MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ĐÔNG DƯƠNG

MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIM TON ễNG DNG 3.1 Đánh giá chung hoạt động Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Đông Dơng Sau năm thành lập, Công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng bớc phát triển lớn mạnh Doanh thu nh lợng khách hàng công ty tăng lên hàng năm Nhân công ty ngời có lực trình độ chuyên môn, nhân viên công ty đợc tạo điều kiện hết mức để ngời phát huy lực nâng cao kiến thức ngành nghề Công ty đà phát triển đa dạng hóa loại hình dịch vụ từ dịch vụ kiểm toán, kế toán, t vấn tài chính, t vấn thuế đến dịch vụ định giá tài sản dịch vụ đào tạo, công việc công ty vào nề nếp ngày ổn định với khách hàng thuộc nhiều lĩnh vực nhiều ngành nghề khác thuộc loại hình khác nhau, từ công ty TNHH đến công ty cổ phần hay đơn vị nhà nớc, từ công ty thuộc lĩnh vực xây dựng, công nghiệp đến công ty kinh doanh lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp thơng mại dịch vụ Công ty đà có sách làm tăng mối quan hệ với khách hàng nh việc tổ chức cho đơn vị khách hàng đơn vị thành viên học lớp cập nhật kiến thức với nhân viên công ty, điều không tiết kiệm thời gian giúp nhân viên dễ dàng việc nâng cao kiến thc mà giúp cho mối quan hệ khách hàng công ty gắn bó hơn, tạo điều kiện cho công tác kế toán đơn vị khách hàng thuận lợi việc áp dụng sách nhà nớc, kiến thức đơn vị khách hàng sách nhà nớc đợc cập nhật nâng cao vô hình làm giảm khối lợng công việc kiểm toán viên công ty làm việc với khách hàng, nh việc hạch toán sai chế độ việc hạch toán không sách nhà nớc đơn vị khách hàng giảm Những sách khuyến khích nhân viên công ty nhằm nâng cao lực nh khen thởng hay u đÃi khác giúp cho nhân viên gắn bó với công ty góp phần nâng cao chất lợng dịch vụ nh uy tín hình ảnh công ty 3.2 Đánh giá chung quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Đông Dơng 3.2.1 Ưu điểm 3.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau công ty đà có hợp đồng với công ty khách hàng, ban giám đốc bổ nhiệm trởng nhóm kiểm toán nhóm kiểm toán viên Nếu khách hàng khách hàng kiểm toán năm kiểm toán tiến hành tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm soát, phân tích sơ khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài công ty khách hàng cuối tổng hợp thông tin thu thập đợc để lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp lên chơng trình kiểm toán chi tiết Nếu khách hàng cũ, mà cụ thể trờng hợp Công ty XYZ kiểm toán viên dựa vào tài liệu kiểm toán viên năm trớc, hồ sơ kiểm toán năm trớc kết hợp xem xét với thay đổi công ty năm tài để đa nhận định về: + Phơng pháp kế toán hàng tồn kho, phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, tính giá thành sản phẩm, phơng pháp lập dự phòng + Hệ thống kiểm soát nội bộ: Công ty XYZ khách hàng thờng niên nên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội dựa vào hồ sơ Kiểm toán năm trớc + Về đánh giá rủi ro trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán Điều giúp công ty tiết kiệm đợc chi phí kiểm toán mà đảm bảo chất lợng kiểm toán Nh công ty có xem xét đến hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chơng trình kiểm toán thích hợp cho khoản mục hàng tồn kho Tại công ty kiểm toán I.A nêu rõ phần đánh giá rủi ro, trọng yếu với báo cáo tài nh phân chia mức trọng yếu cho khoản mục Nh nhóm kiểm toán đà có đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát, nhóm kiểm toán đà áp dụng thủ tục phân tích trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị xác định vùng rủi ro Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên xác định mức trọng yếu chấp nhận đợc để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lợng 3.2.1.2 Thực kiểm toán Nhóm kiểm toán đà thu thập chứng kiểm toán thích hợp phơng pháp quy định kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán vận dụng thủ tục phân tích để thu thập chứng Kiểm toán viên đà tham gia công việc kiểm kê vật để thu thập chứng hữu tình trạng hàng tồn kho Thủ tục kiểm kê hàng tồn kho đợc chi tiết hoá bớc công việc tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trình thực Các bớc công việc giúp Kiểm toán viên thu thập đợc chứng cần thiết quan sát kiểm kê vật chất với đơn vị khách hàng Chẳng hạn công việc chuẩn bị kiểm kê với việc quan sát thành phần tham gia kiểm kê, soát xét giấy tờ phiếu kiểm kê, cho kiểm toán viên đánh giá chung thủ tục kiểm kê đơn vị Công việc thực kiểm kê nh quan sát điều kiện bảo quản hàng tồn kho, kiểm tra hàng hoá không thuộc sở hữu doanh nghiệp, việc đánh dấu hàng đến, việc di chuyển hàng kiểm kê, thủ tục chia cắt niên độgiúp kiểm toán viên có chứng kiểm toán hàng tồn kho theo sở dẫn liệu báo cáo tài Đây chứng tin cậy kiểm toán viên trực tiếp tiến hành Chơng trình kiểm toán hàng tồn kho Công ty I.A đà có thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập chứng kiểm toán đa nhận định quan trọng hàng tồn kho Và thực kiểm toán kiểm toán viên I.A đà sử dụng kết kiểm toán khoản mục liên quan để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán Mặt khác thủ tục nhằm thoả mÃn sở dẫn liệu nh: + Mục tiêu tính hữu, quyền sở hữu đơn vị: Công ty đà sử dụng kết kiểm kê để có nhận định cách thức lu kho, quản lý kho hàng Đối chiếu danh mục hàng tồn kho cuối kỳ với biên kiểm kê có chứng kiến kểm toán viên + Mục tiêu đầy đủ: Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra trình ghi sỉ b»ng viƯc kiĨm tra c¸c nghiƯp vơ nhËp, xt hàng tồn kho , kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ để khẳng định hàng tồn kho đợc ghi kỳ, đồng thời HTK kỳ sau không đợc đếm trình kiểm kê Mục tiêu đánh giá xác: Kiểm tra trình đánh giá mua HTK, xuất cho sản xuất, tính giá đơn vị thành phẩm Chọn mẫu mặt hàng để kiểm tra phơng pháp tính giá xuất kho, xem có quán với phơng pháp năm trớc, có phù hợp với báo cáo tài hay không Xem xét cách tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ, tính giá thành đơn vị KTV xem xét phân bổ chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung cho thành phẩm, nh xem xét việc tập hợp chi phí Những công việc cần thiết đà giúp cho KTV nhận định chung tổng giá trị thành phẩm sản xuất kỳ + Mục tiêu xác học: đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết với số liệu đà Kiểm toán năm trớc, đối chiếu số liệu bảng cân đối số phát sinh với báo cáo nhập xuất tồn để kiểm tra tính hợp lý sổ sách, tính xác việc cộng dồn + Đà xem xét việc trình bày công bố hàng tồn kho báo cáo tài 3.2.1.3 Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành xem xét lại vấn đề phát sinh sau ngày lập báo cáo tài Công ty khách hàng đánh giá, soát xét lại kết kiểm toán Công việc nhằm giúp cho kiểm toán viên hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán Thông qua việc tổng hợp chứng thu thập đợc, kiểm toán viên tiến hành lập báo cáo kiểm toán, xác nhận mức độ trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu khoản mục báo cáo tài nêu nhận xét, kiến nghị mình, đồng thời kiểm toán viên đa bút toán điều chỉnh Kết thúc kiểm toán, I.A tiến hành đánh giá, rút kinh nghiệm cho lần kiểm toán sau đợc thực tốt hơn, đồng thời nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên công việc 3.2.2 Những tồn 3.