GIẢI PHÁP rủi RO kê KHAI nộp THUẾ các DOANH NGHIỆP TRÊN địa bàn TỈNH KIÊN GIANG

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC BÌNH DƢƠNG - VÕ TRƢỜNG MSHV: 17001173 GIẢI PHÁP HẠN CHẾ RỦI RO KÊ KHAI NỘP THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KIÊN GIANG LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ MÃ NGÀNH: 8340410 Bình Dƣơng, năm 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC BÌNH DƢƠNG VÕ TRƢỜNG MSHV: 17001173 GIẢI PHÁP HẠN CHẾ RỦI RO KÊ KHAI NỘP THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KIÊN GIANG LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ MÃ NGÀNH: 8340410 HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHẠM VĂN TÀI Bình Dƣơng, năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận văn “Giải pháp hạn chế rủi ro kê khai nộp thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Kiên Giang” nghiên cứu tơi thực theo hướng dẫn Thầy TS Phạm Văn Tài Ngoại trừ tài liệu tham khảo trích dẫn luận văn này, tơi cam đoan toàn phần hay phần nhỏ luận văn chưa công bố sử dụng để nhận cấp nơi khác Khơng có sản phẩm/nghiên cứu người khác sử dụng luận văn mà khơng trích dẫn theo quy định Luận văn chưa nộp để nhận cấp trường đại học sở đào tạo khác Bình Dương, ngày 28 tháng năm 2019 Tác giả Võ Trƣờng i LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành bảo vệ luận văn trước Hội đồng Bảo vệ luận văn Trường Đại học Bình Dương, tác giả xin chân thành cảm ơn: - Ban Giám hiệu trường Đại học Bình Dương, Khoa Đào tạo Sau Đại học, giảng viên tham gia giảng dạy giúp đỡ, tạo điều kiện cho tác giả trình học tập thực đề tài luận văn tốt nghiệp - Ban Lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Kiên Giang tạo điều kiện cần thiết để tác giả thuận lợi tham gia lớp Thạc sĩ chuyên ngành Quản lý kinh tế - TS Phạm Văn Tài tận tình cung cấp tài liệu, hướng dẫn, giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi suốt trình nghiên cứu thực đề tài - Các chuyên gia, lãnh đạo đồng nghiệp Cục Thuế tỉnh Kiên Giang tận tình đóng góp ý kiến hỗ trợ, cung cấp cho tác giả thông tin, tài liệu, số liệu, liên quan để tác giả hoàn thành luận văn tốt nghiệp tiến độ - Các Anh/chị học viên ngành Quản lý kinh tế khóa - năm 2017 gia đình động viên, giúp đỡ tác giả suốt trình học tập thực luận văn tốt nghiệp Trân trọng cảm ơn! ii TÓM TẮT LUẬN VĂN Qua nghiên cứu tình hình thực tế, tác giả xác định lựa chọn đề tài nghiên cứu “Giải pháp hạn chế rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang” cần thiết với mục tiêu nghiên cứu là: Đánh giá thực trạng kê khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang, qua đó, phân tích nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang Trên sở tác giả gợi ý số giải pháp nhằm hạn chế rủi ro kê khai nộp thuế DN Cục Thuế tỉnh Kiên Giang quản lý thời gian tới Để thực mục tiêu đề tài, trước tiên tác giả nghiên cứu lý thuyết mơ hình nghiên cứu liên quan tác giả trước để làm tảng lý thuyết kiến thức kế thừa cho đề tài nghiên cứu Trên sở nghiên cứu nhân tố tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, tác giả đưa mơ hình nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế gồm 14 yếu tố (biến độc lập) liên quan đến đặc điểm hoạt động DN, tiêu tài DN số liệu khai, tính thuế Sau đó, tác giả sử dụng phương pháp định tính phương pháp phân tích hồi quy kết hợp Trong đó, sử dụng mơ hình Logistic tập trung vào yếu tố nội sinh DN sử dụng phương