* Gi i quy t các m c tiêu đ ra
Nghiên c u đã gi i quy t các m c tiêu đ ra, g m:
Xác đnh các bi n đánh giá có ý ngh a th ng kê c a qu n lý thu và quy đnh thu tác đ ng đ n chi phí tuân th thu .
nh l ng c th m c tác đ ng c a qu n lý thu đ n chi phí tuân th c a NNT
C n c vào k t qu nghiên c u, đ tài c ng đã đ xu t m t s gi i pháp c b n đ hoàn thi n và nâng cao ch t l ng qu n lý thu , nh m nâng cao s tuân th t nguy n c a NNT, gi m chi phí tuân th c a NNT nói riêng và c a t ng th ngành thu nói chung.
* óng góp c a k t qu nghiên c u
Có th nói đây là nghiên c u đ nh l ng đ u tiên v đánh giá tác đ ng c a qu n lý thu đ n chi phí tuân th thu c a các doanh nghi p t i Vi t Nam. Các nhà lãnh đ o, qu n lý c a ngành thu có th tham kh o mô hình, thang đo, b ng câu h i kh o sát và ph ng pháp nghiên c u c a đ tài này đ ng d ng trong vi c kh o sát, đo l ng và đánh giá tác đ ng c a ch t l ng qu n lý thu nói chung c ng nh ch t l ng ph c v c a công ch c thu nói riêng đ n chi phí tuân th thu c a NNT theo đ c đi m c a NNT (theo quy mô, theo ngành ngh , theo đ a bàn ho t đ ng kinh doanh, có s d ng d ch v công c a c quan thu hay s d ng d ch v thu mua ngoài)…Nghiên c u có kh n ng góp ph n ho c g i ý đi u ch nh thang đo v ch t l ng d ch v tuyên truy n h tr NNT thông qua bi n đ nh l ng chi phí tuân th , thay th cho thang đo m c đ hài lòng c a NNT đang đ c s d ng r ng rãi nh hi n nay.
V m t th c ti n, k t qu nghiên c u cung c p cho các nhà lãnh đ o, qu n lý thu trên đ a bàn thành ph H Chí Minh nh ng thông tin sau:
Trong giai đo n hi n nay, đ góp ph n gi m gánh n ng tuân th thu c a NNT, c quan thu c n thông tin, tuyên truy n các quy đ nh thu m t cách k p th i, v i các hình th c đa d ng. Tr c th c tr ng Lu t thu và các v n b n h ng d n thi hành thu r t nhi u và th ng xuyên đ c s a đ i b sung, trong khi kh n ng th u hi u và ti p c n v n b n c a doanh nghi p, đ c bi t là doanh nghi p v a và nh - có gi i h n, thì các d ch v tuyên truy n, h tr NNT thông qua Trung tâm m t c a t i các c quan thu ph i đ c đ m b o r ng luôn s n sàng ph c v b t c khi nào và b t c lúc nào NNT c n, không ch t o đi u ki n thu n ti n và d dàng cho vi c tuân th c a NNT mà còn làm gi m đáng k gánh n ng chi phí c a h . i u quan tr ng nh t đ góp ph n gi mgánh n ng tuân th thu c a NNT ph i k đ n là s ph i h p ch t ch và gi i quy t công vi c m t cách nh t quán c a các Phòng thu , các i thu . Ngoài ra, c n th ng xuyên đào t o nâng cao trình đ chuyên môn nghi p v , ki n th c t ng h p có liên quan chocông ch c thu và cán b lãnh đ o qu n lý c a c quan thu .
K t qu đánh giá tác đ ng qu n lý thu đ n chi phí tuân th thu c a các doanh nghi p kinh doanh t i đ a bàn thành ph H Chí Minh đ c trình bày nghiên c u này đã cung c p nh ng thông tin h u ích giúp lãnh đ o C c thu thành ph H Chí Minh tham kh o, có c s khoa h c đ đ a ra các gi i pháp c i thi n ch t l ng qu n lý thu , gi m chi phí tuân th c a NNT nói riêng và chi phí hành chính c a t ng th ngành thu nói chung, rút ng n kho ng cách so v i m c tiêu đ ra theo chi n l c c i cách h th ng thu giai đo n 2011-2020 “đ n n m 2015, Vi t Nam ph n đ u là m t trong 5 n c đ ng đ u khu v c v m c đ thu n l i thu và n m 2020 là m t trong 4 n c đ ng đ u khu v c ông Nam Á”(Chính ph , 2012).
5.2. Hạn chếcủa nghiên cứu
Do h n ch v ngu n l c và th i gian trong quá trình th c hi n lu n v n, nghiên c u này ch kh o sát đ i t ng là doanh nghi p ho t đ ng trên đ a bàn thành ph H Chí Minh. N u kh o sát đ c m r ng đ n các thành ph n kinh t và NNT khác
thì tính khái quát s cao h n, giúp c quan thu có th đ a ra các gi i pháp sát th c và c th h n.