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Trong trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên cha lập thành lu ®å ®Ĩ cã thĨ dƠ dµng nhËn thÊy sù cã mặt hay thiếu vắng thủ tục kiểm soát nội Do cha tiết kiệm đợc thời gian cho kiểm toán viên Nhóm kiểm toán cha xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số d loại nghiệp vụ quan trọng sở dẫn liệu Ngoài đánh giá tính trọng yếu Công ty I.A cha xây dựng phơng pháp thống quy cách ớc lợng mức trọng yếu việc phân bổ mức rủi ro cho tài khoản hay khoản mục, nên cha giảm bớt đợc tính chủ quan kiểm toán viên việc đánh giá 3.2.2.2 Thực kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, công ty đà có quy định kiểm tra khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nhng cha nêu cụ thể bớc tiến hành việc kiểm tra Đối với công ty XYZ không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nên không cần phải kiểm tra, nhng đơn vị khách hàng khác việc làm cần thiết, đòi hỏi cần phải có quy định cụ thể Các kiểm toán viên cha kết hợp đợc việc sử dụng hình thức chọn mẫu kiểm toán Việc chọn mẫu Công ty I.A chọn mẫu dựa theo kinh nghiệm kiểm toán viên nên lúc mang lại hiệu trình kiểm toán 3.2.2.3 Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên đà không xem lại kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể để xem xét lại phù hợp đánh giá 3.3 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Đông Dơng 3.3.1 Tính tất yếu khách quan việc hoàn thiện chu trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Những năm gần kinh tế giới có biến động phức tạp Sự sụp đổ hàng loạt công ty lớn nh ngân hàng giới đà kéo theo ảnh hởng có tính chất tiêu cực tới tăng trởng kinh tế giới Việt Nam quốc gia giới không nằm ảnh hởng Từ tăng trởng nóng thị trờng chứng khoán xuất Việt Nam, nhiều nhà đầu t đà tin tởng vào viễn cảnh tốt đẹp kinh tế Việt Nam nhng tăng trởng ảo Ngay sau mặt yếu kinh tế đà bắt đầu bộc lộ mà lạm phát vấn đề nhức nhối toàn xà hội nói chung, sức mua ngời tiêu dùng giảm kinh tế lại đứng trớc nguy giảm phát Hàng loạt biện pháp đà đợc nhà hoạch định sách đa nhằm ứng biến với tình hình lạm phát giảm phát nh việc ngân hàng có thời kỳ tăng lÃi suất tiền gửi lên đến chóng mặt nhằm giảm bớt lợng tiền lu thông kinh tế để kìm hÃm lạm phát, sau sách thuế nhà nớc doanh nghiệp nh sách hỗ trợ lÃi suất cho doanh nghiệp nhỏ vừa vay vốn để phát triển hoạt động kinh doanh không nằm mục đích kích cầu để thúc đẩy kinh tế lên Nhng thiết nghĩ biện pháp ngắn hạn Đứng trớc hàng loạt vụ gian lận lịch sử bị phanh phui nh sụp đổ hàng loạt công ty ngân hàng lớn giới, ngời ta không nghĩ đến câu hỏi: Vậy Kiểm toán đứng đâu? Ngay công ty kiểm toán lớn giới không tránh khỏi vụ bê bối Các gian lận xảy thờng kế toán trởng lâu năm có kinh nghiệm lĩnh vực kế toán đà phù phép báo cáo tài cách tinh vi mà công ty kiểm toán lớn giới ¸p dơng c¸c thđ tơc kiĨm to¸n cÇn thiÕt cịng đà không phát gian lận Các gian lận thờng kế toán sử dụng ớc tính kế toán để phù phép báo cáo tài mà hàng tồn kho khoản mục dễ xảy gian lận Chính mà hàng tồn kho luôn đợc đánh giá khoản mục có tính trọng yếu bảng cân đối kế toán dễ xảy gian lận, sai phạm ảnh hởng trọng yếu đến bảng cân đối kế toán nh dẫn đến ảnh hởng trọng yếu báo cáo tài Hơn kiểm toán ngành nghề có mặt Việt Nam đợc 15 năm nhng thực bắt đầu đợc quan tâm phát triển năm gần đây, nói so với giới kiểm toán Việt Nam non trẻ Chính mà việc hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài nói chung nh hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục, chu trình mà đặc biệt việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng để góp phần minh bạch hóa thông tin tài chính, để thông tin tài không ảo đa kinh tế nớc ta khỏi tình trạng lạm phát giảm phát, tăng trởng lên điều cần thiết tất yếu khách quan 3.3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Đông Dơng Trong trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần lập thành lu đồ để dễ dàng nhận thấy có mặt hay thiếu vắng thủ tục kiểm soát nội Từ tiết kiệm đợc thời gian cho kiểm toán viên Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên nên thực đánh giá rủi ro tiềm tàng phơng diện số d tài khoản loại nghiệp vụ Ngoài để giảm bớt đợc tính chủ quan kiểm toán viên việc đánh giá tính trọng yếu, công ty I.A nên xây dựng phơng pháp thống quy cách ớc lợng mức trọng yếu việc phân bổ mức rủi ro cho tài khoản hay khoản mục Khâu đánh giá khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho khâu cần thiết Do công ty nên cụ thể hóa bớc công việc việc đánh giá dự phòng giảm giá hàng tồn kho Ngoài chọn mẫu kiểm toán công việc cần thiết tiến hành kiểm tra tất chứng từ, nghiệp vụ kiểm toán viên quan tâm đến khía cạnh trọng yếu báo cáo tài Mặt khác, kiểm toán viên lựa chọn cách chọn mẫu để kiểm toán có rủi ro chọn mẫu, kiểm toán viên phải lựa chọn phơng pháp chọn mẫu cho rủi ro mức độ thấp Và chọn mẫu, kiểm toán viên cần ý đến cần thiết phải xuất thành phần tổng thể: thành phần thích hợp cho mục đích kiểm tra, thành phần đặc trng, phần tử đặc biệt để khái quát đợc tổng thể từ mẫu đà chọn Do đó, để nâng cao chất lợng mẫu chọn trình kiểm toán chu trình HTK KTV nên tiến hành chọn mẫu theo nhiều phơng pháp cho mẫu chọn mang tính đại diện cao cho tổng thể Các phơng pháp chọn mẫu là: + Chän mÉu x¸c suÊt + Chän mÉu phi x¸c suất Trong phơng pháp chọn mẫu xác suất có ba cách chọn: chọn mẫu dựa vào bảng số ngẫu nhiên, chọn dựa vào chơng trình vi tính chọn mẫu hệ thống Trong phơng pháp chọn mẫu phi xác suất có cách chọn theo khối chọn theo nhận định KTV Bên cạnh việc thực chọn mẫu theo nhận định KTV Công ty kiểm toán nên thực chọn mẫu kiểm toán theo phơng pháp xác suất nh chọn mẫu dựa theo bảng số ngẫu nhiên, chọn dựa vào chơng trình máy vi tính chọn mẫu theo hệ thống để làm tăng cao khả đại diện mẫu cho tổng thể KT LUN Nền kinh tế Việt Nam ngày phát triển, theo lộ trình gia nhập WTO đến năm 2012 Việt Nam phải hoàn thiện chế kinh tế thị trêng theo tiªu chn cđa WTO - mét nỊn kinh tế bảo hộ nhà nớc, u đÃi nh phân biệt loại hình doanh nghiệp mà có phân biệt doanh nghiệp theo quy mô, tất doanh nghiệp phải tự lực cánh sinh, đối mặt với tràn vào hàng loạt doanh nghiệp nớc Vì mà từ doanh nghiệp nớc cần phải tự tăng cờng sức mạnh cho Với xu kiểm toán đóng vai trò bác sỹ thiếu cho kinh tế doanh nghiệp kiểm toán cần phải tự nâng cao lực Dù đất nớc đứng trớc bối cảnh khó khăn kinh tế kinh tế có biến động phức tạp gây nhng tơng lai đất nớc năm tới hứa hẹn nhiều chuyển biến kinh tế lẫn mặt đời sống văn hóa xà hội đặc biệt hứa hẹn nhiều phát triển thị trờng kiểm toán Việt Nam Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình kiểm toán tài Gs.Ts Ngun Quang Quynh – TS Ng« TrÝ T đồng chủ biên - Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân 05/2006 3.1.5 Thực xác nhận mặt hàng ngời khác khách hàng giữ, gửi th xác nhận bên gửi hàng giữ hàng số lợng chất lợng 3.1.6 Kết luận độ tin cậy kết kiểm kê 3.2 Trờng hợp không tham gia kiểm kê thời điểm kết thúc niên độ : 3.2.1 Thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê mà khách hàng đà thực (báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê, dẫn nhân viên thực ) 3.2.2 Phỏng vấn khách hàng thủ tục kiểm kê mà họ đà thực để đánh giá mức độ tin cậy tài liệu kiểm kê đà nhận đợc 3.2.3 Thực kiểm kê mẫu số khoản mục quan trọng thời điểm kiểm toán (nếu cã thĨ) 3.3 Thu thËp danh mơc hµng tån kho thời điểm khoá sổ (sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, bảng kê nhập xuất tồn Biên kiểm kê) thực công việc đối chiếu số d loại mặt hàng sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC số liệu kiểm kê 3.4 Kiểm tra phát