PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HOẠ KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH SỬ DỤNG CHO MỤC ĐÍCH PHÒNG NGỪA RỦI RO DÒNG TIỀN

PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HOẠ KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH SỬ DỤNG CHO MỤC ĐÍCH PHỊNG NGỪA RỦI RO DỊNG TIỀN Ví dụ 1: Kế toán hợp đồng tương lai lãi suất (loại trừ yếu tố lãi suất) Hợp đồng: Giá trị hợp đồng: Giá niêm yết: Bước nhảy giá tối thiểu: Giá trị bước nhảy giá: Khoản ký quỹ ban đầu: Hợp đồng tương lai trái phiếu thị trường LIFFE (London International Financial Futures and Option Exchange) Trái phiếu mệnh giá 100.000 EUR với kỳ hạn 10 năm Theo phần trăm mệnh giá 0.01% 0,01/100 x 100.000 = EUR 10 EUR 2.500/ hợp đồng Một nhà đầu tư mua 20 hợp đồng tương lai trái phiếu với giá 92,31 Giá đóng cửa ngày 92,25 Giá đóng cửa ngày thứ hai 91,38 Vào ngày thứ 3, nhà đầu tư cắt lỗ đóng trạng thái giá 90,67 Ngày Trạng thái Khoản ký quỹ ban đầu 20 hợp đồng mệnh giá 2.500 EUR/ hợp đồng với giá 92,31 [20 x 2.500 EUR] Lãi lỗ cuối ngày 20 hợp đồng giá 92,25 [20 x (92,31 – 92,25)/100 x 100.000 EUR] Lãi lỗ cuối ngày 20 hợp đồng giá 91,38 [20 x (92,25 – 91,38)/100 x 100.000 EUR] Lãi lỗ cuối ngày 20 hợp đồng giá 90,67 [20 x (91,38 – 90,67) x 100.000 EUR] Khoản ký quỹ ban đầu Trả lại Tổng cộng Bút toán ghi sổ: 3 Khoản ký quỹ ban đầu EUR Khoản ký quỹ đóng thêm EUR Dịng tiền EUR - (50.000) 50.000 - (50.000) (1.200) (1.200) (17.400) (17.400) (14.200) (14.200) ( 32.800) 50.000 ( 32.800) – Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng tương lai, mức ký quỹ quy định sàn giao dịch, doanh nghiệp phải nộp tiền ký quỹ vào tài khoản mở sàn giao dịch nhà môi giới, kế toán ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố ký cược, ký quỹ ngắn hạn: 50.000 (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) Có TK 111, 112 50.000 – Trong thời gian hiệu lực hợp đồng, thông báo sàn giao dịch nhà môi giới khoản biến động tiền ký quỹ, kế toán ghi nhận khoản biến động tiền ký quỹ, ghi: - Cuối ngày 1: Kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng tương lai, ghi: Nợ TK 41222 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng tương lai 1.200 Có TK 144 - Cầm cố ký cược, ký quỹ ngắn hạn (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) 1.200 - Cuối ngày 2: Kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng tương lai, ghi: Nợ TK 41222 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng tương lai 17.400 Có TK 144 - Cầm cố ký cược, ký quỹ ngắn hạn 17.400 (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) - Cuối ngày 3: Kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng tương lai, ghi: Nợ TK 41222 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng tương lai 14.200 Có TK 144 - Cầm cố ký cược, ký quỹ ngắn hạn 14.200 (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) – Khi tất toán hợp đồng, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng tương lai vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ghi giảm số dư tài khoản ký quỹ thu hồi số tiền lại tài khoản, ghi: - Kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng tương lai vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài 32.800 Có TK 41222 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng tương lai 32.800 - Đóng tài khoản ký quỹ thu hồi số tiền lại, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 17.200 Có TK 144 - Cầm cố ký cược, ký quỹ ngắn hạn 17.200 (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) Ví dụ 2: Kế tốn hợp đồng kỳ hạn tiền tệ Vào ngày tháng năm 2010, nhà đầu tư A ký hợp đồng kỳ hạn với ngân hàng XYZ để bán 100.000USD với tỷ giá 1USD:16.000VNĐ vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 Thanh toán thực tiền Đồng tiền hạch tốn ơng A Việt Nam Đồng Tỷ giá USD vào ngày sau (loại trừ yếu tố lãi suất) Tỷ giá giao Tỷ giá kỳ hạn năm Tỷ giá kỳ hạn năm 1/1/2010 15.500 16.000 16.000 31/12/2010 15.000 15.900 16.700 31/12/2011 16.500 16.600 16.800 Bút toán ghi sổ - Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng, ngày 1/1/2010, giá trị hợp lý hợp đồng không (= 0) Doanh nghiệp thực ghi nhận cam kết bán 100.000USD với tỷ giá 1USD:16.000VNĐ TK 005 - Hợp dồng kỳ hạn, tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn - Tại ngày 31/12/2010 doanh nghiệp xác định ghi nhận khoản chênh lẹch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn: - Xác định khoản chênh lẹch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn: Phải thu (100.000USD x 16.000) Phải trả (100.000USD x 15.900) Chênh lệch đánh giá lại thời điểm cuối kì báo cáo = = 1.600.000.000 = 1.590.000.000 10.000.000 - Ghi nhận chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn (lãi phải thu từ hợp đồng kỳ hạn): Nợ TK 1722 - Hợp đồng kỳ hạn (17222): Có TK 41223 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn: 10.000.000 10.000.000 - Tại ngày 31/12/2011, đáo hạn hợp đồng, doanh nghiệp xác định ghi nhận khoản lãi, lỗ phát sinh từ hợp đồng kỳ hạn toán khoản chênh lệch tỷ giá kỳ hạn ký kết tỷ giá thực tế: - Xác định lãi/lỗ phát sinh từ hợp đồng kỳ hạn: Phải thu (100.000USD x 16.000) = 1.600.000.000 Phải trả (100.000USD x 16.500) = 1.650.000.000 Lỗ thời điểm cuối kì báo cáo = 50.000.000 Lãi ghi nhận từ kỳ trước = 10.000.000 Lỗ ghi nhận kỳ = 60.000.000 - Ghi nhận lỗ hợp đồng kỳ hạn: Nợ TK 635 – Doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 41223 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn: Có TK 1722 - Hợp đồng kỳ hạn (17222) - Thanh toán tiền cho bên đối tác: Nợ TK 1722 - Hợp đồng kỳ hạn (17222): Có TK 111, 112: 50.000.000 10.000.000 60.000.000 50.000.000 50.000.000 Ví dụ - Hợp đồng quyền chọn mua hàng hoá Công ty Thăng long sử dụng dầu mỏ nguyên liệu để sản xuất hoá chất để bán Do lo ngại giá dầu mỏ tăng tương lai nên cơng ty định phịng ngừa rủi ro cho kế hoạch mua hàng thực vào năm 2011 Công ty định sử dụng quyền chọn để phòng ngừa việc tăng giá dầu mỏ Nếu giá dầu mỏ giảm, công ty mua dầu giá rẻ thị trường, giá