pháp thống kê mơ tả, phân tích định lượng qua phân tích hồi quy nhị phân Binary Logistic với 1.400 mẫu liệu thực chay phần mềm SPSS 22 để đánh giá tác động yếu tố ảnh hưởng đến rủi kê khai nộp thuế DN Cục Thuế tỉnh Kiên Giang Kết nghiên cứu: Đề tài hệ thống hóa lý luận nội dung rủi ro kê khai nộp thuế tiêu chí đánh giá nội dung này, xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang thông qua phương pháp định tính kiểm chứng lại phương pháp thống kê mơ tả phân tích hồi quy Qua đó, tác giả đề xuất giải pháp DN, CQT số kiến nghị sách nhằm góp phần hạn chế rủi ro khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang thời gian tới iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BDONG_DT : Biến động doanh thu BDONG_GTGT : Biến động thuế giá trị gia tăng BDONG_TNDN : Biến động thuế thu nhập doanh nghiệp BDONG_TSCD : Biến động tài sản cố định CNOP_TK : Chậm nộp tờ khai CPQL : Chi phí quản lý kinh doanh CQT : Cơ quan thuế DN : Doanh nghiệp DNTN : Doanh nghiệp tư nhân GTGT : Giá trị gia tăng GV : Giá vốn HS_TT : Hệ số khả khoản tổng quát LH_DN : Loại hình doanh nghiệp LNST_DT : Tỷ lệ lợi nhuận/doanh thu LNST_TS : Tỷ lệ lợi nhuận /tổng tài sản LNST_VCSH : Tỷ lệ lợi nhuận/vốn chủ sở hữu NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước OECD : Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế QLT : Quản lý thuế QTT : Quyết toán thuế RRO_KK : Rủi ro khai nộp thuế SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tờ khai TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTT : Tuân thủ thuế iv DANH SÁCH CÁC BẢNG Trang Bảng 1.1: Phân loại rủi ro lĩnh vực thuế 28 Bảng 2.1: Kết thu ngân sách Cục Thuế tỉnh Kiên Giang (2016-2018) 37 Bảng 2.2: Tình hình nộp TK thuế DN thuộc Cục Thuế tỉnh Kiên Giang giai đoạn 2016-2018 39 Bảng 2.3: Tình hình nợ thuế DN thuộc Cục Thuế tỉnh Kiên Giang đến ngày 31/12/2018 40 Bảng 2.4: Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT qua năm 2016-2018 43 Bảng 2.5: Tình hình hoạt động DN thuộc Cục Thuế tỉnh Kiên Giang tính đến 31/12/2018 44 Bảng 2.6: Kết tra - kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Kiên Giang 46 Bảng 2.7: Tóm tắt giả thuyết biến độc lập đưa vào nghiên cứu 54 Bảng 2.8: Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 55 Bảng 2.9: Ảnh hưởng nhân tố đến rủi ro khai nộp thuế DN tỉnh Kiên Giang 59 Bảng 2.10: Kiểm định giả thuyết nghiên cứu 61 v DANH SÁCH CÁC HÌNH Trang Hình 1: Quy trình nghiên cứu tổng thể 12 Hình 1.1: Các nhân tố ảnh hưởng đến việc khơng tn thủ hay thất nguồn thu 27 Hình 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức Cục Thuế tỉnh Kiên Giang 35 Hình 2.3: Mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Cục Thuế tỉnh Kiên Giang 48 vi MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN .i LỜI CẢM ƠN ii TÓM TẮT LUẬN VĂN iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .iv DANH SÁCH CÁC BẢNG v DANH SÁCH CÁC HÌNH .vi MỤC LỤC vii PHẦN MỞ ĐẦU 1 TÍNH CẤP THIẾT VÀ LÝ DO NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU MỤC TIÊU VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 3.1 Mục tiêu nghiên cứu 3.1.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng quát 3.1.