kiểm kê đà đợc khách hàng xử lý hay cha có hợp lý hay không? Trong trờng hợp cha đợc xử lý cần phải xử lý nh nào? 3.5 Kiểm tra chi tiết đối ứng bất thờng tài khoản hàng tồn kho, giải thích đầy đủ bút toán bất thờng 3.6 Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ nhập xuất kho để đảm bảo qui định nội khách hàng quản lý mua sắm hàng tồn kho đợc thực thực tế (đảm bảo nguyên tắc phê duyệt, nguyên tắc phân cấp quản lý, nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Các phiếu nhập phiếu xuất có đầy đủ nội dung qui định chữ ký ngời có liên quan phù hợp với chứng từ gốc kèm (hóa đơn mua hàng, lệnh xuất kho ) 3.7 Chọn nghiƯp vơ nhËp, xt kho tríc vµ sau ngµy khãa sổ kế toán để kiểm tra việc chia cắt niên độ 3.8 Kiểm tra phơng pháp tính giá 3.8.1 Xem xét phơng pháp xác định giá trị hàng nhập kho (nguyên tắc phân bổ loại chi phí mua hàng) 3.8.2 Kiểm tra phơng pháp tính giá hàng tồn kho có đợc áp dụng thực tế hay không, quán năm năm trớc hay không ? Trờng hợp áp dụng không quán năm năm trớc cần ảnh hởng thay ®ỉi nµy vµ lý cđa sù thay ®ỉi 3.8.3 Đánh giá tính hợp lý giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ cách so sánh đơn giá ghi sổ với đơn giá mua hàng tồn kho giá bán hàng tồn kho tính đến thời điểm thực kiểm toán Trờng hợp có giảm giá hàng tồn kho hàng tồn kho thuộc loại hàng thực tế có biến động đáng kể từ thời điểm khóa sổ kế toán cần thu thập thêm chứng (hóa đơn mua hàng, thông tin giá phơng tiện thông tin đại chúng ) đồng thời đối chiếu với số dự phòng đà đợc trích lập 3.8.4 Thu thập kiểm tra chênh lệch giá trị hàng tồn kho với phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho khác doanh nghiệp sử dụng phơng pháp nhập sau xuất trớc theo qui định chuẩn mực kế toán 3.9 Chọn mẫu khoản mục hàng tồn kho quan trọng thực đối chiếu thẻ kho, sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, biên kiểm kê tài liệu liên quan khác (nếu có) 3.10 Kiểm tra phiếu nhập kho đầu năm sau hàng mua đờng để đảm bảo giá trị số lợng ghi sổ cuối năm hợp lý 3.11 Thu thập phiếu xuất, biên giao nhận, thỏa thuận hợp đồng đại lý có liên quan đến hàng gửi bán thời điểm cuối năm Kiểm tra việc toán lô hàng đầu năm để đảm bảo việc ghi nhận hàng gửi bán hợp lý 3.12 Kiểm tra việc phân loại trình bày hàng tồn kho BCTC Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.1 Thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.2 Kiểm tra mức độ hợp lý việc lập dự phòng - Kiểm tra sở việc trích lập dự phòng (tính toán lại số khoản) - Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng giá thị trờng thời điểm cuối niên độ kế toán, có xem xét đến đơn giá sau ngày khoá sổ kế toán cấn thiết (thực kết hợp với bớc 3.8.3) 4.3 Xem xét việc hạch toán dự phòng hoàn nhập dự phòng 4.4 Tìm kiếm hàng tồn kho đủ điều kiện lập dự phòng nhng cha ghi nhận Trao đổi với khách hàng biện pháp xử lý Thu thập xem xét tài liệu liên quan để có đợc chứng hàng tồn kho đợc đem chấp, hàng tồn kho không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Kết luận 6.1 Đa bút toán điều chỉnh vấn đề đợc đề cập th quản lý 6.2 Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mơc thùc hiƯn 6.3 LËp l¹i Thut minh chi tiÕt có điều chỉnh kiểm toán Phụ lục 2: Thông tin chứng kiến kiểm kê Cỏc ch dn yêu cầu Mục đích việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho để xác định (1) hàng tồn kho có thực, (2) số lượng ghi sổ phản ánh số lượng thực tế tồn kho ngày chứng kiến, (3) hàng tồn kho sử dụng bán ( không bị hư hỏng lỗi thời) Danh mục kiểm tra bao gồm thông tin cần thu thập kỹ thuật kiểm tốn thơng thường cần thực trình chứng kiến kiểm kê, bao gồm thủ tục kiểm tra ghi sổ hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Danh mục kiểm tra tất nội dung cần thực cho chứng kiến kiểm kê Do cần bổ sung thêm thủ tục thích hợp thấy cần thiết Một số câu hỏi khơng thích hợp số tình Các câu hỏi khơng áp dụng cần ghi rõ N/A (không áp dụng) Các câu trả lời [KHƠNG] cần giải thích cụ thể phần GHI CHÚ trang giấy làm việc kèm theo đánh tham chiếu đến câu hỏi liên quan Danh mục kiểm tra lập nhân viên đại diện Đông Dương chịu trách nhiệm chứng kiến kiểm kê trường cần hoàn thành trước rời khỏi địa điểm kiểm kê Danh mục kiểm tra sử dụng để thay cho Biên ghi nhớ chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Mô tả hàng tồn kho Loại hàng tồn kho: Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Hàng hoá  Sản phẩm dở dang  Khác   Hàng tồn kho đặc biệt (ghi chép chi tiết phục vụ cho cơng việc kiểm tốn tiếp sau): Tại địa điểm kiểm kê: Hàng nhận hoá đơn chưa Hàng nhận chưa có hố đơn Hàng tồn kho nhận giữ hộ Hàng bán chưa xuất khỏi kho Ngoài địa điểm kiểm kê:Hàng địa điểm kiểm kê Hàng chuyển cho khách hàng Hàng nhà cung cấp chuyển đến Hàng gửi bán Các hàng tồn kho có tính đặc biệt Lỗi thời  Chuyển động (ví dụ xăng đường ống chyền dẫn)  Hư hỏng  Tính kỹ thuật đặc thù  Đơn đặt hàng đặc biệt  Dưới danh mục chi tiết hàng tồn kho phân loại theo tiêu thức trên: Phương pháp kiểm đếm Loại hàng tồn kho Địa điểm lưu kho Phương pháp kiểm kê xác định số lượng Giá trị xấp xỉ Hướng dẫn kiểm kê C K Ghi Khách hàng có hướng dẫn đầy đủ văn cho giai đoạn kiểm kê thực tế hàng tồn kho không? (Mô tả lại điểm thiếu sót cần ý, có) Thu thập copy tài liệu hướng dẫn kiểm kê, lưu vào phần giấy làm việc Hồ sơ kiểm toán xem xét nội dung tài liệu hướng dẫn kiểm kê sở đánh giá đầy đủ, thích hợp chúng: a) Tên người lập phê duyệt hướng dẫn kiểm kê b) Ngày, thực kiểm kê c) Tên người chịu trách nhiệm giám sát kiểm kê d) Kế hoạch xếp phân loại hàng tồn kho, bao gồm cách thức thực sản phẩm dở dang để phục vụ cho việc xác định thời điểm chia cắt e) Dự tính cho việc kiểm soát nhận hàng hay giao hàng thời gian thực kiểm kê dự tính cho việc thực kiểm đếm hàng tồn kho chuyển động trường hợp nhà máy dừng hoạt động f) Hướng dẫn việc ghi chép, mô tả khoản mục hàng tồn kho cách xác định số lượng chúng (ví dụ: đếm, cân, đo, cách đo lường khác) g) Hướng dẫn xác định hàng tồn kho lỗi thời, hư hỏng, chậm luân chuyển h) Hướng dẫn sử dụng thẻ phiếu kiểm kê (bao gồm cách phát ra, thu kiểm soát) i) Hướng dẫn cách đánh dấu hàng tồn kho đếm để tránh việc đếm hai lần bỏ sót j) Kế hoạch xác định lượng hàng tồn kho địa điểm kiểm kê (Lịch kiểm kê, nhân phương thức thực hiện) k) Hướng dẫn việc rà soát phê duyệt kết kiểm kê phụ trách phận người giám sát l) Hướng dẫn ghi chép lại thông tin thẻ/ phiếu kiểm kê gốc, thẻ/phiếu kiểm kê sử dụng sang Tờ tổng hợp kết kiểm kê cuối Các nhân viên Cơng ty có hiểu thực hướng dẫn kiểm kê khơng? Các loại hàng tồn kho có xếp trước cách ngăn nắp để thuận tiện cho việc kiểm đếm không? Các loại hàng tồn kho có phân loại hợp lý để thuận tiện cho việc kiểm đếm sau kiểm kê không ? Các nhóm kiểm kê có giám sát thích đáng khơng? 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Thủ tục kiểm đếm Các nhóm kiểm kê có phân công kiểm đếm hàng tồn kho mà họ thường chịu trách nhiệm quản lý khơng? Nếu khơng, nhóm kiểm kê có quen, biết hàng tồn kho khơng? Trong nhóm kiểm kê có người chịu trách nhiệm xác định phẩm chất hàng tồn kho khơng? Người kiểm đếm có thực cơng việc cách có hệ thống khoa học khơng? Nhóm kiểm kê có tiến hành cách độc lập, không tham khảo ghi chép sổ kế tốn suốt q trình kiểm đếm khơng? Sau đó, có người phân cơng để so sánh kết kiểm đếm với số liệu sổ kế tốn tìm ngun nhân chênh lệch khơn Kết kiểm kê có kiểm tra lại danh mục hàng tồn kho có đếm lại người khác với người kiểm đếm lầ Những người