Bài viết cho thấy: Các khoản phải thu của khách hàng là loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng, doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi trong tương lai. Các khoản ứng trước cho người bán: Là khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng trước cho người bán để mua hàng hóa dịch vụ. Các khoản ứng trước cho người bán có thể xem như phần đặt cọc để có sự đảm bảo doanh nghiệp sẽ được cung cấp hàng hóa dịch vụ trong tương lai.
NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN U&I Trịnh Nguyễn Phƣớc Thịnh, Nguyễn Thị Kiều Trang, Nguyễn Thị Thúy Kiều, Võ Thị Thu Thảo, Nguyễn Thùy Linh Khoa Kế toán - Tài - Ngân hàng, trường ĐH Cơng nghệ Tp.HCM, HUTECH TÓM TẮT Phải thu khách hàng: khoản phải thu phát sinh trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ thời điểm bán hàng thu tiền diễn không đồng thời Các khoản phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng, doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi tương lai Các khoản ứng trước cho người bán: khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng trước cho người bán để mua hàng hóa dịch vụ Các khoản ứng trước cho người bán xem phần đặt cọc để có đảm bảo doanh nghiệp cung cấp hàng hóa dịch vụ tương lai Từ khóa: Báo cáo tài chính, cơng ty TNHH Kiểm toán U&I, kiểm toán, nợ phải thu khách hàng, quy trình ĐẶT VẤN ĐỀ Khi kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên cần phải đáp ứng sở dẫn liệu sau: Kiểm toán viên phải xác định tất khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép có thực thời điểm lập báo cáo Điều đáp ứng sở liệu “Hiện hữu” Đây mục tiêu kiểm toán quan trọng khoản mục nợ phải thu khách hàng Tiếp theo, kiểm toán viên phải đảm bảo tất khoản nợ phải thu khách hàng có thực phải ghi nhận đầy đủ Điều nhằm đáp ứng sở dẫn liệu “Đầy đủ” Kế đến kiểm toán viên phải xác định khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc sở hữu đơn vị, điều đáp ứng sở dẫn liệu “Quyền nghĩa vụ” Để đáp ứng sở dẫn liệu “Chính xác”, kiểm tốn viên cần kiểm tra để chắn khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép phù hợp chi tiết sổ với số tiền gộp BCTC Kiểm toán viên cần đảm bảo khoản dự phịng phải thu khó địi tính tốn trích lập hợp lý để đáp ứng sở dẫn liệu “Đánh giá” Cuối cùng, để thoả mãn sở dẫn liệu “Trình bày cơng bố” , kiểm tốn viên cẩn kiểm tra tính đắn việc trình bày cơng bố khoản mục nợ phải thu khách hàng vấn đề có liên quan khoản cầm cố, chấp,… BCTC NỘI DUNG 2.1 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Tìm hiểu khách hàng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Thực ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Lựa chọn nhóm kiểm tốn Tìm hiểu hoạt động khách hàng: Bằng việc trao đổi với KTV tiền nhiệm, xem xét hồ sơ kiểm toán chung kết kiểm toán năm trước, yêu cầu khách hàng cung cấp hồ sơ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng… 362 Thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục; chương trình kiểm tốn bước cơng việc thủ tục cần thiết áp dụng để tiến hành kiểm toán cho khoản mục 2.1.2 Thực kiểm tốn Thực thử nghiệm kiểm soát: – Thu thập tồn tài liệu thơng tin cần thiết (như quy định, sách, quy trình kiểm sốt…) liên quan đến hệ thống KSNB khách hàng – Soát xét hệ thống KSNB khách hàng – Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm bản: – Thủ tục phân tích: + Phân tích ngang: Phân tích biến động tiêu báo cáo tài + Phân tích dọc: Xem xét thay đổi tỉ trọng phận cụ thể tổng thể chung + Phân tích số tiêu khách: Thiết lập đưa nhận xét số tỉ suất tài chủ yếu, khả tốn, lực tài công ty khách hàng Qua việc tiến hành thủ tục phân tích sơ bộ, Kiểm tốn viên thấy biến động tiêu hợp lý hay khơng Từ giúp kiểm tốn viên khoanh vùng kiểm toán trọng tâm – Thủ tục kiểm tra chi tiết: Thực thủ tục kiểm toán chi tiết dựa chương trình kiểm tốn thiết lập cho khoản mục số dư nghiệp vụ trường hợp cần thiết để đảm bảo thu thập đầy đủ chứng thích hợp làm đưa ý kiến kiểm toán đắn 2.1.3 Kết thúc kiểm toán Tổng hợp kết kiểm tốn cơng ty khách hàng Giải vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn Thảo luận với cơng ty khách hàng kết kiểm tốn Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý dự thảo Gửi báo cáo kiểm toán thư quản lý dự thảo cho đơn vị khách hàng Hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán, thư quản lý phát hành thức BCTC kiểm tốn thư quản lý 2.2 Minh họa quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I thực 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn tiền kế hoạch – Tiếp nhận khách hàng: – Vì Cơng ty ABC khách hàng cũ Cơng ty Kiểm tốn U&I Do đó, Cơng ty kiểm tốn khơng tiến hành khảo sát đơn vị khách hàng mà vào phân cơng nhóm KTV thực Dựa vào hồ sơ kiểm tốn năm trước, nhóm KTV phân cơng tiếp tục theo dõi, cập nhật thông tin khách hàng nhằm đánh giá lại khả thực kiểm tốn – Phân cơng KTV: Khi mời kiểm tốn, cơng ty phải phân cơng cho KTV nhiều kinh nghiệm để thẩm định khả đảm nhận công việc, dự kiến thời gian mức phí kiểm tốn 363 Theo dự kiến, kiểm toán tiến hành từ ngày 07/03/2019 đến ngày 08/03/2019, nhóm kiểm tốn gồm thành viên sau: Nguyễn Thị Thuỳ Linh Phạm Minh Tân Chủ nhiệm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn Huỳnh Thanh Thuỷ Trợ lý kiểm toán Trịnh Nguyễn Phước Thịnh Trợ lý kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch: – Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu thu tiền: – Kiểm tốn viên phải tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu , thu tiền Bước công việc ghi nhận vào hồ sơ kiểm tốn trang A410 Đối với Cơng ty TNHH ABC, bước công việc cụ thể mô tả sau: – Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yều liên quan tới bán hàng, phải thu thu tiền: – Sản phẩm dịch vụ đơn vị sản xuất gia công xe đạp nguyên chiếc, khung sườn phận rời xe đạp, xe gắn máy, xa lăn móc, xe em bé, ghế có bánh xe, dụng cụ thể thao linh kiện máy may,… – Doanh thu bán thành phẩm gia công đơn vị theo dõi riêng; theo dõi riêng doanh thu gia công nội địa xuất – Khách hàng đơn vị đa dạng, nước lẫn ngồi nước… Đơn vị bán hàng theo hình thức trả chậm – Hiểu biết sách kế tốn áp dụng: – Kế toán ghi nhận lại doanh thu xuất hàng giao cho khách hàng Kế toán đối chiếu lại cơng nợ xuất hố đơn Cuối kỳ, khoản cộng nợ có gốc ngoại tệ khơng đánh giá lại theo quy định hành – Quy trình ghi nhận có tách biệt chức phân nhiệm cho cá nhân, phận khác phu trách 2.2.2 Thực Kiểm tốn – Tìm hiểu hệ thống KSNB, hệ thống kế toán đánh giá rủi ro kiểm soát – Đánh giá rủi ro kiểm soát: – Thực thử nghiệm bản: – Thủ tục phân tích KTV thu thập số liệu khoản phải thu từ Bảng Cân đối kế toán (số đầu năm cuối năm), doanh thu từ Bảng Kết hoạt động kinh doanh sau áp dụng cơng thức có sẵn Excel tính vịng quay khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân – Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: – Thủ tục 1: Kiểm tra số dư chi tiết TK 131 đối chiếu với sổ chi tiết sổ cái: – Thủ tục 2: Gửi thư xác nhận thủ tục thay thế: – Thủ tục 3: Đọc lướt Sổ để phát nghiệp vụ bất thường – Thủ tục 4: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá: 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Soát xét lại giấy tờ làm việc KTV đánh giá chứng kiểm toán: 364 Sau KTV tiến hành xong cơng việc mình, chuyển cho trưởng nhóm kiểm toán rà soát lại giấy tờ nhằm xem xét lại tổng thể công việc thực khoản mục PTKH nhằm đảm bảo thủ tục kiểm tốn có đạt thủ tục đề hay khơng Kiểm tra việc đánh tham chiếu, trình bày giấy tờ làm việc, kết luận kiểm tốn có cụ thể hay khơng Trưởng nhóm kiểm tốn cân nhắc lại chứng kiểm toán xem xét chứng kiểm toán phù hợp hay chưa, có cần thu thập thêm hay khơng, việc đánh giá chứng xác chưa Tại Cơng ty TNHH ABC, sau kiểm tra giấy tờ làm việc KTV khoản mục PTKH, trưởng nhóm đánh giá không cần bổ sung thêm thủ tục, tham chiếu đánh rõ ràng, công việc tiến hành tốt Thống báo cáo kiểm toán với khách hàng: Sau thảo luận với khách hàng cơng việc kiểm tốn thực hiện, khách hàng đồng ý điều chỉnh theo kiến nghị KTV Do khoản mục phải thu khách hàng, số liệu sau điều chỉnh phản ánh hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty TNHH ABC thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2018, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, đồng thời phù hợp với Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan KẾT LUẬN Có thể nói, khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng q trình kiểm tốn Thơng qua đó, kiểm tốn viên đánh giá cách chung tình hình hoạt động cơng ty khách hàng Từ đó, kiểm tốn viên đưa ý kiến đánh giá công ty khách hàng đưa kết luận kiểm toán kiểm toán TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài – Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam [2] Bộ tài – Chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 [3] TS Dương Thị Mai Hà Trâm 2015 - Giáo trình Kế tốn tài phần - Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM [4] Quốc hội 2003 – Luật kế toán số 03/2003/QH11 thoong qua ngày 13/6/2003 [5] www.ketoanthienung.com.vn 365 ... sinh trình kiểm tốn Thảo luận với cơng ty khách hàng kết kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý dự thảo Gửi báo cáo kiểm toán thư quản lý dự thảo cho đơn vị khách hàng Hồn chỉnh báo cáo kiểm. .. phát hành thức BCTC kiểm tốn thư quản lý 2.2 Minh họa quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I thực 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn tiền... nhiệm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm toán Huỳnh Thanh Thu? ?? Trợ lý kiểm toán Trịnh Nguyễn Phước Thịnh Trợ lý kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch: – Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu thu tiền: – Kiểm toán