THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ĐÔNG DƯƠNG

THC T KIM TON KHON MC HNG TN KHO TRONG KIM TON BO CO TI CHNH TI CễNG TY TRCH NHIM HU HN KIM TON ễNG DNG. 2.1. Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàng do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Đông Dơng thực hiện. 2.1.1. Giới thiệu sơ lợc về khách hàng ABC và khách hàng XYZ Khách hàng của công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng thuộc nhiều loại hình, nhiều lĩnh vực và ngành nghề khác nhau. Em xin tìm hiểu về thực tế quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng thực hiện tại hai khách hàng là khách hàng ABC v khách hàng XYZ cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008. ABC là một doanh nghiệp sản xuất và là khách hàng kiểm toán lần đầu của công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng. Trong năm 2008, bằng các nghiệp vụ Marketing của công ty, công ty đã đặt đợc mối quan hệ với khách hàng ABC và cuối năm 2008 công ty ABC đã đề nghị công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng kiểm toán báo cáo tài chính cho niên độ kế toán từ ngày 01/01/2008 và kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008 của công ty. Do ABC là khách hàng kiểm toán lần đầu của công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng nên các thủ tục kiểm toán tại công ty ABC đợc công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng thiết kế nhiều. XYZ là công ty kinh doanh trong lĩnh vực phân phối vật liệu xây dựng và là khách hàng thờng niên của công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng. Công ty đã kiểm toán XYZ cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2006 và niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2007. Trong quá trình đó, công ty cử ngời liên hệ thờng xuyên với khách hàng XYZ, theo dõi những biến đổi của XYZ và tạo mối quan hệ với XYZ trên nhiều mặt. Cuối năm 2008 công TNHH kiểm toán Đông Dơng nhận đợc đề nghị kiểm toán báo cáo tài chính cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2008 từ công ty XYZ. Từ những thông tin đã nắm đợc về XYZ và từ sự theo dõi những thay đổi của XYZ nên công ty hiểu về XYZ khá rõ. Do đó các thủ tục kiểm toán tại công ty XYZ sẽ đơn giản hơn so với các thủ tục kiểm toán mà công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng thiết kế cho chơng trình kiểm toán tại công ty ABC. 2.1.2. Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại khách hàng ABC 2.1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán. Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng: Công ty ABC là doanh nghiệp nhà nớc và mục đích kiểm toán của công ty ABC là kiểm tra việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phơng pháp áp dụng, các ớc tính quan trọng của công ty cũng nh cách trình bày tổng quát các Báo cáo tài chính và tuân thủ quy định của Bộ tài chính, hoàn thiện tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty. Do đó công ty cần kiểm toán báo cáo tài chính do bắt buộc. Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng. Tên tiếng Việt: Công ty ABC Tên tiếng Anh: ABC Company Công ty có trụ sở chính tại: Xã Y, huyện Z, tỉnh H; Hình thức sở hữu vốn: Doanh nghiệp Nhà nớc; Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Trồng rừng nguyên liệu; Khai thác, thu mua nguyên liệu rừng trồng; Dịch vụ vật t kỹ thuật nông lâm nghiệp; Sản xuất giống phục vụ trồng rừng; Xây dựng các mô hình thâm canh trồng rừng, ứng dụng tiến bộ khoa học trong cải tạo giống, nâng cao hiệu quả trồng và khai thác rừng; Sản xuất, chế biến, mua bán, xuất nhập khẩu nông, lâm sản, hàng tiêu dùng; Thiết kế các hạng mục công trình lâm nghiệp; Xây dựng các công trình dân dụng, kỹ thuật (giao thông, thuỷ lợi, san lấp mặt bằng); Dịch vụ du lịch sinh thái, vận tải hàng hoá đờng độ; Đại lý mua bán, ký gửi hàng hoá; Mua bán (máy móc thiết bị, vật t kỹ thuật ngành nông lâm nghiệp, vật liệu xây dng, chất đốt). Những thông tin cơ bản về các chính sách kế toán đối với hàng tồn kho của