Chuong 5 thue thu nhap DN 12 3 2016 ht p

LOGO CHƯƠNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ThS Trần Thị Mơ LOGO THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1 Khái niệm, vai trò thuế TNDN 5.2 Nội dung luật thuế TNDN Phần A: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH HH, DỊCH VỤ Phần B: THUẾ TNDN TỪ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN Phần C: THUẾ TNDN TỪ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN CÁC VĂN BẢN PHÁP LÝ Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 - 03/06/2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009; Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 19/06/2013 sửa đổi bổ sung ; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13/8/2013; Thông tư số 141/2013/TT-BTC ngày 16/10/2013 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hànhLuật thuế TNDN Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 BTC hướng dẫn thi hành NĐ số 218/2013/NĐ-CP; TT 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửa đổi BS TT số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 BTC sửa đổi, BS số điều TT156, TT111, TT219, TT 85, TT 39, TT 78 NĐ số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 CP quy định chi tiết thi hành Luật 71/2014/QH13; TT 26/2015/TT-BTC CÁC VĂN BẢN PHÁP LÝ  Luật hợp số 14/VBHN-VPQH ngày 11/12/2014  Nghị định hợp số 12/VBHN-BTC ngày 26/5/2015  Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP  TT số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 BTC sửa đổi, BS số điều TT156, TT111, TT219, TT 85, TT 39, TT 78  Thông tư số 141/2013/TT-BTC ngày 16/10/2013  Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành NĐ số 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số quy định thuế  Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 5.1 Khái niệm, vai trò thuế TNDN * Khái niệm Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu đánh phần thu nhập sau trừ khoản chi phí hợp lý, hợp pháp liên quan đến thu nhập đối tượng nộp thuế 5.1 Khái niệm, vai trò thuế TNDN *** Vai trò Tạo cho Nhà nước I.I khoản thu gắn với hiệu kinh doanh DN Bao Bao quát quát và điều điều tiết tiết được II II các khoản khoản thu nhập thu nhập Thông Thông qua qua ưu ưu đãi đãi về thuế thuế III III IV IV => => khuyến khuyến khích khích đầu đầu tư tư Tạo Tạo sự công công bằng giữa các doanh doanh nghiệp nghiệp 5.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Phần A: THUẾ TNDN TỪ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KDHH, DV ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (BAO GỒM TN PHÁT SINH TẠI VN VÀ CẢ NGOÀI VN) TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH DN thành lập hoạt động theo QĐ pháp luật: Cty CP; Cty TNHH; Cty hợp danh; DNTN; DN NN; Các bên HĐ hợp tácKD; Các bên HĐ phân chia SPdầu khí, XN liên doanh dầu khí, Cty điều hành chung, Văn phịng Luật sư, VP cơng chứng tư Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có thu nhập chịu thuế theo quy định Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã 10 DN nước ngồi có sở thường trú Việt Nam Các tổ chức NN khác có thu nhập chịu thuế theo quy định THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 39 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 9/ Thu nhập từ thực nhiệm vụ NN giao Ngân hàng Phát triển VN hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo đối tượng sách khác NH Chính sách XH; thu nhập Công ty TNHH MTV quản lý tài sản tổ chức tín dụng VN; thu nhập từ hoạt động có thu thực nhiệm vụ NN giao quỹ tài NN: Quỹ Bảo hiểm XH VN, tổ chức BH tiền gửi, Quỹ BH Y tế, Quỹ hỗ trợ học nghề, Quỹ hỗ trợ việc làm nước thuộc Bộ LĐ- TB XH, Quỹ hỗ trợ nông dân, Quỹ trợ giúp pháp lý VN, Quỹ viễn thơng cơng ích, Quỹ ĐT&PTđịa phương, Quỹ Bảo vệ mơi trường VN, Quỹ bảo lãnh tín dụng cho DN nhỏ vừa, Quỹ hỗ trợ phát triển Hợp tác xã, Quỹ hỗ trợ phụ nữ nghèo, Quỹ bảo hộ công dân pháp nhân nước ngoài, Quỹ PT nhà, Quỹ PT DN nhỏ vừa, Quỹ PT khoa học CN quốc gia, Quỹ đổi CN quốc gia, Quỹ phát triển KH công nghệ Bộ, ngành, địa phương thành lập theo quy định Luật Khoa học Công nghệ, Quỹ trợ vốn cho người LĐ nghèo tự tạo việc làm, thu nhập từ thực nhiệm vụ NN giao Quỹ phát triển đất quỹ khác NNhoạt động khơng mục tiêu lợi nhuận Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quy định định thành lập hoạt động theo quy định 40 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 10/ Phần thu nhập không chia:  a) Phần thu nhập không chia sở XH lĩnh vực GD- ĐT, y tế lĩnh vực XH hóa khác (gồm VP giám định tư pháp) để lại để ĐT phát triển sở theo quy định PL chuyên ngành GD - ĐT, y tế lĩnh vực XH hóa khác (khoản khơng bao gồm TH đơn vị để lại để đầu tư mở rộng ngành nghề, hoạt động KD khác không thuộc lĩnh vực GD - ĐT, y tế lĩnh vực XH hóa khác)  b) HTX để lại để hình thành tài sản HTX  c) TH phần thu nhập khơng chia có chia chi sai mục đích bị truy thu thuế TNDN xử phạt vi phạm PL thuế THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 11/ Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn 12/ Thu nhập văn phòng thừa phát lại thời gian thực thí điểm theo quy định pháp luật Phương pháp thuế TNDN: * Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định: 43 Phương pháp thuế TNDN: * Trích lập quỹ KH&CN: (1) Doanh nghiệp trích tối đa 10% thu nhập (2) Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, quỹ không sử dụng sử dụng khơng hết 70% sử dụng khơng mục đích doanh nghiệp phải nộp NSNN phần thuế TNDN tương ứng phần lãi Lãi suất tính lãi TH chi không hết 70% lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn năm áp dụng thời điểm thu hồi thời gian tính lãi hai năm 44 Phương pháp thuế TNDN: - Lãi suất tính lãi TH sử dụng sai mục đích mức lãi tính theo tỷ lệ phạt chậm nộp (0.05%/ngày) thời gian tính lãi từ trích lập quỹ đến thu hồi (3) Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ Việt Nam phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật (4) Doanh nghiệp khơng hạch tốn khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế 45 4.Thu nhập khác (1) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán (2) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (3) Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản (4) Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ (5) Thu nhập từ cho thuê tài sản hình thức 46 4.Thu nhập khác (6) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác (7) Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn (8) Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ; tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán (9) Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá (10) Khoản nợ khó địi xố địi (11) Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ 47 4.Thu nhập khác (12) Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát (13) Chênh lệch thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng KT sau trừ khoản bị phạt, bị trả bồi thường vi phạm hợp đồng theo quy định PL (14) Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển chia tách, hợp nhất… (15) Q biếu, q tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác 48 4.Thu nhập khác (16) Tiền đền bù tài sản cố định đất tiền hỗ trợ di dời  sau trừ khoản chi phí liên quan, giá trị cịn lại tài sản cố định  chi phí khác (nếu có) (17) Các khoản trích trước vào CP khơng sử dụng sử dụng không hết theo kỳ hạn trích lập mà DN khơng hạch tốn điều chỉnh giảm CP; khoản hồn nhập dự phịng bảo hành cơng trình XD (18) Các khoản TN liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp DV khơng tính DT như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn sau trừ khoản CP để tạo khoản thu nhập 4.Thu nhập khác (19) Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ (20) Khoản tiền hoàn thuế XK, NK HH thực XK, thực NK phát sinh năm toán thuế TNDN tính giảm trừ chi phí Trường hợp phát sinh năm tốn thuế TNDN trước tính vào thu nhập khác (21) Các khoản TN từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp TNDN (22) Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước (23) Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật 50  Thuế suất Quy định điều 10, luật sửa đổi bổ sung số điều thuế TNDN số 32/2013/QH13  Thuế suất thuế từ năm 2016 20%)  Trừ trường hợp sau:  Thuế suất  DN có tổng doanh thu năm( doanh thu năm trước liền kề)