Nghiên c u này s d ng k thu t ch n m u phi xác su t, l y m u thu n ti n, kích th c m u kh o sát c a đ tài ch a l n, c m u h p l n = 488 quan sát. N u c m u đ c l y l n h n, theo ph ng pháp ch n m u xác su t thay vì ch n m u thu n ti n thì tính đ i di n và kh n ng t ng quát hóa s cao h n.
M t khác, do đánh giá c a NNT v qu n lý thu c ng nh quy đ nh thu tác đ ng đ n chi phí tuân th c a NNT thay đ i theo t ng giai đo n. Do đó, k t qu nghiên c u này ch có giá tr th i đi m hi n t i. Chính vì v y, công tác nghiên c u, đo l ng tác đ ng qu n lý thu đ n chi phí tuân th thu c a NNT ph i đ c th c hi n đ nh k đ đánh giá ch t l ng qu n lý thu t ng th i đi m kh o sát.
Bên c nh đó, m t s mô hình h i quy v n còn hi n t ng sót bi n theo ki m đ nh Ramsey (mô hình 7, mô hình 10, mô hình 11). i u này ch ng t mô hình 7, mô hình 10, mô hình 11 có bi n th hi n quan h phi tuy n, nh ng ch a đ c tìm th y trong nghiên c u này.
5.3 K t lu n - G i ý h ng nghiên c u ti p theo
5.3.1 Kết luận
M c đích chính c a nghiên c u này là c l ng m i quan h và đ nh l ng c th m c tác đ ng c a qu n lý thu đ n chi phí tuân th c a doanh nghi p kinh doanh trên đ a bàn thành ph H Chí Minh.
Bên c nh vi c ti p c n nh ng lý thuy t v chi phí tuân th c a doanh nghi p c a n c ngoài (khá toàn di n và t p trung), tác gi đã t ng h p đ c c s lý thuy t c a 14 bi n đánh giá v qu n lý thu và quy đ nh thu t nh ng nghiên c u r i r c t các tài li u n c ngoài đ xây d ng thành b thang đo đ nh l ng v chi phí tuân th thu c a NNT và thang đo Likert đánh giá qu n lý thu và quy đnh thu . Nghiên c u này s
d ng ph ng pháp bình ph ng t i thi u thông th ng (OLS) đ c l ng mô hình nghiên c u.
K t qu phân tích tác đ ng tác đ ng t ng thành ph n qu n lý thu cho bi t r ng, có b n y u t c a thành ph n qu n lý thu (C quan thu ch yêu c u cung c p thông tin ph c v qu n lý thu khi c n thi t; Câu tr l i c a các công ch c thu các b ph n khác nhau là nh t quán, không có mâu thu n; Các hình th c cung c p d ch v công c a c quan thu phù h p v i nhu c u c a doanh nghi p; Vi c thông tin, tuyên truy n các quy đ nh thu đ c th c hi n k p th i) và m t y u t c a thành ph n quy đnh thu (Quy đ nh thu đ c tham kh o ý ki n doanh nghi p tr c khi ban hành ho c thay đ i) tác đ ng đ n gánh n ng tuân th thu c a doanh nghi p;
Thông qua bi n đ i di n đ x lý hi n t ng n i sinh, k t qu phân tích h i quy tuy n tính logarit cho th y, qu n lý thu theo “đ nh h ng ng i n p thu ” đ c th c hi n m t cách hi u qu s làm giúp gi m gánh n ng tuân th thu c a NNT là 37.4%.
Ngoài ra, k t qu h i quy c ng cho th y NNT có xu h ng đánh giá ch t l ng qu n lý thu c ng nh đánh giá v quy đ nhthu d a vào chi phí tuân th c a mình. NNT d a nhi u vào d ch v k toán thu và t v n thu thuê ngoài có xu h ng đ t n ng vai trò qu n lý thu c a c quan thu . Ng i n p thu v i chi phí tuân th th p s đánh giá cao ch t l ng d ch v h tr công c a c quan thu ; NNT v i chi phí tuân th cao s đánh giá th p ch t l ng d ch v h tr công c a c quan thu . Ng c l i, đ i v i NNT ch y u s d ng ngu n nhân l c n i b , không s d ng k toán thu thuê ngoài c ng nh t v n thuê ngoài có xu h ng đ t n ng vai trò quy đ nh thu . NNT v i chi phí tuân th th p s đánh giá t t v Lu t thu c ng nh chính sách thu đang áp d ng; NNT v i chi phí tuân th cao s đ l i gánh n ng này do quy đ nh thu t o ra.
