Đánh giá chung và ý kiến nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán khoảnmục nguyên vật liệu do kiểm toán độc lập thực hiện

Đề án mơn học – Hồng Anh Việt MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Đề án môn học – Hoàng Anh Việt Từ viết tắt KTV KSNB NVL HTK TK VACPA Từ đầy đủ Kiểm toán viên Kiểm soát nội Nguyên vật liệu Hàng tồn kho Tài khoản Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Qui trình kế toán theo phương pháp thẻ song song………………………9 Sơ đồ 1.2 Qui trình kế tốn theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển………… Đề án môn học – Hồng Anh Việt Sơ đồ 1.3 Qui trình kế tốn theo phương pháp sổ số dư………………………… 10 Sơ đồ 1.4 Qui trình kế tốn theo phương pháp kê khai thường xun………….…11 Sơ đồ 1.5 Qui trình kế tốn theo phương pháp kiểm kê định kì……….………… 12 Sơ đồ 1.6 Qui trình lưu chuyển chứng từ mua nhập kho NVL 13 Sơ đồ 1.7 Qui trình lưu chuyển chứng từ xuất kho NVL 14 Biểu 2.1 Trích giấy làm việc 4.01 KTV 27 Biểu 2.2 Trích giấy làm việc 5.01 KTV……………………………………….29 Biểu 2.3 Trích giấy làm việc 4.05 KTV……………………………………….31 Biểu 2.4 Trích giấy làm việc C14 KTV 33 Biểu 2.5 Trích giấy làm việc C17.1 KTV…………………………… …… 34 Biểu 2.6 Trích giấy làm việc C16.1 KTV .36 Biểu 2.7 Trích giấy làm việc C16.32 KTV 37 Biểu 2.8 Trích giấy làm việc C16.21 KTV 39 Biểu 2.9 Trích giấy làm việc A170 KTV 44 Biểu 2.10 Trích giấy tờ làm việc D540 KTV 46 Biểu 2.11 Trích giấy làm việc D532 KTV .47 Biểu 2.12 Trích giấy làm việc D542 KTV .49 Đề án mơn học – Hồng Anh Việt LỜI MỞ ĐẦU Với phát triển kinh tế thị trường, kiểm toán độc lập ngày khẳng định vị Kiểm tốn độc lập giúp cơng khai minh bạch thơng tin tài phục vụ cho lợi ích doanh nghiệp, nhà đầu tư, quan chức Bên cạnh đó, kiểm tốn độc lập cịn tư vấn tài cho cơng ty, giúp cho cơng ty thực chiến lược đề Mảng kiểm toán tài mảng truyền thống kiểm tốn độc lập Nhiều cơng ty kiểm tốn gây dựng nên tên tuổi từ mảng truyền thống Trong kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hàng tồn kho phần hành quan trọng Hàng tồn kho doanh nghiệp thường chiếm giá trị lớn thường ảnh hưởng trọng yếu đến thơng tin báo cáo tài Cùng với phát triển kinh tế, nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho ngày đa dạng, phức tạp làm tăng nguy sai phạm Hơn nữa, nhà quản lý thường khai báo giá trị hàng tồn kho tăng lên nhiều so với giá trị thực tế Sai phạm khoản mục hàng tồn kho ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác báo cáo tài Hàng tồn kho có nhiều loại nguyên vật liệu, thành phẩm, hàng đường,… Trong loại nguyên vật liệu loại hàng tồn kho dễ sai phạm nhà quản lý khai khống chi phí đầu vào, khó quản lý hết tất loại nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất nhiều mặt hàng Chính thế, em chọn đề tài “Nghiên cứu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn tài kiểm tốn độc lập thực hiện.” Bài nghiên cứu gồm có chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán khoản mục ngun vật liệu kiểm tốn tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục nguyên vật liệu kiểm toán độc lập Việt Nam thực Chương 3: Đánh giá chung ý kiến nhằm hoàn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục ngun vật liệu kiểm tốn độc lập thực Đề án mơn học – Hoàng Anh Việt CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái qt chung kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm Kiểm tốn q trình KTV áp dụng phương pháp kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán làm sở cho ý kiến kết luận báo cáo kiểm toán Theo quan điểm đại, kiểm toán thực phạm vi rộng, bao gồm bốn lĩnh vực chủ yếu sau: Kiểm tốn thơng tin, kiểm tốn tính quy tắc, kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu Kiểm toán có hai chức xác minh bày tỏ ý kiến Chức xác minh nhằm xác minh tính trung thực, hợp lý, hợp pháp việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài Chức bày tỏ ý kiến đưa kết luận thông tin pháp lý từ đưa ý kiến tư vấn Nếu chia kiểm toán theo đối tượng kiểm tốn kiểm tốn gồm loại: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn liên kết Trong đó, kiểm tốn tài xem loại hình đặc trưng kiểm tốn Như vậy, hiểu kiểm tốn tài q trình KTV thực chức xác minh bày tỏ ý kiến BCTC Đối tượng chủ yếu kiểm tốn tài bảng khai tài Dựa vào đối tượng kiểm tốn đó, người ta chia kiểm tốn tài thành hai phần hành kiểm toán theo khoản mục kiểm toán theo chu trình Kiểm tốn theo khoản mục KTV ta chia khoản mục BCTC vào nhóm để thực kiểm tốn Trong đó, kiểm tốn theo chu trình KTV dựa vào chu trình doanh nghiệp chu trình bán hàng thu tiền, chu trình tiền lương nhân viên,… để tiến hành kiểm tốn Đề án mơn học – Hoàng Anh Việt 1.1.2 Đặc trưng Về mục đích kiểm tốn: Mục đích kiểm tốn tài xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý, hợp pháp đối tượng kiểm toán mà chủ yếu BCTC Về đối tượng: Đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài bảng khai tài chính, báo cáo tài đối tượng quan trọng BCTC hiểu báo cáo kế tốn cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp cho người sử dụng khác đưa định kinh tế Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, BCTC bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC Bên cạnh BCTC, cịn có bảng khai tài có tính pháp lý khác bảng dự toán toán ngân sách nhà nước, bảng dự tốn tốn cơng trình xây dựng bản, đối tượng kiểm toán tài Về chủ thể thực hiện: Chủ thể thực kiểm tốn tài kiểm tốn nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Tuy nhiên, kiểm tốn tài thường thực kiểm tốn độc lập cơng ty tư nhân kiểm toán nhà nước đơn vị có sử dụng vốn ngân sách nhà nước Về khách thể kiểm toán: Là thực thể kinh tế có chứa bảng khai tài Các thực thể kinh tế đa dạng công ty tư nhân, công ty liên doanh, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, công ty sử dụng ngân sách nhà nước, Về trình tự kiểm tốn: Kiểm tốn tài tiến hàng trình tự ngược với trình tự kế tốn Nếu kế tốn theo trình tự từ hóa đơn, chứng từ nghiệp vụ kinh tế, kế toán phản ánh vào sổ kế toán chi tiết sổ kế tốn tổng hợp lập BCTC kiểm tốn tiến hành theo trình tự ngược lại KTV xem xét khoản mục BCTC ngược qui trình kế tốn để tìm chứng kiểm tốn nhằm khẳng định tính trung thực, hợp lý, hợp pháp khoản mục BCTC Đề án môn học – Hoàng Anh Việt Về sở pháp lý: Cơ sở pháp lý để thực kiểm toán tài hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam văn pháp lý khác có liên quan 1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu ảnh hưởng đến kiểm toán tài 1.2.1 Khái niệm Nguyên vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích tác động vào Ngun vật liệu thành phần cấu tạo nên sản phẩm, biến đổi thành sản