dầu mỏ tăng, công ty thực quyền chọn để cố định mức lợi nhuận kỳ vọng mua dầu với giá định sẵn Tại ngày 31/12/2010, công ty dự kiến mua 2,5 triệu thùng dầu thô vào năm 2011 để đáp ứng cho việc sản xuất đến năm 2012 Giá giới loại dầu thô 58USD/thùng Do giá dầu gần tăng, cơng ty mong muốn giới hạn chi phí dầu thô không cao 63USD thùng triệu USD để mua quyền chọn mua 2,5 triệu thùng dầu thơ với giá 62,2USD/thùng Quyền chọn thực vào thời điểm tháng 6/2012 Ngày 30/6/2011, công ty thực quyền chọn cho triệu thùng dầu; số lại thực cuối tháng 12/2011 Giả định có số thơng tin Ngày Giá thùng dầu thị trường 31/12/2010 31/01/2011 28/02/2011 31/03/2011 30/04/2011 31/05/2011 30/06/2011* 31/07/2011 31/08/2011 58,0 59,6 61,2 63,2 64,0 63,4 64,0 62,4 62,0 Giá trị hợp lý quyền chọn Giá trị thời gian 2.000.000 1.900.000 1.800.000 1.700.000 1.600.000 1.500.000 700.000 650.000 600.000 Giá trị nội 0 2.500.000 4.500.000 3.000.000 2.250.000 250.000 30/09/2011 31/10/2011 30/11/2011 31/12/2011 63,0 63,2 63,4 63,6 550.000 500.000 450.000 400.000 1.000.000 1.250.000 1.500.000 1.750.000 Cuối tháng 6/2011, Công ty thực quyền chọn mua 1,25 triệu thùng dầu, giá thực quyền chọn trả 62,2USD/thùng, giá dầu thơ thị trường giới 64USD/thùng Công ty giữ quyền chọn mua 1,25 triệu thùng dầu lại đến tháng 12/2011 bán lại quyền chọn với giá 2,1 triệu USD Trong năm 2011, công ty sử dụng dầu để chế biến sản phẩm Số lượng dầu xuất dùng để chế biến sản phẩm xác định tiêu thụ dầu mua lô 1,25 triệu thùng thực quyền chọn sau: Ngày 30/06/2011 31/07/2011 31/08/2011 30/09/2011 31/10/2011 30/11/2011 31/12/2011 Thùng dầu xuất dùng tháng 75.000 62.500 100.000 87.500 137.500 125.000 162.500 Thùng dầu lại đến cuối tháng 1.175.000 1.112.500 1.012.500 925.000 787.500 662.500 500.000 Bút tốn ghi sổ - Ngày 31/12/2010, ghi nhận phí quyền chọn mua 2,5 triệu thùng dầu trả cho bên bán (với giá thực quyền chọn 62,2USD/thùng): Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 2.000.000 Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 2.000.000 – Ngày 31/1/2011, giá dầu thị trường 59,6USD/thùng, công ty ghi nhận giá trị quyền chọn giảm: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 100.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 100.000 – Ngày 28/2/2011, giá dầu thị trường 61,2USD/thùng, công ty ghi nhận giá trị quyền chọn giảm: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 100.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 100.000 – Ngày 31/3/2011, giá dầu thị trường 63,2USD/thùng, giá trị thời gian quyền chọn giảm 100.000USD, giá trị nội quyền chọn 2.500.000USD xác định chênh lệch giá trị thị trường giá thực quyền chọn số lượng dầu hợp đồng quyền chọn ((63.2-62,2)x 2.500.000) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn khoản đánh giá lại giá trị hợp lý hợp dồng quyền chọn: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 100.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 100.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 2.500.000 Có TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn 2.500.000 - Tại ngày 30/4/2011, giá dầu thị trường 64USD/thùng, giá trị thời gian quyền chọn giảm 100.000USD, giá trị nội quyền chọn 4.500.000USD xác định chênh lệch giá trị thị trường giá thực quyền chọn số lượng dầu hợp đồng quyền chọn ((64-62,2)x 2.500.000) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn tăng lên khoản đánh giá lại giá trị hợp lý hợp dồng quyền chọn: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 100.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 100.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá trị nội quyền chọn tháng trước: 2.500.000 + Giá trị nội quyền chọn tháng này: 4.500.000 + Giá trị nội quyền chọn đánh giá tăng: 2.000.000 Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 2.000.000 Có TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn 2.000.000 - Tại ngày 31/5/2011, giá dầu thị trường 63,4USD/thùng, giá trị thời gian quyền chọn giảm 100.000USD, giá trị nội quyền chọn 3.000.000USD xác định chênh lệch giá trị thị trường giá thực quyền chọn số lượng dầu hợp đồng quyền chọn ((63,4-62,2)x 2.500.000) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn giảm xuống khoản đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 100.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 100.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá trị nội quyền chọn tháng trước: 4.500.000 + Giá trị nội quyền chọn tháng này: 3.000.000 + Giá trị nội quyền chọn đánh giá giảm: 1.500.000 Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 1.500.000 1.500.000 - Tại ngày 30/6/2011, giá dầu thị trường 64USD/thùng, công ty thực quyền chọn mua 1,25 triệu thùng dầu Giá trị thời gian quyền chọn 1,25 triệu thùng dầu lại 700.000USD, giá trị nội quyền chọn 1,25 triệu thùng dầu lại 2.250.000USD xác định chênh lệch giá trị thị trường giá thực quyền chọn số lượng dầu hợp đồng quyền chọn ((64-62,2)x 1.250.000) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn giảm xuống khoản bù đắp để mua dầu với giá thị trường 64USD/thùng: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 800.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 800.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá trị nội quyền chọn trước thực + Giá trị nội giảm để mua dầu mức giá 62.2USD/thùng + Giá trị nội quyền chọn cịn lại 4.500.000 2.250.000 2.250.000 - Kế tốn giao dịch mua 1,25 triệu thùng dầu với giá 64USD/thùng: Nợ TK 156 – Hàng hố 80.000.000 Có TK 111 - Tiền mặt 77.750.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 2.250.000 - Kế toán giá vốn hàng bán số dầu xuất dùng cho hàng hoá tiêu thụ: + Số dầu xuất dùng: 75.000 thùng + Giá dầu: 64USD/thùng + Giá vốn dầu xuất dùng sản xuất: 4.800.000USD Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 4.800.000 Có TK 156 – Hàng hoá 4.800.000 - Kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán rủi ro phòng ngừa ghi nhận phần đánh giá lại giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá mua dầu : 64USD/thùng + Số tiền thực tế bỏ mua: 62,2USD/thùng + Số tiền phòng ngừa rủi ro cho số lượng dầu tiêu thụ: (64-62,2)x75.000 = 135.000USD Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 135.000 135.000 - Tại ngày 31/7/2011, giá dầu thị trường 62,4USD/thùng, giá trị thời gian quyền chọn giảm 50.000USD, giá trị nội quyền chọn 250.000USD xác định chênh lệch giá trị thị trường giá thực quyền chọn số lượng dầu hợp đồng quyền chọn ((62,4-62,2)x 1.250.000) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn giảm xuống khoản đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 50.000 50.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá trị nội quyền chọn tháng trước: 2.250.000 + Giá trị nội quyền chọn tháng này: 250.000 + Giá trị nội quyền chọn đánh giá giảm: 2.000.000 Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 2.000.000 2.000.000 - Kế toán giá vốn hàng bán số dầu xuất dùng cho hàng hoá tiêu thụ: + Số dầu xuất dùng: 62.500 thùng + Giá dầu: 64USD/thùng + Giá vốn dầu xuất dùng sản xuất: 4.000.000USD Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 4.000.000 Có TK 156 – Hàng hoá 4.000.000 - Kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán rủi ro phòng ngừa ghi nhận phần đánh giá lại giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá dầu mua: 64USD/thùng + Số tiền thực tế bỏ mua: 62,2USD/thùng + Số tiền phòng ngừa rủi ro cho số lượng dầu tiêu thụ: (64-62,2)x62.500 = 112.500USD Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn 112.500 Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 112.500 - Tại ngày 31/8/2011, giá dầu thị trường 62USD/thùng, giá trị thời gian quyền chọn giảm 50.000USD, giá trị nội quyền chọn không (=0) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn giảm xuống khoản đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 50.000 50.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá trị nội quyền chọn tháng trước: 250.000 + Giá trị nội quyền chọn tháng này: + Giá trị nội quyền chọn đánh giá giảm: 250.000 Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 250.000 250.000 - Kế toán giá vốn hàng bán số dầu xuất dùng cho hàng hoá tiêu thụ: + Số dầu xuất dùng: 100.000 thùng + Giá dầu: 64USD/thùng + Giá vốn dầu xuất dùng sản xuất: 6.400.000USD Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 156 – Hàng hố 6.400.000 6.400.000 - Kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán rủi ro phòng ngừa ghi nhận phần đánh giá lại giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá dầu mua: 64USD/thùng + Số tiền thực tế bỏ mua: 62,2USD/thùng + Số tiền phòng ngừa rủi ro cho số lượng dầu tiêu thụ: (64-62,2)x 100.000 = 180.000USD Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 180.000 180.000 10 - Tại ngày 30/9/2011, giá dầu thị trường 63USD/thùng, giá trị thời gian quyền chọn giảm 50.000USD, giá trị nội quyền chọn 1.000.000USD xác định ((63-62,2) x 1.250.000) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn tăng lên khoản đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 50.000 50.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá trị nội quyền chọn tháng trước: + Giá trị nội quyền chọn tháng này: + Giá trị nội quyền chọn đánh giá tăng: 1.000.000 1.000.000 Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 1.000.000 Có TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn 1.000.000 - Kế toán giá vốn hàng bán số dầu xuất dùng cho hàng hoá tiêu thụ: + Số dầu xuất dùng: 87.500 thùng + Giá dầu: 64USD/thùng + Giá vốn dầu xuất dùng sản xuất: 5.600.000USD Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 5.600.000 Có TK 156 – Hàng hố 5.600.000 - Kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán rủi ro phòng ngừa ghi nhận phần đánh giá lại giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá dầu mua: 64USD/thùng + Số tiền thực tế bỏ mua: 62,2USD/thùng + Số tiền phòng ngừa rủi ro cho số lượng dầu tiêu thụ: (64-62,2)x 100.000 = 180.000USD Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 157.000 157.000 11 - Tại ngày 31/10/2011, giá dầu thị trường 63,2USD/thùng, giá trị thời gian quyền chọn giảm 50.000USD, giá trị nội quyền chọn 1.250.000USD xác định ((63,2-62,2) x 1.250.000) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn tăng lên khoản đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 50.000 50.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá trị nội quyền chọn tháng trước: + Giá trị nội quyền chọn tháng này: + Giá trị nội quyền chọn đánh giá tăng: 1.000.000 1.250.000 250.000 Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 250.000 Có TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn 250.000 - Kế toán giá vốn hàng bán số dầu xuất dùng cho hàng hoá tiêu thụ: + Số dầu xuất dùng: 137.500 thùng + Giá dầu: 64USD/thùng + Giá vốn dầu xuất dùng sản xuất: 8.800.000USD Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 8.800.000 Có TK 156 – Hàng hoá 8.800.000 - Kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán rủi ro phòng ngừa ghi nhận phần đánh giá lại giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá dầu mua: 64USD/thùng + Số tiền thực tế bỏ mua: 62,2USD/thùng + Số tiền phòng ngừa rủi ro cho số lượng dầu tiêu thụ: (64-62,2)x 137.500 = 247.500USD Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 247.500 247.500 12 - Tại ngày 30/11/2011, giá dầu thị trường 63,4USD/thùng, giá trị thời gian quyền chọn giảm 50.000USD, giá trị nội quyền chọn 1.500.000USD xác định ((63,4-62,2) x 1.250.000) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn tăng lên khoản đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 50.000 50.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá trị nội quyền chọn tháng trước: + Giá trị nội quyền chọn tháng này: + Giá trị nội quyền chọn đánh giá tăng: 1.250.000 1.500.000 250.000 Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 250.000 Có TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn 250.000 - Kế toán giá vốn hàng bán số dầu xuất dùng cho hàng hoá tiêu thụ: + Số dầu xuất dùng: 125.000 thùng + Giá dầu: 64USD/thùng + Giá vốn dầu xuất dùng sản xuất: 8.000.000USD Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 8.000.000 Có TK 156 – Hàng hố 8.000.000 - Kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán rủi ro phòng ngừa ghi nhận phần đánh giá lại giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá dầu mua: 64USD/thùng + Số tiền thực tế bỏ mua: 62,2USD/thùng + Số tiền phòng ngừa rủi ro cho số lượng dầu tiêu thụ: (64-62,2)x 125.000 = 225.000USD Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn 225.000 Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 225.000 13 - Tại ngày 31/12/2011, giá dầu thị trường 63,6USD/thùng, giá trị thời gian quyền chọn giảm 50.000USD, giá trị nội quyền chọn 1.750.000USD xác định ((63,6-62,2) x 1.250.000) Công ty ghi giảm giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn ghi nhận giá trị nội hợp đồng quyền chọn tăng lên khoản đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn: - Ghi nhận giá trị quyền chọn giảm giá trị thời gian giảm Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 50.000 50.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn tương ứng với giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá trị nội quyền chọn tháng trước: 1.500.000 + Giá trị nội quyền chọn tháng này: + Giá trị nội quyền chọn đánh giá tăng: 1.750.000 250.000 Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 250.000 Có TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn 250.000 - Kế toán giá vốn hàng bán số dầu xuất dùng cho hàng hoá tiêu thụ: + Số dầu xuất dùng: 162.500 thùng + Giá dầu: 64USD/thùng + Giá vốn dầu xuất dùng sản xuất: 10.400.000USD Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán 10.400.000 Có TK 156 – Hàng hoá 10.400.000 - Kế toán ghi giảm giá vốn hàng bán rủi ro phòng ngừa ghi nhận phần đánh giá lại giá trị nội hợp đồng quyền chọn: + Giá dầu mua: 64USD/thùng + Số tiền thực tế bỏ mua: 62,2USD/thùng + Số tiền phòng ngừa rủi ro cho số lượng dầu tiêu thụ: (64-62,2)x 162.500 = 292.500USD Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 292.500 292.500 14 - Tại ngày 31/12/2011, công ty định bán lại hợp đồng quyền chọn mua 1.250.000 thùng dầu cịn lại với giá 2.100.000USD, cơng ty ghi nhận số tiền thu được, khoản lỗ từ việc bán hợp đồng quyền chọn tất toán hợp đồng quyền chọn Đồng thời, công ty kết chuyển phần chênh lệch đánh giá tăng hợp đồng quyền chọn lại phản ánh phần vốn chủ sở hữu sang Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: - Ghi nhận số tiền bán hợp đồng quyền chọn thu + Giá trị thời gian quyền chọn: 400.000 + Giá trị nội quyền chọn: 1.750.000 + Giá trị hợp lý quyền chọn: 2.150.000 + Số tiền thu được: 2.100.000 + Lỗ từ việc bán quyền chọn: 50.000 Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17231) 2.100.000 50.000 2.150.000 - Kết chuyển phần chênh lệch đánh giá tăng hợp đồng quyền chọn lại phản ánh phần vốn chủ sở hữu sang Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Nợ TK 41224 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn 1.750.000 Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 1.750.000 Ví dụ - Hợp đồng hốn đổi lãi suất Tại 1/7/2010, Công ty Đông Đô vay triệu USD, thời hạn toán gốc vay ngày 30/6/2014, với lãi suất thả + 0,5% Tiền lãi trả nửa năm lần Tại ngày 1/7/2010 công ty tham gia hợp đồng hoán đổi lãi suất, trả lãi suất cố định 8%/năm nhận lãi suất thả + 0,5%, với giá trị danh nghĩa triệu USD Tại ngày 1/7/2010, lãi suất thả 7.5% Lãi suất thực tế để chiết khấu dòng tiền giả định 8% Giả định việc hốn đổi lãi suất giúp phịng ngừa có hiệu rủi ro dịng tiền tốn tương lai, doanh nghiệp đủ điều kiện để áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro dịng tiền Những thơng tin bổ sung sau: Ngày Lãi suất thả (%) 31/12/2010 30/06/2011 31/12/2011 30/06/2012 31/12/2012 30/06/2013 31/12/2013 30/06/2014 6.5 6.0 6.5 7.0 7.5 8.0 8.5 8.0 Giá trị hợp lý việc hoán đổi* (150.051) (196.580) (111.296) (45.374) 23.576 24.038 * Giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi giá trị khoản tốn ước tính tương lai, xác định số chênh lệch số tiền phải trả theo lãi suất cố định số tiền phải thu theo lãi suất thả kể từ ngày toán đến thời điểm đáo hạn hợp đồng Giá trị hợp lý việc hoán đổi ngày 31/12/2010 150.051USD thể giá trị ước tính lần trả lại (số lại việc toán tiền lãi nửa năm lần) 25000USD lần x = 175.000 USD (trả 8%, nhận 7%, dựa tỷ lệ lãi suất thả 6.5%+0,5%) sau chiết khấu theo lãi suất thực tế 8%/năm Bút toán ghi sổ – Ngày 31/12/2010 - Ghi nhận số tiền lãi vay phải trả tháng khoản vay hợp đồng gốc (Vay triệu USD, lãi suất thả 6,5% + 0,5%) Nợ TK 635 – Chi phí tài 175000 Có TK 335 – Chi phí phải trả 175000 - Ghi nhận khoản chênh lệch số tiền phải trả (Lãi suất 8%/năm x 5triệu USD x tháng) số tiền nhận (Lãi suất 7%/năm x 5triệu USD x tháng) hợp đồng hoán đổi Nợ TK 635 – Chi phí tài 25000 Có TK 335 – Chi phí phải trả 25000 - Ghi nhận giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi số chênh lệch dịng tiền ước tính phải trả cho kỳ cịn lại dựa thơng tin sẵn có thời điểm 31/12/2010: + Số tiền phải trả ước tính kỳ: 25.000USD + Số tiền phải trả kỳ lại: 175.000USD + Chiết khấu giá trị theo lãi suất thực tế 8%: 150.051USD Nợ TK 41225 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hốn đổi Có TK 1724 - Hợp đồng hốn đổi (17241) 150.051 150.051 – Ngày 30/6/2011 - Ghi nhận số tiền lãi vay phải trả tháng đầu năm 2011 khoản vay hợp đồng gốc (Vay triệu USD, lãi suất thả 6% + 0,5%) Nợ TK 635 – Chi phí tài 162.500 Có TK 335 – Chi phí phải trả 162.500 - Ghi nhận khoản chênh lệch số tiền phải trả (Lãi suất 8%/năm x 5triệu USD x tháng) số tiền nhận (Lãi suất 6,5%/năm x 5triệu USD x tháng) hợp đồng hoán đổi Nợ TK 635 – Chi phí tài 37.500 Có TK 335 – Chi phí phải trả 37.500 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi số chênh lệch dịng tiền ước tính phải trả cho kỳ cịn lại dựa thơng tin sẵn có thời điểm 30/6/2011: + Số tiền phải trả ước tính kỳ: 37.500USD + Số tiền phải trả kỳ lại: 225.000USD + Chiết khấu giá trị theo lãi suất thực tế 8%: 196.580USD + Kỳ trước ghi nhận nợ phải trả phái sinh hợp đồng hốn đổi: 150.051USD + Số cịn phải ghi nhận kỳ này: 46.529USD Nợ TK 41225 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi Nợ TK 1724 - Hợp đồng hoán đổi (17241) 46.529 46.529 – Ngày 31/12/2011 - Ghi nhận số tiền lãi vay phải trả tháng cuối năm 2011 khoản vay hợp đồng gốc (Vay triệu USD, lãi suất thả 6,5% + 0,5%) Nợ TK 635 – Chi phí tài 175.000 Có TK 335 – Chi phí phải trả 175.000 - Ghi nhận khoản chênh lệch số tiền phải trả (Lãi suất 8%/năm x 5triệu USD x tháng) số tiền nhận (Lãi suất 6,5%/năm x 5triệu USD x tháng) hợp đồng hốn đổi Nợ TK 635 – Chi phí tài 25.000 Có TK 335 – Chi phí phải trả 25.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng hốn đổi số chênh lệch dịng tiền ước tính phải trả cho kỳ cịn lại dựa thơng tin sẵn có thời điểm 31/12/2011: + Số tiền phải trả ước tính kỳ: 25.000USD + Số tiền phải trả kỳ lại: 125.000USD + Chiết khấu giá trị theo lãi suất thực tế 8%: 111.296USD + Số dư nợ phải trả phái sinh hợp đồng hoán đổi: 196.580USD + Số điều chỉnh giảm nợ phải trả phái sinh kỳ này: 85.284USD Nợ TK 1724 - Hợp đồng hoán đổi (17241) 85.284 Có TK 41225 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi 85.284 – Ngày 30/6/2012 - Ghi nhận số tiền lãi vay phải trả tháng đầu năm 2012 khoản vay hợp đồng gốc (Vay triệu USD, lãi suất thả 7% + 0,5%) Nợ TK 635 – Chi phí tài 187.500 Có TK 335 – Chi phí phải trả 187.500 - Ghi nhận khoản chênh lệch số tiền phải trả (Lãi suất 8%/năm x 5triệu USD x tháng) số tiền nhận (Lãi suất 7,5%/năm x 5triệu USD x tháng) hợp đồng hoán đổi Nợ TK 635 – Chi phí tài 12.500 Có TK 335 – Chi phí phải trả 12.500 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi số chênh lệch dịng tiền ước tính phải trả cho kỳ cịn lại dựa thơng tin sẵn có thời điểm 30/6/2012: + Số tiền phải trả ước tính kỳ: 12.500USD + Số tiền phải trả kỳ lại: 50.000USD + Chiết khấu giá trị theo lãi suất thực tế 8%: 45.374USD + Số dư nợ phải trả phái sinh hợp đồng hoán đổi: 111.296USD + Số điều chỉnh giảm nợ phải trả phái sinh kỳ này: 65.922USD Nợ TK 1724 - Hợp đồng hốn đổi (17241) 45.374 Có TK 41225 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi 45.374 – Ngày 31/12/2002 - Ghi nhận số tiền lãi vay phải trả tháng cuối năm 2012 khoản vay hợp đồng gốc (Vay triệu USD, lãi suất thả 7,5% + 0,5%) Nợ TK 635 – Chi phí tài 200.000 Có TK 335 – Chi phí phải trả 200.000 - Do khơng có chênh lệch số tiền phải trả (Lãi suất 8%/năm) số tiền nhận (Lãi suất 8%/năm) hợp đồng hốn đổi nên hai bên khơng phải tốn cho phần cheêh lệch lãi suất - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi số chênh lệch dịng tiền ước tính phải trả cho kỳ cịn lại dựa thơng tin sẵn có thời điểm 31/12/2012: + Số tiền phải trả ước tính kỳ: USD + Số tiền phải trả kỳ lại: 0USD + Chiết khấu giá trị theo lãi suất thực tế 8%: USD + Số dư nợ phải trả phái sinh hợp đồng hoán đổi: 45.374USD + Số điều chỉnh giảm nợ phải trả phái sinh kỳ này: 45.374USD Nợ TK 1724 - Hợp đồng hốn đổi (17241) 45.374 Có TK 41225 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi 45.374 – Ngày 30/6/2013 - Ghi nhận số tiền lãi vay phải trả tháng đầu năm 2013 khoản vay hợp đồng gốc (Vay triệu USD, lãi suất thả 8% + 0,5%) Nợ TK 635 – Chi phí tài 212.500 Có TK 335 – Chi phí phải trả 212.500 - Ghi nhận khoản chênh lệch số tiền phải trả (Lãi suất 8%/năm x 5triệu USD x tháng) số tiền nhận (Lãi suất 8,5%/năm x 5triệu USD x tháng) hợp đồng hoán đổi Nợ TK 138 - Phải thu khác 12.500 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài 12.500 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi số chênh lệch dịng tiền ước tính phải thu kỳ cịn lại dựa thơng tin sẵn có thời điểm 30/6/2013: + Số tiền phải thu ước tính kỳ: 12.500USD + Số tiền phải thu kỳ: 25.000USD + Chiết khấu giá trị theo lãi suất thực tế 8%: 23.576USD + Giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi 31/12/2012 : USD + Số điều chỉnh tăng tài sản phái sinh kỳ này: 23.576USD Nợ TK 1724 - Hợp đồng hốn đổi ( 17241) 23.576 Có TK 41225 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi 23.576 – Ngày 31/12/2013 - Ghi nhận số tiền lãi vay phải trả tháng cuối năm 2013 khoản vay hợp đồng gốc (Vay triệu USD, lãi suất thả 8,5% + 0,5%) Nợ TK 635 – Chi phí tài Có TK 335 – Chi phí phải trả 225.000 225.000 - Ghi nhận khoản chênh lệch số tiền phải trả (Lãi suất 8%/năm x 5triệu USD x tháng) số tiền nhận (Lãi suất 9%/năm x 5triệu USD x tháng) hợp đồng hoán đổi Nợ TK 138 - Phải thu khác 25.000 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài 25.000 - Đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng hốn đổi số chênh lệch dịng tiền ước tính phải thu cho kỳ cuối dựa thơng tin sẵn có thời điểm 31/12/2013: + Số tiền phải thu ước tính kỳ: 25.000USD + Chiết khấu giá trị theo lãi suất thực tế 8%: 24.038USD + Số dư tài sản phái sinh hợp đồng hoán đổi: 23.576 USD + Số điều chỉnh tăng tài sản phái sinh kỳ này: 462USD Nợ TK 1724 - Hợp đồng hốn đổi ( 17241) Có TK 41225 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hoán đổi 462 462 – Ngày 30/6/2014 - Ghi nhận số tiền lãi vay phải trả kỳ cuối khoản vay hợp đồng gốc (Vay triệu USD, lãi suất thả 8% + 0,5%) Nợ TK 635 – Chi phí tài 212.500 Có TK 335 – Chi phí phải trả 212.500 - Ghi nhận khoản chênh lệch số tiền phải trả (Lãi suất 8%/năm x 5triệu USD x tháng) số tiền nhận (Lãi suất 9%/năm x 5triệu USD x tháng) hợp đồng hoán đổi Nợ TK 138 - Phải thu khác 12.500 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài 12.500 - Xố sổ hợp đồng hốn dổi ngày đáo hạn: Nợ TK 41225 – Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng hốn đổi Có TK 1724 - Hợp đồng hoán đổi (17241) 24.038 24.038 PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HOẠ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA RỦI RO KHOẢN ĐẦU TƯ THUẦN Ở NƯỚC NGỒI - Cơng ty A có đồng tiền ké tốn trình bày BCTC Đồng Việt Nam Công ty A nắm giữ 100% lợi ích Cơng ty B, Cơng ty B có đồng tiền kế tốn đồng Franc Thuỵ Sỹ Cơng ty B có 100% lợi ích Cơng ty C, Công ty C sử dụng đồng tiền kế tốn Đồng Euro Cơng ty C có 100% lợi ích theo đầu tư sau đây: + Cơng ty X có đồng tiền kế tốn đồng Đơla New Zealand; + Cơng ty Y có đồng tiền kế tốn đồng n Nhật; + Cơng ty Z có đồng tiền kế tốn đồng Đơla Mỹ - Sơ đồ sau mơ tả cấu trúc nhóm: Cơng ty A Đồng tiền kế tốn Đồng Việt Nam Cơng ty B Đồng tiền kế tốn Franc Thuỵ Sỹ Cơng ty C Đồng tiền kế tốn Euro Cơng ty X Đồng tiền kế tốn Đơla New Zealand Cơng ty Y Đồng tiền kế tốn đồng n Nhật Cơng ty Z Đồng tiền kế tốn Đơla Mỹ - Ví dụ 1: Các trường hợp phịng ngừa rủi ro Báo cáo tài hợp Cơng ty A Ví dụ để nhận biết phịng ngừa rủi ro thích hợp BCTC hợp Công ty A Các trường hợp phát sinh cơng ty mẹ (có thể Công ty A, B C) khoản đầu tư hoạt động nước Cơng ty mẹ xác định rủi ro phịng ngừa Vì vậy, trường hợp xác định sau: (a) Trường hợp Công ty A (Đồng Việt Nam) với Công ty B (Franc Thuỵ Sỹ); (b) Trường hợp Công ty A (Đồng Việt Nam) với Công ty C (Euro); (c) Trường hợp Công ty A (Đồng Việt Nam) với Công ty X (Đôla Newzealand); (d) Trường hợp Công ty A (Đồng Việt Nam) với Công ty Y (Yên Nhật); (e) Trường hợp Công ty A (Đồng Việt Nam) với Công ty Z (Đôla Mỹ); (f) Trường hợp Công ty B (Franc Thuỵ Sỹ) với Công ty C (Euro); (g) Trường hợp Công ty B (Franc Thuỵ Sỹ) với Công ty X (Đôla Newzealand); (h) Trường hợp Công ty B (Franc Thuỵ Sỹ) với Công ty Y (Yên Nhật); (i) Trường hợp Công ty B (Franc Thuỵ Sỹ) với Công ty Z (Đôla Mỹ); (g) Trường hợp Công ty C (Euro) với Công ty X (Đôla Newzealand); (h) Trường hợp Công ty C (Euro) với Công ty Y (Yên Nhật); (i) Trường hợp Công ty C (Euro) với Công ty Z (Đôla Mỹ); Tuy nhiên, tất trường hợp nêu áp dụng kế toán phòng ngừa rủi ro thời gian Mỗi khoản đầu tư nước ngồi phịng ngừa rủi ro đơn vị tập đoàn Ví dụ, Cơng ty C lập BCTC hợp áp dụng kế tốn phịng ngừa giao dịch ngoại hối trình bày Cơng ty X (Euro/Đơla New Zealand) Việc phịng ngừa trình bày BCTC hợp lập Cơng ty B Cơng ty B khơng có phịng ngừa trường hợp ngoại hối Euro/Đôla New Zealand Trong BCTC hợp Công ty B, giả định Công ty C phòng ngừa rủi ro khoản đầu tư vào công ty X (trường hợp Euro/Đôla New Zealand), Cơng ty B áp dụng kế tốn phịng ngừa khoản đầu tư vào công ty C (trường hợp Franc Thuỵ Sỹ/Euro) Tuy nhiên, Công ty B lập BCTC hợp muốn đạt được kế tốn phịng ngừa cho trường hợp giao dịch ngoại hối Franc Thuỵ Sỹ/Euro phát sinh từ khoản đầu tư tập đồn Cơng ty X, việc phịng ngừa trường hợp Euro/Đơla New Zealand mà có đủ điều kiện BCTC hợp Cơng ty C khơng có đủ điều kiện BCTC hợp Công ty B cần phải lập dự phòng BCTC hợp Công ty B Sự thay đổi tỷ giá hối đối đồng tiền kế tốn Cơng ty X, Y Z không đủ điều kiện để áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro cho khoản đầu tư hoạt động kinh doanh nước ngồi khơng có hoạt động cơng ty mẹ nước ngồi có liên quan cơng ty Ví dụ - Phịng ngừa rủi ro khoản đầu nước báo cáo tài hợp cơng ty C Sử dụng mơ hình tập đồn cho Ví dụ 1, xem xét BCTC hợp Công ty C Tại thời điểm 31/12/20X1 Cơng ty C phịng ngừa 100% rủi ro phát sinh từ khoản đầu tư Công ty Z - trường hợp ngoại tệ Euro/Đôla Mỹ Giá trị ghi sổ tài sản Công ty C Công ty Z 1.000.000 Đôla Mỹ thời điểm 31/12/20X1 30/12/20X2 Bảng tỷ giá giao sau: 31/12/20X1 1.400 Euro/Đơla Mỹ 31/12/20X2 1.520 Trung bình 20X2 1.460 Lãi suất năm đồng tiền thời điểm 31/12/20X1 sau: Euro Đôla Mỹ 4.5% 5.5% Cơng cụ phịng ngừa sử dụng ví dụ mua 750.000 Euro bán 1.000.000 Đôla Mỹ, Hợp đồng kỳ hạn đáo hạn vào ngày 1/1/20X3 Giá trị hợp lý Hợp đồng kỳ hạn xác định đồng Euro, Đôla Mỹ Đôla New Zealand là: EUR USD EUR USD 31/12/20X1 40,655 56,917 31/12/20X2 EUR 92,105 USD 140,000 Cộng {750,000/(1+0.045)} - {(1,000,000/(1+0.055))} {(750,000/(1+0.045))x 1.400} - {1,000,000 / (1+0.055)} Cộng 750.000 – (1,000,000/1.520) (750,00 x 1.520) – 1,000,000 Để phòng ngừa rủi ro phát sinh từ khoản đầu tư Công ty Z, Công ty C nắm giữ hợp đồng tương lai nêu Công cụ phịng ngừa có đủ điều kiện cho kế tốn phịng ngừa BCTC hợp Cơng ty C thời điểm bắt đầu việc phịng ngừa, giá trị ước tính hợp đồng tương lai xác định cơng cụ phịng ngừa khơng vượt q phần phòng ngừa giá trị ghi sổ khoản đầu tư hoạt động nước ngồi Trong ví dụ này, giá trị ghi sổ tài sản Công ty Z xác định khoản mục phòng ngừa rủi ro 1.000.000 USD giá trị ước tính hợp đồng tương lai 1.000.000USD Rủi ro phòng ngừa trường hợp phát sinh từ khác đồng tiền kế tốn Cơng ty C (EUR) với đồng tiền kế tốn Cơng ty Z (USD) a – Trên báo cáo tài riêng Công ty C: - Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng kỳ hạn nắm giữ Công ty A 31/12/20X1, ghi đơn bên Nợ TK 005 - Hợp đồng kỳ hạn: Nợ TK 005 - Hợp đồng kỳ hạn 40.655 EUR - Trên báo cáo tài riêng Công ty C, giao dịch nghiệp vụ năm tới ngày 31/12/20X2 khơng có kế tốn phịng ngừa rủi ro Lợi nhuận phát sinh từ hợp đồng kỳ hạn năm 51.450 EUR (92.105 – 40.655) Nợ TK 1722 - Hợp đồng kỳ hạn (17221) 51.450 EUR Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài 51.450 EUR Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 005 - Hợp đồng kỳ hạn: Nợ TK 005 - Hợp đồng kỳ hạn 51.450 Euro - Tại thời điểm kết thúc hợp đồng kỳ hạn nắm giữ Cơng ty A 1/1/20X3, kế tốn tất tốn hợp đồng kỳ hạn ghi nhận số tiền thu đồng thời ghi đơn bên Có TK 005 để phản ánh hợp đồng kỳ hạn đáo hạn: + Tất toán hợp dồng kỳ hạn thu tiền: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 51.450 EUR Có TK 1722 - Hợp đồng kỳ hạn (17221) 51.450 EUR + Đồng thời ghi đơn bên Có TK 005 - Hợp đồng kỳ hạn 92.105 EUR b – Trên báo cáo tài hợp cơng ty C: Do mục đích hợp đồng kỳ hạn để phịng ngừa rủi ro khoản đầu tư nước nên Công ty C đánh giá hiệu việc phịng ngừa rủi ro sau: Trong ví dụ này, toàn hợp đồng kỳ hạn sử dụng cơng cụ phịng ngừa hiệu đánh giá việc so sánh thay đổi giá trị hợp đồng kỳ hạn với thay đổi giá trị hợp lý 1.000.000 Đôla Mỹ quy đổi theo tỷ giá tương lai: 31/12/20X1 Tỷ giá tương lai 1.410 EUR/USD {1,000,000/(750,000 – 40,655)} 01/01/20X3 Giá trị tài sản 709,220 Euro Công ty Z theo tỷ giá (1,000,000 /1.410) tương lai EUR Thay đổi giá trị Công ty Z năm X2 theo tỷ giá tương lai Thay đổi giá trị hợp đồng tương lai 31/12/20X2 1.520 {1,000,000/(750,000 – 92,105)} 657,895 Euro (1,000,000/1.520) 51,325 Euro (709,220 – 657,895) 51,450 Euro Vì vậy, hợp đồng kỳ hạn 100% hiệu (51,450/51,325x100), hợp đồng đủ điều kiện để áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro Trên báo cáo tài hợp nhất, Cơng ty C ghi nhận khoản lãi từ hợp đồng kỳ hạn năm 20X2 khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn Bút toán hợp thực sau: Nợ Doanh thu hoạt động tài 51,450 Euro Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản tài 51,450 Euro Bút tốn phản ánh kết nghiệp vụ phịng ngừa cho khoản đầu tư Công ty Z PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HOẠ KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH SỬ DỤNG CHO MỤC ĐÍCH KINH DOANH Ví dụ 1: Kế tốn hợp đồng tương lai lãi suất Hợp đồng: Giá trị hợp đồng: Giá niêm yết: Bước nhảy giá tối thiểu: Giá trị bước nhảy giá: Khoản ký quỹ ban đầu: Hợp đồng tương lai trái phiếu thị trường LIFFE (London International Financial Futures and Option Exchange) Trái phiếu mệnh giá 100.000 EUR với kỳ hạn 10 năm Theo phần trăm mệnh giá 0.01% 0,01/100 x 100.000 = EUR 10 EUR 2.500/ hợp đồng Một nhà đầu tư mua 20 hợp đồng tương lai trái phiếu với giá 92,31 Giá đóng cửa ngày 92,25 Giá đóng cửa ngày thứ hai 91,38 Vào ngày thứ 3, nhà đầu tư cắt lỗ đóng trạng thái giá 90,67 Ngày Trạng thái Khoản ký quỹ ban đầu 20 hợp đồng mệnh giá 2.500 EUR/ hợp đồng với giá 92,31 [20 x 2.500 EUR] Lãi lỗ cuối ngày 20 hợp đồng giá 92,25 [20 x (92,31 – 92,25)/100 x 100.000 EUR] Lãi lỗ cuối ngày 20 hợp đồng giá 91,38 [20 x (92,25 – 91,38)/100 x 100.000 EUR] Lãi lỗ cuối ngày 20 hợp đồng giá 90,67 [20 x (91,38 – 90,67) x 100.000 EUR] Khoản ký quỹ ban đầu Trả lại 3 Khoản ký quỹ ban đầu EUR Khoản ký quỹ đóng thêm EUR Dòng tiền EUR - (50.000) 50.000 (50.000) (1.200) (1.200) (17.400) (17.400) (14.200) (14.200) 50.000 Tổng cộng Bút toán ghi sổ: - ( 32.800) ( 32.800) – Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng tương lai, mức ký quỹ quy định sàn giao dịch, doanh nghiệp phải nộp tiền ký quỹ vào tài khoản mở sàn giao dịch nhà môi giới, kế toán ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn: 50.000 (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) Có TK 111, 112 50.000 – Trong thời gian hiệu lực hợp đồng, thông báo sàn giao dịch nhà môi giới khoản biến động tiền ký quỹ, kế toán ghi nhận khoản biến động tiền ký quỹ, ghi: - Cuối ngày 1: Kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng tương lai, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài 1.200 Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 1.200 (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) - Cuối ngày 2: Kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng tương lai, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài 17.400 Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 17.400 (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) - Cuối ngày 3: Kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng tương lai, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài 14.200 Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 14.200 (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) – Khi tất toán hợp đồng, kế toán ghi giảm số dư tài khoản ký quỹ thu hồi số tiền lại tài khoản, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 17.200 Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 17.200 (Chi tiết ký quỹ hợp đồng tương lai) Ví dụ 2: Kế tốn hợp đồng kỳ hạn tiền tệ Vào ngày tháng năm 2010, nhà đầu tư A ký hợp đồng kỳ hạn với ngân hàng XYZ để bán 100.000USD với tỷ giá 1USD:16.000VNĐ vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 Thanh toán thực tiền Đồng tiền hạch tốn ơng A Việt Nam Đồng Tỷ giá USD vào ngày sau (loại trừ yếu tố lãi suất) Tỷ giá giao Tỷ giá kỳ hạn năm Tỷ giá kỳ hạn năm 1/1/2010 15.500 16.000 16.000 31/12/2010 15.000 15.900 16.700 31/12/2011 16.500 16.600 16.800 Bút toán ghi sổ - Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng, ngày 1/1/2010, giá trị hợp lý hợp đồng không (= 0) Doanh nghiệp thực ghi nhận cam kết bán 100.000USD với tỷ giá 1USD:16.000VNĐ TK 005 - Hợp dồng kỳ hạn, tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn 2 - Tại ngày 31/12/2010 doanh nghiệp xác định ghi nhận khoản lãi, lỗ phát sinh từ hợp đồng kỳ hạn: - Xác định lãi/lỗ phát sinh từ hợp đồng kỳ hạn: Phải thu (100.000USD x 16.000) = 1.600.000.000 Phải trả (100.000USD x 15.900) = 1.590.000.000 Lãi thời điểm cuối kì báo cáo = 10.000.000 - Ghi nhận lãi hợp đồng kỳ hạn: Nợ TK 1722 - Hợp đồng kỳ hạn (17222): Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: 10.000.000 10.000.000 - Tại ngày 31/12/2011, đáo hạn hợp dồng, doanh nghiệp xác định ghi nhận khoản lãi, lỗ phát sinh từ hợp đồng kỳ hạn toán khoản chênh lệch tỷ giá kỳ hạn ký kết tỷ giá thực tế: - Xác định lãi/lỗ phát sinh từ hợp đồng kỳ hạn: Phải thu (100.000USD x 16.000) = 1.600.000.000 Phải trả (100.000USD x 16.500) = 1.650.000.000 Lỗ thời điểm cuối kì báo cáo = 50.000.000 Lãi ghi nhận từ kỳ trước = 10.000.000 Lỗ ghi nhận kỳ = 60.000.000 - Ghi nhận lỗ hợp đồng kỳ hạn: Nợ TK 635 – Doanh thu hoạt động tài chính: Có TK 1722 - Hợp đồng kỳ hạn (17222) - Thanh toán tiền cho bên đối tác: Nợ TK 1722 - Hợp đồng kỳ hạn (17222): Có TK 111, 112: Ví dụ 3: Kế tốn hợp đồng quyền chọn chứng khoán 60.000.000 60.000.000 50.000.000 50.000.000 Vào ngày tháng năm 2008, công ty SSI bán hợp đồng quyền chọn mua cho công ty VNM 1.000 cổ phiếu SSI với giá 102.000 VNĐ vào ngày 31 tháng năm 2009 Thanh toán thực số tiền ròng VNM thực quyền Nếu VNM khơng thực quyền, khơng có khoản toán cần thực hai bên SSI nhận từ VNM triệu VNĐ vào ngày tháng năm 2008 cho hợp đồng Ngoại trừ tác động lãi suất Thông tin thị trường sau: Ngày 01/02/2008 31/12/2008 31/01/2009 Giá thị trường cổ phiếu SSI 100.000 104.000 103.000 Giá trị hợp lý quyền chọn 5.000.000 3.000.000 1.000.000 Bút toán ghi sổ - Đối với bên bán quyền chọn – Công ty SSI - Tại ngày 1/2/2008, bên bán ghi nhận số tiền phí quyền chọn thu bên mua nợ phải trả phái sinh, ghi: Nợ TK 111, 112: 5.000.