đếm lại có thực độc lập, khơng tham khảo kết người kiểm đếm không? Tất hàng tồn kho có kiểm kê cách đếm thực thể thực tế không? (Nếu không, mô tả phương pháp sử dụn Nếu sản phẩm dở dang đánh giá trọng yếu, cách xác định giá trị sản phẩm dở dang (ví dụ như: tỷ lệ phần trăm viên cấp quản lý áp dụng phương pháp nào? Nếu phần hàng tồn kho kiểm đếm trước, phần nhập xuất sau có rõ thẻ/phiếu kiểm kê khơng cách có hiệu quy trình/thủ tục khác khơng? Những hàng tồn kho thuộc bên thứ ba có khu vực kiểm kê có đếm thực kiểm kê không? Nếu không, thông tin hàng hố có ghi chép đầy đủ để phục vụ cho việc xác minh sau không? Nếu hàng tồn kho Khách hàng gửi kho bên thứ ba trọng yếu, có nhân viên cử sang kiểm kê thực tế Nếu không, thơng tin hàng hố có ghi chép đầy đủ để phục vụ cho việc xác minh sau không? Các thẻ/phiếu kiểm kê đánh số có sử dụng ghi đầy đủ thơng tin để đối chiếu với Tờ tổng hợp kết kiểm không? (nếu thẻ/phiếu kiểm kê không sử dụng, mô tả lại biện pháp dùng, bao gồm thủ tục sử dụng để đảm bả kiểm đếm) Số lượng cuối thể Tờ tổng hợp kết kiểm kê cuối có phải số đếm ghi chép thực tế không? thay đổi việc nhập, xuất hàng sau đó,…) Thủ tục chia cắt niên độ Những thủ tục khách hàng có bao gồm việc thu thập thông tin chia cắt niên độ không? Thông tin phiếu Xuất - Nhập kho cuối trước kiểm kê sau tiến hành kiểm kê có gh Hoạt động sản xuất có tạm dừng thời gian thực kiểm kê không? (Nếu không, mô tả cách thức sử dụng để ki nguyên vật liệu.) Hoạt động giao nhận hàng có tạm dừng thời gian kiểm kê không? Nếu không, mô tả thủ tục áp dụng để đảm b chia cắt niên độ 22 Những mặt hàng khu vực giao/nhận hàng có xếp riêng để phân biệt với mặt hàng hoàn tất thủ tục nhập k kho ngồi kho) khơng? 23 Nếu khách hàng có nhiều địa điểm lưu kho, mơ tả thủ tục để phản ánh hàng tồn kho luân chuyển nội thời gian k Sự lỗi thời bảo vệ hàng hố 24 Mơ tả ngắn gọn thủ tục mà khách hàng áp dụng để xác định hàng hóa phẩm chất, lỗi thời hàng chậm luân chuyển 25 Mô tả ngắn gọn điểm yếu (nếu có) biện pháp an ninh nhằm bảo vệ hàng tồn kho khách hàng Thủ tục kiểm kê chọn mẫu 26 27 28 29 30 31 32 33 a) b) c) d) 34 35 36 37 38 39 40 41 Việc kiểm đếm ghi chép có thực KTV chứng kiến ? Việc độc lập kiểm đếm mẫu có thực ghi chép lại giấy làm việc hay không? (sử dụng mẫu GLV kiểm kê chọn m Việc kiểm đếm mẫu có thực nhiều so với dự kiến ban đầu không? (chỉ rõ chi tiết mẫu mở rộng) Những sai sót trường phát kiểm đếm mẫu có điều chỉnh lại khơng? Nếu có sai sót đáng kể (lớn) Khách hàng có đếm lại khu vực có sai sót khơng? KTV có xem xét lại khu vực mà khách hàng tiến hành kiểm đếm lại để có kết luận cuối khơng? Việc kiểm mẫu có thực để đảm bảo mô tả hàng tồn kho, mức độ hoàn thành đơn vị đo lường chúng ghi c Việc quan sát có thực để chắn tất mặt hàng đánh dấu thẻ/phiếu kiểm kê áp dụng c (mô tả ngắn gọn cách mà KTV dùng Khách hàng không sử dụng thẻ/phiếu kiểm kê) Nếu Biên kiểm kê (đã có sẵn tên hàng tồn kho) sử dụng, mẫu lựa chọn KTV có bao gồm số mặt hàng số mặt hàng Biên kiểm kê không?(để phát hàng chưa liệt kê vào danh mục kiểm kê) Nếu có số lượng lớn nguyên vật liệu cịn ngun bao bì, có phải chúng đóng gói người bán khơng? Nếu việc đóng gói thực khách hàng, KTV có kiểm tra chọn mẫu số bao hàng khơng? (Ít kiểm tra nhữn Do tất phần trình chứng kiến kiểm kê KTV nhằm kiểm tra tính đắn ghi chép Sổ kế toán tả ngắn gọn cách thức thủ tục kiểm soát thực để đảm bảo ghi chép tin cậy hồn thành nội dun Mẫu lựa chọn KTV có bao gồm số mặt hàng có trường số mặt hàng Sổ kế toán khách hàng không Tất kết kiểm đếm mẫu KTV có đối chiếu lại với sổ kế tốn khơng? Nếu khơng, giấy làm việc có đủ thơn việc đối chiếu sau khơng? KTV có xem xét lại sổ kế toán khách hàng phát điều chỉnh có số lượng lớn