Bên c nh đó, nghiên c u c ng cung c p m t s đ c đi m riêng c a doanh nghi p c ng có tác đ ng cùng chi u và có ý ngh a đ n chi phí tuân th thu c a doanh nghi p, phù h p v i k t qu nghiên c u c a n c ngoài.
5.3.2 Gợi ý hướng nghiên cứu tiếp theo
Thay vì s d ng bi n đ i di n đ c l ng m i quan h và đ nh l ng c th m c tác đ ng c a qu n lý thu đ n chi phí tuân th c a doanh nghi p nh đ tài này đã trình bày, các nghiên c u ti p theo có th xây d ng và s d ng bi n công c đ kh c ph c hi n t ng n i sinh.
Trong mô hình h i quy đo l ng tác đ ng c a các bi n đ i di n v n còn hi n t ng sót bi n (mô hình 7, mô hình 10, mô hình 11), do đó các nghiên c u ti p theo c n tìm tòi, khám phá và phát tri n thang đo v i các bi n quan sát đ y đ và toàn di n h n, nh m đ m b o tính v ng và hi u qu cho k t qu nghiên c u. Qua đó c ng đ a ra nh ng c i cách c th và bao quát h n góp ph n vào công cu c c i cách và hi n đ i hóa ngành thu .
nghi p nh và v a, Hà N i.
Chính ph (2012), Báo cáo đánh giá tác đ ng c a Lu t s a đ i b sung m t s i u c a Lu t Qu n lý thu , Hà N i. <http://duthaoonline.quochoi.vn/DuThao/Lists/DT_TAILIEU_- COBAN/Attachments/-461/1911010.doc> [Ngày truy c p: 20/9/2012]
C c thu TP.HCM, Báo cáo T ng k t công tác thu các n m 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, TP.HCM. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nguy n ình Th (2011) Ph ng pháp nghiên c u khoa h c trong kinh doanh, nhà xu t b n Lao đ ng Xã h i.
Shukla G. P., Ph m Minh c, Engelschalk M., Lê Minh Tu n (2011), “C i cách Thu Vi t Nam: H ng t i m t h th ng hi u qu và công b ng h n”, Ban Qu n lý Kinh t và Xóa đói Gi m nghèo Khu v c Châu Á và Thái Binh D ng, Ngân hàng th gi i. <http://wwwwds.worldbank.org/external/default/WDSContentServer/WDSP/IB/2012/01/15/0 00386194_20120115235547/Rendered/PDF/663170WP0TaxPo00Box365757B00PUBLIC0.p df> [Ngày truy c p: 20/5/2012]
Th t ng Chính ph (2011), Quy t đnh s 732/Q -TTg ngày 17/5/2011 v vi c phê duy t ch ng trình c i cách h th ng thu giai đo n 2011 - 2020, Hà N i.
T ng c c tr ng T ng c c Thu , Quy t đnh s 502/Q -TCT ngày 29/3/2010, Hà N i T ng c c tr ng T ng c c Thu , Quy t đnh s 503/Q -TCT ngày 29/3/2010, Hà N i
Tài li u ti ng Anh
Allers, M.A., 1994. Administrative and compliance costs of taxation and public transfers in the Netherlands. Groningen: Wolters-Noordhoff.
Barton, T.; Evans, C.; Walpole, M., 2001. Supporting the tax system by improving taxpayer services. In Tax administration in the 21st century. Prospect Media: St. Leonards NSW. pp.191-98.
Board of Taxation, A., 2007. Scoping study of small business tax compliance costs - A report to the Treasurer. Commonwealth of Australia. [Online] Available at: http://www.taxboard.- gov.au/content/reviews_and_consultations/small_business_tax_compliance_costs/scoping_stu dy_report/downloads/small_business_tax_compliance_costs_scoping_study.pdf [Acceessed 12 August 2012]
tax compliance work and why? Policy Research Working Paper 4873, The World Bank. [Online] Available at: http://www.wds.worldbank.org/servlet/WDSContentServer/WDSP/IB/- 2009/03/23/0001583492009-0323132017/Rendered/PDF/WPS4873.pdf [Acceessed 12 August 2012].
DeLuca, D.; Stilmar, S.; Guyton, J.; Lee, W.-L., & O´Hare, J., 2007. Aggregate estimates of small business taxpayer compliance burden. In The IRS Research Bulletin 2007 –
Proceedings IRS Research Conference. Washington D.C, 2007.
Eichfelder, S. & Kegels, C., 2010. Shifting of red tape? The impact of authority behavior on tax compliance costs. Working Paper No. 9-10. Brussels: Federal Planning Bureau. [Online] Available at: http://www.plan.be/-admin/uploaded/201005110835260.wp201009.pdf [Acceessed 12 September 2012].
Eichfelder, S. & Kegels, C., 2012. Compliance costs caused by agency action? Empirical evidence and implications for tax compliance. Schumpeter Discussion papers 2012- 005(University of Wuppertal - Schumpeter School of Business and Economics). [Online] Available at: http://elpub.bib.uni-wuppertal.de/servlets/DerivateServlet/Derivate-2674/-sdp- 12005.pdf [Acceessed 12 September 2012].
Eichfelder, S. & Schorn, M., 2009. Tax compliance costs: A business administration perspective. Working Paper No. 2009/3. Fachbereich Wirtschaftswissenschaft, Freie Universität Berlin [Online] Available at: ftp://ftp.zew.de/pub/zewdocs/veranst_upload/- 1025/428_Discussion%20paper%20Sebastian%20Eichfelder.pdf [Acceessed 12 August 2012].
Eichfelder, S., Kegels, C., & Schorn, M., 2011. Tax compliance costs: The effect of authority behavior and taxpayer services. In IRS Research Bulletin 2010 – Proceedings of the IRS Research Conference. Washington D.C, 2011. [Online] Available at: ftp://ftp.zew.de/pub/- zewdocs/veranst_upload/1025/428_Discussion%20paper%20Sebastian%20Eichfelder.pdf [Acceessed 12 August 2012].
Erard, B., & Ho, C.-C., 2003. Explaining the U.S. income tax compliance continuum. eJournal of Tax Research, 1(2), pp.93-105. [Online] Available at: http://www.asb.unsw.- edu.au/research/publications/ejournaloftaxresearch/Documents/paper1_v1n2.PDF [Acceessed 12 August 2013].
Evans, C. Tran-Nam, B. and Jordan, B., 2002. Assessing the Potential Compliance Costs/Benefits of the Tax Value Method. Australian Tax Forum, Vol. 17, No. 1, pp.33-58.
costs. eJournal of Tax Research, 1(1), pp.64-92. [Online] Available at: http://www.asb.- unsw.edu.au/research/publications/ejournaloftaxresearch/Documents/paper4.pdf [Acceessed 20 August 2012].
Freedman, J.; Loomer, G.; Vella, J., 2009. Analyzing the Enhanced Relationship Between Corporate Taxpayers and Revenue Authorities: A U.K. Case Study. In SOI Tax Stats—2009 IRS Research Conference., 2009.
Gale, W.; Holtzblatt, J., 2002. The role of administrative issues in tax reform: Simplicity, compliance and administration. In G. Zodrow & P. Mieszkowski, eds. United States tax reform in the 21st Century. Cambridge University Press: Cambridge. pp.179-214.
Gujarati, D,. 1995. Basic Econometrics. 3rd Edition. New York: Mc Graw Hill.
Hansford, A.; Hasseldine, J., 2002. Best Practice in Tax Administration. Public Money and Management, Vol. 22, pp.5–6.
Inland Revenue, 2010a. SME tax compliance costs 2009: Evaluation Report 1. New Zealand. [Online] Available at: <http://www.ird.govt.nz/aboutir/reports/research/sme-compliance-eval- report-1/>[Acceessed 20 August 2012].
Inland Revenue, 2010b. SME tax compliance costs 2009: KiwiSaver compliance costs Evaluation Report 3. New Zealand. [Online] Available at: http://www.ird.govt.nz/resources/- 7/d/7d0b3c0044e1509ba32-ea793e2576389-/sme-taxcompliance-costs-eval-report-3.pdf [Acceessed 20 August 2012].
ITD, 2007. Taxation of Small and Medium Enterprises. In Background paper prepared for ITD Global Conference. Buenos Aires, Argentina, 2007. [Online] Available at: http://www.itdweb.org/smeconference/documents/itd%20global%20conference%20%20back ground%20paper.pdf>. [Acceessed 12 October 2012].
James, S, Sawyer, A and Wallschutzky, I, 1998. The Complexities of Tax Simplification: Progress in Australia, New Zealand and the United Kingdom. Australian Tax Forum, 14(1), pp.29 - 68.
Johnson, S.,Kaufmann D., and Shleifer A., 1997. The Unofficial Economy in Transition. Brookings Papers on Economic Activity, (Brookings Institution, Washington, DC.).
“slippery slope” framework. Journal of Economic Psychology, 29(2), pp.210-25.
Kirchler, E., 2007. The Economic Psychology of Tax Behaviour. Cambridge University Press, (Cambridge).
KPMG, 2006. Administrative Burdens – HMRC Measurement Project. UK: KPMG LLP. [Online] Available at: http://www.hmrc.gov.uk/better-regulation/kpmg1.pdf [Acceessed 12 May 2012]. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Leventhal, G. S; Gergen, K. J.; Greenberg, M. S. & Willis, R. H. , 1980. What should be done with equity theory? In Social exchange: Advances in theory and research. New York: