1.4.1.1 Chi phí tuân th thu
M c dù m t vàin l c ban đ u đã đ c th c hi n đ đo l ngchi phí tuân th thu (Haig, 1935), nh ng ng i đ c coi là "cha đ " c a các nghiên c uchi phí tuân th
hi n đ i là Cedric Sandford, ông đã th c hi n các nghiên c u chi ti t đ u tiên c a chi phí tuân th thu GTGT (Sandford và c ng s , 1981), đ ng th i c ng có nhi u tác ph m khác v đ tài này (Sandford, 1973; Sandford, 1994)
N m 1973 Sandford đã nêu lên r ng chi phí tuân th thu là "chi phí n c a thu ". K t đó chi phí tuân th thu tr thành ch đ đ c nghiên c u m nh m . ã có h n100 nghiên c u v chi phí tuân th ho c chi phí hành chính đ c công b (m t ho c đôi khi c hai)t nghiên c u hi n đ i đ u tiênc a Haig (1935) t i Hoa K , và h n 60 nghiên c u đã đ c th c hi n t n m 1980. Nghiên c u hi n nay đã đ c th c hi n các n c có n n kinh t chuy n đ i và các n c đang phát tri n; đã s d ng h u h t các ph ng pháp nghiên c u có s n và đã bao trùm toàn b các lo i thu và các v n đ thu .
Theo Evans (2003), m c dù m c đích nghiên c u khác nhau, thành ph n c a chi phí tuân th đ c phân tích khác nhau, m t hay nhi u s c thu khác nhau, các tác gi khác nhau… nh ng t u trung l i có cùng các k t lu n: (1) Chi phí tuân th thu có ý ngh a th ng kê, có tính l y thoái, đ c bi t là gánh n ng đ i v i các doanh nghi p v a và nh ; (2) chi phí tuân th thu có tính h i quy (theo t ng s c thu khác nhau, t ng quy mô doanh nghi p khác nhau…); (3) Chi phí tuân th thu không ph i lúc nào c ng gi m.
1.4.1.2 M i liên h gi a quy đ nh thu , qu n lý thu c a c quan thu tác đ ng đ n chi phí tuân th thu
Khác v i các nghiên c u r ng rãi v chi phí tuân th thu , tác đ ng qu n lý thu đ n chi phí tuân th thu khá ít i. Trong m t nghiên c u g n đây c a Eichfelder và Kegels (2012), các tác gi này cho r ng chi phí tuân th c a NNT t nhân không ch b nh h ng b i chính pháp lu t v thu , mà chi phí này còn ch u nh h ng thông qua vi c qu n lý thu c a c quan thu . S d ng b s li u đi u tra c a chính ph đ i v i NNT t i B và ki m soáthi n t ng n i sinh b ng bi n đ i di n, các tác gi này đãtìm th y b ng ch ng th c nghi m r ng qu n lý thu c a c quan thu có tác
đ ng m nh đ n chi phí tuân th . Theo tính toán c a h , qu n lý thu không thân thi n làm t ng chi phí tuân th trung bình c a doanh nghi p kho ng 25%.
1.4.2 Nghiên cứu tại Việt Nam
M c dù chi phí tuân th thu bao g m chi phí b ng ti n và hao phí v th i gian c a NNT, nh ng nh ng nghiên c u v chi phí tuân th t i Vi t Nam ch d ng l i hao phí v th i gian, ch a th y các công b đ y đ bao hàm c chi phí b ng ti n. Bên c nh đó, các công b v hao phí th i gian c ng có k t qu r t khác nhau.