công ty ABC: - Kỳ kế toán của Công ty: Kỳ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. - Đơn vị tiền tệ hạch toán: Đồng Việt Nam (sau đây đợc viết tắt là VND) đợc sử dụng làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính. - Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính. - Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính. - Các Báo cáo tài chính đợc lập và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam. Các Báo cáo tài chính đã tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực, thông t hớng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính và chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng tại Việt Nam. - Các chính sách kế toán áp dụng đối với hàng tồn kho: Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Theo nguyên tắc giá gốc. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Giá mua, các loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí chế biến bốc xếp vận chuyển trong quá trình mua hàng và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá gốc hàng tồn kho do đơn vị tự sản xuất bao gồm: Chi phí mua nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyên vật liệu thành thành phẩm. Những chi phí không đợc tính vào giá gốc hàng tồn kho: Các khoản chiết khấu thơng mại và giám giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất; Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thờng; Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản hàng tồn kho phát sinh trong quá trình mua hàng; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp. Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: theo sổ kế toán tại thời điểm cuối kỳ kế toán; Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thờng xuyên; Dự phòng tổn thất hàng tồn kho: Theo thực tế báo cáo của Công ty. Trong năm, những biến động của nền kinh tế không ảnh hởng đến hoạt động của doanh nghiệp. Thu thập thông tin pháp lý về khách hàng. Công ty ABC đợc thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số xxxxxxxxxx do Sở Kế hoạch và Đầu t tỉnh H cấp ngày xx tháng xx năm 199x. Vốn điều lệ: 13.000.000.000 đồng (Mời ba tỷ đồng) Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với hàng tồn kho. Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán luôn ảnh hởng trọng yếu đối với tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Số lợng các nghiệp vụ tại công ty ABC xảy ra nhiều, hàng tồn kho đợc bảo quản ở nhiều kho bãi khác nhau dẫn đến khó kiểm soát vật chất và dễ bị mất trộm, gây khó khăn cho việc hạch toán các khoản luân chuyển hàng tồn kho nội bộ giữa các điểm kho bãi, do đó mà rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục hàng tồn kho ở công ty ABC là cao. Thực hiện các thủ tục phân tích. Kiểm toán viên thực hiện các trắc nghiệm phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để giúp kiểm toán viên xác định những khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu cần kiểm toán tơng ứng rủi ro dự kiến. Khoản mục hàng tồn kho là khoản mục trọng yếu trên bảng cân đối kế toán, còn các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đợc đánh giá là trọng yếu khi các nghiệp vụ đó có số d lớn hoặc nghiệp vụ bất thờng. Kiểm toán viên của công ty thờng đánh dấu những nghiệp vụ bất thờng đó trên bản photo của chứng từ sổ sách kế toán để thực hiện kiểm tra chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Trong đó kiểm toán viên thực hiện những phân tích ngang là sự phân tích những thay đổi theo thời gian của số d những tài khoản, nghiệp vụ và thờng đợc sử dụng để so sánh thông tin tài chính của kỳ này với thông tin tài chính kỳ trớc nhằm phát hiện những biến động bất thờng. Ngoài ra kiểm toán viên cũng sử dụng các thủ tục phân tích dọc khác. Bảng 2.1. So sánh giá trị hàng tồn kho với niên độ kế toán tr ớc. Đơn vị: VNĐ Số d tài khoản 1/12/2008 31/12/2008 Chênh lệch Số tuyệt đối Số tơng đối Hàng tồn kho 31,153,352,29 4 25,874,108,78 0 (5,279,243,514 ) 8 3 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (1,831,731,944 ) (4,032,084,707 ) (2,200,352,763 ) 22 0 Nhìn vào bảng so sánh giá trị hàng tồn kho, kiểm toán viên nhận thấy sự biến động của hàng tồn kho trong năm là khá lớn. Tại thời điểm cuối năm 2008, chênh lệch về hàng tồn kho nhỏ hơn so với đầu năm 2008 là 5 tỷ đồng nhng dự phòng giảm giá hàng tồn kho lại cao hơn so với thời điểm đầu năm là 2 tỷ đồng. Kiểm toán viên nhận thấy đây là điểm đáng lu ý và sẽ làm rõ hơn khi đi vào kiểm tra chi tiết. Tính toán tỷ trọng hàng tồn kho so với tổng tài sản của doanh nghiệp: Tỷ trọng hàng tồn kho trong tổng tài sản của doanh nghiệp năm 2007 Hàng tồn kho Tổng tài sản 0.41 29.321.620.350 71.864.895.583 Tỷ trọng hàng tồn kho trong tổng tài sản của doanh nghiệp năm 2008 Hàng tồn kho Tổng tài sản 0.35 21.842.024.073 62.801.837.630 Nhận thấy tại khách hàng ABC, hàng tồn kho là một khoản mục chiếm tỷ trọng lớn, do vậy rất dễ xảy ra các sai phạm đối với khoản mục hàng tồn kho. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán. Đánh giá mức trọng yếu Bảng 2.2: Trích bảng CĐKT ngày 31/12/2008 của công ty ABC Đơn vị: VNĐ Tài Sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tiền và các khoản t- ơng đơng tiền 3.902.988.092 Nợ ngắn hạn 3.375.596.942 Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn 11.556.700.00 0 Nợ dài hạn 37.863.782.027 Các khoản phải thu ngắn hạn 5.317.856.030 Vốn chủ sở hữu 18.371.079.301 Hàng tồn kho 21.842.024.07 3 Nguồn kinh phí khác 3.191.379.360 Tài sản ngắn hạn khác 2.461.355.119 Tài sản cố định 17.128.344.74 1 Tài sản dài hạn khác 592.569.575 Tổng cộng tài sản 62.801.837.63 0 Tổng cộng nguồn vốn 62.801.837.630 KTV dựa trên kinh nghiệm của mình đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục, ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu của tổng tài sản là 0.9%. Mức trọng yếu đợc xác định đối với khoản mục hàng tồn kho là 13,762,581đ. Nh vậy khi phát hiện các sai phạm liên quan đến khoản mục hàng tồn kho mà lớn hơn 13,762,581đ thì đợc coi là sai phạm trọng yếu và đề nghị phía công ty ABC điều chỉnh lại. Đánh giá rủi ro. KTV của công ty dựa vào báo cáo kiểm toán năm trớc của khách hàng cùng những thông tin mà KTV thu thập đợc đã đa ra nhận định về các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện nh sau: Bảng 2.3. Trích bảng đánh giá rủi ro khoản mục khách hàng ABC Tài Sản Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện Tiền và các khoản tơng đơng tiền TB Thấp TB Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn Cao TB TB Các khoản phải thu ngắn hạn Cao TB TB Hàng tồn kho Cao TB TB Tài sản ngắn hạn khác Thấp Thấp Thấp Tài sản cố định TB TB TB Tài sản dài hạn khác Thấp Thấp Thấp Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục hàng tồn kho. Công ty ABC thành lập từ năm 199x có thời gian hoạt động tơng đối lâu trong lĩnh vực lâm nghiệp, trên thực tế ABC là thành viên của tổng công ty lâm nghiệp Việt Nam, do đó mọi hoạt động của ABC ngoài việc tuân thủ sự chỉ đạo của ban giám đốc còn phải tuân thủ sự chỉ đạo có liên quan từ tổng công ty lâm nghiệp Việt Nam. Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên số 07 Khách hàng: Công ty ABC Tên Biểu 07 Niên độ kế toán: 01/01-31/12/08 Ngời thực hiện NMH Tham chiếu F 3 3 Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Ngày thực hiện 15/01/09 Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ Kết quả tìm hiểu C K Ghi chú 1. Hệ thống kế toán HTK có theo dõi chi tiết cho từng loại HTK không? x 2. Hệ thống sổ sách kế toán có đợc đối chiếu với kết quả kiểm kê HTK trong năm hay không? x 3. HTK có đợc đánh dấu theo một dãy số đợc xây dựng trớc không? x 4. Chênh lệch giữa sổ sách kế toán với kiểm kê thực tế có đợc giải quyết dứt điểm không? x 5. Có tồn tại một phòng thu mua hàng độc lập chuyên thực hiện trách nhiệm nhập hàng không? x 6. Các vật t hàng hóa có đợc kiểm soát và cất trữ bởi một bộ phận kho độc lập không và chúng có đợc kiểm soát chặt chẽ trong việc xuất dùng không? x Kết luận: Tại ABC có tồn tại hệ thống kiểm soát nội bộ Từ những tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình. Thiết kế ch ơng trình kiểm toán. Tại công ty I.A đã có một khung chơng trình kiểm toán cho toàn bộ tổng thể báo cáo tài chính cũng nh cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Khi tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên thờng dựa vào khung ch- ơng trình có sẵn này để thiết kế chơng trình kiểm toán và bổ sung những thử nghiệm cũng nh các trắc nghiệm cần thiết. Khung chơng trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đợc trích trong phần phụ lục số 1 về chơng trình kiểm toán hàng tồn kho. 2.1.2.2. Thực hiện kiểm toán Các KTV thờng dựa vào sự tin cậy đối với hệ thống kiểm soát nội bộ để thực hiện các thủ tục kiểm soát nhằm làm giảm bớt các trắc nghiệm độ vững chãi. Tại công ty ABC, các kiểm toán viên thực hiện các trắc nghiệm độ vững chãi với số lợng lớn. Dựa vào những tài liệu công ty yêu cầu khách hàng chuẩn bị nh bảng cân đối phát sinh, bảng tổng hợp xuất nhập tồn, sổ cái tài khoản, sổ chi tiết, . KTV thực hiện đối chiếu số d đầu kỳ, số phát sinh và số d cuối kỳ giữa bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh với sổ cái tài khoản, báo cáo tài chính năm trớc (đã đợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt), biên bản kiểm kê, đối chiếu giữa sổ cái tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho. Bảng 2.5. Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên số 04 Khách hàng: Công ty ABC Tên Biểu 04 Niên độ kế toán: 01/01- 31/12/08 Ngời thực hiện NMH Tham chiếu F 3 3 Kiểm tra tổng hợp Ngày thực hiện Kiểm tra tổng hợp TK 152 (Số liệu lấy từ BCĐPS) Nm 2008 N GC Cú GC PS thỏng 1/2008 5,027,584,696 3,673,534,143 PS thỏng 2/2008 9,033,138,247 10,322,213,725 D Ck 5,015,416,082 BCKT 5,015,416,082 : Khp ỳng vi s tng hp TK152 nm 2008 v BCKT 2008 Tại thời điểm khóa sổ kế toán, I.A cử KTV tới chứng kiến kiểm kê HTK tại khách hàng ABC. Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho đợc trích dẫn trong phần phụ lục số 2. KTV xác định quy mô mẫu kiểm kê. Bên cạnh việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, KTV còn sử dụng các thủ tục quan sát vật chất HTK Bảng 2.6. Trích giấy tờ làm việc của KTV số 03: Khách hàng: Công ty ABC Tên Biểu 03 Niên độ kế toán: 01/01-31/12/08 Ngời thực hiện NMH Tham chiếu Nội dung: Ngày thực hiện Trình tự thực hiện HTK ghi trên thẻ kho và sổ kho có căn cứ và chứng từ hợp lý (Chọn ngẫu nhiên 1 loại vật t, xem xét thấy việc ghi chép từ các chứng từ nhập xuất kho vào thẻ kho đã đầy đủ. Lấy vật t bất kỳ và kiểm tra việc mở sổ, thẻ theo dõi đối với vật t đó của thủ kho) HTK tại các nơi bảo quản trong doanh nghiệp không bị bỏ sót trong quá trình kiểm kê và vào sổ => HTK hiện có thực tế đều đã đợc kiểm kê và ghi đầy đủ vào sổ kho. Tuy nhiên ngoài hàng hóa trong kho còn một số hàng khác trên xe (nằm tại bãi đậu xe của công ty) cha đợc kiểm kê bao gồm: a) Xe 55-HP-1505 chở hàng giao cho khách hàng T theo hóa đơn bán hàng số 1082, điều kiện bán hàng: Hàng giao tại kho công ty T. Giá trị lô hàng là 19.720.000 đồng. b) Trong ngày có một xe chở hàng đến công ty, số hàng nhận đợc đã ghi trong phiếu nhập kho số 1851. Trị giá số hàng là 15.082.000 đồng. c) Ngoài ra khi quan sát kiểm kê nhận thấy có một số hàng h hỏng và không bán đợc có giá gốc là 5.340.000đ. Điều tra về hàng nhận giữ hộ, hàng nhận ký gửi => Đã đảm bảo HTK đợc kiểm kê không bao gồm hàng hóa mà ABC nhận giữ hộ, nhận ký gửi hoặc theo yêu cầu của bên thứ ba. Khách hàng không có hàng gửi bán, hàng nhờ giữ hộ, => không phải tiến hành gửi th xác nhận đối với HTK đợc lu ở bên thứ ba. [...]