khơng? Những thông tin chia cắt niên độ ghi chép có đối chiếu tới ghi chép tương ứng sổ kế tốn khơng? Các quan sát KTV có bao quát tất hàng tồn kho thuộc khu vực mà chịu trách nhiệm chứng kiến kiểm kê mặt hàng cất giữ bên khu vực, bao gồm hàng gửi bán, ước tính số lượng chúng) Mơ tả thủ tục mà KTV áp dụng để đảm bảo danh mục hàng tồn kho không bị thêm vào sau KTV chứng kiến kiểm sách số thẻ/phiếu kiểm kê sử dụng, thu thập copy biên kiểm kê, danh mục số chủng loại mặt hàng tờ B KTV có liệt kê tất hàng tồn kho chủ yếu bị lỗi thời chậm luân chuyển phát trình chứng kiến kiểm hàng nhân viên mà KTV trao đổi hàng tồn kho đó) Tổng hợp thơng tin Nếu số lượng hàng tồn kho đếm quy đổi đơn vị đo lường khác Báo cáo kết kiểm kê thức, KTV có thiết để kiểm tra lại quy đổi khơng? Số liệu thơng tin kiểm kê có ghi rõ ràng đánh dấu bỏ dòng trống không? Các chi tiết tổng hợp kết kiểm kê Khách hàng có sẵn để KTV đối chiếu lại kết kiểm mẫu với Báo cáo k không? (Nếu không, mô tả lại cách thức mà KTV áp dụng để đối chiếu kết kiểm tra với Báo cáo kết q Những vấn đề khác Hãy ghi lại cách thức mà khách hàng áp dụng để cải thiện thủ tục kiểm kê tương lai Hãy đưa cách thức mà KTV thấy giúp cho thủ tục kiểm kê khách hàng tương lai thực có hiệu Kết luận Dựa kết mà (chúng tôi) có q trình quan sát kiểm kê, theo ý kiến (chúng tôi) tài liệu ghi chép cuộ trừ vấn đề Hơn nữa, dựa quan sát điều tra (chúng tôi), theo ý kiến (chúng tôi) hàng tồn kho có th Ngoại trừ: Thơng tin chia cắt niên độ Tên nhà cung cấp khách hàng Ngày Số tham chiếu mô tả (A) Nguyên vật liệu bao gồm hàng tồn kho chưa?(B) Số tiền Hố đơn (nếu có) Giao dịch ghi nhận kỳ không? (C) Nhận hàng (D) Giao hàng (D) Ghi chú: (A) - Mô tả nguồn tham chiếu (B) - Đối với hàng nhận, cố gắng xác định vị trí nguyên vật liệu liệt kê tìm hiểu xem chúng có đánh dấu khơng (hoặc xếp riêng ra, chúng chưa kiểm kê) để trả lời cho câu hỏi Câu trả lời bạn không nên dựa vào số liệu nhận hàng Báo cáo nhận hàng Đối với hàng giao, kiểm tra tài liệu giao hàng,… , vận đơn (C) - Sau quan sát kiểm kê, thu thập hoá đơn (biên giao nhận) nhà cung cấp chụp lại hoá đơn (biên giao nhận) Khách hàng đối chiếu với tài liệu ghi chép Khách hàng để trả lời cho câu hỏi (D) - Trường hợp thẻ giao nhận đánh số sẵn sử dụng, ghi lại số cuối số chưa sử dụng trước Trường hợp thẻ giao nhận đánh số sẵn không sử dụng, thu thập vài lần giao, nhận hàng trước ngày kiểm kê Đối với xe chở nguyên vật liệu đầu vào sản phẩm đầu khu vực kiểm kê, cần ghi lại số xe, số lượng hàng xe, hàng có bao gồm hàng tồn kho khơng Kiểm sốt tờ/thẻ/phiếu kiểm kê Tên người khu vực (A) Số phát Số tờ/thẻ/phiếu kiểm kê (B) Không Huỷ sử dụng Sử dụng Giải thích (C) Ghi chú: (A) - Ghi tên nguời khu vực sử dụng tờ/thẻ/phiếu kiểm kê phát (B) - Chỉ rõ phạm vi số sử dụng cho loại Các số sử dụng, không sử dụng hay huỷ bỏ phải ghi chép lại số phát (C) - Đưa giải thích cho thẻ/phiếu tờ kiểm kê Kiểm kê chọn mẫu KTV chứng kiến kiểm kê Tên khách hàng Kho Nhà Ngày Số phiếu kiểm kê Từ Tên hàng tồn kho Trang Tầng Tham chiếu Bộ Phòng ban phận Mức độ hồn thành, mơ tả, điều kiện, … Thời gian đến Đơn Số vị lượng 10 11 12 13 14 15 ... trẻ Chính mà việc hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài nói chung nh hoàn thiện quy trình kiểm toán kho? ??n mục, chu trình mà đặc biệt việc hoàn thiện quy trình kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho. .. ro kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể để xem xét lại phù hợp đánh giá 3.3 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty trách nhiệm hữu. .. với công ty góp phần nâng cao chất lợng dịch vụ nh uy tín hình ảnh công ty 3.2 Đánh giá chung quy trình kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán