Hoàn thiện công tác hạch toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Thiết bị Bưu điện.doc

Hoàn thiện công tác hạch toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Thiết bị Bưu điện.doc

Lời mở đầu

Nớc ta hiện nay đang trên con đờng đổi mới nền kinh tế, các doanh nghiệp đã vợt qua đợc những bỡ ngỡ ban đầu của một nền kinh tế chuyển đổi, tự tin hơn khi bớc vào sản xuất kinh doanh trong cơ chế thị trờng, chịu sự chi phối điều tiết của các quy luật kinh tế của kinh tế thị trờng Song mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển cần phải quan tâm tới yếu tố quản lý kinh tế một cách hiệu quả Một trong những vấn đề cơ bản và đặc biệt quan trọng đối với các doanh nghiệp đó là hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với mục tiêu tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận và doanh thu cho doanh nghiệp thì không thể không quan tâm đến vấn đề này.

Với chức năng vốn có của nó là phản ánh toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là căn cứ để các nhà quản trị thực hiện quản lý hiệu quả trong kinh doanh Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp cũng nh các cơ quan chức năng Nhà nớc thực hiện công tác quản lý kinh tế Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có liên quan đến hầu hết các yếu tố đầu vào và đầu ra của quá trình sản xuất kinh doanh Do đó, để đảm bảo hạch toán chi phí sản xuất và tính giá hành sản phẩm chính xác kịp thời, phù hợp với đặc điểm hình thành và phát sinh chi phí ở mỗi doanh nghiệp là yêu cầu có tính xuyên suốt trong quá trình hạch toán.

Nhân thức đợc vấn đề trên cùng với thời gian thực tập tại Nhà máy Thiết Bị Bu Điện, đợc tìm hiểu thực tế tình hình hạch toán cũng nh quản lý sản xuất kinh doanh tại Nhà máy, cùng với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện công tác

hạch toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Thiết bị Bu điện” làm luận văn tốt nghiệp của mình

Luận văn bao gồm các nội dung chính sau:

PhÇn I : Nh÷ng lý luËn chung vÒ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp.

PhÇn II : Thùc tÕ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i Nhµ m¸y ThiÕt BÞ Bu §iÖn.

PhÇn III: Ph¬ng híng hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i Nhµ m¸y ThiÕt bÞ Bu ®iÖn.

PhÇn I

Những lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp.

I Bản chất và vai trò của chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp.

1 Bản chất chi phí và giá thành sản phẩm.

1.1 Chi phí sản xuất.

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toản bộ hao phí lao động sống và lao động vật hoá cần thiết mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định.

Xác định nội dung chi phí sản xuất để thấy đợc bản chất của chi phí sản xuất là vấn đề có ý nghĩa quan trọng trong quản lý chi phí sản xuất của các doanh nghiệp Chi phí sản xuất đợc hình thành do có sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào sản phẩm sản xuất ra và đợc biểu hiện trên hai mặt.

Về mặt định tính, đó là bản thân các yếu tố về vật chất phát sinh và tiêu hao nên quá trình sản xuất và đạt đợc mục đích là tạo nên sản phẩm.

Về mặt định lợng, đó là mức tiêu hao cụ thể của các yếu tố vật chất tham gia vào quá trình sản xuất và đợc biểu hiện qua các thớc đo khác nhau mà thớc đo chủ yếu là thớc đo tiền tệ.

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố cơ bản là: Lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra những chi phí sản xuất tơng ứng: tơng ứng với việc sử dụng tài sản cố định là chi phí về khấu hao tài sản cố định; tơng ứng với việc sử dụng nguyên vật liệu, nhiên liệu là chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu; tơng ứng với việc sử dụng lao động là tiền lơng, tiền công, chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chi phí tiền lơng, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống, chi phí về khấu hao tài sản cố định, nguyên vật liệu, nhiên liệu là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động vật hoá

Một doanh nghiệp sản xuất ngoài những hoạt động có liên quan đến sản xuất và sản phẩm hoặc lao vụ, còn có những hoạt động kinh doanh khác có tính chất sản xuất, ví dụ nh hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý, các hoạt động mang tính chất sự nghiệp Do đó, không phải bất cứ khoản chi phí nào của doanh nghiệp

cũng đợc gọi là chi phí sản xuất mà chỉ những khoản chi phí cho việc tiến hành sản xuất mới đợc gọi là chi phí sản xuất.

Thực chất chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tợng tính giá nhất định, nó là vốn của doanh nghiệp bỏ vào quá trình sản xuất.

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp Nhng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo từng thời kỳ: hàng tháng, quý, năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ những chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.

1.2 Giá thành sản phẩm.

Xuất phát từ mục đính sản xuất và nguyên tắc kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng mọi sản phẩm khi đợc tạo ra luôn đợc các doanh nghiệp quan tâm đến hiệu quả do nó mang lại Để sản xuất và tiêu thụ một sản phẩm thì doanh nghiệp phải tốn hết bao nhiêu chi phí, các loại chi phí và tỷ trọng của từng loại chi phí, khả năng để hạ thấp các loại chi phí này Chỉ tiêu thoả mãn đợc những thông tin mang nội dung trên chính là giá thành sản phẩm.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền các chi phí sản xuất tính cho một khối lợng sản phẩm (công việc và lao vụ ) nhất định hoàn thành.

Việc giải quyết vấn đề giá thành sản phẩm bao giờ cũng phải gắn liền hai mặt vốn chứa đựng bên trong giá thành đó là:

- Chi phí sản xuất và chi phí tiêu thụ nội dung cơ bản của giá thành.

- Lợng giá trị sử dụng đạt đợc biểu hiện thành khối lợng sản phẩm, hình thức biểu hiện của các yếu tố vật chất mang trong nó lợng chi phí tiêu hao để cấu thành nên giá thành.

Hình thức và nội dung cấu thành giá thành là sự thống nhất thuộc bản chất của giá thành Do vậy, việc nghiên cứu giá thành sản phẩm không bao giờ tách rời hai vấn đề này mà luôn đặt nó trong mối tơng quan giữa các đại lợng vốn nằm ngay trong kết quả của một quá trình sản xuất nhất định.

Giá thành sản phẩm có các chức năng chủ yếu là bù đắp chi phí, lập giá và là đòn bẩy kinh tế.

Toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra sẽ hoàn thành một khối lợng sản phẩm, công việc lao vụ phải đợc bù đắp bằng chính số tiền thụ về tiêu thụ bán sản phẩm Việc bù đắp chi phí đầu vào mới chỉ đảm bảo đợc quá trình tái sản xuất

giản đơn Mục đính sản xuất và nguyên tắc kinh doanh trong cơ chế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải và bù đắp mọi chi phí đầu vào của quá trình sản xuất và có lãi.

Do vậy, thông qua tiêu thụ, bán sản phẩm mà thực hiện giá trị sử dụng của hàng hoá Thông qua giá bán sản phẩm mà đánh giá mức độ bù đắp chi phí và hiệu quả của chi phí.

2 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh.

Để đáp ứng yêu cầu quản lý, công tác kế toán phù hợp với từng loại chi phí cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo tiêu thức phù hợp Việc phân loại chi phí sản xuất kinh doanh là sắp xếp các chi phí khác nhau vào theo từng nhóm, từng tiêu thức mang đặc trng nhất định.

a.Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung và tính chất kinh tế của chi phí.

Theo tiêu thức này thì các chi phí giống nhau đợc sắp xếp vào một yếu tố, không phân biệt chi phí đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu Căn cứ vào tiêu thức này, chi phí sản xuất đợc phân loại thành:

- Chi phí nguyên vật liệu.- Chi phí nhân công.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định.- Chi phí dịch vụ mua ngoài.- Chi phí khác bằng tiền.

Cách phân loại này có u điểm giúp cho doanh nghiệp biết đợc kết cấu, tỷ trọng của từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong kỳ.

b.Phân loại theo mục đính và công dụng của chi phí.

Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều có mục đính và công dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất kinh doanh Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đính và công dụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau Do vậy, toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kì đợc chia làm các khoản mục chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đính trực tiếp sản xuất sản phẩm.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền công, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn.

- Chi phí sản xuất chung: Đây là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xởng, tổ đội sản xuất ngoài hai khoản mục chi phí trực tiếp ở trên bao gồm các khoản sau:

+ Chi phí nhân viên phân xởng: Tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, trích bảo hiểm cho nhân viên quản lý phân xởng, nhân viên thống kê, thủ kho, kế toán, tiếp liệu, công nhân vận chuyển, sửa chữa ở phân xởng.

+ Chi phí vật liệu: Chi phí vật liệu sử dụng chung cho phân xởng nh vật liệu để sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định của phân xởng, vật liệu văn phòng và những vật liệu dùng cho nhu cầu quản lý chung ở phân xởng, tổ, đội sản xuất.

+ Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ cho nhu cầu sản xuất chung ở phân xởng, tổ sản xuất, nh khuôn mẫu dụng cụ giá lắp, dụng cụ bảo hộ lao động

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh toàn bộ số tiền trích khấu hao của TSCĐ hữu hình, vô hình, thuê ngoài sử dụng ở các phân xởng

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: là chi phí về lao vụ, dịch vụ mua từ bên ngoài để phục vụ cho hoạt động sản xuất chung ở phân xởng, tổ đội sản xuất nh chi phí về điện, nớc, khí nén, hơi, điện thoại

- Định phí (chi phí cố định) : Là những chi phí không đổi về tổng số so với khối luợng công việc hoàn thành Định phí trên một đơn vị sản phẩm lại thay đổi.

Phân loại theo khoản mục này tạo điều kiện thuận tiện cho công việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ để ra các quyết định kinh doanh Ngoài các cách phân loại chủ yếu trên phục vụ trực tiếp cho công tác quản lý và công tác kế toán, chi phí sản xuất kinh doanh còn có thể đợc phân loại theo các tiêu thức khác nh căn cứ vào phơng pháp tập hợp chi phí và mối quân hệ với đối t-ợng chịu chi phí có chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp, theo nội dung cấu thành của sản phẩm có chi phí đơn nhất và chi phí tổng hợp.

2.2 Phân loại giá thành sản phẩm.

Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ khác nhau.

a Phân loại theo thời gian và nguồn số liệu tính giá thành sản phẩm thì giá thành gồm:

- Giá thành kế hoạch: Việc tính toán, xác định giá thành kế hoạch sản phẩm đợc

tiến hành trớc khi tiến hành quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm do bộ phân kế hoạch thực hiện Giá thành kế hoạch của sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và đợc xem là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.

- Giá thành định mức: Cũng giống nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức

cũng có thể thực hiện đợc trớc khi sản xuất tạo sản phẩm dựa vào các định mức, dự toán chi phí Giá thành định mức đợc xem là thớc đo chính xác để xác định kết quả sản xuất kinh doanh.

- Giá thành thực tế: Khác với hai loại giá thành trên, giá thành thực tế của sản

phẩm, lao vụ chỉ đợc xác định khi qua quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm đã đợc hoàn thành và dựa trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh tập hợp trong kỳ.

Giá thành thực tế sản phẩm là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế kỹ thuật để sản xuất sản phẩm, là cơ sở xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, có ảnh h-ởng trực tiếp đến thu nhập của doanh nghiệp.

b Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí: Giá thành sản xuất bao gồm:

- Giá thành sản xuất (giá thành công xởng ): Là chỉ tiêu phản ánh tất cả những

chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành Đây là giá căn cứ tính toán giá vốn hàng bán và lợi nhuận gộp ở các doanh nghiệp sản xuất.

- Giá thành toàn bộ ( giá thành tiêu thụ ): Giá thành toàn bộ của sản phẩm chỉ đợc

tính toán xác định khi sản phẩm, công việc và lao vụ đợc tiêu thụ Nó là căn cứ tính toán và xác định lợi nhuận trớc thuế của doanh nghiệp Giá thành tiêu thụ hay giá thành đầy đủ đợc tính nh sau:

Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ.

Giá thành sản xuất của sản

Chi phí bán hàng+

Chi phí quản lý doanh nghiệp

3 Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất, có mối quân hệ chặt chẽ với nhau, giống nhau về chất vì đều là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình sản xuất và chế tạo sản phẩm Tuy nhiên, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại không giống nhau về lợng Sự khác biệt của chúng thể hiện ở chỗ:- Chi phí sản xuất luôn gắn với một thời kì nhất định, còn giá thành sản phẩm lại

gắn liền với một loại sản phẩm, công việc hoặc lao vụ nhất định.

- Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm một phần chi phí thực tế đã phát sinh (chi phí trả trớc) hoặc một phần chi phí sẽ phát sinh ở các kỳ sau, những chi phí đã ghi nhận là chi phí của kỳ này (chi phí phải trả ).

- Giá thành sản phẩm chứa đựng cả một phần chi phí của kỳ trớc chuyển sang (chi phí về sản phẩm dở dang đầu kỳ ).

Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành đợc thể hiện rõ nét qua sơ đồ sau:

Sơ đồ số 1:

Chi phí sản xuấtdở dang đầu kỳ

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳB DA Tổng giá thành sản phẩm,

hoàn thành

=Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

+xuất phát sinh Chi phí sản trong kỳ

-xuất dở dang Chi phí sản cuối kỳ

Tóm lại, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai yếu tố có mối liên hệ chặt chẽ trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp, chúng giống nhau ở chỗ đều là chi phí (về chất ) Tuy nhiên, có sự khác nhau về lợng do có yếu tố sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ cũng nh về sản phẩm hỏng Song nếu trong trờng hợp doanh nghiệp có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau

hay không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

4 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Trong công tác quản lý doanh nghiệp thì chi phí sản xuất là một trong những chỉ tiêu quan trọng luôn đợc các nhà doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Thông qua số liệu do bộ phận kế toán tập hợp đợc, các nhà quản lý có thể luôn biết đợc hoạt động và kết quả thực tế, từ đó đề ra các biện pháp có hiệu quả, kịp thời nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đề ra các quyết định phù hợp với phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị doanh nghiệp.

Việc phân tích đánh giá đúng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ có thể dựa trên giá thành sản phẩm chính xác Về phía mình giá thành sản phẩm lại phải chịu sự ảnh hởng của kết quả tập hợp chi phí sản xuất Do vậy, tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm để đảm bảo xác định đúng nội dung, phạm vi chi phí cấu thành trong giá thành sản phẩm, lợng giá trị các yếu tố chi phí đã đợc chuyển dịch vào sản phẩm có ý nghĩa quan trọng, và cấp bách Bởi ta biết rằng trong nền kinh tế thị trờng, các quan hệ sản xuất kinh doanh, tài chính, tín dụng ngày càng trở nên phức tạp Canh tranh càng ngày càng trở nên gay gắt, doanh nghiệp có thể đứng vững và phát triển trên thị trờng đòi hỏi phải đợc quản lý điều hành một cách có hiệu quả Việc này có ảnh hởng lớn đến hệ thống kế toán chi phí, công tác kế toán chi phí không những chỉ tuân theo chế độ kế toán hiện hành mà còn phù hợp với yêu cầu quản lý để có thể ra quyết định kinh doanh một cách đúng đắn Điều này có liên quan đến yếu tố thời gian, tính kịp thời, chính xác vì thông tin có thể mặt giá trị nếu có sự chậm trễ và các quyết định có thể bị sai lầm do thông tin không chính xác Xuất phát từ yêu cầu quản lý đòi hỏi kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Xác định đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm Để thực hiện tốt kế toán phải căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp.

- Tổ chức kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất theo đúng đối tợng đã xác định và lựa chọn phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm thích hợp.

- Xác định chính xác chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành và giá thành đơn vị của các đối tợng tính giá thành theo đúng khoản mục quy định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành cho lãnh đạo doanh nghiệp và tiến hành thực hiện phân tích tình hình thực hiện định mực, dự toán chi phí sản xuất, tình hình thực hiện giá thành kế hoạch để có những kiến nghị, đề xuất lãnh đạo doanh nghiệp có hớng giải quyết cũng nh phát hiện kịp thời tiềm năng và đề xuất các biện pháp có thể thực hiện, nhằm phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.II Đối tợng, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và

tính giá thành sản phẩm

1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế và công dụng khác nhau, phát sinh ở những địa điểm khác nhau Mục đính bỏ chi phí ra là để tạo ra những sản phẩm cụ thể Từ đó các sản phẩm đợc tiêu thụ mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Những sản phẩm đợc sản xuất, chế tạo, thực hiện ở các phân xởng, bộ phận khác nhau theo quy trình công nghệ sản xuất của doanh nghiệp Do đó, các chi phí phát sinh đợc tập hợp theo các yếu tố, khoản mục chi phí để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Nh vậy, việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất thực chất là việc xác định phạm vi giới hạn sản xuất mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp.

Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là một khâu rất quan trọng và là khâu đầu tiên cần thiết của công tác tập hợp chi phí sản xuất Bởi chỉ có thể xác định đúng đắn đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất một cách phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, quá trình hoạt động sản xuất và đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp mới giúp cho tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Trong doanh nghiệp sản xuất, đối tợng tính giá thành là kết quả của quá trình sản xuất và chế tạo sản phẩm thu đợc từ những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành và cần phải đợc tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Xác định đối tợng tính giá thành là công việc cần thiết đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phải đợc dựa trên những điều kiện sau:

- Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp.- Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.

- Địa điểm phát sinh chi phí, mục đính, công dụng của chi phí.- Yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp.

Nh vậy, dựa vào các căn cứ trên, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp có thể là:

- Toàn bộ quá trình công nghệ sản xuất của doanh nghiệp.

- Từng giai đoạn, từng quy trình công nghệ riêng biệt, từng phân xởng, tổ đội sản xuất.

- Từng nhóm sản phẩm, từng đơn đặt hàng, hạng mục công trình.- Từng bộ phận, chi tiết sản phẩm.

Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng đã quy định, hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cờng quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đợc kịp thời và đúng đắn.

2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

2.1 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng chi phí Do vậy, việc xác định phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất dựa trên đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Nói chung, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất bao gồm các phơng pháp nh phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm, hạch toán chi phí sản xuất theo chi tiết bộ phận của sản phẩm, hạch toán chi phí sản xuất theo phân xởng hay theo địa điểm phát sinh chi phí, hạch toán chi phí sản xuất theo giai đoạn công nghệ của quy trình sản xuất sản phẩm, hạch toán chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng Nội dung chủ yếu của các phơng pháp này là kế toán mở sổ (thẻ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng đã xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đã xác định, hàng tháng, quý tổng hợp chi phí theo từng đối tợng.

2.2 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm.

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là một phơng pháp hoặc là một hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành Nói chung, phơng pháp tính giá thành sản phẩm bao gồm các phơng pháp sau:

a Phơng pháp giản đơn (trực tiếp ).

Theo phơng pháp này giá thành sản phẩm đợc tính bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

trong kỳ và giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ để tính ra giá thành sản phẩm và theo công thức sau:

Tổng giá thành sản phẩm

= Sản phẩm dở dang đầu kỳ

+Chi phí sản xuất trong kỳ

-Chi phí dở dang cuối kỳ

Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, khép kín từ khi đa nguyên vật liệu vào cho tới khi hoàn thành sản phẩm, mặt hàng sản xuất ít, khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo nh một số doanh nghiệp thuộc ngành công nghiệp khai thác, các công ty điện, nớc.

b Phơng pháp tính giá thành phân bớc.

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng tại các doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp kiểu sản xuất liên tục, sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn, nhiêu bớc nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bớc tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bớc này là đối tợng chế biến của bớc tiếp theo Do vậy, tuỳ theo đặc điểm, tình hình cụ thể mà đối tợng tính giá thành trong các doanh nghiệp loại hình này có thể là thành phẩm ở giai đoạn công nghệ cuối cùng hoặc bán thành phẩn ở từng giai đoạn và thành phẩm ở giai đoạn cuối Chính vì sự khác nhau về từng đối tợng tính giá thành nên phơng pháp tính giá thành phân bớc đợc chia thành :

- Phơng pháp phân bớc có tính giá thành bán thành phẩm.- Phơng pháp phân bớc không tính giá thành bán thành phẩm.

♦ Phơng pháp phân bớc có tính giá thành bán thành phẩm.

Để tính giá thành của sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng cần phải xác định đợc giá thành bán thành phẩm ở giai đoạn trớc và chi phí bán thành phẩm giai đoạn trớc chuyển sang giai đoạn sau cùng với chi phí của giai đoạn sau để tính ra giá thành bán thành phẩm của giai đoạn sau, cứ tuần tự nh vậy cho đến giai đoạn cuối cùng khi tính giá thành thành phẩm.

Quá trình này đợc thể hiện qua sơ đồ sau với doanh nghiệp sản xuất sản phẩm phải qua n bớc:

Sơ đồ 02:

+ - = +Chi phí

nguyên vật liệu chính

Chi phí chế biến

bớc 1

Giá trị sản phẩm dở

dang ớc 1

b-Giá thành bán thành phẩm bớc

Giá thành BTP bớc 1 chuyển

bớc 2

- = + -

+ - =

Phơng pháp hạch toán này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm sản xuất ở các bóc có thể dùng làm thành phẩm bán ra ngoài Tuy nhiên trong thực tế phơng pháp này ít đợc sử dụng do tính phức tạp của nó.

♦ Phơng pháp phân bớc theo phơng pháp hạch toán không có bán thành phẩm (kết chuyển song song ).

Trong trờng hợp này đối tợng tính giá thành chỉ là thành phẩm ở bớc công nghệ cuối cùng Do đó chỉ cần tính toán, xác định phần chi phí sản xuất của từng giai đoạn nằm trong thành phẩm Sau đó tổng cộng chi phí sản xuất của từng giai đoạn trong sản xuất sản phẩm Phơng pháp này thờng áp dụng trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm chế biến ở từng bớc không bán ra ngoài Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 03:

Chi phí chế biến

bớc 2

Giá trị sản phẩm dở

dang ớc 2

b-Giá thành bán thành phẩm bớc

Chi phí chế biến

bớc 3Giá

thành BTP bớc

2 chuyển

bớc 3

Giá thành BTP b-ớc(n-1) chuyển b-

ớc n

Chi phí chế biến

bớc nGiá trị

sản phẩm dở

dang ớc 3

b-Giá trị sản phẩm dở

dang ớc n

b-Tổng giá thành thành phẩm

Chi phí vật liệu chính cho thành phẩm

Chi phí bớc 1 tính cho thành phẩm

Chi phí bớc tính cho thành phẩm

Tổng giá thành

sản phẩm

hoàn

c Phơng pháp hệ số.

áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng các yếu tố đầu vào về nguyên vật liệu, nhân công, máy móc thiết bị nhng lại sản xuất ra các loại sản phẩm khác nhau về chất lợng, cỡ số quy cách mà…ngay từ đầu không thể hạch toán chi tiết chi phí cho từng sản phẩm đợc.

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là chi phí sản xuất tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí hay phân xởng còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm từng loại theo cỡ số chất lợng, chất lợng sản phẩm, quy cách sản phẩm Quá trình hạch toán đợc thực hiện theo các bớc sau:

Bớc 1: Quy đổi các sản phẩm khác nhau về chất lợng, cỡ số quy cách về sản phẩm

tiêu chuẩn.

Tổng số sản phẩm tiêu

chuẩn= Σ (

Số lợng hoàn thànhcủa từng loại

Hệ số quy đổi của từng loại )

Trong đó: Hệ số quy đổi là do doanh nghiệp quy định hoặc nhà nớc quy định.

Bớc 2: Phân bổ chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm:

Chi phí phân bổ cho từng loại sản phẩm cho từng khoản mục

=Chi phí sản xuất theo từng khoản mục Σ số sản phẩm tiêu chuẩn

xSố sản phẩm quy đổi hoặc từng loại.

Bớc 3:

Tập hợp chi phí sản xuất phân bổ cho từng sản phẩm từ đó tính đợc tổng giá thành cho từng loại sản phẩm và tính giá thành đơn vị sản phẩm Tổng giá thành thực tế của sản phẩm theo khoản mục.

Giá thành đơn vị sản phẩm

=Tổng giá thànhSố lợng sản phẩm cha

quy đổi

d Phơng pháp tỷ lệ.

Phơng pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp có cùng quy trình công nghệ sản xuất, cùng sử dụng các yếu tố đầu vào và sản xuất ra các loại sản phẩm khác nhau nhng lại không quy đổi ra sản phẩm tiêu chuẩn đợc Vì những

sản phẩm này có giá trị sử dụng khác nhau chẳng hạn nh trong chế biến gỗ và cơ khí.

Trong loại hình doanh nghiệp này đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là chi phí tập hợp theo phân xởng hoặc địa điểm còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành của từng loại Nội dung của phơng pháp này nh sau:

- Trớc khi tiến hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành lập kế hoạch giá thành cho từng loại sản phẩm.

- Cuối kỳ kế toán căn cứ vào số lợng sản phẩm hoàn thành thực tế để xác định tổng giá thành từng loại.

Tổng giá thành kế

hoạch = Σ

Số lợng sản phẩm hoàn thành thực tếx

Giá thành đơn vị sản phẩm ) kế hoạch

Tiếp đó cuối kỳ kế toán tính đợc tổng giá thành thực tế của các sản phẩm.

Tổng giá thành thực

=Chi phí dở dang đầu kỳ+

Chi phí phát sinh trong kỳ-

Chi phí dở dang cuối kỳ

Sau đó tính ra đợc tỷ lệ giá thành:

Tỷ lệ

giá thành=

Tổng giá thành thực tếTổng giá thành

e Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng.

Việc tập hợp chi phí sản xuất đợc tiến hành theo từng đơn đặt hàng của khách hàng Đối tợng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng Phơng pháp tính giá thành tuỳ thuộc theo tính chất và số lợng sản phẩm của từng đơn đặt hàng mà sẽ áp dụng các phơng pháp thích hợp chẳng hạn: phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp hệ số, phơng pháp liên hợp Việc tính giá thành ở trong các…

doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không nhất chí với kỳ báo cáo.

f Phơng pháp tính loại trừ giá trị sản phẩm phụ.

áp dụng phơng pháp này cho những doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình sản xuất ra hai sản phẩm gồm sản phẩm chính là nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp và sản phẩm phụ không phải nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp Để tính đúng giá thành sản phẩm chính phải loại trừ giá trị của sản phẩm phụ.

Theo phơng pháp này thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất khối lợng mà tập hợp theo phân xởng hoặc địa điểm phát sinh chi phí Đối tợng tính giá chỉ tính giá thành sản phẩm phụ chủ yếu trong các doanh nghiệp chế biến gỗ, thực phẩm, sản phẩm nông nghiệp Sau đó tính giá thành sản phẩm chính :

Tổng giá thành sản phẩm chính=

Chi phí dở dang đầu

Chi phí phát sinh

trong kỳ

-Chi phí dở dang

cuối kỳ

-Giá trịsản phẩm

Trong đó : Giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo hai phơng pháp :

- Tính theo giá trị ớc tính không điều chỉnh: cách này đơn giản nhng không chính xác.

- Tính theo giá trị thực tế trên thị trờng: chính xác nhng rất phức tạp.

g Phơng pháp tính theo giá thành định mức.

Phơng pháp này đợc áp dụng trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao vật liệu, lao động cũng nh có dự toán về chi phí sản xuất chung (chi phí phục vụ và quản lý sản xuất cho từng loại sản phẩm đợc sản xuất ra), kế toán xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm Đồng thời hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thành 3 loại gồm theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức.

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất trong phơng pháp này cũng là từng loại sản phẩm, từng phân xởng hoặc giai đoạn sản xuất Đối tợng tính giá

thành là chi tiết sản phẩm và sản phẩm hoàn chỉnh Công thức tính giá thành nh sau:

Giá thành thực tế

=Giá thành định mức+-thay đổi định Chênh lệch mức

_thực hiện dịnh Chênh lệch do mức

Nói chung, phơng pháp này cho phép phát hiện một cách nhanh chóng những khoản chênh lệch về chi phí phát sinh thực tế so với định mức của từng khoản mục, theo từng nơi phát sinh cũng nh đối tợng chịu chi phí, các nguyên nhân dẫn đến những thay đổi này những phát hiện này có đ… ợc ngay trong quá trình phát sinh và hình thành các loại chi phí, ngay trong quá trình sản xuất Do đó giúp cho nhà quản lý có những căn cứ đề ra các quyết định hữu ích, kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, giảm lãng phí, sử dụng có mục đính có hiệu quả nhằm hạ giá thành sản phẩm.

h Phơng pháp liên hợp.

Phơng pháp này đợc áp dụng trong điều kiện mà có cùng một quy trình sản xuất vừa tạo ra nhiều loại sản phẩm chính và có cả sản phẩm phụ nên phải kết hợp phơng pháp hệ số hoặc phơng pháp tỷ lệ với phơng pháp loại trừ mới xác định đợc giá thành của từng loại sản phẩm chính.

III Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

A Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

* Khái niệm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các chi phí về

nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc sử dụng trực tiếp cho quá trình chế tạo sản phẩm Các loại nguyên vật liệu này có thể xuất từ kho ra để sử dụng và cũng có thể mua về đa vào sử dụng ngay hoặc do tự sản xuất ra và đa vào sử dụng ngay.

- Nguyên liệu, vật liệu chính sử dụng để sản xuất ra nhiều loại sản phẩm nhng không thể xác định trực tiếp mức tiêu hao thực tế cho từng loại mà phải tiến hành phân bổ theo mức tiêu hao, hệ số phân bổ đợc quy định, tỷ lệ với trọng lợng sản phẩm đợc sản xuất …

Mức phân bổ chi phí về nguyên vật liệu chính dùng cho loại sản phẩm đợc xác định theo công thức sau:

Mức phân bổ chi phí nguyên

vật liệu chính cho từng đồi t-

Tổng trị giá nguyên vật liệu chính thực tế xuất sử dụng.Tổng số khối lợng của các đối tợng đợc xác định theo một tiêu

thức nhất định.

Khối lợng của từng đối tợng đợc xác định theo tiêu thức

nhất định

- Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu xuất sử dụng cũng có thể liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí và không thể xác định trực tiếp mức sử dụng cho từng đối tợng Do đó, để phân bổ chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu có thể chọn tiêu chuẩn phân bổ là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, khối l-ợng sản phẩm xuất ra

* TK sử dụng: TK 621 " Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp".

Nội dung và kết cấu nh sau:

Bên Nợ: - Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ…

Bên Có: - Giá trị nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho - Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp.

Cuối kỳ TK 621 không có số d.

* Phơng pháp hạch toán :

(1) Khi tiến hành xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng sản xuất trực tiếp sản phẩm, căn cứ vào phiếu xuất kho để tính trị giá gốc và tập hợp để ghi sổ.

Nợ TK 621 : Chi tiết theo từng đối tợng

Có TK 152 : Giá thực tế xuất kho theo từng loại.

(2) Trờng hợp nguyên vật liệu không nhập kho mua về dụng ngay cho sản xuất trực tiếp sản phẩm căn cứ vào hoá đơn mua và các chứng từ trả tiền liên quan để ghi sổ.

Nợ TK 621 : Chi tiết theo từng đối tợng.

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có )Có TK 111, 112, 331: Đối với vật liệu mua vào.Có TK 441: Nhận cấp phát, nhận liên doanh.Có TK 154: Vật liệu thuê ngoài gia công chế biến.Có các TK khác (311, 336, 338 ).

(3) Cuối kỳ nếu có nguyên vật liệu cha sử dụng hết nhập lại kho hay chuyển kỳ sau:

Nợ TK 152 ( chi tiết vật liệu).

Có TK 621 ( chi tiết theo từng đối tợng).

(4) Cuối kỳ tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo đối tợng để tính giá thành:

Nợ TK 154 (Chi tiết theo từng đối tợng ) Có TK 621 (Chi tiết theo từng đối tợng).

Trờng hợp giá trị vật liệu còn lại kỳ trớc không nhập kho mà để lại tại bộ phận sử dụng sẽ đợc kế toán ghi vào đầu kỳ sau bằng bút toán sau:

Nợ TK 621 (Chi tiết theo từng đối tợng )

Có TK 152 (Giá thực tế xuất dùng không hết kỳ trớc).

Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể đợc phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 04: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.( phơng pháp kê khai thờng xuyên)

TK 152 TK 621 TK 154

Xuất kho vật liệu Kết chuyển chi phí

Nguyên vật liệu trực tiếp TK 151 TK 152 Hàng đi đờng kỳ Vật liệu dùng không hết trớc kiểm nhận, nhập kho hay chuyển xuất dùng trực tiếp kỳ sau.

TK 331,111, 112 TK 1331… Giá mua

không thuế

Thuế GTGT đầu vào 2.

2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

* Khái niệm : Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí liên

quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm nh: tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng về BHXH, BHYT và KPCĐ và chi phí theo quy định.

Chi phí nhân công trực tiếp, chủ yếu là tiền lơng công nhân trực tiếp đợc hạch toán trực tiếp vào đối tợng chịu chi phí Tuy nhiên, nếu tiền lơng công nhân trực tiếp liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí và không xác định một cách trực tiếp cho từng đối tợng thì phải tiến hành phân bổ theo những tiêu thức phù hợp chẳng hạn nh: theo định mức tiền lơng của các đối tợng, hệ số phân bổ đợc quy định, số giờ hoặc ngày công tiêu chuẩn mức phân bổ đ… ợc xác định nh sau:

Mức phân bổ chi phí tiền lơng của công nhân trực tiếp

cho từng đối tợng.=

Tổng số tiền lơng công nhân trực tiếp của các đối tợng.

Tổng khối lợng phân bổ theo x

Khối lợng phân bổ của từng đối tợng.

Tập hợp chi phí vật liệu dùng trực tiếp

chế tạo sản phẩm

Tổng giá thanh toán của nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp

tiêu thức sử dụng

Trên cơ sở tiền lơng đợc phân bổ sẽ tiến hành trích BHXH, BHYT và KPCĐ theo tỷ lệ quy định để tính vào chi phí.

* TK sử dụng: TK 622 " Chi phí nhân công trực tiếp"

TK này đợc sử dụng để tập hợp tất cả các khoản chi phí liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm lao vụ (tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng ).

Nội dung và kết cấu của TK 622:

Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp TK 622 không có số d cuối kỳ.

* Phơng pháp hạch toán

(1) Tính ra tổng số tiền công, tiền lơng và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ:

Nợ TK 622 ( Chi tiết theo đối tợng).

Có TK 334: Tổng số tiền lơng, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp.

( 2) Trích BHXH, BHYT và KPCĐ theo tỷ lệ quy định, theo quy định phần trích này là 19 %.

Nợ TK 622 ( chi tiết theo đối tợng)(19% )Có TK 338 ( 19%)

TK 3382 ( BHYT trích 2%) TK 3383 (BHXH trích 15% ) TK 3384 ( KPCĐ trích 2%)

(3) Tiền lơng trích trớc vào chi phí (với các doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ ) và các khoản tiền lơng trích trớc khác (ngừng sản xuất theo kế hoạch, lơng phép )

Nợ TK 622 : (Chi tiết theo đối tợng ) Có TK 335: Tiền lơng trích trớc.

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tợng.

Nợ TK 154 (Chi tiết theo đối tợng)

Có TK 622 (Chi tiết theo đối tợng).

Quá trình hạch toán chi phí nhân công TT có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 05: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp.( Phơng pháp kê khai thờng xuyên)

TK 334 TK 622 TK 154

Tiền lơng và phụ cấp

lơng trả cho công nhân Kết chuyển chi phí

trực tiếp sản xuất

nhân công trực tiếp

TK338

Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất thực tế phát sinh

3 Hạch toán các chi phí trả trớc.

* Khái niệm: Chi phí trả trớc (còn gọi là chi phí chờ phân bổ ) là các khoản chi

phí thực tế đã phát sinh nhng cha tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ này mà đợc tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau đó Thuộc chi phí trả trớc có thể gồm các khoản sau:

- Giá trị công cụ, dụng cụ nhỏ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần (từ 2 lần trở lên).

- Giá trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch.

- Tiền thuê TSCĐ, phơng tiện kinh doanh trả tr… ớc, bao bì luân chuyển, đồ dùng thuê, dịch vụ mua ngoài…

TK 142 đợc chi tiết làm 2 tiểu khoản:

- TK 1421: Chi phí trả trớc.

- TK 1422 : Chi phí chờ kết chuyển.

Về nguyên tắc: Các khoản chi phí trả trớc phải đợc phân bổ hết cho các đối ợng chịu chi phí trong năm (trừ trờng hợp chi phí trả trớc phát sinh ở tháng cuối năm hoặc còn liên quan đến các kỳ kinh doanh của năm sau ) Do đó, việc tính và phân bổ chi phí trả trớc đã phát sinh vào các kỳ hạch toán phải đợc kế hoạch hoá chặt chẽ trên cơ sở các dự toán chi phí và kế hoạch phân bổ chi phí.

t-* Phơng pháp hạch toán:

( 1) Khi phát sinh các khoản chi phí trả trớc, căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể kế toán tiến hành ghi sổ nh sau:

Nợ TK 1421 : Chi phí trả trớc thực tế phát sinh Nợ TK 1331 : Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có ).

Có TK 111,112 : Trả trớc tiền thuê máy móc, nhà xởng Có TK 153: Giá trị dụng cụ, công cụ, bao bì luân chuyển đồ dùng cho thuê xuất dùng.

Có TK 342: Số lãi thuê tài sản cố định phải trả Có TK 331: Các khoản phải trả trớc khác.

(2) Hàng tháng (kỳ ) tiến hành phân bổ chi phí trả trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh cho các đối tợng chịu chi phí (theo kế hoạch ):

Nợ TK 241: Tính vào chi phí đầu t xây dựng cơ bản.Nợ TK 627: Tính vào chi phí sản xuất chung.

- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý:

Nợ TK 142 ( 1422- Chi tiết từng loại ) Có TK 641, 642

- Kết chuyển dần (hoặc một lần ) vào TK 911 (tuy thuộc vào doanh thu lớn hay nhỏ).

phát sinh trớc vào các kỳ hạch toán

TK 641, 642 TK 911

Kết chuyển chi phí Kết chuyển chi phí bán hàng bán hàng, chi phí quản lý chi phí quản lý vào TK xác định kết quả

4 Hạch toán chi phí phải trả.

* Khái niệm : Đối với các chi phí đã ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong

kỳ nhng thực tế chúng cha phát sinh, chúng đợc trích trớc vào chi phí sản xuất trong kỳ tính theo kế hoạch nhằm làm cho chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ít bị biến động giữa các kỳ.

Chi phí phải trả trong doanh nghiệp thờng bao gồm: Tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, chi phí sửa chữa tài sản cố định trong kế hoạch, thiệt hại ngừng sản xuất trong kế hoạch, chi phí bảo hành sản phẩm trong kế hoạch…

* Tài khoản sử dụng: TK 335 " Chi phí phải trả" Nội dung và kết cấu:

Bên Nợ : Chi phí phải trả thực tế phát sinh.

Bên Có : Các khoản chi phí phải trả đợc ghi nhận (đã tính trớc) vào chi phí trong kỳ theo kế hoạch.

D Có : Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh.

Về nguyên tắc: TK 335 cuối năm không có số d (trừ trờng hợp một số khoản chi phí phải trả có liên quan đến nhiều niên độ kế toán nh chi phí sửa chữa TSCĐ, lãi tiền vay dài hạn đ… ợc cơ quan có thẩm quyền chấp nhận ).

* Phơng pháp hạch toán :

(1) Hàng tháng, trích trớc tiền lơng nghỉ phép theo kế hoạch của công nhân sản xuất:

Nợ TK 622: Chi tiết đối tợng Có TK 335.

(2) Trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định trong kế hoạch.Nợ TK 627, 641, 642, 241.

Có TK 335.

(3) Trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm, tiền lãi vay phải trả, dịch vụ mua ngoài phải trả, thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch.

Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 335.

Khi phát sinh các khoản chi phí phải trả thực tế về tiền lơng phép, về chi phí sửa chữa, bảo hành, lãi vay:

Nợ TK 335 ( Chi phí phải trả thực tế phát sinh)Nợ TK 133 ( GTGT đầu vào nếu có )

Có TK 334 (Tiền lơng phép CNSX thực tế phải trả ).Có TK 331 (Các khoản phải trả với bên ngoài ).

Có TK 241 (2413) : Chi phí sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch Có các TK khác.

- Trong trờng hợp mà chi phí thực tế phải trả lớn hơn số đã trích trớc thì khoản bổ sung ghi tăng chi phí:

Nợ TK liên quan (622, 667, 642 ) Có TK 335.

- Trong trờng hợp chi phí ghi nhận trớc lớn hơn chi phí thực tế phát sinh khoản chênh lệch đợc ghi tăng thu nhập bất thờng.

Nợ TK 335

Có TK 721 (thu nhập bất thờng ).

Sơ đồ hạch toán khái quát chi phí phải trả đợc thể hiện qua sơ đồ 7

Sơ đồ 07: Hạch toán tổng hợp chi phí phả trả.

TK 334 TK 335 TK 622 Tiền lơng phép, lơng Tính trớc lơng phép

ngừng việc thực hiện lơng ngừng việc của phải trả công nhân sản xuất.

TK 241, 331, 111,112

Chi phí phải trả thực tế TK 627, 641, 642 phát sinh

Tính trớc chi phí phải TK 721 trả khác vào chi phí Chi phí trích trớc > kinh doanh trong kỳ chi phí phải trả thực tế

5 Hạch toán thiệt hại trong sản xuất.

• Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng.

Sản phẩm hỏng là những sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn chất lợng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất Tuy theo mức độ hỏng mà sản phẩm hỏng đợc chia làm 2 loại có thể sửa chữa đợc và không thể sửa chữa đợc và chúng lại đợc chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và ngoài định mức.

Sản phẩm hỏng trong định mức: thiệt hại về sản phẩm hỏng trong định mức bao gồm giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc và phần tái chế trừ đi giá trị thu hồi (nếu có ) Phần thiệt hại này đợc tính vào chi phí sản xuất sản phẩm.

Sản phẩm hỏng ngoài định mức: Đây là những sản phẩm nằm ngoài kế hoạch chúng sẽ đợc theo dõi riêng, đồng thời xem xét từng nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng dể có biện pháp xử lý kịp thời.

Quá trình hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng đợc phản ánh qua sơ đổ 08.

Sơ đồ 08: Hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng ngoài định mức.

TK 152, 153, 334 TK 1381 TK 821, 415… Chi phí sửa chữa giá trị thiệt hại thực về sản

phẩm hỏng ngoài định mức

TK 154, 155 TK 1388, 152… …

Giá trị sản phẩm hỏng Giá trị thu hồi, bồi thờng ( nếu có)

• Hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất.

Trong sản xuất kinh doanh vì lý do chủ quan hay khách quan có thể phải ngừng sản xuất, trong thời gian đó các khoản chi phí để doanh nghiệp duy trì hoạt động nh tiền công lao động, khấu hao, chi phí bảo dỡng gọi là thiệt hại ngừng…sản xuất Với các khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán đã theo dõi ở TK 335, còn ngừng sản xuất bất thờng đợc theo dõi trên TK 142 do trong thời gian này các chi phí bỏ ra không đợc chấp nhận Cuối kỳ trừ đi phần thu hồi giá trị thiệt hại đợc quyết định tuỳ thuộc vào nguyên nhân gây thiệt hại Quá trình hạch toán thể hiện qua sơ đồ 09.

Sơ đồ 09:

Hạch toán tổng hợp thiệt hại ngừng sản xuất.

TK 334, 338, 152, 214 TK 335 K 627, 642… Chi phí thực tế ngừng Trích trớc chi phí về

sản xuất trong kế hoạch ngừng sản xuất theo KH

TK 142 TK 138, 334 Chi phí thực tế phát sinh Giá trị bồi thờng

do ngừng sản xuất TK 821 ngoài KH Tính vào CP bất thờng

6 Hạch toán chi phí sản xuất chung.

* Khái niêm: Chi phí sản xuất chung là chi phí phục vụ và quản lý sản xuất gắn

liền với từng phân xởng sản xuất Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp bao gồm các khoản: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, dụng cụ dùng ở phân xởng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở phân xởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí khác bằng tiền dùng ở phân xởng…

* Phân bổ chi phí sản xuất chung:

Nếu ở phân xởng chỉ có một loại sản phẩm đợc sản xuất thì toàn bộ chi phí sản xuất chung ở phân xởng phát sinh đợc kết chuyển toàn bộ vào chi phí sản xuất sản phẩm.

Nếu ở phân xởng sản xuất có từ 2 loại sản phẩm trở lên thì phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo các tiêu thức có thể nh: Tỷ lệ lơng công nhân sản xuất, tỷ lệ với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tỷ lệ với số giờ máy chạy, với nhiên liệu tiêu hao để xác định mức phân bổ cho từng đối t… ợng chịu chi phí sử dụng công thức :

Mức phân bổ chi phí sản xuất chung cho

từng đối tợng=

Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

Tổng đơn vị của các đối tợng đợc phân bổ tính theo tiêu thức đợc lựa

Số đơn vị của từng đối tợng tính theo tiêu thức đợc lựa

* TK sử dụng: TK 627 " Chi phí sản xuất chung "TK này đợc mở chi tiết theo

từng phân xởng, bộ phân sản xuất Kết cấu TK 627:

Bên Nợ : Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh Bên Có : Các khoản làm giảm chi phí sản xuất chung Phân bổ và kết chuyển chi phí SXC.

TK 627 cuối kỳ không có số d.

Tài khoản 627 đợc quy định gồm nhiều tài khoản cấp 2 để theo dõi chi tiết nội dung các khoản chi khác nhau;

- TK 6271 " Chi phí nhân viên phân xởng".

- TK 6272 " Chi phí vật liệu dùng chung cho phân xởng".

- TK 6273 " Chi phí dụng cụ sản xuất dùng cho quản lý phân xởng" - TK 6274 " Chi phí khấu hao TSCĐ ".

- TK 6277 " Chi phí dịch vụ mua ngoài".- TK 6278 " Chi phí bằng tiền khác".

Có TK 338 ( 3381, 3382, 3383 - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí theo tỷ lệ quy định)

- Chi phí về vật liệu dùng chung cho phân xởng.

Nợ TK 627 ( 6272- Chi tiết từng phân xởng, bộ phận ) Có TK 152.

- Chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất tại các phân xởng, bộ phận.Nợ TK 627 ( 6273- Chi tiết từng bộ phận ).

Có TK 153 (Loại phân bổ một lần ).

Có TK 1421 ( Loại phân bổ hai hay nhiều lần ).- Trích khấu hao TSCĐ.

Nợ TK 627 ( 6274- Chi tiết từng phân xởng ) Có TK 214.

Đồng thời ghi Nợ TK 009.

- Chi phí mua ngoài dùng cho sản xuất chung tại phân xởng.Nợ TK 627 ( 6277- Chi tiết theo từng phân xởng).Nợ TK 133

Có TK 331, 111, 112 (Giá trị mua vào ).…

- Chi phí phải trả khác (trích trớc) đợc tính vào chi phí sản xuất chung trong kỳ: Nợ TK 627 (Chi tiết theo từng phân xởng ).

Có TK 335.

- Chi phí trả trớc tính cho chi phí sản xuất chung.Nợ TK 627

Có TK 142 (Chi tiết chi phí trả trớc ).

- Các chi phí khác trong kỳ cho sản xuất chung (Tiếp khách, hội nghị ).…Nợ TK 627 ( 6278- Chi tiết từng phân xởng ).

Nợ TK 133 - Thuế GTGT ( nếu có ) Có TK 111,112.

+ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.Nợ TK liên quan ( 111,112, 152 ).… Có TK 627.

+ Cuối kỳ căn cứ vào kết quả phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợp cho các đối tợng chịu chi phí.

Nợ TK 154 ( Chi tiết từng đối tợng ).

Có TK 627 ( Chi tiết theo từng tiểu khoản ).

Quá trình hạch toán chi phí sản xuất chung sẽ đợc phản ánh trên sơ đồ số 10

Sơ đồ số 10:

Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

( theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

TK 334, 338 TK 627 TK 111, 112, 152… Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm

chi phí sản xuất chung TK 152, 153

TK 154 Chi phí vật liệu, dụng cụ

TK 1421, 335 Phân bổ (hoặc kết chuyển Chi phí theo dự toán chi phí SXC

TK 331, 111, 112 TK 1331…

Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

7 Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá sản phẩm dở dang.

7.1 Tổng hợp chi phí sản xuất.

Các chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 154 " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang " Để tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và trớc khi tính giá thành phải trừ đi :

- Giá trị vật liệu thu hồi

- Giá trị sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc.

TK 154 đợc dùng để tổng hợp chi phí sản xuất và tổng hợp giá thành sản xuất, TK này đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ của các bộ phận kinh…doanh chính, phụ.

Nội dung và kết cấu của TK nh sau: Bên Nợ : - Tổng hợp chi phí sản xuất.

Các chi phí sản xuất khác mua ngoài phải trả, đã

trả

Bên Có : - Giá trị phế liệu thu hồi.

- Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc.

- Giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc đem bán.D Nợ : - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.

+ Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung.Nợ TK 154: Chi tiết từng đối tợng Có TK 627.

+ Giá trị ghi giảm chi phí:- Phế liệu thu hồi:

+ Trong trờng hợp sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ phục vụ cho các đối tợng, kế toán tiến hành ghi theo giá thành sản phẩm, dịch vụ phục vụ: Nợ TK 627 : Phục vụ cho sản xuất sản phẩm và các nhu cầu

khác ở phân xởng.

Nợ TK 641, 642 : Phục vụ cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 152, 153, 155 : Nhập kho vật t, thành phẩm Nợ TK 632 : Tiêu thụ trực tiệp ra ngoài.

Có TK 154 ( Chi tiết từng hoạt động sản xuất kinh doanh phụ )

Quá trình hạch toán chi phí sản phẩm đợc thể hiện khái quát qua sơ đồ 11:

Sơ đồ 11: Hạch toán chi phí sản phẩm

(theo phơng pháp kê khai thờng xuyên )

TK 621 TK 154 TK 152, 111 Kết chuyển chi phí Các khoản ghi giảm

nguyên vật liệu TT chi phí sản phẩm

TK 622 TK 155, 152 Kết chuyển chi phí Nhập kho TP, VL

7.2 Tính giá sản phẩm dở dang.

Sản phẩm dở dang là sản phẩm cha hoàn thành đầy đủ các bớc gia công chế biến trong quy trình công nghệ hoặc đã hoàn thành nhng cha đợc kiểm tra kỹ thuật để nhập kho

Doanh nghiệp phải tính giá sản phẩm dở dang để tính đúng giá thành sản phẩm trong kỳ Để tính đợc giá trị sản phẩm dở dang thì chúng ta phải tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang và xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm.Việc xác định giá trị sản phẩm dở dang phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:

• Phơng pháp ớc lợng sản phẩm tơng đơng.

Phơng pháp này đợc xác định dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chi phí nguyên vật liệu chính xác định theo số thực tế đã dùng

Nội dung của phơng pháp này nh sau:

Bớc 1: Quy đổi sản phẩm dở dang về sản phẩm tơng đơng.

Số lợng sản phẩm

t-ơng đt-ơng =phẩm dở dang Số lợng sản x Mức độ hoàn thành

Chi phí NVL chính đầu kỳ.

Số lợng sản phẩm hoàn

Chi phí NVL chính phát sinh trong kỳ Số lợng sản phẩm dở

dang không quy đổi.x

Số lợng SP dở dang không quy đổi

Chi phí NGUYêN VậT LIệU phụ cho sản phẩm dở dang

Chi phí NVL phụ đầu kỳ Số lợng sản phẩm

hoàn thành

Chi phí NVLphụ phát sinh trong kỳ.Số lợng sản phẩm

tơng đơng

Số lợng sản phẩm t-ơng đ-ơng

Chi phí nhân công trực tiếp cho sản phẩm dở dang

Chi phí nhân công trực tiếp đầu kỳ.

Số lợng sản phẩm hoàn thành

Chi phí nhân công phát sinh trong kỳ.Số lợng sản phẩm t-

ơng đơng

Số ợng sản phẩm tơng đơng*Chi phí sản xuất chung = Chi phí sản xuất chung*Số lợng sản

l-tính cho sản phẩm dở dang.

Số lợng sản phẩm hoàn

Số lợng sản phẩm tơng đ-

phẩm ơng đ-ơng.

t-Bớc 3: Tổng hợp chi phí sản xuất phân bổ cho sản phẩm dở dang là giá trị ở dang.

• Tính giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến.

Về cơ bản phơng pháp này cũng giống nh phơng pháp tính giá trị sản phẩm dở dang theo sản phẩm tơng đơng nhng để đơn giản hơn cho việc tính toán thì phơng pháp này có sự khác biệt về mức độ hoàn thành sản phẩm tính theo quy ớc 50%.

• Tính giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính.

Theo phơng pháp này thì chỉ có chi phí nguyên vật liệu chính mới tính cho sản phẩm dở dang còn các chi phí chế biến khác bao gồm : chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung không tính cho sản phẩm dở dang mà tính hết vào sản phẩm hoàn thành.

• Tính giá sản phẩm dở dang theo định mức hoặc kế hoạch.

Phơng pháp này dựa trên cơ sở định mức tiêu hao cho các khâu, các bớc công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.

Ngoài ra, trên thực tế, ngời ta có thể áp dụng các phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phi nguyên vật liệu chính và phụ nằm trong sản phẩm dở dang…

B Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ và phơng pháp kê khai thờng xuyên khác nhau ở chỗ :

- Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổ một cách liên tục mà cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại hàng tồn kho để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của hàng hoá bán ra.

- Chi phí nguyên vật liệu đợc xác định căn cứ vào nguyên vật liệu tồn đầu kỳ, giá trị thực tế nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ theo công thức sau:

Giá thực tế Giá thực tế Giá thực tế Giá thực tế

nguyên vật liệu xuất dùng.

= nguyên vật liệu đầu kỳ.

+ nguyên vật liệu nhập trong kỳ

- nguyên vật liệu tồn cuối kỳ.

- TK 621 " Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp " TK này đợc chi tiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí và chi phí không đợc ghi theo từng chứng từ xuất mà một lần vào cuối kỳ hạch toán dựa trên kết quả kiểm kê Đây cũng chính là nh-ợc điểm của phơng pháp nay vì nhìn vào TK ta không biết đợc tình hình cụ thể xuất dùng, sử dụng nguyên vật liệu nh thế nào.

- Tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp này là TK 631 ợc chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí và theo loại, nhóm, chi tiết sản phẩm, lao vụ với kết cấu nh… sau:

Bên Nợ :

- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ - Tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ.

Bên Có :

- Giá trị phế liệu thu hồi.

- Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc - Giá thành sản xuất hoàn thành.

- Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Cuối kỳ TK 631 không có số d, còn TK 154 chỉ dùng để phản ánh giá trị sản phẩm dở dang lúc đầu kỳ và cuối kỳ dựa vào kết quả đánh giá sản phẩm dở dang.Theo phơng pháp quá trình hạch toán đợc phản ánh qua các sơ đồ sau:

• Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Sơ đồ12: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.( theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)

TK 331,111, 112 TK 6111 TK 621 TK 631… Giá trị vật liêu, Giá trị NVL dùng Kết chuyển

tăng trong kỳ sản xuất trong kỳ chi phí NLV TT

TK 151, 152 Giá trị vật liệu

TK 1331 cha dùng cuối kỳ.

Thuế GTGT của hàng mua vào trong kỳ.

• Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Sơ đồ 13: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp.

( theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).

TK 334 TK 622 TK 631

Tiền lơng, phụ cấp lơng

Kết chuyển chi phí phải trả cho CNTTSX.

nhân công trực tiếp SX TK 338

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định

• Hạch toán chi phí sản xuất chung.

Quá trình tổng hợp giống với phơng pháp KKTX Sau đó sẽ đợc phân bổ và kết chuyển vào TK 631 theo chi tiết từng đối tợng để tính giá thành.

Nợ TK 631 Có TK 627

• Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.

Sơ đồ 14: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất

( theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).

TK 631 Kết chuyển SP, DV đầu kỳ TK 621, 622 TK 154

Kết chuyển CP NVL TT Kết chuyển giá trị chi phí NC TT SPDD cuối kỳ.

TK 627 TK 632

Kết chuyển (phân bổ ) Tổng giá thành của SP CPSXC.

IV Sổ sách sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Căn cứ vào hình thức sổ sách áp dụng ở mỗi doanh nghiệp mà các nghiệp vụ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thể hiện trên các sổ sách kế toán chi tiết và sổ sách kế toán tổng hợp khác nhau:

• Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung: Hệ thống sổ sách phản ánh hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trên hệ thống các bảng phân bổ, sổ chi tiết tài khoản và trên hệ thống sổ tổng hợp nh Nhật ký chung, Sổ Cái cho các TK 621, 622, 627, 154 (631) Trên cơ sở đó kế toán sẽ lập bảng tính giá thành sản phẩm.

• Đối với doanh nghiệp áp dung hình thức Chứng từ - Ghi sổ: Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sử dụng các sổ kế toán nh CTGS, sổ đang ký CTGS, sổ Cái các TK 621, 622, 627, TK 154 (631 ).

• Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký - Sổ Cái : Các sổ sách bao gồm các bảng phân bổ chi phí, sổ chi tiết TK 621, 622, 627, 154 ( 631), hệ thống các sổ tổng hợp ( Sổ Nhật ký- Sổ Cái ) và kết hợp với các biên bản kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang để có thể tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.

• Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký- Chứng từ : Theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng các bảng kê nh bảng kê số 4, 5, 6 bảng phân bổ và Nhật ký - Chứng từ số 7 và hệ thống sổ Cái các TK chi phí.

Nhà máy Thiết bị Bu điện trớc đây là xởng quân giới của Liên khu 5, tiếp quản Nhà Bu Điện Hà Nội vào năm 1954 Trong những năm kháng chiến chống Mỹ cứu nớc và chiến tranh phá hoại ở Miền Bắc Nhà máy Thiết Bị Bu Điện vẫn bám trụ ở thủ đô Hà Nội tham gia sản xuất, chiến đấu và phục vụ cho tiền tuyến Nhà máy đã sản xuất hàng trăm nghìn máy điện thoại đi đờng dã chiến phục vụ cho Quân đội trong cuộc chiến đấu chống ngoại xâm và bảo vệ Tổ quốc.

Ngày 4 tháng 1 năm 1996 theo quyết định số 11/QĐ-TCCB của Tổng Cục ởng Tổng Cục Bu Điện về việc chuyển Nhà máy Thiết bị Bu điện thuộc Tổng Cục Bu điện về Tổng công ty Bu chính Viễn thông Việt Nam và theo Quyết định số 427/ TCCB-LĐ về việc thành lập doanh nghiệp nhà nớc: Nhà máy Thiết bị Bu điện.

tr-Tổng số vốn đợc giao là : 2.439.000.000 đồngTrong đó :- Vốn cố định : 1.853.000.000 đồng - Vốn lu động: 586.000.000 đồng

Hiện nay, nhà máy thiết bị Bu điện là một doanh nghiệp Nhà nớc thuộc Tổng công ty Bu Chính Viễn Thông Việt Nam Qua hơn 40 năm hoạt động với đờng lối, chính sách đúng đắn của ban lãnh đạo nhà máy, từ một doanh nghiệp có nguy cơ giải thể trong thời kì bao cấp nay nhà máy đã trở thành một trong những cơ sở sản xuất công nghiệp hàng đầu trong lĩnh vực sản xuất các loại thiết bị phục vụ cho ngành Bu chính Viễn Thông và đã đạt đợc những thành công to lớn Nhà máy Thiết bị Bu điện đã sản xuất rất nhiều loại sản phẩm trong đó chủ yếu bao gồm: máy điện thoại bấm phím cố định, máy điện thoại di động GSM, máy FAX, thiết bị đầu nối cáp đồng và cáp quang, nguồn VIBA và nguồn tổng đài, ống cáp viễn thông, cabin đàm thoại Nhà máy đã sản xuất, cung ứng và lắp đặt các thiết bị chuyên ngành Bu chính Viễn thông cho mạng Bu chính Viễn thông Việt Nam

Nhà máy đang cố gắng phấn đấu góp sức của mình cùng ngành Bu chính Viễn Thông Việt Nam thực hiện mục tiêu chiến lợc tăng tốc của ngành Bu Điện với phơng châm " lấy chất lợng sản phẩm làm yêu cầu sống còn của Nhà máy " Nhà máy đã không ngừng đổi mới về công nghệ mở rộng quy mô sản xuất cũng nh nâng cao tay nghề công nhân, trình độ nghiệp vụ của cán bộ quản lý nhằm nâng cao năng suất lao động và chất lợng sản phẩm.

Trong quan hệ với nhà cung cấp đầu vào, Nhà máy luôn phấn đấu là một khách hàng đáng tin cậy, ngoài ra Nhà máy còn mở rộng quan hệ với các khách hàng n-ớc ngoài nhằm đảm bảo vật liệu đầu vào tốt đáp ứng tính kỹ thuật cao cho sản phẩm Nhà máy cũng rất chú trọng đến việc nghiên cứu thị trờng, kế hoạch sản

xuất và đa ra các chính sách về tiêu thụ sản phẩm chính sách thâm nhập thị trờng Vì thế, sản phẩm của Nhà máy hiện có mặt trên phạm vi toàn quốc và xuất khẩu Hiện nay nhà máy đang sản xuất trên 400 loại sản phẩm khác nhau gồm các sản phẩm Bu chính Viễn thông và các sản phẩm khách hàng đặt hàng Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đợc tiến hành ở cả 3 cơ sở: Cơ sở 1: Số 61 Trần Phú- Ba Đình - Hà Nội, cơ sở 2: Số 63 Nguyễn Huy Tởng - Thanh Xuân, Cơ sở 3: Lim - Bắc Ninh Nhà máy có 4 chi nhánh tiêu thụ sản phẩm : Tại số 1 Lê Trực- Hà nội, chi nhánh tại Đà Nẵng, Chi nhánh Nguyễn Đình Chiểu- TP Hồ Chí Minh, Chi nhánh Maxcơva- Nga.

Tình hình sản xuất kinh doanh trong những năm qua của Nhà máy nh sau:

Năm 1996

Năm 1997

Năm 1999

Năm 2000

Lợi nhuận ( triệu đồng ) 1009 2734 7296 7500 8560 6283Tổng quỹ lơng (tr đông) 2447 4780 6498 7240 7080 8883Các khoản nợ ngân sách (tr) 1750 2152 6256 8124 8027 8134

Tổng giá trị là : 31.527.231.991 đồng.Trong đó: - Vốn ngân sách: 7.065.296.511 đồng - Vốn t bổ sung: 24.461.935.480 đồng.

2 Đặc điểm quy trình công nghệ và hệ thống tổ chức quản lý sản xuất của Nhà máy Thiết bị Bu điện

2.1 Đặc điểm quy trình công nghệ của Nhà máy.

Quy trình công nghệ và đặc điểm sản xuất của mỗi doanh nghiệp có vai trò rất quan trọng trong việc quyết định quy trình quản lý hạch toán sản xuất kinh doanh, ở mỗi doanh nghiệp có đặc điểm quy trình công nghệ riêng do đó để xác định đợc đối tợng hạch toán cần hiểu rõ quy trình công nghệ tại doanh nghiệp đó Nhà máy Thiết Bị Bu Điện sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, quy trình công nghệ rất phức tạp và trải qua nhiều giai đoạn sản xuất Từ khi đa nguyên vật

liệu vào chế biến đến nhập kho thành phẩm là một quá trình liên tục, khép kín, quá trình này có thể khái quát qua sơ đổ sau:

Sơ đồ 16: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩmcủa Nhà máy Thiết Bị Bu Điện.

Các sản phẩm của Nhà máy Thiét bị Bu điện gồm có Máy điện thoại, loa, nam châm, ống nhựa PVC Từ nguyên vật liệu đầu vào đ… ợc chuyển tới các phâm x-ởng sản xuất (vật liệu đầu vào chủ yếu là hạt nhựa ABS ): Phân xởng ép nhựa, đúc, dập, chế tạo, cơ khí tiếp đó chuyển sang kho bán thành phẩm Nếu sản…phẩm là giản đơn thì sau khâu này trở thành sản phẩm hoàn chỉnh, chuyển xuống kho thành phảm nhng trớc khi chuyển đi chúng đợc kiểm tra các sản phẩm không đạt tiêu chuẩn sẽ bị loại bỏ và tái sử dụng ở mẻ sau của giai đoạn này Sau đó chuyển xuống phân xởng lắp ráp và cuối cùng là nhập kho thành phẩm và cũng phải đợc kiểm tra chất lợng.

2.2 Hệ thống tổ chức sản xuất của Nhà máy.

Nhà máy hiện nay có 575 cán bộ công nhân viên và nhìn chung có nhiều cán bộ trẻ có trình độ tay nghề cao, về mặt tổ chức bộ máy thì Nhà máy bao gồm có Giám đốc Phó giám đốc sản xuất kinh doanh, Phó giám đốc kỹ thuật,12 phòng ban nghiệp vụ và 12 phân xởng sản xuất, tổng số cán bộ phòng ban phân xởng gồm 29 ngời trong đó có 7 nữ: Trởng đơn vị 4 ngời và Phó đơn vị có 3 ngời Sơ đồ tổ chức bộ máy của Nhà máy nh trong hình 4.

Bán thành phẩm

Lắp ráp

Thành phẩm