... Khi xác định giá vốn hàng bán thì chứng từ sử dụng chủ yếu là phiếu giao hàng do lái xe mang về sau khi đã chuyển hàng đến khách hàng Kho n mục duy nhất trong hàng tồn kho mà công ty sử dụng là kho n mục hàng hóa, chi phí thu mua hàng hóa Công ty không cần sử dụng đến kho n mục dự phòng giảm giá hàng tồn kho cũng nh các kho n mục khác thuộc hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán Trong năm, những biến... kiểm toán viên sau kiểm toán cũng không phát hiện ra sai phạm nào đối với kho n mục hàng tồn kho 2.3 Khái quát quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Tại khâu lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành thu thập các thông tin về khách hàng nh thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý và các thông tin... trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho tại khách hàng XYZ 2.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng: Công ty XYZ là công ty cổ phần và mục đích kiểm toán của công ty XYZ ngoài việc là kiểm tra việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phơng pháp áp dụng, các ớc tính quan trọng của công ty cũng nh cách trình bày tổng quát các Báo cáo tài chính. .. kết luận kiểm toán về kho n mục HTK để đa ra ý kiến kiểm toán của mình đối với kho n mục HTK của khách hàng XYZ KTV báo cáo kết quả công việc cho trởng nhóm kiểm toán và các giấy tờ làm việc cùng bằng chứng kiểm toán thu thập đợc, trởng nhóm kiểm toán soát xét lại kết quả kiểm toán và lu vào hồ sơ kiểm toán, trởng nhóm dựa vào kết luận kiểm toán của KTV sau khi soát xét để lập báo cáo kiểm toán Bảng... phần kiểm toán kho n mục hàng tồn kho đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ ngày đến ngày Các vấn đề phát sinh và kiến nghị Công ty cha thực hiện đối chiếu công nợ đối với một số khách hàng => Công ty cần thực hiện đối chiếu công nợ với các khách hàng của công ty Kết quả kiểm kê hàng tồn kho và áp dụng các thủ tục quan sát vật chất hàng tồn kho phát hiện ra các vấn đề sau: Xe 55-HP-1505 chở hàng. .. trên thì tính chính xác của kết quả kiểm kê đợc đảm bảo 2.1.2.3 Kết thúc kiểm toán Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với hàng tồn kho, KTV tiến hành lập trang kết luận kiểm toán về kho n mục HTK để đa ra ý kiến kiểm toán của mình đối với kho n mục HTK của khách hàng ABC KTV báo cáo kết quả công việc cho trởng nhóm kiểm toán và các giấy tờ làm việc cùng bằng chứng kiểm toán thu thập... Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện TB TB TB Cao TB TB TB Thấp TB Tài sản ngắn hạn khác Thấp Thấp Thấp Tài sản cố định Thấp Thấp Thấp Tài sản dài hạn khác Thấp Thấp Thấp Tài Sản Tiền và các kho n tơng đơng tiền Các kho n phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với kho n mục hàng tồn kho KTV nhận định công tác hạch toán kế toán ở công ty XYZ... tài kho n, báo cáo tài chính năm trớc (đã đợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt), biên bản kiểm kê, đối chiếu giữa sổ cái tài kho n với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập xuất - tồn hàng tồn kho  Bớc thực hiện kiểm tra chi tiết Công ty cử KTV đi chứng kiến kết quả kiểm kê tại ngày khóa sổ kế toán KTV tham gia kiểm kê tại thời điểm khóa sổ và tiến hành các thủ tục quan sát vật chất hàng tồn. .. Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Khách hàng: Niên độ kế toán: Công ty XYZ 01/01Ngời thực hiện 31/12/08 Tên NMH Biểu 05 Tham chiếu Kết luận kiểm toán Ngày thực hiện Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành Công việc thực hiện đối với phần kiểm toán kho n mục Hàng tồn kho đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ ngày đến ngày Các vấn đề phát sinh và kiến nghị Qua kiểm toán không thấy phát sinh... các chính sách kế toán cũng nh các kế toán viên, do đó KTV sử dụng các hồ sơ lu từ những lần kiểm toán trớc để đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình Thiết kế chơng trình kiểm toán Dựa vào khung chơng trình kiểm toán có sẵn tại công ty I.A cho từng kho n mục trên báo cáo tài chính Khi tiến hành kiểm toán kho n mục HTK, KTV đã dựa vào khung chơng trình có sẵn này để thiết kế chơng trình kiểm toán . trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán Đông Dơng thực hiện tại hai khách hàng là khách hàng. trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho tại khách hàng XYZ. 2.1.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng: Công ty XYZ là công ty