phẩm tác động người, máy móc q trình sản xuất Ngun vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh giá trị nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu giá trị sản phẩm Nguyên vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác tự sản xuất, mua ngoài, nhận vốn góp từ bên ngồi, nhận vốn góp từ thành viên công ty Thông thường nguồn nguyên vật liệu doanh nghiệp mua Nguyên vật liệu loại hàng tồn kho cơng tác quản lý lượng nguyên vật liệu tồn kho quan trọng doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp xây lắp 1.2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Thứ nhất, tổ chức hạch toán chi tiết NVL Doanh nghiệp áp ba phương pháp sau: - Phương pháp thẻ song song: Đề án mơn học – Hồng Anh Việt Sơ đồ 1.1 Qui trình kế tốn theo phương pháp thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Sơ đồ 1.2 Qui trình kế tốn theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Đề án môn học – Hoàng Anh Việt - Phương pháp sổ số dư: Sơ đồ 1.3 Qui trình kế tốn theo phương pháp sổ số dư Thứ hai, hạch toán tổng hợp Để hạch tốn ngun vât liệu kế tốn áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê địng kỳ Việc áp dụng phương pháp tuỳ thuộc đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ kế toán viên quy định chế độ kế toán hành Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh tình hình biến động nguyên vật liệu cách thường xuyên liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Đề án môn học – Hồng Anh Việt Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế tốn theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp không theo dõi cách thường xuyên liên tục tình hình biến động nguyên vật liệu TK152 mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn thực tế lượng xuất thực tế 10 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Kiểm tra số dư đầu năm tài Đầu tiên, KTV tiến hành kiểm tra số dư đầu năm tài Cơng ty XYZ khách hàng thường xuyên công ty Hùng Vương KTV sử dụng số dư cuối năm N-1 KTV lưu lại hồ sơ kiểm toán làm đối chiếu với số dư đầu năm N Qua đối chiếu, KTV nhận thấy khơng có chênh lệch số dư cuối năm N-1 số dư đầu năm N Việc đối chiếu kiểm toán viên khơng lưu lại giấy tờ làm việc: Sau KTV tiến hành đối chiếu tổng hợp KTV lập Bảng tổng hợp số dư khoản mục NVL Bảng chi tiết NVL theo nội dung Kết bước công việc thể Giấy tờ làm việc số D540 KTV Biểu 2.10 Trích giấy tờ làm việc D540 KTV Tên khách hàng: Công ty XYZ Niên độ: 31/12/N Nội dung: Tổng hợp, đối chiếu Tên Ngày Người thực ĐTL 28/01/N+1 Người soát xét LQA 5/02/N+1 Người soát xét Mục tiêu: Đảm bảo số liệu sổ chi tiết khớp với sổ Cái Báo cáo Tài Nguồn số liệu: Số liệu sổ tài khoản Bảng cân đối kế toán Thực hiện: Lập bảng tổng hợp hàng tồn kho theo nội dung Đối chiếu với báo cáo Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch Số dư Số phát sinh Tài khoản Số dư 31/12/N Ref Nợ Có 01/01/N 152 16.988.672 85.457.110.44 72.986.077.495 29.459.705.572 618 Số Bảng Cân đối kế toán 16.988.672 29.459.705.572 618 Chênh lệch Kết luận: Số liệu sổ tài khoản 152 khớp với số liệu Bảng cân đối tài khoản kế toán Kiểm kê NVL tồn kho Công việc kiểm kê NVL thực chung với loại HTK khác Vì XYZ khách hàng truyền thống nên KTV chủ động liên hệ trước với công ty khách hàng để thống lịch kiểm kê Thực tế cho thầy KTV kiểm kê NVL tồn kho không kiểm kê loại hình hàng tồn kho khác KTV phải thực công việc: KTV thu thập tài liệu hướng dẫn kiểm kê đơn vị tham gia quan sát tiến trình kiểm kê đơn vị Chọn mẫu số mặt hàng để kiểm kê Thu thập chứng từ nhập, xuất kho vật liệu cuối đến thời điểm tiến hành kiểm kê Kết thúc quan sát kiểm kê đơn vị khách hàng, KTV tiến hành thu thập danh mục HTK thời điểm khóa sổ (sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, bảng kê Nhập – Xuất – Tồn biên kiểm kê) thực công việc đối chiếu số dư loại mặt hàng sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC số liệu kiểm kê Kết kiểm kê sau: Biểu 2.11 Trích giấy làm việc D532 KTV Tên khách hàng: Công ty XYZ Người thực Người soát xét Người soát xét Niên độ: 31/12/N Nội dung: Phiếu kiểm kê HTK Tên ĐTL LQA Ngày 02/01/2016 04/02/2016 Tên kho hàng: Tại kho Công ty Địa điểm: Kho Công ty Thời điểm kiểm kê: 8h00 ngày 02/01/N+1 Chủng loại vật tư, nguyên liệu: STT Tên vật tư, hàng hóa Hạt nguyên sinh PP Hạt nguyên sinh PE Hạt nhựa tái sinh Manh PP, PE Mực in Sợi khâu bao ĐVT kg kg kg kg lít kg Số kiểm kê 239.596 28.000 126.834 337.326 13.153 19.948 Số sổ sách 239.596 28.000 126.834 337.326 13.153 19.948 Chênh lệch - Ghi … Kết luận: Dung mơi … lít … 41.445 … 41.445 … … Số lượng thực tế kiểm kê khớp với số liệu sổ sách đơn vị Đạt mục tiêu kiểm tra Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan đến NVL KTV lập bảng tổng hợp sổ TK 152 KTV kiểm tra đối ứng liên quan để phát đối ứng bất thường, đồng thời kiểm tra số phát sinh năm tài chính, đối chiếu số phát sinh sổ TK 152 có khớp với số phát sinh trình bày Bảng cân đối số phát sinh hay không? Đối với việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng NVL, KTV kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ có số phát sinh lớn, nội dung bất thường phát sinh kỳ Số lượng nghiệp vụ chọn mẫu tùy thuộc vào quy mô đơn vị kinh nghiệm nghề nghiệp KTV KTV kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, biên kiểm nghiệm hàng nhập kho… liên quan đến nghiệp vụ tăng nguyên liệu.Đối chiếu với phiếu đề nghị mua vật tư phê chuẩn, sổ chi tiết vật liệu, sổ tài khoản 152, bảng kê, sổ Nhật ký – Chứng từ, đối chiếu với tài khoản toán (sổ chi tiết TK 111, TK 112…) Công việc tham chiếu với kết kiểm toán chu kỳ mua hàng toán Kết kiểm tra thể giấy làm việc D542: Biểu 2.12 Trích giấy làm việc D542 KTV … Tên khách hàng: Cơng ty XYZ Người thực Người sốt xét Người soát xét Niên độ: 31/12/N Nội dung: Kiểm tra chi tiết NVL Tên ĐTL LQA Ngày 25/01/N+1 28/01/N+1 Mục tiêu: Đảm bảo nghiệp vụ ghi nhận có sở đắn, kiểm tra cách hạch tốn, tính tốn Nguồn số liệu: Sổ TK 152 chứng từ liên quan Thực hiện: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ bất thường, có số phát sinh lớn kỳ Kiểm tra đối ứng tài khoản 152 TKĐƯ 331 154 621 Cộng Nợ 84.401.378.718 1.055.731.731 85.457.110.449 Có - Ghi Mua NVL chưa tốn Nhập kho hạt tái sinh (GĐ1) 72.986.077.495 72.986.077.495 Kiểm tra nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu kỳ Ngày 04/01/N 06/02/N 16/02/N ……… CT 121145 121146 122017 …… Diễn giải Mua hạt nhựa nguyên sinh HDPE - Cty Hoa Hưng Mua hạt nhựa tái sinh Cty Hoa Hưng Mua hạt nhựa PP nguyên sinh – Cty Hưng Việt …………………………………………………… TKĐƯ 331 331 331 …… Số tiền 1.422.727.273 1.527.272.728 2.648.636.364 …………… Ref 15/12/N 1212125 Mua hạt tái sinh – Cty XNK Bắc Giang 331 1.144.218.113 21 31/12/N 1212157 Mua hạt nguyên sinh PE – Cty Hàn Việt 331 264.704.970 22 Ghi chú: Hóa đơn số 0002382 ngày 4/1/N Hóa đơn số 0008796 ngày 6/2/N Hóa đơn số 0043111 ngày 16/2/N … ……………………………………… 21 Hóa đơn số 0012027 ngày 15/12/N 22 Hóa đơn số 0130487 ngày 31/12/N Kết luận: Đơn vị hạch tốn có Đạt mục tiêu kiểm tra Thứ ba: Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Sau hồn thành cơng việc mình, trợ lý kiểm tốn đưa bút tốn điều chỉnh Ở khách hàng XYZ khơng có bút toán điều chỉnh Trợ lý kiểm toán thực phần hành NVL tiến hành hồn thiện chương trình kiểm tốn theo mẫu có sẵn đánh tham chiếu cho giấy tờ làm việc Sau trợ lý kiểm toán chuyển phần giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét giấy tờ làm việc, tổng hợp đánh giá trình làm việc trợ lý kiểm tốn khía cạnh: Việc tn thủ kế hoạch, số lượng chất lượng chứng kiểm toán; hợp lý bút toán điều chỉnh xem đạt mục tiêu kiểm toán chưa; có cần thiết kế thủ tục để tìm kiếm thêm chứng kiểm tốn khơng Sau đó, KTV tiến hành xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC thảo luận với Ban Giám đốc khách hàng để thống kết kiểm toán làm đưa Báo cáo kiểm tốn 2.2.3 So sánh qui trình kiểm tốn khoản mục nguyên vật liệu Công ty ASSC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương Về điểm giống Nhìn trình kiểm tốn cơng ty AASC Hùng Vương giống gồm giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Các bước thực giai đoạn tương đồng Nhìn trình kiểm tốn hai công ty khoản mục NVL phù hợp với chương trình kiểm tốn chung VACPA Về điểm khác Công ty AASC Ở bước đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn, cơng ty AASC có biểu mẫu đánh giá chi tiết khả chấp nhận kiểm tốn hay khơng cho dù khách hàng thường xuyên công ty Ở giai đoạn đánh giá hệ thống KSNB, công ty đánh giá dựa bảng hỏi thiết kế sẵn Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Cơng ty Hùng Vương Đối với khách hàng thường xuyên công ty, cơng ty chấp nhận kiểm tốn mà khơng đánh giá rủi ro từ thay đổi sách, ban giám đốc,… công ty khách hàng Công ty đánh giá hệ thống KSNB khách hàng dựa yếu tố cấu thành hệ thống KSNB Do cơng ty có nhìn tồn diện để đánh giá hệ thống KSNB KTV thiết lập mức trọng yếu KTV tiến hành lựa chọn tiêu kế hoạch dựa vào mức trọng chí tỉ lệ sử dụng để tính mức yếu thấp tính dựa trọng yếu tiêu chí doanh thu, tổng tài sản, tổng nguồn vốn, lợi nhuận trước thuế Đối với tiêu chí, KTV tính mức trọng yếu tối thiểu tối đa Công ty không thực thủ Công ty có thực thủ tục tục phân tích sơ BCTC phân tích sơ BCTC Cơng ty có lập kế hoạch chi Cơng ty kết thúc kiểm tốn tiết thực kiểm xong lập kế hoạch kiểm toán toán Việc kiểm kê thực Việc kiểm kê thực cẩn thận với loại hình HTK (NVL) khơng đủ thời gian nên chất lượng kiểm kê không đảm bảo Có kiểm tra việc trích lập dự Ít quan tâm đến kiểm tra trích phịng giảm giá HTK lập dự phịng giảm giá HTK Ít quan tâm đến đánh giá giả Có đánh giá đến giả định hoạt định hoạt động liên tục mà động liên tục kiện trọng vào đánh giá phát sinh sau ngày lập BCTC kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Gửi thư quản lý cho ban giám Trao đổi trực tiếp với ban giám đốc đốc CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ CHUNG VÀ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NGUN VẬT LIỆU DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung qui trình kiểm tốn khoản mục ngun vật liệu kiểm toán độc lập thực 3.1.1 Ưu điểm Về ưu điểm hai cơng ty Qui trình kiểm tốn khoản mục ngun vật liệu hai cơng ty thực theo kế hoạch xây dựng Qui trình kiểm tốn hai cơng ty xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, “Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA”, phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Trong q trình thực kiểm tốn, KTV có phối hợp thực kiểm với KTV thực kiểm toán khoản mục khác kiểm toán tiền, kiểm toán nợ phải trả,… giúp cho cơng việc kiểm tốn tránh trùng lặp, lãng phí Ở giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, cơng ty trọng giai đoạn để có nhận định ban đầu khách hàng đặc điểm quy mô, ngành nghề, hệ thống KSNB,… để từ thiết kế cơng việc phù hợp với kiểm toán khác Đối với khách hàng mà công ty thực kiểm toán năm điều tra thông tin kỹ nhằm giảm thiểu tối đa rủi ro thực kiểm tốn cơng ty Ở giai đoạn thực kiểm tốn, công ty thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn gặp phải khó khăn hạn chế thời gian Các chứng thu thập có độ tin cậy cao Ở giai đoạn kết thúc kiểm tốn, bút tốn điều chỉnh ln thảo luận kỹ lưỡng trước đưa Báo cáo kiểm tốn trước ký ln sốt xét kỹ lưỡng Bên cạnh đó, cơng ty theo dõi kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để có điều chỉnh thích hợp chất lượng kiểm tốn đảm bảo Cả cơng ty có gửi thư quản lý trao đổi với ban giám đốc nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty khách hàng Về ưu điểm riêng công ty AASC Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, cơng ty trọng đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn dù khách hàng thường xun hay khách hàng Chính vậy, khả cơng bố ý kiến kiểm tốn sai đẩy lùi xuống mức thấp Việc thiết lập mức trọng yếu tính tốn kỹ càng, dựa nhiều tiêu Do đó, với kinh nghiệm KTV mức trọng yếu đưa phù hợp với BCTC công ty khách hàng Trước thực kiểm tốn, cơng ty lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết, cụ thể nên thực nhanh chóng, khơng bị trùng lặp cơng việc tiết kiệm thời gian Về ưu điểm riêng công ty Hùng Vương Công ty đánh giá hệ thống KSNB khách hàng tồn diện, nhiều khía cạnh khác Vì cơng ty dễ dàng khẳng định hệ thống KSNB khách hàng có thực hữu hiệu hay khơng Ở giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, cơng ty có thực phân tích sơ BCTC để tìm khoản mục dễ xảy sai phạm, từ thiết kế chương trình kiểm tốn tập trung nhiều vào khoản mục Ở giai đoạn kết thúc kiểm tốn, cơng ty có đánh giá giả định hoạt động liên tục công ty khách hàng từ nâng cao chất lượng ý kiến kiểm tốn đưa 3.1.2 Nhược điểm Về nhược điểm chung hai công ty Ở giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn u cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu phục vụ cho kiểm tốn khơng phải khách hàng đáp ứng tài liệu đó, cố tình khơng cung cấp đầy đủ cho KTV Điều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn nói chung Khi thực chứng kiến kiểm kê NVL, KTV thường trọng đến kiểm tra mặt số lượng mà quan tâm đến kiểm tra giá trị Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất nhiều mặt hàng, số lượng NVL đa dạng mẫu mã, chủng loại, KTV quan sát số lượng khơng thể biết tình trạng, chất lượng Việc kiểm định chất lượng phụ thuộc hoàn vào khách hàng nên ảnh hưởng chất lượng kiểm kê Đối với loại NVL đặc thù, công ty phải thuê chuyên gia tham gia kiểm kê Tuy nhiên việc lại làm tăng chi phí kiểm tốn nên cơng ty khơng mời chun gia đến nhằm tiết kiệm chi phí Bên cạnh đó, cơng ty khách hàng cấu kết với chuyên gia làm ảnh hưởng tới kết kiểm kê Khi thực thủ tục phân tích, KTV cơng ty tâm việc phân tích xu hướng cơng ty khách hàng mà chưa có so sánh với công ty, doanh nghiệp ngành Khi chọn mẫu, KTV thường tập trung vào nghiệp vụ phát sinh có quy mơ lớn nên bỏ qua nghiệp vụ quy mô nhỏ Mặc dù riêng rẽ nghiệp vụ có quy mơ khơng ảnh hưởng trọng yếu trọng yếu đến BCTC tập hợp nghiệp vụ lại ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Ngồi ra, thực kiểm tốn, KTV trọng thực thử nghiệm bản, thử nghiệm thực bị bỏ qua rủi ro kiểm sốt đánh giá mức trung bình thấp Về nhược điểm riêng công ty AASC Khi đánh giá hệ thống KSNB công ty nội khách hàng, công ty sử dụng bảng hỏi thiết kế sẵn nên khơng thể nắm bắt tồn hệ thống KSNB công ty khách hàng hay thay đổi xuất hệ thống KSNB Do việc kết luận hệ thống KSNB thường nghiêng chủ quan KTV nhiều Ở giai đoạn lập chuẩn bị kiểm tốn, cơng ty khơng thực phân tích sơ BCTC cơng ty khách hàng mà thực gộp với trắc nghiệm phân tích giai đoạn thực kiểm tốn Do vậy, thực kiểm toán, KTV chưa biết cần tập trung thực kiểm tra đâu, gây lãng phí thời gian, cơng sức Ở giai đoạn kết thúc kiểm tốn, cơng ty chưa trọng vào đánh giá giả định hoạt động liên tục ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Về nhược điểm riêng công ty Hùng Vương Ở giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, cơng ty chưa lập kế hoạch kiểm toán mà thực sau kiểm tốn cơng ty khách hàng xong Điều KTV lúng túng thực kiểm toán có chồng chéo cơng việc KTV Việc xác định tiêu chí tỷ lệ để thiết lập mức trọng yếu kế hoạch hoàn toàn phụ thuộc vào ý chí chủ quan KTV nên thiết lập mức trọng yếu chưa phù hợp Vì trình kiểm kê chưa trọng đến kiểm tra giá trị NVL tồn kho, KTV thường khơng có sở để kiểm tra việc trích lập dự phịng giảm giá HTK Chính KTV thường bỏ qua việc kiểm tra trích lập dự phịng giảm giá HTK 3.1.3 Ngun nhân Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục NVL công ty AASC công ty Hùng Vương nói riêng cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung cịn nhiều hạn chế nguyên nhân sau đây: Nguyên nhân khách quan Do ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ, khuôn khổ pháp luật, hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa thực chặt chẽ đầy đủ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán q trình ban hành, cơng ty kiểm tốn bị động việc áp dụng chuẩn mực chưa có hướng dẫn cụ thể Đơi điều kiện làm việc KTV bị hạn chế hạn chế điều kiện sở vật chất, phương tiện lại, thời gian kiểm toán Cách nhìn nhận xã hội nhận thức khách hàng kiểm toán chưa thực đắn nên đơi khơng có tự nguyện việc hợp tác cung cấp tài liệu dẫn đến việc thực kiểm toán KTV gặp nhiều khó khăn Nguyên nhân chủ quan Do ý chí chủ quan kiểm tốn viên q trình cập nhật kiến thức tiến hành kiểm toán Mặc dù chương trình kiểm tốn xây dựng chi tiết khoa học trình kiểm toán tùy vào điều kiện đơn vị khách hàng thời gian kiểm toán mà kiểm toán viên thêm bớt số thủ tục kiểm tốn khác với chương trình kiểm tốn Ngồi cịn cạnh tranh giá phí với cơng ty kiểm tốn khác để giữ khách hàng dẫn đến có hạn chế việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn 3.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục ngun vật liệu kiểm tốn tài Việt Nam Đề xuất chung Khi đánh giá hệ thống KSNB, xem xét thay đổi hệ thống KSNB năm lập BCTC năm tiến hành kiểm tốn để đưa ý kiến xác hệ thống KSNB công ty nội Khi tiến hành kiểm kê NVL tồn kho, cơng ty kiểm tốn nên mời chun gia độc lập, có uy tín tham gia tiến hành kiểm kê tình trạng, giá trị NVL từ làm sở để kiểm tra việc trích lập dự phịng giảm giá HTK Khi thực thủ phân tích, cơng ty kiểm tốn nên so sánh với công ty ngành để xem xét xu hướng biến động chung toàn ngành từ phân tích ngun nhân Khi thực chọn mẫu kiểm toán, KTV nên linh hoạt chọn mẫu kiểm tốn, chọn mẫu phải đại diện cho tồng thể, khơng nên tập trung vào nghiệp vụ có quy mơ lớn Nếu rủi ro kiểm sốt trung bình thấp, KTV nên tập trung vào thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Các cơng ty kiểm tốn cử nhân viên học khóa kiểm tốn ngắn hạn, khóa bồi dưỡng chun mơn nhằm nâng cao trình độ KTV học hỏi qui trình kiểm tốn cơng ty giới Các KTV phải liên tục cập nhật thay đổi chuẩn kế toán, chuẩn mực kiểm toán văn liên quan Việt Nam quốc tế Đề xuất riêng công ty AASC Khi chuẩn bị kiểm tốn, cơng ty nên thực thủ tục phân tích sơ nhằm xác định khoản mục dễ sai phạm nhằm tập trung thực kiểm tra khoản mục Ngồi ra, sau kết thúc kiểm tốn cơng ty cần đánh giá giả định hoạt động liên tục khách hàng nhằm nâng cao chất lượng ý kiến kiểm tốn Đề xuất riêng cơng ty Hùng Vương Trước thực kiểm tốn, cơng ty nên lập kế hoạch kiểm toán chi tiết nhằm phân bổ sử dụng nguồn lực cách tối đa, có hiệu KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục ngun vật liệu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho phần hành quan trọng kiểm tốn tài Bởi ngun vật liệu hàng tồn kho khoản mục chiếm tỉ trọng lớn doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại nên thường chứa đựng nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp thơng tin báo cáo tài Điều địi hỏi kiểm tốn viên thực kiểm tốn khoản mục nguyên vật liệu phải thận trọng nhằm tránh sai sót khơng mong muốn Trong xu hội nhập phát triển nay, sai phạm có xu hướng tinh vi khó phát Vì kiểm tốn viên cần nâng cao, bồi dưỡng trình độ chun mơn học hỏi từ nước khác để phù hợp với xu kinh tế Nhà nước cần ban hành sách, mở khóa đào tạo, nâng cao nghiệp vụ để đảm bảo cho kiểm toán Việt Nam không bị tụt hậu so với giới DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Hoa, 2015, Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Hà Nội, Nhà xuất Tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ, 2016, Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Hà Nội, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Lưu Thị Hậu, 2015, Hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương, Luận văn tốt nghiệp, Học viện Tài Đỗ Thị Ngọc Ánh, 2015, Hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC, Luận văn tốt nghiệp, Học viện Tài 6.Phát triển lĩnh vực kiểm toán độc lập Việt Nam, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/phat-trienlinh-vuc-kiem-toan-doc-lap-tai-viet-nam-88472.html [Ngày truy cập 25 tháng 10 năm 2017]