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể 3.2 Câu hỏi nghiên cứu ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 4.1 Đối tượng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 5.1 Phương pháp nghiên cứu 5.2 Thu thập liệu 11 5.3 Quy trình nghiên cứu 11 Ý NGHĨA NGHIÊN CỨU 12 BỐ CỤC CỦA LUẬN VĂN 13 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ RỦI RO KÊ KHAI NỘP THUẾ 14 1.1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 14 1.1.1 Các khái niệm tiếp cận liên quan đến thuế 14 vii 1.1.1.1 Khái niệm thuế 14 1.1.1.2 Vai trò thuế 17 1.1.2 Khái niệm tuân thủ thuế 18 1.1.3 Khái niệm rủi ro 19 1.1.4 Khái niệm rủi ro thuế 21 1.1.5 Rủi ro kê khai nộp thuế 23 1.1.6 Các nhân tố nội doanh nghiệp ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế 24 1.1.7 Nguyên nhân gây thất thoát nguồn thu không kê khai thuế 27 1.2 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ RỦI TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ 28 TÓM TẮT CHƢƠNG 29 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ RỦI RO KÊ KHAI NỘP THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KIÊN GIANG 31 2.1 SƠ LƢỢC VỀ CỤC THUẾ TỈNH KIÊN GIANG 31 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cục Thuế tỉnh Kiên Giang 31 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Cục Thuế tỉnh Kiên Giang 32 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Cục Thuế tỉnh Kiên Giang 35 2.1.4 Kết thực nhiệm vụ thu NSNN Cục Thuế tỉnh Kiên Giang giai đoạn 2016 - 2018 37 2.2 THỰC TRẠNG KÊ KHAI NỘP THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KIÊN GIANG 38 2.2.1 Đăng ký thuế 38 2.2.2 Kê khai thuế 39 2.2.3 Nộp thuế 40 2.2.4 Cung cấp thông tin 41 2.2.5 Lưu giữ hồ sơ chứng từ kế toán 41 2.3 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ KÊ KHAI NỘP THUẾ CÁC DN TẠI CỤC THUẾ TỈNH KIÊN GIANG 41 2.3.1 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT 42 viii thống công nghệ thông tin đủ mạnh, xứng tầm với phát triển kinh tế xã hội đáp ứng yêu cầu hội nhập Để làm điều này, việc ứng dụng công nghệ thông tin nội ngành Thuế cần phải nâng cao quan tâm nhiều nữa, phận có liên quan nên cập nhật thông tin liệu thường xuyên để công chức làm công tác quản lý đăng ký thuế, kê khai & kế toán thuế thanh, kiểm tra thuế dễ dàng cập nhật thu thập số liệu liên quan đến DN nhằm rút ngắn thời gian hiệu công việc tốt hơn; đồng thời phục vụ tốt yêu cầu cộng đồng DN, giúp DN giảm chi phí TTT hạn chế rủi ro kê khai nộp thuế 3.2.2.6 Nhóm giải pháp quản lý DN có nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế Trên sở kết phân tích hồi quy nhị phân (Binary Logistic) 11 biến có ý nghĩa thống kê 1.400 mẫu DN trình bày luận văn, Cục Thuế Chi cục Thuế cần triển khai thực phân tích hồi quy nhị phân tất DN quản lý, qua kết xác suất dự đoán (Predicted probability) mức độ rủi ro kê khai nộp thuế kết phân nhóm dự đốn (Predicted group) DN có rủi ro kê khai nộp thuế hay khơng để có biện pháp quản lý phù hợp nhằm hạn chế rủi ro kê khai nộp thuế DN Các biện pháp cụ thể như: - Lập danh sách DN có rủi kê khai nộp thuế để tập trung tuyên truyền, hỗ trợ, tập huấn sách, qua nâng cao tính TTT DN, đồng thời giáo dục, thuyết phục răn đe DN việc chấp hành tuân thủ pháp luật thuế - Phân loại mức độ DN có rủi ro kê khai nộp thuế để xây dựng kế hoạch triển khai thực kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế DN nhắc nhở, đôn đốc DN nộp đúng, đủ kịp thời số thuế phát sinh vào NSNN - Lập danh sách DN có rủi ro cao kê khai nộp thuế để đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra thuế trụ sở DN hàng năm Qua phát kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế để chấn chỉnh, xử lý có