30110 Nhập hàng trả lại Cty TNHH Quốc Tuấn: 61/QV-INV/09 1311 1.473.323.891 01/10/14 NTH40110 Nhập hàng trả lại Cty TNHH Quốc Tuấn: 62/QV-INV/09 1311 1.473.323.891
31/12/14 KC 531->511 5311->5111 5111 4.980.967.104
Tổng phát sinh nợ:4.980.967.104 Tổng phát sinh có: 4.980.967.104 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 5312 – Hàng bán bị trả lại: xuất khẩu Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
05/02/14 NTH0502 Nhập hàng trả lại Markwell Foods: 531/QV-INV/09 1312 765.315.000 29/03/14 NTH2903 Nhập hàng trả lại Maruha: 634/QV-
INV/09 1312 823.067.128
20/05/14 NTH2005 Nhập hàng trả lại Gelazuz SA:
668/QV-INV/09 1312 472.015.080
01/06/14 NTH0106 Nhập hàng trả lại Simplot: 62/QV-INV/09 1312 1.769.329.400
31/12/14 KC 531->511 5312->5112 5112 3.829.726.608
Tổng phát sinh nợ:3.829.726.608 Tổng phát sinh có: 3.829.726.608 Số dư cuối kỳ:
Ngày….. Tháng….. năm 2014
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG Ban Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CTY TNHH KD-CBTS & XNK QUỐC VIỆT 444 Lý Thường Kiệt, P6, Tp.Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 5322 – Giảm giá hàng bán: xuất khẩu Từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK đ/ư
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
31/01/14 02.01GN Giảm giá hàng bán INV 534/09-Frigorificos 1312 127.513.353 01/02/14 02.01GN Giảm giá hàng bán INV 012/10-Boyes 1312 5.759.061 31/03/14 02.01GN Giảm giá hàng bán INV 026/10-Markwell 1312 30.921.314
… … …
… … …
31/12/14 02.01GN Giảm giá hàng bán INV 627/10-Markwell 1312 321.585.000
31/12/14 KC 532->511 5322->5112 5112 2.537.670.685