T ch c Ngân hàng Th gi i (2008) đã t p h p các s li u nghiên c u đ c xem nh hao phí v th i gian dùng cho m c đích thu t i Vi t Nam nh sau:
ánh giá môi tr ng đ u t (2005): V i ph ng pháp, kh o sát đ c th c hi n m t m u các công ty trong ngành s n xu t 25 t nh thành Vi t Nam. Tr ng tâm c a cu c kh o sát không ph i nh m c l ng gánh n ng v thu , mà nh m đánh giá ph m vi r ng h n v môi tr ng đ u t . Tuy nhiên, m t trong s các câu h i đ c p đ n th i gian dành đ gi i quy t vi c ki m tra thu , bao g m chu n b các v n b n tài li u liên quan. Theo k t qu này, trung bình, các công ty đ c ki m tra thu 2,5 l n/n m, m i l n kéo dài 9,5 gi . T con s này, có th suy lu n r ng các công ty c n dành kho ng 24 gi làm vi c đ x lý v i các công vi c liên quan đ n thu . Tuy nhiên, cho dù có t o thêm nhi u gánh n ng h n đi n a, thì ki m tra thu ch là m t ph n c a chi phí tuân th t ng th . Do đó, đánh giá môi tr ng đ u t ch đ a ra m t c l ng th p h n so v i m c chi phí th c t tuân th v i các quy đ nh v thu .
Báo cáo Kinh doanh (Doing Business) c a Ngân hàng Th gi i: M c tiêu là đ nh l ng các khía c nh khác nhau c a môi tr ng kinh doanh t ng th gi a các qu c gia. M t trong s các khía c nh này là chi phí tuân th thu . V khía c nh này, Báo cáo Kinh doanh d a ch y u vào đánh giá chuyên gia cho m t doanh nghi p gi đ nh v i 60 nhân viên và doanh thu t ng đ ng v i 0.7 tri u USD/n m (đ i v i
tr ng h p c a Vi t Nam). T n m 2005 đ n 2007, th i gian c n thi t cho doanh nghi p này là 1.055 gi /n m. c l ng này đ c p đ n thu TNDN, thu GTGT và thu thu nh p t ti n l ng ti n công. Nó bao g m th i gian chu n b cho h s khai thu và th i gian c n thi t cho công vi c làm s sách k toán. Tuy nhiên, c n ph i nói r ng công vi c s sách k toán là vi c làm b t bu c cho dù có ph i n p thu hay không. ng th i, ch có m t s doanh nghi p n p thu thu nh p t ti n l ng ti n công t i Vi t Nam, và c tính gi đ nh r ng khai thu qua m ng không đ c s d ng. Do đó, Báo cáo Kinh doanh có th c l ng quá m c chi phí tuân th th c t .
Vi n Qu n lý Kinh t trung ng (CIEM) đ a ra đánh giá n m 2007 s d ng mô hình “chi phí chu n”. Mô hình này d a vào 360 ph ng v n v i các doanh nghi p v a và nh . i v i Vi t Nam, th i gian trung bình đ tuân th v i các quy đ nh v thu đ c c tính là 1.959 gi . Ph n l n chi phí (1.733 gi ) có liên quan đ n thu GTGT, đi u mà d ng nh các đ n v đ c ph ng v n cho là đi u gây nhi u khó ch u. Tuy nhiên, đánh giá này không tách bi t gi a chi phí m t l n đ có đ c mã s thu v i các chi phí th ng xuyên liên quan đ n ho t đ ng đóng thu . Ngoài ra, v i ph ng pháp lu n s d ng trong đánh giá, khó có th xác đ nh ho t đ ng là m t ph n trong ho t đ ng kinh doanh v i các ho t đ ng c th liên quanđ n chi tr thu và “các chi phí gây khó ch u” mang nhi u y u t ch quan h n. M t phân tích g n h n cho th y c l ng v th i gian thanh tra là cao h n 4 l n so v i c l ng trong ánh giá Môi tr ng đ u t . Chi phí x lý v i h u h t các lo i thu cao h n 2 l n so v i m c c a Báo cáo Làm kinh doanh, và chi phí x lý thu GTGT là cao h n kho ng 30 l n. Do đó, nghiên c u c a CIEM d ng nh đã c l ng m c chi phí tuân th v thu cao h n r t nhi u l n.
n ph m Báo cáo Môi tr ng Kinh doanh (Doing Business) c a Ngân hàng Th gi i liên t c x p Vi t Nam là m t trong 10 quôc gia hao phí th i gian nhi u nh t quá trình khai n p thu ; do đó, x p h ng v thu c a Vi t Nam c ng khá th p (b ng 1.1).