biện pháp quản lý, ứng xử phù hợp DN có vi phạm pháp luật thuế, giúp DN nâng dần tính TTT 3.2.2.7 Đối với nội ngành thuế 80 Song song với việc xử lý nghiêm khắc DN có hành vi cố tình vi phạm thuế, CQT đồng thời phải xử lý nghiêm khắc cán thuế thực thi công vụ không khách quan, không nhiệm vụ, quyền hạn giao Có tạo lịng tin DN CQT ngành Thuế 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CHÍNH SÁCH 3.3.1 Kiến nghị Bộ Tài Tổng cục Thuế Trong tiêu BCTC có liên quan đến kết SXKD 03 tiêu quan trọng doanh thu, chi phí lợi nhuận thực kỳ Đây 03 tiêu liên quan nhiều đến việc xác định nghĩa vụ thuế DN ảnh hưởng nhiều đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Vì thế, kiến nghị Bộ Tài Tổng cục Thuế quan tâm đặc biệt đến tiêu BCTC DN để đạo CQT cấp việc phân tích, rà sốt sai phạm khâu kê khai nộp thuế DN để chấn chỉnh kịp thời lập kế hoạch giám sát, tra, kiểm tra thuế Do đó, kiến nghị Bộ Tài Tổng cục Thuế ban hành sách đầu tư nâng cấp hệ thống sở liệu để tích hợp tồn BCTC DN phân theo ngành nghề, theo địa phương Qua đó, CQT khai thác, tổng hợp, phân tích liệu dễ dàng nhận diện rủi ro từ số liên quan đến doanh thu, chi phí lợi nhuận theo ngành từ việc so sánh số DN hoạt động ngành nghề qui mô tương ứng 3.3.2 Kiến nghị Tổng cục Thuế - Trong giai đoạn nay, sách thuế thường xuyên thay đổi, nên tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ DN cần thiết nhằm giảm thiểu rủi ro kê khai nộp thuế từ phía DN Để hạn chế sai phạm, nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế DN, hạn chế rủi ro kê khai nộp thuế sử dụng tối ưu nguồn nhân lực ngành thuế, đề nghị Tổng cục Thuế tăng cường đạo công tác tuyên truyền, hỗ trợ DN, trọng phương thức tuyên truyền nâng cao ý thức DN thực sách, pháp luật thuế như: Xây dựng đề án nghiên cứu nhu cầu tư vấn, hỗ trợ DN để phổ biến pháp luật thuế hiệu giải đáp kịp thời vướng mắc DN 81 q trình thực sách thuế; phối hợp chặt chẽ với ngành kinh tế, tổ chức ngành nghề để nắm bắt nhu cầu tư vấn, hỗ trợ đặc thù ngành nghề để xây dựng nội dung, phương thức tuyên truyền, hỗ trợ DN phù hợp thiết thực - Hiện đặc thù nhiệm vụ giao, việc CQT đánh giá khái qt nhanh, xác tình hình tài hiệu kinh doanh DN hai vấn đề quan trọng q trình QLT Điều khơng đảm bảo cho CQT tiếp cận hợp lý quản lý thu thuế kỳ DN mà giúp CQT có nhìn tồn diện xu hướng phát triển DN đó, từ có giải pháp quản lý DN toàn diện Để thực mục tiêu này, kiến nghị Tổng cục Thuế: + Xây dựng, hồn thiện chuẩn hóa hệ thống tiêu đánh giá rủi ro phù hợp với đặc điểm loại hình DN để CQT cấp triển khai thực việc đánh giá tình hình tài hiệu kinh DN + Trên sở kiểm tra, giám sát liệu đăng ký thuế, kê khai thuế nộp thuế DN, xây dựng sở liệu DN đầy đủ, xác, tập trung thống phạm vi nước để dễ dàng kiểm sốt, quản lý thu thuế có sách, chế phù hợp nhằm hỗ trợ DN phát triển SXKD, nâng dần tính TTT DN, qua phát triển nguồn thu ni dưỡng nguồn thu cho NSNN TĨM TẮT CHƢƠNG Qua phân tích thực trạng hoạt động kê khai nộp thuế DN, thực trạng quản lý kê khai nộp thuế địa bàn tỉnh Kiên Giang thời gian qua phân tích hồi quy nhị phân với 09/14 yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang; đồng thời sở phương hướng, nhiệm vụ, chiến lược phát triển tỉnh Kiên Giang nhiệm kỳ 2015-2020 chiến lược phát triển ngành Thuế giai đoạn 2016-2020, tác giả đề xuất 07 nhóm giải pháp DN, 07 nhóm giải pháp CQT đề xuất số kiến nghị sách Bộ Tài Tổng cục Thuế nhằm góp phần hạn chế rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang, hỗ trợ DN phát triển SXKD, qua nâng dần tính TTT DN, phát triển nguồn thu nuôi dưỡng nguồn thu cho NSNN 82 KẾT LUẬN Trong trình quản lý thu thuế, nâng cao hiệu quả, hiệu lực công tác QLT mong muốn CQT nói riêng ngành tài nói chung, để đạt mục tiêu này, bên cạnh nổ lực tồn thể cơng chức thuế, CQT cần hiểu rõ nguyên nhân ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, từ đề giải pháp nhằm nâng cao TTT hạn chế rủi ro kê khai nộp thuế DN Trên sở lý thuyết rủi ro kê khai nộp thuế, qua tham khảo mơ hình nghiên cứu ngồi nước trước qua phân tích thực trạng hoạt động kê khai nộp thuế DN, thực trạng quản lý kê khai nộp thuế Cục Thuế tỉnh Kiên Giang, tác giả xác định nhân tố hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN như: Đặc điểm hoạt động DN, tiêu tài DN số liệu khai, tính thuế Ngồi việc đánh giá định tính thực trạng kê khai nộp thuế DN thực trang quản lý kê khai nộp thuế Cục Thuế thời gian qua, Đề tài nghiên cứu yếu tố nội DN ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang dựa phương pháp thống kê mô tả phân tích hồi quy nhị phân sở liệu thực tế từ hệ thống sở liệu QLT Cục Thuế tỉnh Kiên Giang với 1.400 mẫu liệu hợp lệ tiến hành xử lý phân tích phần mềm Excel SPSS 22 với nội dung: Thống kê mô tả mẫu điều tra, phân tích hồi quy nhị phân (Binary Logistic), đánh giá ảnh hưởng rủi ro kê khai thuế DN Kết phân tích hồi quy với 14 biến, có 12 biến độc lập, kỹ thuật phân tích, đánh giá, kiểm định phần mềm SPSS 22 xác định 09/14 nhân tố có ý nghĩa thống kê đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Nghiên cứu hệ thống hóa lý luận nội dung rủi ro kê khai nộp thuế tiêu chí đánh giá nội dung này, xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang thông qua phương pháp định tính kiểm chứng lại phương pháp thống kê mơ tả phân tích hồi quy Qua đó, tác giả đề xuất giải pháp DN, CQT số kiến nghị sách nhằm góp phần hạn chế rủi ro khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Kiên Giang thời gian tới 83 HẠN CHẾ VÀ HƢỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO CỦA ĐỀ TÀI Nghiên cứu đem lại số kết đóng góp định, phần giúp cho Cơ quan quản lý Nhà nước hiểu rõ yếu tố rủi ro việc kê khai thuế DN mức độ tác động yếu tố đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Tuy nhiên, nghiên cứu số hạn chế như: Thứ nhất, đề tài chưa đề cập đến yếu tố tác động khác sách thuế, không đưa biến ngoại sinh vào mô hình cịn số biến liên quan đến hoạt động kinh doanh khác chưa đưa vào mô hình nghiên cứu Thứ hai, yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai thuế rộng điều kiện khách quan thông tin nguồn liệu nên đề tài nêu số yếu tố với số liệu thu thập sử dụng đề phân tích năm 2017 2018 Để đánh giá tồn diện, từ có giải pháp nâng cao hiệu công tác QLT, cần nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố rủi ro kê khai nộp thuế khoảng thời gian thích hợp, kết hợp yếu tố tác động từ bên yếu tố khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Đây hướng nghiên cứu đề tài./ 84 TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT [1] Bộ Tài (2015), Thơng tư số 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế [2] Cục Thuế tỉnh Kiên Giang, Báo cáo tình hình tuân thủ thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Kiên Giang năm 2016, năm 2017, năm 2018 [3] Cục Thuế tỉnh Kiên Giang, Báo cáo Tổng kết tình thực nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2016, năm 2017, năm 2018 [4] Trần Tuấn Anh (2013), Ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế Hà Nội, Luận án Thạc sĩ, Học viện Tài chính, Hà Nội [5] Đào Thanh Bình Nguyễn Thúc Hương Giang (2014), Đánh giá rủi ro tra, kiểm tra thuế học cho Việt Nam, Tạp chí tài chính, số [6] Đại học Kinh tế Quốc Dân (2013), Thuế - Nhập môn thuế, [Phiên trực tuyến], http://voer.edu.vn/c/2672dab7 [7] ECOPA (2010), Thông lệ quốc tế lựa chọn trường hợp tra thuế dựa rủi ro [8] Nguyễn Minh Hà Nguyễn Hoàng Quân (2012), Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp tư nhân - Xét khía cạnh nộp thuế hạn, Tạp chí Cơng nghệ Ngân hàng, Số 80 [9] Nguyễn Xuân Thành (2013), Nâng cao hiệu tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn nay, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội [10] Sử Đình Thành (2006), Giáo trình Tài cơng, NXB ĐH Quốc gia TP.HCM [11] Sử Đình Thành (2006), Lý thuyết Tài cơng, NXB ĐH Quốc gia TP.HCM [12] Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Hoàn thiện quản lý thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp: Nghiên cứu tình Hà Nội, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Hà Nội 85 [13] Bùi Ngọc Toản (2017), Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp - nghiên cứu thực nghiệm địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, Tạp chí kinh tế phát triển, số 126 [14] Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ - sử dụng chương trình tra ngẫu nhiên, Trung tâm Chính sách Quản lý thuế [15] Tổng cục Thuế (2010), Nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp Việt Nam, Đề án khoa học Tổng cục Thuế [16] Lê Minh Tuấn, Phạm Minh Đức, Gregory Kisunko G.P Shukla, (2011), Cải cách thuế Việt Nam: Hướng tới hệ thống hiệu công hơn, Ngân hàng giới, Ban Quản lý Kinh tế Xóa đói Giảm nghèo Khu vực Châu Á Thái Bình Dương [17] Mác - Ăng ghen tuyển tập - Tập (1962), NXB Sự thật, Hà Nội, trang 522 TIẾNG NƢỚC NGOÀI [18] Friedland N., Maital S., and Rutenberg A., (1978), A Simulation Study of Income Tax Evasion, Journal of Public Economics, Vol 10 [19] IRB (Inland Revennue Board), Malaysia (2006), Annual Report [20] Makkollhell and Bruy (1993), Economics, p.14 [21] McBarnet D., (2001), When compliance is not the sulotion but the broblem: From changes in law to changes to attitude, Canberra: Australian National University, Centre for Tax System Integrity [22] Muwer Sultan Khwaja, Rajul Awasthi and Jan Loeprick (2011), Risk-based audit: Approaches and countries experiences [23] OECD (2010), Guidelines on Transfer Pricing for Multinational Enterprises and Tax Administrations [24] Singh V., (2003), Malaysian tax Administration, 6th ed Kuala Lumpur: Longman [25] Singh V., and Bhupalan R., (2001), The Malaysian self assessment system of taxation: Issuse and challenges, Tax Nasional, 3rd quarter 86 [26] Somasundram N R., (2005), Tax evasion and tax investigation - A study on tax compliance management, Chartered Secretary Malaysia, July [27] Song Y D., and Yarbrough T E., (1978), Tax ethics and taxpayer attitudes: Asurvey, Public Administration Review TRANG WEB [28] http://www.mof.gov.vn [29] http://vbpq.mof.gov.vn [30] http://www.gdt.gov.vn [31] https://kiengiang.gov.vn 87 PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH HỐI QUY BINARY LOGISTIC Kiểm định phù hợp mô hình Variables in the Equation B Step Constant S.E -0,861 Wald 0,058 df 216,724 Sig Exp(B) 0,000 0,423 Variables not in the Equationa Score Step Variables LNST_TS LNST_VCSH LNST_DT GV_DT CPQL_DT HS_TT LH_DN BDONG_TSCĐ BDONG_DT BDONG_TNDN BDONG_GTGT GTGT_PNOP TNDN_PNOP CNOP_TK df 15,091 46,368 101,299 0,469 61,217 12,473 2,921 0,553 83,996 7,861 7,100 0,050 9,827 3,886 Sig 1 1 1 1 1 1 1 0,000 0,000 0,000 0,493 0,000 0,000 0,087 0,457 0,000 0,005 0,008 0,823 0,002 0,049 a Residual Chi-Squares are not computed because of redundancies Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square Step df Sig Step 436,504 14 0,000 Block 436,504 14 0,000 Model 436,504 14 0,000 i Bảng Thử nghiệm tổng thể hệ số mơ hình cho thấy giá trị sig kiểm định có mức quan sát 0,000 < 0,05 (độ tin cậy 95%) Như vậy, mơ hình hồi quy có ý nghĩa thống kê sử dụng Kết kiểm định giả thuyết độ phù hợp tổng quát có mức quan sát sig = 0,000 nên bác bỏ với giả thuyết Ho: ßLNST_TS = ßLNST_VCSH = ßLNST_DT = ßGV_DT = ßCPQL_DT = ßHS_TT = ßLH_DN = ßBDONG_TSCĐ = ßBDONG_DT = ßBDONG_TNDN = ßBDONG_GTGT = ßGTGT_PNOP = ßTNDN_PNOP = ßCNOP_TK = Kiểm định độ phù hợp mơ hình tổng qt Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square 1.267,083a Nagelkerke R Square 0,268 0,381 a Estimation terminated at iteration number because parameter estimates changed by less than 0,001 Hệ số Nagelkerke R Square (R2) = 0,381 chứng tỏ độ phù hợp mơ hình nghiên cứu Như vậy, 14 biến độc lập đưa vào chạy hồi quy mơ hình ảnh hưởng 38,1% thay đổi Biến phụ thuộc - Rủi ro kê khai thuế DN Cục Thuế tỉnh Kiên Giang, lại biến ngồi mơ hình sai số ngẫu nhiên Kiểm định mức độ dự báo mơ hình Classification Tablea Predicted Observed RRO_KK Step Percentage Correct 966 18 98,2 228 188 45,2 RRO_KK Overall Percentage 82,4 a The cut value is 500 Bảng cho thấy phân loại DN rủi ro không rủi ro kê khai thuế theo hai tiêu chí: Quan sát thực tế dự đoán Cụ thể ý nghĩa sau: ii - Trong 984 trường hợp quan sát DN khơng rủi ro kê khai thuế mơ hình dự đốn có 966 trường hợp khơng rủi ro kê khai thuế, tỉ lệ dự đoán 98,2% - Trong 416 trường hợp quan sát DN có rủi ro kê khai thuế mơ hình dự đốn có 188 trường hợp có rủi ro kê khai thuế, tỉ lệ dự đoán 45,2% Như vây, tỷ lệ trung bình dự đốn tồn mơ hình 82,4% Kiểm định tác động biến độc lập đến rủi ro thuế DN Variables in the Equation B Step 1a LNST_TS LNST_VCSH LNST_DT GV_DT CPQL_DT HS_TT LH_DN BDONG_TSCĐ BDONG_DT BDONG_TNDN BDONG_GTGT GTGT_PNOP TNDN_PNOP CNOP_TK Constant 0,024 -0,053 -0,025 0,018 0,024 0,001 -0,278 0,001 0,001 0,001 0,001 0,001 0,001 -,214 -2,928 S.E 0,012 0,009 0,007 0,004 0,005 0,001 0,181 0,001 0,001 0,001 0,001 0,001 0,001 0,209 0,354 Wald 4,487 32,392 12,295 24,681 26,671 3,721 2,350 0,092 55,595 10,548 2,933 4,467 3,886 1,047 68,339 df Sig 1 1 1 1 1 1 1 Exp(B) 0,034 0,000 0,000 0,000 0,000 0,054 0,125 0,762 0,000 0,001 0,087 0,035 0,049 0,306 0,000 1,025 0,948 0,975 1,018 1,024 1,000 0,757 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 0,807 0,053 Sig 0,000 Nagelkerke R Square 0,381 Observed 1.400 Overall Percentage 82,4 a Variable(s) entered on step 1: LNST_TS, LNST_VCSH, LNST_DT, GV_DT, CPQL_DT, HS_TT, LH_DN, BDONG_TSCĐ, BDONG_DT, BDONG_TNDN, BDONG_GTGT, GTGT_PNOP, TNDN_PNOP, CNOP_TK iii PHỤ LỤC 2: LÝ THUYẾT VỀ MƠ HÌNH HỒI QUY Do đặc thù biến số độc lập sử dụng mơ hình mang giá trị nhị ngun 1, cụ thể Y - Rủi ro kê khai nộp thuế nhận phần giá trị ngược lại nhận giá trị Với cách trình bày liệu theo dạng nhị nguyên mơ tả, đề tài lựa chọn ba mơ hình hồi quy sau: mơ hình hồi quy tuyến tính Linear Probability Model (LPM), mơ hình hồi quy Binary Logistic mơ hình Probit Do mơ hình hồi quy tuyến tính có nhược điểm yếu tố ngẫu nhiên không phương sai chúng thay đổi, yếu tố ngẫu nhiên khơng có phân bố chuẩn nên ta khơng thể ước lượng khoảng tin cậy cho hệ số hồi quy Do đề tài sử dụng hai loại mơ hình logit mơ hình Binary Logistic mơ hình Probit Về chất hai loại mơ hình giống nhau, điều khác mơ hình Probit có hàm mật độ phân phối xác suất chuyển phân phối chuyển hóa, hàm mật độ phân phối xác suất Binary Logistic có phân phối chuẩn Về chất, mơ hình logistics probit nói chung cho kết tương tự; khác biệt hai mơ hình phân phối logistic có mỏng hơn; phương sai biến ngẫu nhiên theo phân phối logistic khoảng 2/3, biến ngẫu nhiên theo phân phối chuẩn hóa Điều nói lên rằng, xác suất có điều kiện Pi tiến với tốc độ chậm mơ hình Logistic so với mơ hình Probit Nhưng thực tế khơng có lý thuyết phục để chọn mơ hình khơng phải mơ hình Nhiều nhà nghiên cứu thích chọn Logistic tương đối đơn giản mặt tốn học Đề tài sử dụng mơ hình Logistic để ước lượng Mơ hình Logistic: iv Một số tính chất mơ hình logistic sau: Khi Pi, xác suất tăng từ đến 1, logistic Li từ - đến + Nghĩa là, xác suất nằm 1, logit khơng có giới hạn Mặc dù Li tuyến tính theo Xi, thân xác suất khơng Điều trái với mơ hình LPM xác suất tăng tuyến tính với Xi Nếu Li, logistic, dương, có nghĩa giá trị (các) biến giải thích tăng, tỷ số odds rủi ro tăng, âm, tỷ số odds rủi ro giảm Sự giải thích mơ hình logistic sau: Mỗi hệ số dốc cho biết log odds rủi ro thuế thay đổi giá trị biến X thay đổi đơn vị Một hệ số mơ hình logistic ước lượng, dễ dàng tính xác suất rủi ro thuế Trong mơ hình LPM, hệ số dốc đo lường ảnh hưởng biên (marginal effect) thay đổi đơn vị biến giải thích lên xác suất hút thuốc, giữ nguyên biến khác Điều khơng với mơ hình logistic, ảnh hưởng biên thay đổi đơn vị biến giải thích khơng phụ thuộc vào hệ số biến đó, mà cịn phụ thuộc vào mức xác suất từ mà thay đổi đo lường Nhưng mức xác suất phụ thuộc vào giá trị tất biến giải thích mơ hình Tuy nhiên, phần mềm thống kê Eviews tính tốn ảnh hưởng biên với hướng dẫn đơn giản 1.1 Phân tích hồi quy Phương pháp phân tích hồi quy sử dụng để tìm quan hệ biến rủi ro biến độc lập nhằm mục đích tìm kiếm chứng cho thấy có tác động biến độc lập đến biến phụ thuộc Các mơ hình hồi quy sử dụng nghiên cứu bao gồm: Mơ hình logit: Theo Maddala (1984), mơ hình định lượng biến phụ thuộc biến giả, nhận giá trị Mơ hình ứng dụng rộng rãi phân tích kinh tế nói chung rủi ro tín dụng nói riêng Mơ hình Logit có dạng phương trình sau: v  P  ln   a  X  u 1  P  Với P giá trị biến phụ thuộc có giá trị nằm khoảng từ đến 1.2 Kiểm định phù hợp biến đƣa vào mơ hình Kiểm định phù hợp mơ hình kiểm định hệ số R2 có khác cách có ý nghĩa thống kê hay khơng Đặt giả thuyết H0: R2=0 (X hồn tồn khơng giải thích cho Y, βj đồng thời 0) H1: R2 Nếu Fkd> Fλk-1, n-k, bác bỏ H0 Nếu p-value(F) < λ, bác bỏ H0 Theo Prob(F.statific) ≤ 0,05 bác bỏ giả thuyết H0, chấp nhận giả thuyết H1 : Tồn  i ≠0 Trường hợp chấp nhận giả thuyết H H có R2=0 hay 1    3   n  1.3 Kiểm định ý nghĩa β (Coefficient) Hệ số Coefficient kết phân tích hồi quy cho biết mức độ tác động biến độc lập lên biến phụ thuộc Hệ số Coefficient nói lên mức độ tác động biến độc lập biến phụ thuộc với giá trị kiểm định ý nghĩa hệ số Coefficient Prob(F.statific)