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 5.000.000 - Tại ngày 31/12/2008 giá trị hợp lý quyền chọn nhỏ giá trị ghi sổ quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lãi từ hợp đồng quyền chọn ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn, ghi: Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 2.000.000 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: 2.000.000 - Tại ngày 31/1/2009, Khi hợp đồng quyền chọn hết hạn, kế toán ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn, ghi nhận doanh thu hoạt dộng tài toán khoản tiền chênh lệch giá thực quyền chọn giá trị thị trường cổ phiếu cho người mua: + Ghi nhận doanh thu hoạt động tài số lãi hợp dồng quyền chọn, ghi: Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 2.000.000 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: 2.000.000 + Đồng thời người mua thực quyền chọn, kế tốn ghi nhận s tiền cho người mua quyền chọn, ghi: Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 1.000.000 Có TK 111, 112: 1.000.000 - Đối với bên mua quyền chọn - Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn, ghi: Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 5.000.000 Có TK 111, 112: 5.000.000 - Ngày 31/12/2008, giá trị hợp lý quyền chọn nhỏ giá trị ghi sổ quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn ghi giảm tài sản quyền chọn, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: 2.000.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 2.000.000 - Ngày 31/1/2009, Khi hợp đồng quyền chọn hết hạn, kế toán ghi giảm tài sản quyền chọn, ghi nhận khoản lỗ số tiền thu từ hợp dồng quyền chọn: + Ghi nhận khoản lỗ lại từ hợp đồng quyền chọn: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: 2.000.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 2.000.000 + Đồng thời ghi nhận số tiền nhận lại từ hợp dồng quyền chọn: Nợ TK 111, 112 1.000.000 Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 1.000.000 Ví dụ 4: Kế tốn hợp đồng hốn đổi lãi suất Doanh nghiệp A, B tham gia vào hợp đồng hốn đổi lãi suất có kỳ hạn năm vào ngày tháng năm 2008 Trong đó, bên nhận lãi suất thả trả lãi suất cố định ngược lại, bên nhận lãi suất cố định trả lãi suất trả Các thơng tin hợp đồng hốn đổi lãi suất cung cấp sau: Ngày hiệu lực: Ngày hết hạn hợp đồng: Giá trị danh nghĩa: Kỳ đầu tiên: Các kỳ tiếp theo: tháng năm 2008 tháng năm 2010 20.000.000 EUR Ngày hiệu lực ngoại trừ ngày tháng 03 năm 2009 (“ngày cuối kỳ đầu tiên") Ngày tháng tháng sau ngày cuối kỳ ngày kế thúc hợp đồng Bên trả lãi suất cố định: Bên trả lãi suất thả nổi: Bên trả tiền: Bên B Lãi suất cố định: 7,75% Thời hạn tốn: 6tháng lần Cơ sở tính lãi: 30/360 Bên trả tiền: Bên A Lãi suất cố định: LIBOR Thời hạn toán: tháng lầnCơ sở tính lãi: ngày thực tế/360 LIBOR ngày ký hợp đồng: 4,53% Dịng tiền vào kỳ tốn xác định sau: Ngày Vị Bên B - Bên trả lãi suất cố định Bên A – Bên trả lãi suất thả Số tiền bên A hưởng Giá trị danh nghĩa 20.000.000 EUR Cơ sở tính lãi 180 / 360 Lãi suất 7,75% Dịng tiền 775.000 EUR 20.000.000 EUR 183 / 360 4,53% 460.550 EUR 5/3/2009 314.450 EUR Giả định: - Lãi suất tham khảo thị trường thời điểm định giá 10%/năm; - Các bên định giá lại hợp hoán đổi định kỳ hàng tháng - Để đánh giá hợp đồng hoán đổi theo thị trường, ngân hàng cần phải tính giá trị (Net Present Value – NPV vủa dòng tiền tương lai – tác động lãi suất thị trường lên dòng tiền tương lai - Dòng tiền cố định xác định dòng tiền thả kỳ Tuy nhiên, cần xác định + Dòng tiền thả tương lai; + Hệ số chiết khấu (discount factor) áp dụng cho hai dòng tiền (cố định thả nổi) để tính NPV Giá trị tại thời điểm đánh giá BÊN NHẬN LÃI SUẤT CỐ ĐỊNH Ngày bắt Ngày kết Lãi suát Giá trị danh Dòng tiền đầu thúc nghĩa KHOẢN TIỀN CỐ ĐỊNH NHẬN ĐƯỢC 5/9/2008 4/3/2009 7,75% 20 triệu EUR 775.000 5/3/2009 4/9/2009 7,75% 20 triệu EUR 775.000 5/9/2009 4/3/2010 7,75% 20 triệu EUR 775.000 5/3/2010 4/9/2010 7,75% 20 triệu EUR 775.000 PV factor 0,99 0,98 0,96 0,93 767.250 759.500 744.000 720.750 2.991.500 0,99 0,98 0,96 0,93 (455.945) (475.251) (470.432) (470.859) (1.872.487) 1.119.013 A KHOẢN TIỀN THẢ NỔI PHẢI TRẢ 5/9/2008 4/3/2009 4,53% 5/3/2009 4/9/2009 4,77% 5/9/2009 4/3/2010 4,82% 5/3/2010 4/9/2010 4,98% 20 triệu EUR 20 triệu EUR 20 triệu EUR 20 triệu EUR 460.550 484.950 490.033 506.300 B Đánh giá theo giá trị thị trường vào ngày tháng 10 năm 2008 (=A–B) Giả định: Giá trị thị trường vào ngày 31 tháng 12 năm 2008 Giá trị 1.069.013 Bút toán ghi sổ - Tại ngày 5/9/2008, Ngày bắt đầu giao dịch, hai bên A B tham gia hợp đồng hốn đổi với điều kiện Do đó, giá trị hợp đồng thời điểm =0 Kế toán ghi nhận cam kết TK 006 - Hợp đồng hoán đổi – Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn Ghi đơn bên Nợ TK 006 - Hợp đồng hoán đổi: 20.000.000EUR - Thơng thường hợp đồng hốn đổi định giá lại hàng tháng ngày toán Khi khoản chênh lệch giá trị tháng tháng trước ghi nhận thẳng vào cáo cáo kết hoạt động kinh doanh Tại ngày 5/10/2008, kế toán ghi nhận phần thay đổi giá trị hợp lý hợp đồng hoán đổi lãi suất vào Báo cáo kết hoạt dộng kinh doanh ghi nhận hợp đồng hoán đổi tài sản nợ phải trả tương ứng Bảng Cân đối kế toán Trường hợp này, bên nhận lãi suất cố định có lãi, kế tốn ghi nhận doanh thu hoạt động tài tài sản phái sinh, ghi: Nợ TK 1724 - Hợp đồng hốn đổi (17242) 1.119.013 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài 1.119.013 - Ngày 31/12/2008, giá trị hợp đồng hoán đổi 1.069.013, bên nhận lãi suất cố định ghi nhận khoản lỗ phát sinh từ việc đánh giá lại hợp đồng hoán đổi ghi giảm tài sản phái sinh hợp đồng hoán đổi: Nợ TK 635 – Doanh thu hoạt động tài 50.000 Có TK 1724 - Hợp đồng hốn đổi (17242) 50.000 - Ngày 5/3/2009 – Ngày toán lần 1, ghi nhận khoản tiền toán lần số chênh lệch khoản tiền phải thu khoản tiền phải trả: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 314.450 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài 314.450