B ng 1.1: Th ng kê x p h ng v môi tr ng kinh doanh c a Vi t Nam N m công b đánh giáN m X p h ng chung v môi tr ng kinh doanh ánh giá v thu X p h ng v
thu Th i gian hao phí (trung bình n m)
2008 2007 91/178 128 1050 gi 2009 2008 92/181 140 1050 gi 2010 2009 93/183 147 1050 gi 2011 2010 78/183 124 941 gi 2012 2011 98/183 151 941 gi 2013 2012 99/185 138 872 gi
(Ngu n: tác gi t ng h p t trang web http://www.doingbusiness.org/reports- /global-reports)
“Báo cáo Môi tr ng kinhdoanh đo l ng t t c các kho n thu và các kho n đóng góp b t bu c c a doanh nghi p v a và nh ph i n p c ng nh đánh giá gánh n ng v th t c hành chính đ i v i vi c n p thu và các kho n đóng góp b t bu c này, trong đó bao g m c các kho n đóng góp b t bu c và gánh n ng th t c hành chính liên quan đ n các kho n ph i n p cho ng i lao đ ng nh qu phúc l i xã h i, b o hi m xã h i, b o hi m y t , b o hi m th t nghi p, ...
Trong t ng s chi phí tuân th thu đ c tính toán n m 2012 thì chi phí liên quan đ n các th t c đóng các kho n b o hi m b t bu c chi m t tr ng l n trong t ng s (12/32 l n, 372/941 gi ; 22,5/40,1%). Tuy nhiên, áp l c v gánh n ng chi phí tuân th thu c a doanh nghi p theo công b c a Ngân hàng th gi i và T p đoàn tài chính qu c t v n đ c xem nh ch t p trung vào c quan thu ”(Chính ph , 2012)
Mối liên hệ giữa quy định thuế, quản lý thuế của cơquan thuế tác động đến chi phí tuân thủ thuế: Th i gian g n đây, cùng v i n l c c i cách hành chính, trên nhi u t nh thành t i Vi t Nam có r t nhi u nghiên c u kh o sát v s hài lòng c a NNT đ i v i ch t l ng d ch v c a b ph n Tuyên truy n h tr NNT. Tuy nhiên, ch a có công b nào v nghiên c u m i liên h gi a quy đ nh thu ho c qu n lý thu c a
c quan thu tác đ ng đ n chi phí tuân th thu .
1.5 K t lu n ch ng
T c s lý lu n nêu trên, rõ ràng chi phí tuân th c a NNT không ch b nh h ng b i chính lu t thu mà còn b nh h ng thông qua hành vi qu n lý thu c a c quan thu , công ch c thu . Theo Chi n l c c i cách h th ng thu n m 2011-2020, m c tiêu đ ra đ n n m 2015 Vi t Nam tr thành 1 trong 5 n c đ ng đ u ông Nam Á v m c đ thu n l i v thu . đ t đ c đi u này, vi c đ nh l ng m i quan h c a qu n lý thu tác đ ng đ n chi phí tuân th thu theo đánh giá c a NNT, nh n di n đâu là các y u t đóng vai trò quan tr ng tác đ ng đ n gánh n ng tuân th đ có bi n pháp c i cách hành chính phù h p nh m kéo gi m gánh n ng tuân th c a NNT càng có ý ngh a v m t th c ti n.
Ch ng 2: Khái quát b máy hành thu c a C c thu thành ph H Chí Minh;
Thành ph H Chí Minh chi m 0,6% di n tích và 6,6 % dân s so v i c n c, n m trong vùng kinh t tr ng đi m phía Nam.
Thành ph H Chí Minh là n i ho t đ ng kinh t n ng đ ng nh t, đi đ u trong c n c v t c đ t ng tr ng kinh t . Phát tri n kinh t v i t c đ t ng tr ng cao đã t o ra m c đóng góp GDP l n cho đ t n c. T tr ng GDP c a thành ph chi m 1/3 GDP c a c n c. Do đó, thành ph H Chí Minh luôn chi m t tr ng cao nh t trong t ng thu ngân sách c a nhà n c, m c dù g p nhi u khó kh n song thu ngân sách c a thành ph v n không ng ng t ng.