Giá trị hợp lý được đề cập trong các chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 được sử dụng để ghi nhận ban đầu
cho các trao đổi phi tiền tệ và doanh thu. Kể từ đó giá trị hợp lý được phát triển trong các Thông tư hướng dẫn chuẩn mực [18] và các Quyết định ban hành chuẩn mực [16] cũng đã mở rộng phạm vi sử dụng giá trị hợp lý cho các khoản mục khác: thuê tài sản, ngoại tệ, hợp nhất kinh doanh.
Bảng 3.1: Định nghĩa giá trị hợp lý trong chuẩn mực kế toán Việt Nam
Quyết định Chuẩn mực Thông tư Nội dung
149/2001/QĐ- BTC VAS 03 “Tài sản cố định hữu hình” Thông tư số 161/2007/T T-BTC
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá 149/2001/QĐ- BTC VAS 04 “Tài sản cố định vô hình” Thông tư số 161/2007/T T-BTC
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá
165/2002/QĐ- BTC VAS 06 “Thuê tài sản” Thông tư số 161/2007/T T-BTC
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá
165/2002/QĐ- BTC
VAS 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối
đoái”
Thông tư số 161/2007/T
T-BTC
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá
100/2005/QĐ- BTC VAS 11 “Hợp nhất kinh doanh” Thông tư số 21/2006/TT- BTC
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết và sẵn
sàng trong sự trao đổi ngang giá 149/2001/QĐ- BTC VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác” Thông tư số 161/2007/T T-BTC
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá
210/2009/QĐ- BTC IAS 32 “Trình bày công cụ tài chính” và IFRS 07 “Thuyết minh công cụ tài chính” Thông tư số 210/2009/T T-BTC
Giá trị hợp lý: Là giá trị mà một tài sản có thể được trao đổi hoặc một khoản nợ phải trả có thể được thanh toán giữa các bên có đầy đủ hiểu biết, mong muốn giao dịch trong một giao dịch trao đổi ngang giá
Qua bảng trên, ta thấy khái niệm về giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán là khác nhau, không thống nhất, nhìn chung các định nghĩa đều không đầy đủ, rõ ràng, chưa giải thích được các thuật ngữ sử dụng, như vậy sẽ rất khó cho người sử dụng áp dụng khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến giá trị hợp lý. Cụ thể:
Chưa giải thích các thuật ngữ “tự nguyện”, “có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá” làm cho người sử dụng khó hiểu về vấn đề này.
Định nghĩa không đề cập đến “tại ngày đo lường”. Giá được quan sát là giá trong giao dịch hiện tại nếu sử dụng giá khác thì phải điều chỉnh cho phù hợp.
So với định nghĩa của IFRS 13 thì định nghĩa về giá trị hợp lý trình bày trong VAS 11 “Hợp nhất kinh doanh” và thông tư số 210/2009/TT-BTC là tương đối đầy đủ. Do hiện nay Bộ Tài chính chưa ban hành chuẩn mực kế toán cũng như thông tư liên quan đến giá trị hợp lý nên giá trị hợp lý chỉ được đề cập trong một số chuẩn mực để ghi nhận nghiệp vụ phát sinh ban đầu trong các trường hợp không thể xác định giá gốc.
Trong Luật kế toán Việt Nam 2003, tại điều 7 của nguyên tắc kế toán trình bày: “giá trị của tài sản được tính theo giá gốc”; trong VAS 01 “Chuẩn mực chung”, tài sản được ghi nhận theo giá gốc, trong trường hợp không xác định được giá gốc thì giá trị hợp lý mới được sử dụng để ghi nhận tài sản.
Bảng 3.2: Các chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu sử dụng giá trị hợp lý
Chuẩn mực Đối tượng Nội dung
VAS 01 “Chuẩn
mực chung” Tài sản
Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc. Giá
gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc
khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc
tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời
điểm tài sản được ghi nhận.
VAS 03 “Tài sản cố định hữu
hình”
Tài sản cố định hữu hình mua dưới
hình thức trao đổi
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một tài sản cố định hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của tài sản cố định hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.
Tài sản cố định hữu hình tăng từ các nguồn khác.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình được tài trợ, được biếu tặng, được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu. Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng
sử dụng. VAS 04 “Tài sản cố định vô hình” Tài sản cố định vô hình hình thành từ việc trao đổi chứng
từ liên quan đến quyền sở hữu vốn
của đơn vị
Nếu tài sản cố định vô hình hình thành từ việc trao đổi thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị, nguyên giá tài sản cố định vô hình là giá trị hợp lý của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn.
Tài sản cố định vô hình hình thành trong quá trình sáp
nhập
Nguyên giá tài sản cố định vô hình hình thành trong quá trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại là giá trị hợp lý của tài sản đó vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp). Giá trị hợp lý có thể là:
- Giá trị niêm yết tại thị trường hoạt động. - Giá của nghiệp vụ mua bán tài sản cố
định vô hình tương tự. Tài sản cố định vô
hình được nhà nước cấp hoặc được biếu tặng
Nguyên giá tài sản cố định vô hình được Nhà nước cấp hoặc được biếu, tặng, được xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính.
Tài sản cố định vô hình mua dưới hình
thức trao đổi với một tài sản cố định
vô hình không tương tự
Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một tài sản cố định vô hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình nhận về hoặc bằng với giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều
chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.
VAS 05 “Bất động sản đầu
tư”
Bất động sản đầu tư
Nguyên giá là toàn bộ các chi phí bằng tiền mà doanh nghiệp phải bỏ ra hoặc giá trị hợp lý của các khoản đưa ra để trao đổi nhằm có được bất động sản đầu tư tính đến thời điểm mua hoặc xây dựng hoàn thành bất động sản đầu tư đó.
VAS 06 “Thuê tài sản”
Tài sản thuê tài chính
Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài chính là tài
sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán
với cùng một giá trị bằng với giá trị hợp lý
của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê
tài sản. Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao
hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền
thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản thì ghi
theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền
thuê tối thiểu.
VAS 10 “Ảnh hưởng của việc
thay đổi tỷ giá hối đoái”
Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại
tệ mà được ghi nhận ban đầu theo
giá trị hợp lý
Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý. VAS 11 “Hợp nhất kinh doanh” Giá phí hợp nhất kinh doanh
Bên mua sẽ xác định giá phí hợp nhất kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý tại ngày diễn ra trao đổi của các tài sản đem trao đổi, các khoản nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã thừa
nhận và các công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua, cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh.
VAS 14 “Doanh thu và thu nhập
khác”
Doanh thu Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được.
IAS 32 và IFRS 07
Tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài
chính
Tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý.
Các phương pháp xác định giá trị hợp lý trong các chuẩn mực chỉ trình bày ở mức độ chung chung, cụ thể:
Đoạn 24 của VAS 04 “Tài sản cố định vô hình” phần mua tài sản cố định vô hình từ việc sáp nhập doanh nghiệp trình bày: giá trị hợp lý có thể là:
- Giá niêm yết tại thị trường hoạt động.
- Giá của nghiệp vụ mua bán tài sản cố định vô hình tương tự.
Theo phụ lục A của VAS 11 “Hợp nhất kinh doanh”, những đánh giá sau đây được coi là giá trị hợp lý:
- Giá phí hợp nhất kinh doanh: giá trị hợp lý của công cụ vốn có thể ước tính bằng cách tham chiếu đến giá trị hợp lý của bên mua hoặc tham chiếu đến giá trị hợp lý của doanh nghiệp bị mua, miễn là giá nào có bằng chứng rõ ràng hơn.
- Phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh:
Đối với các công cụ tài chính trao đổi trên thị trường hoạt động, bên mua sẽ sử dụng giá trị thị trường hiện hành.
Đối với các công cụ tài chính không trao đổi trên thị trường hoạt động, bên mua sẽ sử dụng giá ước tính có xét tới những đặc điểm như tỷ suất giá – thu nhập,
lợi tức cổ phần và tỷ lệ tăng trưởng kỳ vọng của các công cụ có thể so sánh của các đơn vị với các đặc điểm tượng tự.
Đối với những khoản phải thu, các hợp đồng sinh lợi và các tài sản có thể xác định khác, bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của khoản sẽ thu được trong tương lai theo mức lãi suất hiện hành thích hợp, trừ đi khoản dự phòng phải thu khó đòi và chi phí thu hồi, nếu cần.
Đối với hàng tồn kho:
Đối với thành phẩm và hàng hóa, bên mua sẽ sử dụng giá bán trừ đi tổng của (1) Chi phí bán hàng ước tính và (2) Lợi nhuận ước tính hợp lý đối với khả năng bán của bên mua dựa trên lợi nhuận đối với thành phẩm và hàng hóa tương tự;
Đối với sản phẩm dở dang, bên mua sẽ sử dụng giá bán của thành phẩm trừ đi tổng của (1) Chi phí hoàn thành (2) Chi phí bán hàng ước tính và (3) Lợi nhuận ước tính hợp lý đối với khả năng bán và hoàn thành của bên mua dựa trên lợi nhuận của thành phẩm tương tự; và
Đối với nguyên vật liệu, bên mua sẽ sử dụng giá thay thế hiện hành.
Đối với đất đai và nhà cửa, bên mua sẽ sử dụng giá thị trường.
Đối với nhà xưởng, thiết bị, bên mua sẽ sử dụng giá thị trường, thông thường được xác định bằng đánh giá. Nếu không có thông tin về giá trị thị trường do bản chất đặc biệt của khoản mục nhà xưởng, thiết bị và các tài sản này hiếm khi đem bán, trừ trường hợp nó là một phần của công việc kinh doanh đang hoạt động, bên mua có thể cần phải ước tính giá trị hợp lý theo phương pháp thu nhập hoặc phương pháp chi phí thay thế có thể khấu hao.
Đối với tài sản cố định vô hình, bên mua sẽ xác định giá trị hợp lý bằng cách:
Nghiên cứu, xem xét thị trường hoạt động như đã định nghĩa trong Chuẩn mực kế toán số 04 "Tài sản cố định vô hình"; hoặc
Nếu không có thị trường hoạt động, cơ sở để xác định số tiền mà bên mua phải trả cho tài sản đó trong sự trao đổi ngang giá một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết dựa trên những thông tin tốt nhất có được (theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 04 "Tài sản cố định vô hình" để biết thêm những hướng dẫn cụ thể hơn về việc xác định giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình có được trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh).
Đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả, bên mua sẽ sử dụng khoản lợi về thuế phát sinh từ lỗ thuế hay thuế phải nộp tương ứng với lợi nhuận hay lỗ theo Chuẩn mực kế toán số 17 "Thuế thu nhập doanh nghiệp", được đánh giá từ tương lai của đơn vị hợp nhất. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định sau khi thừa nhận ảnh hưởng về thuế đến việc trình bày lại các tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng có thể xác định theo giá trị hợp lý của chúng và không được chiết khấu.
Đối với các khoản phải trả, nợ dài hạn, chi phí phải trả và các khoản phải bồi thường khác, bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của các khoản được dùng để thanh toán nợ phải trả trong tương lai theo mức lãi suất hiện hành thích hợp.
Đối với những hợp đồng khó thực hiện và các khoản nợ có thể xác định của bên bị mua, bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của khoản mục được dùng để thanh toán các nghĩa vụ đã xác định ở các mức lãi suất hiện hành thích hợp.
Đối với các khoản nợ tiềm tàng của bên bị mua, bên mua sẽ sử dụng khoản mà bên thứ ba sẽ tính khi gánh chịu những khoản nợ phải trả đó.
