giải pháp nâng cao tính tuân thủ pháp luật về thuế của doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh bắc giang

Ở Việt Nam, các Luật thuế được ban hành và đảm bảo tính thực thi thông qua các biện pháp mệnh lệnh hành chính, mang tính thuyết phục, giáo dục và cưỡng chế bằng hệ thống công vụ của Nhà

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

NGUYỄN VIỆT DŨNG

GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ PHÁP LUẬT

VỀ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN

TỈNH BẮC GIANG

LUẬN VĂN THẠC SĨ

HÀ NỘI – 2014

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

NGUYỄN VIỆT DŨNG

GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ PHÁP LUẬT

VỀ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng:

Số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là hoàn toàn trung thực và chưa từng được sử dụng hoặc công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cám ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều được ghi rõ nguồn gốc

Tác giả luận văn

Nguyễn Việt Dũng

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình viết luận văn tôi đã nhận được sự quan tâm giúp đỡ của các thầy cô giáo Bộ môn Quản trị kinh doanh, Khoa Kế toán và Quản trị Kinh doanh, Học viện Nông nghiệp Việt Nam; Các đồng chí, đồng nghiệp tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang Đặc biệt là sự tận tình hướng dẫn của TS Nguyễn Quốc Chỉnh; sự ủng hộ, động viên của gia đình và bè bạn

Tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của các thầy cô giáo, các quý cơ quan, gia đình, bạn bè và đồng nghiệp Sự giúp đỡ này đã cổ vũ và giúp tôi nhận thức, làm sáng tỏ thêm cả lý luận và thực tiễn về lĩnh vực mà luận văn nghiên cứu

Luận văn là quá trình nghiên cứu công phu, sự làm việc khoa học và nghiêm túc của bản thân, song do khả năng và trình độ có hạn nên không thể tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định

Tác giả luận văn

Nguyễn Việt Dũng

2.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ pháp luật thuế của DN 13

2.1.5 Quản lý thu thuế nhằm tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế của

2.2.1 Kinh nghiệm một số nước trong việc nâng cao tính tuân thủ pháp

3.2 Phương pháp nghiên cứu 49

4.1 Tình hình doanh nghiệp trên địa bàn thuộc sự quản lý của Cục

4.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp 63 4.2 Thực trạng thực hiện các biện pháp của Cơ quan quản lý thuế

nhằm đảm bảo sự tuân thủ pháp luật thuế đối với doanh nghiệp

4.3 Một số giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế của

DANH MỤC BẢNG

2.1 Các chỉ số đặc trưng cho các nhóm tuân thủ pháp luật thuế của DN 12 3.1 Tình hình sử dụng đất đai của tỉnh Bắc Giang năm 2011 - 2013 37

3.4 Kết quả phát triển sản xuất tỉnh Bắc Giang (Theo giá hiện hành) 43

3.8 Số lượng cán bộ, công chức Cục thuế tỉnh Bắc Giang năm 2013 48

4.4 Tỷ lệ DN ở từng cấp độ tuân thủ thuộc các nhóm doanh nghiệp

4.9 Số thuế nợ đọng của các Doanh nghiệp thuộc địa bàn nghiên cứu

4.12 DN chịu sự tác động về thời gian do các các bản kê khai theo các

4.13 Đánh giá của DN khi chịu sự tác động Kiểm tra từ CQ thuế 68

4.15 Kết quả hoạt động hỗ trợ năm 2013 72

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ

Hình 2.1: Các yếu tố tác động đến sự tuân thủ pháp luật thuế của DN 13

1 MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong lịch sử phát triển của xã hội loài người, từ khi bắt đầu có hình thái Nhà nước, dù trong hình thái xã hội, vai trò, phương diện nào, đều phát sinh một hay nhiều khoản đóng góp bắt buộc mang tính một chiều, đó là Thuế Thuế là một khoản đóng góp mang tính bắt buộc của các tổ chức, cá nhân cho Nhà nước, tuỳ theo mức độ và thời hạn được quy định, Thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp, mà chủ yếu nhằm sử dụng cho mục đích công Ở Việt Nam, các Luật thuế được ban hành và đảm bảo tính thực thi thông qua các biện pháp mệnh lệnh hành chính, mang tính thuyết phục, giáo dục và cưỡng chế bằng hệ thống công vụ của Nhà nước [1], tuy nhiên, để thực sự khẳng định vai trò của Thuế vào hệ thống các Văn bản pháp lý có hiệu quả, hiệu lực, đưa công tác Quản lý Thuế trên phạm vi cả nước với tầm ảnh hưởng

cụ thể và quy định rõ, xâu chuỗi các hệ thống quy phạm về Thuế đối với quyền và trách nhiệm của các cơ quan hữu quan, các cá nhân và toàn xã hội một cách khoa học là một vấn đề đòi hỏi cả về mặt thời gian, công sức và trí tuệ của toàn cộng đồng xã hội, chính vì vậy Luật Quản lý thuế hiện nay đã được ban hành và có hiệu lực kể từ ngày 01/7/2007 đã góp phần làm minh bạch thêm công tác quản lý thuế tại Việt Nam, tạo hành lang pháp lý “sâu, rộng” cho hoạt động quản lý thuế Nhìn chung, pháp luật thuế của nước ta luôn nhận được sự đồng thuận của đa số quần chúng nhân dân và được đông đảo người dân nghiêm chỉnh thực hiện

Tuy nhiên, bên cạnh đó vẫn còn một số người nộp thuế (NNT) chưa chấp hành tốt pháp luật về thuế như: Kinh doanh (KD) nhưng không tiến hành thủ tục đăng ký thuế; không nộp hoặc nộp không đúng hạn hồ sơ khai thuế, nộp không đủ các thông tin cần thiết liên quan đến thuế; Báo cáo các thông tin không đầy đủ và chính xác; không nộp hoặc nộp không đúng hạn tiền thuế

vào Ngân sách Nhà nước (NSNN); Cố tình trốn, gian lận thuế Tình trạng trên hiện còn đang diễn ra, không nhiều nhưng khá phổ biến

Thuế là bộ phận quan trọng nhất của NSNN, góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng và bảo vệ đất nước Một hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu quả to lớn là mục tiêu quan trọng của mọi quốc gia Điều này này không chỉ phụ thuộc vào những chính sách thuế hợp lý mà còn phụ thuộc rất lớn vào hoạt động quản lý, thu thuế của Nhà nước Vì vậy, quản lý thuế đang và luôn

là một vấn đề được toàn xã hội quan tâm

Tuy nhiên, quản lý thuế đối với doanh nghiệp (DN) ở các nước đang phát triển hiện nay đang đối mặt với nhiều thách thức khác nhau tạo ra sức ép ngày càng tăng đối với nhiệm vụ thu thuế của Nhà nước Một trong những thách thức lớn đó là sự đa dạng hành vi khi tuân thủ pháp luật thuế của DN Phức tạp hơn khi hành vi tuân thủ về thuế ra bài toán lớn đối với cơ quan thuế trong việc đảm bảo sự tuân thủ pháp luật thuế của DN

Trong khi nguồn lực cho quản lý thuế ở các nước đang phát triển hiện nay là rất hạn hẹp, sự phức tạp từ các DN ngày một tăng lên dẫn đến nhiều khó khăn hơn đối với cơ quan thuế trước sức ép phải tăng thu NSNN hàng năm để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho một xã hội đang phát triển Đây là khó khăn lớn mà ngành thuế cần phải vượt qua

Từ những thách thức nói trên, cơ quan quản lý thuế (QLT) ở nhiều quốc gia đang có những nỗ lực đổi mới hệ thống quản lý thuế của mình dựa trên chính những điểm mạnh họ sẵn có, xây dựng chiến lược quản lý thuế đối với DN dựa trên quan điểm DN hay phạm vi rộng hơn là đối tượng nộp thuế (ĐTNT) chính là khách hàng của cơ quan thuế Chiến lược quản lý thuế đối với DN ở nhiều quốc gia vì vậy hướng vào những yếu tố thuộc đặc điểm tuân thủ của các nhóm DN khác nhau Lợi ích kỳ vọng rất nhiều từ chiến lược này

là tăng cường tính tuân thủ tự nguyện của DN và làm thay đổi hành vi tuân thủ pháp luật thuế của những DN phản kháng với nghĩa vụ thuế theo hướng

tích cực hơn Chiến lược quản lý thuế dựa trên sự tuân thủ của DN giảm gánh nặng quản lý hành chính thuế, đặc biệt ở những thành phố lớn có số lượng

DN tăng trưởng nhanh Những chiến lược hướng về “khách hàng” bắt đầu được xây dựng và thực thi ở các nước phát triển từ thập niên những năm 70 của Thế kỷ trước và hiện nay đang thực hiện ở nhiều nước đang phát triển Cùng với chiến lược hướng tới khách hàng, nhiều quốc gia đã và đang xây dựng cơ chế tự khai tự nộp (TKTN) thuế Lợi ích của cơ chế này đã được khẳng định, đó là làm tăng tính tự nguyện, chủ động của NNT, đồng thời sẽ giảm chi phí quản lý hành chính thuế và nâng cao hiệu lực quản lý thông qua

Tuy nhiên, sự đổi mới nói trên không thể đảm bảo rằng cơ quan quản lý thuế có thể đạt được sự tuân thủ tự nguyện, đầy đủ của hầu hết các DN, đảm bảo nguồn thu kỳ vọng cho NSNN Trong bối cảnh hành vi và đặc điểm của

DN ngày càng phức tạp, tại các thành phố lớn, “đầu tầu” như thành phố Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, hoạt động quản lý thuế cần đạt được mục tiêu tuân thủ cao nhất, đặc biệt là tới sự tự nguyện của DN Mục tiêu này chỉ có thể đạt được khi cách quản lý thuế ở Bắc Giang nói riêng và toàn quốc nói chung có sự đổi mới gần như hoàn toàn về quan điểm, chiến lược, chính sách

quản lý thuế đối với DN so với trước đây

Những năm qua, mặc dù phải đối mặt với nhiều khó khăn, thách thức nhưng kinh tế của tỉnh Bắc Giang vẫn giữ được ổn định với mức tăng trưởng trên địa bàn, tăng trưởng bình quân khoảng 9%/năm Sự phát triển đồng bộ trên địa bàn, khi tăng trưởng kinh tế, cùng với ý thức chấp hành pháp luật thuế của DN ngày càng cao, số đóng góp vào NSNN ngày càng lớn, năm sau

có tốc độ tăng cao hơn năm trước Nhờ phát triển trên địa bàn, tăng trưởng về thu ngân sách mà địa phương có thêm nguồn để chi cho đầu tư phát triển và giải quyết nhiều vấn đề trọng tâm của xã hội như giáo dục, y tế, xoá đói giảm nghèo, phòng chống thiên tai, dịch bệnh [11] Nhưng bên cạnh đó vẫn còn một bộ phận DN, cá nhân kinh doanh chưa chấp hành tốt các quy định về đăng ký thuế, kê khai thuế, chây ỳ, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước Đặc biệt có trường hợp cố tình vi phạm pháp luật để chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước, trốn thuế, thể hiện tính tuân thủ pháp luật Thuế thấp Tình trạng này đã gây ra nhiều tác động tiêu cực như làm mất kỷ cương; gây thất thu cho NSNN; làm mất bình đẳng trong cạnh tranh và hoạt động kinh doanh; tác động xấu tới thông tin trên địa bàn, ảnh hưởng tới vai trò điều tiết vĩ mô của Nhà nước, Vậy mức độ tuân thủ pháp luật của DN

ra sao? Những nguyên nhân nào liên quan đến hành vi không tuân thủ pháp luật thuế của họ? Cần thực hiện những giải pháp gì để nâng cao tính tuân thủ Pháp luật về thuế? Đó là những câu hỏi đặt ra cần được nghiên cứu và đề ra các Giải pháp trong công tác quản lý thuế trên địa bàn Bắc Giang hiện nay

Để góp phần trả lời những câu hỏi trên đây, Tôi đã chọn đề tài nghiên

cứu: “Giải pháp nâng cao tính tuân thủ pháp luật về thuế của doanh

nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang”

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở phân tích, đánh giá thực trạng tuân thủ pháp luật về thuế của các doanh nghiệp trong thời gian vừa qua, đề xuất giải pháp nhằm tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh trong thời gian tới

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là tính tuân thủ pháp luật thuế của các doanh nghiệp (DN) trên địa bàn tỉnh Bắc Giang

1.3.2.Phạm vi nghiên cứu

1.3.2.1 Phạm vi nội dung

- Cơ sở lý luận và thực tiễn về sự tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp ;

- Thực trạng tuân thủ pháp luật thuế của Doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang trong thời gian vừa qua

- Đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh trong thời gian tới

2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP

2.1 Lý luận về sự tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp

2.1.1 Khái niệm về thuế

- Thuế là khoản đóng góp bằng tiền mà các tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện phải nộp cho Ngân sách nhà nước theo nguyên tắc không hoàn trả trên

cơ sở pháp luật

- Thuế luôn mang tính chất bắt buộc: Thuế được thu để chuyển vào Ngân sách nhà nước, phục vụ chi dùng cho việc chung, mọi cá nhân, tổ chức (gọi chung là NNT) đủ điều kiện đều phải đóng thuế Việc bỏ ra một khoản tiền để đóng thuế không mang lại lợi ích trực tiếp cho NNT nhưng họ vẫn phải nộp bởi nguồn thu từ thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước, thiếu nguồn thu này Nhà nước không thể duy trì hoạt động Vì vậy, Nhà nước

sẽ áp dụng các biện pháp cưỡng chế đối với NNT không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế

- Thuế mang tính chất không hoàn trả trực tiếp và tương xứng NNT phải đóng thuế khi đủ điều kiện và họ không nhận được bất cứ lợi ích trực tiếp gì từ việc đóng thuế, tuy nhiên có sự hoàn trả gián tiếp thông qua việc Nhà nước sử dụng thuế cho các nhu cầu chung của xã hội

- Thuế luôn gắn với quyền lực nhà nước, là hai phạm trù không thể tách rời: Nhà nước là chủ thể duy nhất đặt ra các khoản thuế và ngược lại thuế là phương tiện vật chất chủ yếu để duy trì quyền lực nhà nước

Như vậy, việc nộp thuế của DN đảm bảo cho Nhà nước có thể thực hiện được các mục tiêu điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thông qua đó để thống kê, kiểm soát, hướng dẫn, khuyến khích, điều chỉnh các hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), các hoạt động đầu tư trong nước và đầu tư nước ngoài, đảm bảo

sự cân đối trong nền kinh tế và thực hiện các định hướng phát triển của đất nước

- Nộp thuế của DN sẽ đảm bảo tính công bằng trong tuân thủ nghĩa vụ thuế giữa các DN ở các thành phần kinh tế, ở các ngành kinh tế và ở các loại hình quy mô khác nhau Việc chấp hành nghĩa vụ thuế của một DN sẽ ảnh hưởng tích cực đến các DN khác và tăng cường sự nhận thức công bằng trong cộng đồng DN, kích thích sự tuân thủ của đại bộ phận các DN còn lại, đặc biệt là các đối tượng hoạt động trong khu vực phi chính thức và các DN đang khai thác, vận dụng các phương thức tránh thuế Nếu nhìn nhận theo sự ảnh hưởng tâm lý hành vi, việc nhận thức được nộp thuế là nghĩa vụ tất yếu sẽ tạo môi trường quản lý thuế dân chủ hơn, tối thiểu hoá sự miễn cưỡng đối đầu của các DN, kích thích sự tuân thủ pháp luật thuế tiềm năng

Đóng thuế vừa là quyền lợi được thực thi trách nhiệm công dân đóng góp cho sự phát triển phồn vinh của đất nước, vừa là nghĩa vụ phải thực hiện của mỗi công dân

Tóm lại, kê khai, nộp thuế phải được các DN nhận thức là một nghĩa vụ tất yếu Quản lý thuế của Nhà nước quan trọng nhất là phải làm cho các DN nhận thức được điều này, đó là cơ sở của sự tuân thủ pháp luật thuế một cách đầy đủ và kịp thời [1]

2.1.2 Tính tuân thủ pháp luật của người nộp thuế

2.1.2.1 Một số khái niệm liên quan đến sự tuân thủ

Khái niệm tuân thủ pháp luật thuế

Tuân thủ pháp luật thuế theo cách hiểu đơn giản nhất là mức độ đối tượng chấp hành nghĩa vụ thuế với các quy phạm được quy định trong luật thuế;

Tuân thủ pháp luật thuế là việc được cơ quan quản lý thuế ghi nhận, đánh giá dựa trên các tiêu chí so sánh, đối chiếu, kiểm chứng (hậu kiểm) về chấp hành các chính sách pháp luật thuế như: đáp ứng và đáp ứng một cách tự nguyện hay không tự nguyện các quy định về quản lý thuế đối với pháp luật thuế [8];

Lý luận đã đi sâu về vấn đề này, nhà nghiên cứu Mc Barnet cho rằng dựa vào mục đích và lợi ích của mình, DN có thể lựa chọn một trong bốn phương án sau:

(1) Tuân thủ mục đích của luật

(2) Thoả hiệp bằng việc thương lượng cách mà luật thuế cụ thể nào đó hoạt động trong những hoàn cảnh nhất định và tuân thủ luật theo cách mà các mục tiêu được tuyên bố của luật có thể không thực hiện được

(3) Chuyển đổi các quyết định luật theo cách cụ thể, tạo điều kiện tích cực cho việc trốn thuế

(4) Phá vỡ hoặc không tuân thủ luật với hy vọng không bị phát hiện bằng cách thiết lập hệ thống kế toán để che dấu bất kỳ sự kiểm tra nào

Cũng theo Mc Barnet, phần lớn các DN lớn có xu hướng là “Sáng suốt, sàng lọc” trong việc lựa chọn sự tuân thủ, họ có xu hướng chọn cách trốn thuế theo phương án thứ hai và thứ ba, còn DN nhỏ lựa chọn phương án trốn thuế theo cách thứ tư [21]

Do vậy, tuân thủ pháp luật thuế nghĩa là tuân thủ mục đích của luật trong khi đảm bảo tăng cường tính chắc chắn mà mục đích đó có thể được thực hiện trên thực tế

Tuy nhiên, khái niệm tuân thủ pháp luật thuế vẫn được các nhà nghiên cứu tiếp tục tranh luận theo hướng nghiên cứu chuyên sâu vào tính tự nguyện hay không tự nguyện chấp hành nghĩa vụ thuế

Quan điểm truyền thống của quản lý thuế chủ yếu dựa trên giả thiết rằng hầu hết DN về bản chất là không tự nguyện tuân thủ, và chỉ chấp hành nghĩa vụ khi có sự cưỡng chế của các cơ quan quản lý thuế hay khi bị tác động bởi lợi ích kinh tế Cách tiếp cận cưỡng chế tuân thủ luật và cách tiếp cận kinh tế tập trung làm giảm mức độ trốn thuế chứ không hướng vào việc tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế Nghiên cứu khái niệm tuân thủ pháp luật thuế thông qua việc tập trung vào sự không tuân thủ và tính cưỡng chế tuân thủ là quá đơn giản hoá

Sự tuân thủ pháp luật thuế của DN còn được hiểu là hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế theo đúng mục đích của luật một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian

Khái niệm hành vi không tuân thủ pháp luật thuế có dự tính Hành vi không tuân thủ pháp luật thuế bao gồm trốn thuế và tránh thuế: + Xét theo quan điểm kinh tế vĩ mô: Tránh thuế và trốn thuế có những ảnh hưởng tiêu cực như đối với NSNN Vì vậy các nhà kinh tế học thường phân tích những ảnh hưởng này một cách đồng thời, không phân biệt giữa chúng

+ Trên cơ sở pháp lý: Trốn thuế và tránh thuế là hai phạm trù không tuân thủ mục đích của luật nhưng hàm ý hoàn toàn khác nhau Trốn thuế là hình thức không tuân thủ mục đích của luật, đó là việc giảm mức gánh thuế

do vi phạm cơ sở pháp lý Ví dụ, khi DN cố gắng kê khai thấp thu nhập chịu thuế, kê khai chi phí kinh doanh lớn hơn thực tế hay tránh việc kê khai thu nhập chịu thuế, tránh việc kê khai thu nhập phát sinh từ vốn, lao động và các yếu tố khác theo nguyên tắc kế toán thuế thì DN đó đã vi phạm luật Tránh thuế là hình thức không tuân thủ mục đích của luật nhưng hình thức này không vi phạm luật Tránh thuế là nỗ lực giảm mức gánh thuế dựa trên cơ sở pháp lý liên quan đến

- Khai thác những kẽ hở của luật hay các thủ thuật trì hoãn, kéo dài thời

gian phải thực hiện, nhưng không vượt quá hạn mức để giảm gánh nặng thuế

- Phân bổ, bố trí lại hoạt động kinh doanh để “tiết kiệm thuế”, chuyển

thu nhập từ (ví dụ) hoạt động sản xuất sang hoạt động gia công để được hưởng những ưu đãi về ngành nghề kinh doanh trong lĩnh vực thuế, xuất khẩu, mà khi áp dụng điều đó, DN sẽ chỉ phải nộp tỷ lệ thuế thấp hơn hoặc có thể được miễn giảm, nếu trong điều kiện đặc thù, cá biệt họ có thể di chuyển nơi nộp thuế để khai thác “thiên đường” thuế của các quốc gia khác

+ Nghiên cứu theo góc độ tâm lý hành vi của DN: do sự khác nhau về

cơ sở pháp lý, vì vậy đối với DN thì trốn thuế và tránh thuế là hoàn toàn khác

nhau và tác động đến việc lựa chọn hành vi tuân thủ pháp luật thuế của họ Tránh thuế được đánh giá là tích cực hơn trốn thuế Kiến thức về thuế của NNT càng tốt thì tránh thuế được nhận thức là công bằng hơn được lựa chọn hình thức trốn thuế nhiều hơn Ngược lại, kiến thức về thuế càng hẹp thì NNT

có xu hướng lựa chọn hình thức trốn thuế nhiều hơn [8]

2.1.2.2 Các mức độ tuân thủ pháp luật thuế của DN

Vấn đề cơ bản là làm thế nào để tăng cường sự tuân thủ của DN trong điều kiện môi trường luôn biến động? Điểm xuất phát của hoạt động quản lý thuế là cần hiểu được sự tuân thủ pháp luật thuế của DN Cơ quan quản lý thuế cần nhận thấy rằng sự tuân thủ pháp luật thuế của DN không đơn giản là tuân thủ hay không tuân thủ mà cần định hình hành vi đó sẽ diễn ra ở nhiều mức độ hay nhóm khác nhau Vì vậy, cơ quan quản lý thuế cần phân biệt đâu

là nhóm tuân thủ và không tuân thủ và sự tuân thủ của từng nhóm đối tượng diễn ra ở mức độ nào? Từ đó, cơ quan quản lý thuế có chiến lược thích hợp đối với từng nhóm DN Mỗi cơ quan quản lý thuế phải hiểu được trạng thái tuân thủ pháp luật thuế của từng nhóm và “trạng thái tuân thủ” đó dưới tác động của các yếu tố sẽ chi phối đến hành vi tuân thủ pháp luật thuế

• Biểu đồ các nhóm tuân thủ pháp luật thuế

Để nhìn nhận rõ biểu đồ này, tác giả Braithwaite đã tiến hành phân đoạn nhóm hay mức độ tuân thủ của DN dựa trên mức độ sẵn sàng và khả năng thực hiện những nghĩa vụ thuế đúng của DN Đây cũng chính là các nhóm bày tỏ mối quan hệ và thái độ của DN với cơ quan thuế, thể hiện mức độ chấp nhận hay từ chối các quy định của pháp luật thuế, các kế hoạch triển khai và công cụ quản lý thuế Để đánh giá sự tuân thủ pháp luật thuế của DN thì biến số về nhóm (mức độ) tuân thủ là các biến số tương đối đầy đủ, phản ánh rõ sự tuân thủ cả về tính

tự nguyện, tính đầy đủ, tính kịp thời Sự tuân thủ pháp luật thuế của DN được phân loại theo mô hình bốn nhóm tuân thủ như sau (Sơ đồ 2.1 dưới)

Sơ đồ 2.1 Sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT

- Sẵn sàng tuân thủ: DN cảm thấy có nhận thức thoải mái với hoạt động quản lý thuế, hợp tác với cơ quan thuế theo các mục tiêu quản lý thuế và tuân thủ một cách tích cực, thậm chí có thể thay mặt cơ quan thuế khuyến khích đối tượng khác tuân thủ

- Cố gắng tuân thủ: DN chấp nhận những yêu cầu quản lý thuế và tin tưởng vào cơ quan thuế

- Miễn cưỡng tuân thủ : Đó là cách tiếp cận chống đối, DN có sự đối đầu, đối nghịch với cơ quan thuế

- Từ chối nghĩa vụ thuế (nhóm chống đối): DN hoàn toàn tách ra khỏi

sự quản lý của cơ quan thuế ĐTNT ở nhóm thứ nhất hay thứ hai nói chung là tuân thủ trong khi ở nhóm đối tượng thứ ba và thứ tư thể hiện sự kháng cự và thù địch đối với nghĩa vụ thuế [21]

• Xét theo các nhóm tuân thủ pháp luật thuế điều chỉnh

Theo biểu đồ gốc, đa số DN là ở nhóm cam kết Sẵn sàng tuân thủ, tiếp theo là nhóm chấp nhận, rất ít DN ở nhóm miễn cưỡng hay từ chối Tuy nhiên, biểu đồ các nhóm tuân thủ trên chỉ đúng đối với các nước phát triển, nơi mà DN có tinh thần và đạo đức thuế cao và ít vị cản trở bởi các tác động kinh tế đến sự tuân thủ Biểu đồ này sẽ không phù hợp với các nước đang

phát triển như Việt Nam, nơi có tinh thần thuế thấp và gánh nặng về chi phí tuân thủ khá lớn Vì vậy, biểu đồ trên cần được điều chỉnh cho phù hợp với ĐTNT ở các nước đang phát triển Với đánh giá theo mức điều chỉnh tại các nước đang phát triển như tại Việt Nam, tỷ lệ DN ở nhóm cố gắng tuân thủ và sẵn sàng tuân thủ khá nhỏ, trong khi tỷ lệ miễn cưỡng tuân thủ cao, tuy nhiên

tỷ lệ DN từ chối tuân thủ không lớn

• Các chỉ số đặc trưng cho từng nhóm tuân thủ pháp luật thuế của DN Theo biểu đồ các nhóm tuân thủ, sự tuân thủ pháp luật thuế của DN thay đổi ở bốn nhóm hay mức độ tuân thủ khác nhau Sự tuân thủ pháp luật thuế ở mỗi nhóm được thể hiện qua các chỉ số nộp đủ, đúng thời gian và tự nguyện (bảng 2.1)

Bảng 2.1: Các chỉ số đặc trưng cho các nhóm tuân thủ pháp luật thuế của DN

Nộp đủ Đúng thời gian Tự nguyện

Từ chối nghĩa vụ thuế

(1) Nhóm “Sẵn sàng tuân thủ” được thể hiện ở ba chỉ số phân tích phản

ánh đều tốt (+) là nộp đủ + nộp đúng thời gian + tự nguyện

(2) Nhóm “Cố gắng tuân thủ” được thể hiện ở hai chỉ số phân tích

2.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ pháp luật thuế của DN

Sự tuân thủ pháp luật thuế của DN có thể thể hiện qua các yếu tố tác

động đến sự tuân thủ như hình 2.3 (bên dưới) Cơ quan thuế muốn hiểu sự

tuân thủ pháp luật thuế của DN phải hiểu được môi trường trong đó các DN hoạt động và xác định được những yếu tố tác động đến sự tuân thủ pháp luật thuế Phân tích đầy đủ các yếu tố này cho phép cơ quan thuế hiểu rõ tại sao

DN tuân thủ hoặc không tuân thủ và tại sao DN lại ở một nhóm tuân thủ nhất định nào đó

Hình 2.1: Các yếu tố tác động đến sự tuân thủ pháp luật thuế của DN

Sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT là một khái niệm phức tạp và diễn

ra ở nhiều cấp độ khác nhau Cấp độ tích cực nhất là sẵn sàng tuân thủ, tiếp theo là cố gắng tuân thủ, tiêu cực hơn là miễn cưỡng tuân thủ và từ chối nghĩa

vụ thuế Vấn đề đặt ra đối với cơ quan thuế là, tại sao NNT tuân thủ hoặc không tuân thủ và tại sao NNT lại ở một cấp độ tuân thủ nhất định nào đó trên tháp biểu đồ cấp độ tuân thủ? Điều quan trọng nhất là cơ quan thuế cần làm gì

để đảm bảo sự tuân thủ của NNT ở mức tích cực nhất?

Để trả lời được hai câu hỏi này, cơ quan thuế phải hiểu được tính tuân thủ của NNT bị tác động bởi những nhân tố nào và mức độ tác động

Từ chối Miễn cưỡng tuân thủ

Cố gắng tuân thủ Chấp nhận tuân thủ

của những nhân tố này ra sao? từ đó cơ quan thuế mới sử dụng các chiến lược và biện pháp thích hợp, hiệu quả để nâng cao tính tuân thủ của NNT

Có thể khái quát những nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ của NNT thành bốn nhóm sau:

2.1.3.1 Nhóm yếu tố về tình hình kinh tế - xã hội

Đây là nhóm yếu tố vĩ mô phản ánh tình hình kinh tế - xã hội nói chung của một quốc gia như tốc độ tăng trưởng kinh tế, tình hình lạm phát, tình hình chính trị Vì đây là yếu tố vĩ mô nên nhóm yếu tố này ảnh hưởng đến tính tuân thủ của tất cả các nhóm NNT Thông thường, khi nền kinh tế phát triển, tình hình chính trị, xã hội ổn định thì thì nhóm yếu tố này có thể bỏ qua vì khi đánh giá mức độ ảnh hưởng tới tính tuân thủ của NNT qua các năm là tương đối ổn định

Tuy nhiên, trong trường hợp tình hình kinh tế xã hội bất ổn thì tác động của nhóm yếu tố này đến tình tuân thủ của NNT lại rất lớn cả về phạm vi và mức độ ảnh hưởng

Thứ nhất về yếu tố kinh tế: Lãi suất thị trường và lãi suất ngân hàng là

yếu tố tác động đến quyết định tuân thủ, trì hoãn hay không tuân thủ pháp luật thuế Trong trường hợp lãi suất tăng, một NNT có tinh thần và đạo đức thuế không tốt sẽ có khả năng trì hoãn việc nộp thuế; hoặc tuân thủ nhưng không

tự nguyện; hoặc có khả năng trốn thuế hay tránh thuế Vì vậy, lãi suất thị trường thường được các nhà phân tích theo cách tiếp cận kinh tế lấy làm cơ sở cho việc thiết lập các hình phạt đối với NNT khi họ không tuân thủ

Lạm phát cũng có ảnh hưởng đến sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT khi nó tác động vào mức sinh lợi từ hoạt động sản xuất kinh doanh Lạm phát quá cao sẽ cản trở hành vi tuân thủ pháp luật thuế Lạm phát ổn định ở mức hợp lý sẽ kích thích sản xuất kinh doanh và tác động đến sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT thông qua hiệu ứng thu nhập

Thứ hai là yếu tố xã hội: Các nhân tố xã hội ảnh hưởng sâu sắc đến nội

dung cơ bản của từng sắc thuế và cả hệ thống chính sách thuế, từ đó tác động đến sự tuân thủ pháp luật thuế thông qua những nhân tố như:

Chuẩn mực xã hội, sự hỗ trợ xã hội và trách nhiệm của NNT trong cộng đồng Chuẩn mực xã hội là những tiêu chuẩn hành vi trong tuân thủ

pháp luật thuế do xã hội mong muốn và được chấp nhận chung của đa số người trong xã hội Khi NNT xác định được nhóm xã hội tác động lên hành vi tuân thủ pháp luật thuế của họ thì chuẩn mực xã hội sẽ tác động lên đạo đức thuế của NNT thông qua ảnh hưởng xã hội và sự hỗ trợ xã hội Mọi người có thể thấy rằng, tư lợi cá nhân có thể thúc đẩy hành vi khi con người cảm thấy bản thân họ là các cá nhân độc lập với các cá nhân khác, trong khi trách nhiệm công dân có thể thúc đẩy hành vi khi con người cảm thấy họ là thành viên của một nhóm, của cộng đồng xã hội Trong cộng đồng đó, sự tuân thủ pháp luật thuế sẽ phụ thuộc vào ảnh hưởng xã hội lên nhận thức của NNT rằng, hầu hết mọi người đều tuân thủ, chỉ một số người là không tuân thủ và hầu hết mọi người là những công dân tốt Sự tuân thủ sẽ hạn chế khi đối tượng nhận thức rằng, ít người có trách nhiệm công dân Tiếp theo, sự đồng thuận về thuế của một đối tượng sẽ tác động lên chuẩn mực xã hội về sự tuân thủ pháp luật thuế và tác động lên tích cực các NNT khác Vì vậy, chuẩn mực

xã hội tác động lên hành vi tuân thủ pháp luật thuế là yếu tố mà cơ quan thuế cần quan tâm

Dư luận xã hội, danh tiếng, vị thế và vai trò của NNT trong cộng đồng

xã hội Vai trò của NNT trong xã hội và những chuẩn mực hành vi của họ

cũng rất quan trọng NNT không chỉ tối ưu hoá hành vi một cách cô lập và ích

kỷ mà còn bị tác động bởi dư luận tích cực từ xã hội do tuân thủ đầy đủ nghĩa

vụ thuế và từ đó làm hình thành nên danh tiếng vị thế và vai trò của NNT trong cộng đồng xã hội Tiếp đó, danh tiếng, vai trò của NNT sẽ tác động đến

sự vươn lên, thực hiện tốt nghĩa vụ thuế

2.1.3.2 Nhóm yếu tố chính trị, luật pháp

Hiệu quả của chi tiêu công: Ngân sách Nhà nước (NSNN) được sử

dụng như thế nào là một trong những vấn đề được NNT quan tâm nhất NSNN được sử dụng cho đầu tư vào cơ sở hạ tầng kỹ thuật, xã hội, phục vụ trở lại cho NNT, nuôi bộ máy công quyền và những mục đích chung khác Nhận thức của NNT về tính hiệu quả của các khoản chi tiêu này sẽ tác động đến sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT Tham nhũng, thất thoát ngân sách, đầu tư công phi hiệu quả sẽ là những yếu tố cản trở hành vi tuân thủ tích cực

Chính sách thuế: Là một trong những yếu tố quan trọng trong phân tích

sự tuân thủ của NNT, nhìn từ góc độ kinh tế và cả giác độ tâm lý xã hội Chính sách thuế ổn định, có thể dự đoán, rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và công bằng là những tiền đề đầu tiên để có một quá trình quản lý thuế hiệu lực và hiệu quả Người nộp thuế chỉ sẵn sàng và chấp nhận tuân thủ khi các sắc thuế

rõ ràng, minh bạch và công bằng Người nộp thuế cũng chỉ có thể tuân thủ khi các sắc thuế đơn giản, dễ hiểu, không chồng chéo, mâu thuẫn và có thể dự đoán Sự ổn định và dễ dự đoán được coi là cốt lõi của một hệ thống thuế tốt

2.1.3.3 Nhóm nhân tố xuất phát từ bản thân người nộp thuế

Sự hiểu biết nghĩa vụ thuế, quy trình tuân thủ pháp luật thuế và kế toán thuế: Mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT phụ thuộc vào yếu tố hiểu biết

về luật thuế, những yêu cầu của luật thuế, thủ tục hoàn thành nghĩa vụ thuế Nhiều NNT có thể vui lòng tuân thủ nhưng không có khả năng làm như vậy, vì họ không nhận thức được, hoặc không hiểu phạm vi nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ Điều này sẽ làm gia tăng tỷ lệ lỗi trong kê khai và thanh toán thuế, tăng chi phí tuân thủ pháp luật thuế và cản trở sự tuân thủ Ngoài ra, tình trạng mù thông tin và kiến thức cơ bản về hoạt động kế toán, đặc biệt chiếm tỷ lệ khá cao ở các nước đang phát triển, điển hình đối với các NNT vừa và nhỏ

Nhận thức về sự công bằng và bình đẳng trong tuân thủ nghĩa vụ thuế

Đây là một trong những tác động tâm lý rất lớn đến hành vi của NNT Ý định

tuân thủ pháp luật thuế là một hàm của “sự tin tưởng hay lòng tin nói chung”

từ sự công bằng của hệ thống thuế Sự không tin tưởng do nhận thức của NNT

về sự không công bằng và nền kinh tế ngầm sẽ dẫn đến sự chấp nhận trốn thuế Ngược lại, sự tuân thủ của NNT cũng sẽ tác động đến đạo đức thuế của những đối tượng khác thông qua nhận thức về sự công bằng Bên cạnh đó, nhận thức về tính công bằng trong tiếp cận thông tin và thủ tục hành chính thuế tác động không nhỏ đến tâm lý tuân thủ pháp luật thuế, đặc biệt khi hệ thống thủ tục tuân thủ phức tạp và rườm rà

Nhận thức của người nộp thuế đối với sự đối xử của chính quyền và cơ quan quản lý thuế Khi cơ quan thuế được nhận thức là người đại diện và hoạt

động vì lợi ích Nhà nước và cộng đồng, coi NNT là khách hàng, thì sự tuân thủ pháp luật thuế sẽ đạt được ở mức cao Một chính quyền không đại diện cho quyền lợi chung sẽ giảm sự hợp tác và tăng sự chống đối Mặt khác, sự đại diện của một cơ quan thuế còn được NNT nhận thức ở sự công tâm, trong sạch, không nhận hối lộ và không tham nhũng

Cảm nhận về rủi ro: Nếu một NNT có cơ hội không tuân thủ và nghĩ

rằng chỉ có rủi ro không đáng kể nếu bị phát hiện thì NNT đó có thể chấp nhận rủi ro này Điều này có thể dẫn đến việc kê khai thấp một số loại thu nhập nào đó; Một số người nhìn nhận việc tránh thuế là một trò chơi và có thắng thua, họ thích thử nghiệm kỹ năng của mình trong việc tránh các nghĩa

vụ và tránh để không bị bắt

Các tác động về kinh tế: Thứ nhất là gánh nặng về tài chính, luôn có

một mối liên hệ giữa số nợ thuế và hành vi tuân thủ Nếu nghĩa vụ thuế lớn thì NNT có thể tránh phải nộp toàn bộ hoặc tìm cách điều chỉnh số liệu báo cáo

để làm giảm nghĩa vụ thuế; Thứ hai là chi phí tuân thủ, các chi phí này bao gồm thời gian bỏ ra để hoàn tất thủ tục thuế, chi phí chi kế toán viên và có thể bao gồm cả chi phí về mặt tâm lý như căng thẳng thần kinh do NNT không biết chắc họ có đáp ứng các quy định của luật thuế hay không Người

nộp thuế phải bỏ ra một số khoản chi phí trên để tuân thủ các nghĩa vụ thuế,

do đó làm cho số thuế phải chịu của NNT cao hơn số thuế thực nộp

2.1.3.4 Nhóm nhân tố về hoạt động quản lý của cơ quan thuế

Trình độ, chất lượng công tác quản lý thuế của Nhà nước có tính quyết định đến mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT Những yếu tố thuộc quản

lý thuế của Nhà nước bao gồm:

Tính ổn định, minh bạch, rõ ràng của quy trình và thủ tục tuân thủ pháp luật thuế như các quy trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, sự ổn định và mức độ minh bạch cao sẽ giảm chi phí tuân thủ và giảm rủi ro do tham nhũng và phiền hà;

Tính đơn giản, dễ hiểu của quy trình và thủ tục tuân thủ pháp luật thuế Với khả năng hạn chế về nhân lực hiện nay, nhiều cơ quan thuế không thể kiểm soát để đảm bảo sự tuân thủ pháp luật thuế một cách toàn diện khi số lượng NNT ngày càng tăng lên Vì vậy, việc áp dụng một hệ thống đơn giản đặc biệt là cho đối tượng NNT vừa và nhỏ sẽ làm giảm gánh nặng quản lý của

cơ quan thuế và gánh nặng tuân thủ pháp luật thuế cho NNT;

Tính sẵn có, phù hợp và dễ tiếp cận của các dịch vụ hỗ trợ và tư vấn thuế sẽ giúp NNT giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin về quy định của luật thuế cũng như quy trình tuân thủ Những dịch vụ cung cấp nghèo nàn, khó tiếp cận thường là lý do giải thích cho chi phí tuân thủ pháp luật thuế cao, đặc biệt là đối với các NNT là hộ KD, là DN nhỏ Đây cũng là một trong những nguyên nhân cơ bản của trốn thuế;

Tính cưỡng chế hợp lý của quản lý thuế được thể hiện ở tần suất thanh tra thuế, khả năng phát hiện trốn thuế và rủi ro về thuế, các biện pháp cưỡng chế thuế, mức độ nghiêm khắc của hình phạt do trốn thuế;

Tính động viên, khuyến khích sự tuân thủ mà đặc trưng là các hình thức khuyến khích, tuyên dương NNT thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, công nhận hình ảnh vị thế của NNT bằng các phần thưởng khuyến khích tinh thần và vật chất

Bên cạnh đó, sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT còn phụ thuộc vào tính trách nhiệm và đạo đức nghề nghiệp của các cán bộ, công chức quản lý thuế;

Việc phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ nghĩa vụ thuế giúp

cơ quan thuế đánh giá sự đa dạng phức tạp của môi trường NNT, từ đó phát triển các hướng khác nhau để quản lý thuế Sự phức tạp của những yếu tố tác động đến sự tuân thủ pháp luật thuế và mối quan hệ giữa những yếu tố này đòi hỏi cơ quan thuế cam kết thực hiện lâu dài các chiến lược tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT, theo đó thách thức lớn nhất là tăng sự tuân thủ pháp luật thuế trong khi giảm chi phí tuân thủ và thích ứng đối với NNT, tăng sự tin tưởng của NNT đối với cơ quan thuế [21]

2.1.4 Đặc điểm của DN

(1) Quy mô của các DN khác nhau

DN có thể được phân loại thành nhiều nhóm, loại hình theo mục đích phân tích, nhưng đơn giản nhất có thể lựa chọn ba nhóm theo những tiêu chí

về quy mô DN (quy mô có thể được phân loại theo doanh thu, số nhân lực, sở hữu tài sản, theo tổng giá trị sản xuất) Mỗi nhóm DN theo quy mô có những đặc điểm riêng về hành vi tuân thủ pháp luật thuế

- Nhóm DN lớn: Là nhóm đóng góp chủ yếu vào NSNN; thường sử dụng các phương pháp “Sành sỏi” để tối thiểu hoá thuế, phương án sử dụng luôn là tránh thuế hơn trốn thuế

- Nhóm DN quy mô trung bình: Là nhóm hạn chế trong lưu giữ các sổ sách kế toán (SSKT) và cuối cùng thường xin thoả hiệp với cán bộ thuế về nghĩa vụ thuế

- Nhóm DN nhỏ: đặc biệt là ở khu vực bán lẻ đa phần không lưu giữ số liệu; thường không đăng ký thuế một cách tự nguyện, làm rộng thêm khoảng cách giữa ĐTNT thực tế và ĐTNT tiềm năng; chi phí tuân thủ pháp luật thuế quá cao trong mối quan hệ với lợi nhuận từ các hoạt động SXKD; phương pháp trốn thuế thường không tinh vi; thường là đối tượng “lạm dụng” của cơ quan thuế; và nhạy cảm với sự vi phạm

(2) Sự khác biệt về hình thức sở hữu và mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh Bản chất và vi phạm tuân thủ pháp luật thuế khác nhau giữa các DN

có sở hữu khác nhau (ví dụ) giữa DN một chủ sở hữu và DN nhiều chủ sở hữu giữa DN dân doanh và DN nhà nước Sự tuân thủ pháp luật thuế còn được nghiên cứu dưới sự tác động của các yếu tố tổ chức khác như mô hình công ty

đa quốc gia, DN có một hay nhiều đơn vị chiến lược, mức độ hội nhập theo chiều dọc hay theo chiều ngang Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu về tầm quan trọng của những yếu tố này còn rất hạn chế

(3) Loại hình sở hữu và mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh

Mức độ mở cửa của nền kinh tế và sự di chuyển của các luồng vốn làm cho các giao dịch tài chính của các DN trở nên phức tạp hơn Đó là thách thức lớn đối với các cơ quan thuế trong việc đảm bảo hành vi tuân thủ pháp luật thuế Một vấn đề nổi cộm khác ở các nước đang phát triển là các giao dịch tiền mặt vẫn là giao dịch chủ yếu Thanh toán qua các hệ thống tài chính chính thống như ngân hàng, kho bạc, các tổ chức tài chính vẫn còn khá hạn chế Mặt khác, các giao dịch trao đổi, kinh doanh trên mạng là loại hình khó kiểm soát Cùng với sự phát triển công nghệ thông tin và thương mại điện tử, các giao dịch này tạo môi trường “béo bở” cho những hành vi vi phạm luật pháp

(4) Sự khác biệt về trình độ hiểu biết về nghĩa vụ thuế, quy trình tuân thủ pháp luật thuế và chuẩn mực kế toán thuế

- Tuân thủ pháp luật thuế còn phụ thuộc vào yếu tố hiểu biết về pháp luật thuế, những yêu cầu của luật thuế, thủ tục hoàn thành nghĩa vụ thuế Nhiều DN có thể vui lòng tuân thủ nhưng họ không hoặc chưa nhận thức được hết, hoặc không hiểu phạm vi nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ Điều này sẽ làm gia tăng tỷ lệ lỗi trong kê khai và thu nộp thuế, tăng chi phí tuân thủ pháp luật thuế và cản trở sự tuân thủ

- Tình trạng mờ thông tin và kiến thức cơ bản về hoạt động kế toán và lưu giữ sổ sách đặc biệt chiếm tỷ lệ khá cao ở các nước đang phát triển, điển hình đối với các DN vừa và nhỏ (DNVVN) tại nước ta

(5) Kinh nghiệm SX kinh doanh

Các DN mới thành lập hoặc còn non trẻ trong hoạt động kinh doanh thường thiếu kiến thức sâu về luật thuế, nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ pháp luật thuế, vì vậy họ là đối tượng chủ yếu của hình thức không tuân thủ, không dự tính Các hoạt động trốn thuế hay tránh thuế vì chưa có kinh nghiệm nên thường thô sơ, bột phát dễ bị cơ quan thuế phát hiện Các DN “lão làng” thường hiểu rõ về nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ Vì vậy nếu tinh thần thuế tốt, họ là những đối tượng sẵn sàng tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế Nhưng khi tinh thần thuế kém, các DN này thường sử dụng những hình thức tinh vi phức tạp và thường tránh thuế hơn là trốn thuế

(6) Chi phí tuân thủ nghĩa vụ thuế

Để định hình ta tham khảo qua những khái niệm sau: Chi phí tuân thủ gồm các chi phí hành chính, giấy tờ, mua sắm thiết bị Đó cũng có thể là các chi phí khó nhận thấy như: chi phí liên quan đến việc nắm bắt các quy định mới (thuê kế toán, dịch vụ pháp lý, nghiên cứu, phần mềm); thuê nhân viên mới, tập huấn nhân viên cũ để đáp ứng yêu cầu của quy định mới; chi phí theo dõi việc thực thi quy định mới; chi phí do rủi ro phải chịu trách nhiệm pháp

lý, trách nhiệm hành chính lớn hơn do quy định mới Không bao gồm các chi phí trực tiếp như trả thuế, phí [21]

Như vậy xét theo phân tích kinh tế, chi phí tuân thủ pháp luật thuế cao hay thấp sẽ tác động quyết định đến sự tuân thủ pháp luật thuế của

DN Tuy nhiên, chi phí tuân thủ pháp luật thuế cao có thể là nguyên nhân

của những bất lợi về đặc thù của DN Ví dụ DN mới thành lập, quy mô

nhỏ thường hay đồng nghĩa với thiếu hiểu biết nghĩa vụ thuế Nhưng chi phí tuân thủ pháp luật thuế cao, chủ yếu là kết quả của những tác động

“ngoại cảnh” đặc biệt là do những hạn chế trong công tác quản lý thuế của Nhà nước [22]

2.1.5 Quản lý thu thuế nhằm tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp

2.1.5.1 Khái niệm và mục tiêu quản lý thuế của nhà nước đối với Doanh nghiệp

Quản lý thuế

Quản lý, thu thuế của Nhà nước là một nội dung cơ bản của quản lý thuế - một lĩnh vực quản lý hành chính công của Nhà nước Quản lý thuế của Nhà nước là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay nói trọng tâm hơn, là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của Nhà nước trong lĩnh vực thuế

Quản lý thuế liên quan đến cách thức mà các luật thuế được thực thi, liên quan đến sự tác động qua lại giữa cơ quan QLT và DN, là cách thức mà ở

đó sự tuân thủ được thúc đẩy và cưỡng chế bởi cơ quan thuế

Theo Luật quản lý thuế ở Việt Nam, “quản lý thuế là quá trình thực thi các chức năng quản lý từ đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; quản lý xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật thuế và giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế ”

Quản lý thuế đối với DN

Quản lý thuế đối với DN là quá trình bảo đảm thực thi các chính sách thuế đối với DN, thông qua thực hiện tác động của cơ quan thuế các cấp lên các

DN nhằm đảm bảo sự tuân thủ pháp luật thuế theo luật định một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian trong điều kiện môi trường quản lý thuế luôn biến động Như vậy quản lý thuế đối với DN có những đặc điểm cơ bản sau đây:

- Quản lý thuế mang tính quyền lực Nhà nước và được bảo đảm bằng hệ thống quy phạm pháp luật Nhà nước dùng quyền lực để bảo đảm nguồn thu từ thuế cho NSNN

- Quản lý thuế đối với DN là quá trình đảm bảo thực thi các chính sách thuế và QLT do vậy đây quá trình thực hiện quyền hành pháp và tư pháp về thuế Quản lý thuế bao gồm những hoạt động trong bộ máy Nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của các cơ quan thuế các cấp, với các chức năng và quyền hạn do luật định, nhằm đảm bảo thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua

- Quản lý thuế đối với DN gắn liền với cơ quan thuế – một tổ chức Nhà nước có tư cách pháp nhân Chủ thể QLT trực tiếp là các cơ quan QLT các cấp được Nhà nước giao trách nhiệm và quyền hạn trực tiếp thu thuế Đối tượng quản lý là các DN, có nghĩa vụ phải nộp thuế vào NSNN theo quy định của các luật thuế [22]

2.1.5.2 Nội dung quản lý thuế của Nhà nước đối với doanh nghiệp

a Lập chiến lược và chính sách quản lý thuế

Chiến lược và chính sách QLT nhằm cung cấp những định hướng cơ bản cho việc thực hiện các chức năng khác của QLT Chiến lược quản lý thuế bao gồm [4]:

- Mục tiêu tổng thể cần đạt được đối với quản lý thuế

- Các phương thức tổng thể khi thực hiện mục tiêu: Đó là các cơ chế và giải pháp để thực hiện mục tiêu chiến lược Chúng được thể hiện ở các giải pháp thuộc chức năng QLT đó là các chính sách quản lý thuế

Hiện nay, để thực hiện mục tiêu QLT là đạt được sự tuân thủ cao nhất của các DN, quản lý thuế ở hầu hết các quốc gia trên thế giới, đã và đang thực hiện phương thức QLT hiện đại theo hệ thống tự khai tự nộp (KKTN) và tự chịu trách nhiệm SAS (self – assessment system)

Theo phương thức này, các DN chủ động tự đánh giá và kê khai khoản thuế phải nộp vào các bản kê khai thuế trên cơ sở các kết quả kinh doanh trong kỳ theo nghĩa vụ và quy định của pháp luật và tự thực hiện nộp

số thuế đã kê khai vào NSNN Phương thức này yêu cầu DN kiểm soát dữ

liệu thuế để thể hiện sự tuân thủ tự nguyện và đáng tin cậy bằng việc lưu giữ sổ sách, tính toán thuế và kê khai các bản khai thuế Lợi ích của hệ thống TKTN được nhìn nhận dưới dạng lợi ích hỗn hợp, lợi ích của DN và lợi ích của cơ quan thuế:

Lợi ích của DN bao gồm [6]

(1) Tăng cường tính tự chủ của DN khi thực hiện nghĩa vụ thuế bằng việc trao quyền cho DN khi thực hiện chức năng tự đánh giá về kê khai thuế,

tự nộp thuế;

(2) Giảm gánh nặng về thủ tục hành chính cho DN khi thực hiện nghĩa

vụ kê khai và nộp thuế;

(3) Tác động tích cực đến yếu tố tâm lý của DN thông qua giảm tần suất và sức ép của hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế;

(4) Giảm chi phí tuân thủ pháp luật thuế, tác động tích cực vào yếu tố kinh tế của sự tuân thủ;

(5) Thúc đẩy sự chủ động nộp thuế đầy đủ và đúng hạn

Lợi ích với cơ quan thuế bao gồm [6]

(1) Giảm gánh nặng công việc QLT bằng trao quyền cho ĐTNT thực hiện công việc kê khai thuế, tự kiểm tra, tự chịu trách nhiệm;

(2) Cơ quan thuế có điều kiện chuyên môn hoá vào các chức năng QLT khác như hỗ trợ, tuyên truyền nâng cao ý thức tuân thủ của đối tượng;

(3) Ít tốn kém chi phí QLT đặc biệt là QLT Giá trị gia tăng (VAT) và thuế thu nhập do loại trừ được chức năng kê khai đánh giá thuế và tập trung vào hoạt động thanh, kiểm tra có trọng điểm đối với một số đối tượng có xác suất rủi ro trốn thuế cao;

(4) Giảm thiểu sự tiếp xúc, thoả hiệp, thương lượng giữa cơ quan thuế

và NNT - “khách hàng”, hiệu quả trong việc chống tiêu cực

b Lập dự báo thu thuế đối với DN

- Phân tích biến động kinh tế xã hội, sự thay đổi các chính sách thuế,

tình hình hoạt động trên thực tế của các DN

- Phân tích, đánh giá hành vi tuân thủ pháp luật thuế của các DN

- Phân tích khả năng, các nguồn lực (tài chính, nhân lực ) có thể huy động cho hoạt động quản lý thuế

- Xác định khả năng thu thực tế của năm hiện tại và những năm tiếp theo

c Tuyên truyền, khuyến khích và dịch vụ hỗ trợ DN

Mục tiêu

- Tác động vào những hành vi tâm lý xã hội của DN, nâng cao đạo đức

và tinh thần thuế, tăng cường tính tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế của DN

- Giảm chi phí quản lý hành chính thuế như các chi phí tiến hành các cuộc thanh, kiểm tra, cưỡng chế nợ thuế

Các hình thức tuyên truyền khuyến khích

- Đánh giá cao những DN làm đúng nghĩa vụ (lựa chọn DN tiêu biểu theo các tiêu chí để đề nghị Khen thưởng ) qua đó nâng cao tinh thần thuế

và khuyến khích sự tuân thủ của các DN khác

- Vận dụng các “ưu tiên, khuyến khích” cho việc giải trình các giao dịch

sử dụng tiền mặt: Mục tiêu là tăng khả năng quan sát được bản chất các giao dịch tiền mặt bằng cách thúc đẩy sự sẵn có của hồ sơ giao dịch thực tế tại DN

- Vận dụng Hành chính hóa bằng các giải pháp như áp dụng hình thức giảm nhẹ hình thức phạt; bồi thường thiệt hại do bị truy thu một phần hoặc toàn bộ các hình phạt bằng tiền Mục đích là cải thiện kết quả tuân thủ pháp luật thuế dựa trên các tiêu chí đăng ký thuế, đệ trình các bản kê khai thuế, lưu giữ các thông tin chính xác trong các tài liệu thuế, thanh toán nợ thuế

- Phát triển các chương trình tuyên truyền phổ biến qua các phương tiện thông tin đại chúng để giúp ĐTNT hiểu các nghĩa vụ và quyền lợi của họ Thúc đẩy sự công bằng trong đối xử là sự tác động tích cực đối với cộng đồng các DN

- Thu thập các thông tin phản hồi trực tiếp kịp thời từ các DN, là cơ sở cho các hoạt động tác nghiệp, nghiệp vụ chuyên sâu

- Hỗ trợ và tư vấn hoàn thành các thủ tục đăng ký kê khai về DN nói chung và thuế nói riêng như Mỗi DN phải hoàn thành các mẫu biểu chung về bộ thủ tục bao gồm hoàn thành mẫu đăng ký KD, được cấp giấy phép KD, các hoạt động bảo hiểm và tài chính khác v.v Trách nhiệm về tuân thủ pháp luật thuế bao gồm đăng ký mã số thuế (MST), bản kê khai thuế, xây dựng, duy trì hệ thống kế toán Trách nhiệm về thuế liên quan đến nhiều sắc thuế cơ bản như thuế Môn bài, thuế GTGT, thuế thu nhập , các loại phí phát sinh nếu có

- Yêu cầu về lưu giữ sổ sách kế toán (SSKT) và lập các báo cáo tài chính

- Các trình tự khi quyết toán thuế, hoàn thuế và các khúc mắc khác của

DN trong quá trình tuân thủ

Hình thức hỗ trợ và tư vấn

- Tư vấn trực tiếp: Sự “gặp mặt” với ĐTNT nhằm cung cấp những thông tin hai chiều, tư vấn về thuế và cách tổ chức kinh doanh sẽ mang lại lợi ích cho cả cơ quan thuế và ĐTNT

- Hỗ trợ và tư vấn gián tiếp: Thông qua các công cụ truyền, dẫn và phương tiện tư vấn (các tờ rơi, qua thông tin đại chúng, qua các cuộc thi tìm hiểu về thuế )

d Quản lý đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế

- Đăng ký thuế và cấp mã số thuế cho DN: Bao gồm việc nhận và xử lý

hồ sơ đăng ký thuế (lưu trữ, nhập thông tin về NNT), cấp MST cho các DN mới thành lập

- Quản lý mã số thay đổi của DN: Đây là hoạt động xử lý thông tin

thay đổi của loại hình DN, thay đổi tổ chức DN, thay đổi địa chỉ, ngành nghề kinh doanh v.v

- Phát hiện những đối tượng tiềm ẩn không, chưa, như không đăng ký thuế, không kê khai, không bổ sung đăng ký thuế khi có thay đổi và xác định,

xử lý vi phạm về đăng ký thuế

- Nhận và kiểm tra các bản khai thuế, chứng từ nộp thuế: Cơ quan thuế nhận tờ khai, chứng từ của DN và xử lý thông tin trên tờ khai, chứng từ nộp thuế; kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của các thông tin do DN khai trên các

tờ khai, lưu trữ thông tin và cung cấp thông tin cho hoạt động quản lý thuế

- Theo dõi đôn đốc DN kê khai và nộp thuế tự nguyện, đầy đủ, kịp thời theo quy định của các luật thuế Đây chính là công cụ hỗ trợ và nhắc nhở bao gồm đôn đốc trước, trong và sau kê khai

- Xử lý kế toán thuế và kê khai thuế: Cơ quan thuế xác định hình vi, mức độ vi phạm của ĐTNT do kê khai thuế và xác định mức xử phạt

- Các hoạt động điều chỉnh nhằm đảm bảo sự tuân thủ kê khai và kế toán thuế: Cơ quan thuế điều chỉnh mẫu tờ khai cho phù hợp với thực tế và đảm bảo thực hiện nghiêm chỉnh các nguyên tắc kế toán thuế nhằm tính đúng nghĩa vụ thuế của DN

- Xử lý vi phạm về nộp thuế: Cơ quan QLT tính tiền lãi chậm nộp, tiền phạt đối với các khoản thuế quá hạn và nợ đọng, đồng thời ngược lại, tính lãi đối với các khoản thiệt hại khi bị trả chậm của cơ quan thuế cho ĐTNT

- Xử lý hoàn thuế: Là hoạt động nhằm thực hiện tránh tổn thất cận biên khi NNT đã nộp, ứng trước số thuế vào NSNN; hoàn thuế cho DN bao gồm xác định trường hợp được hoàn thuế, hướng dẫn các thủ tục hoàn thuế, cách thức xử lý và hình thức hoàn thuế, xác định số tiền thuế sẽ được hoàn

e Thanh tra, kiểm tra thuế

Mục đích

- Hiểu rõ thêm những yếu tố tác động lên sự tuân thủ nhằm dự báo các

hành vi đang và đã diễn ra của các DN (trong phạm vi liên quan tới Thuế)

- Phát hiện để từ đó có biện pháp xử lý kịp thời các DN vi phạm luật thuế, tạo ra sự công bằng trong tuân thủ nghĩa vụ thuế và công bằng về chi phí (cạnh tranh) trên thị trường

- Nêu ra những điểm không phù hợp trong hệ thống văn bản pháp quy

về thuế đối với thực tế trong SXKD của DN và thực tiễn của đời sống kinh tế

xã hội, từ đó có thể đề ra những kiến nghị, giải pháp điều chỉnh và hoàn thiện

- Hoàn thiện và đổi mới quan điểm với các giải pháp thúc đẩy sự tuân thủ pháp luật thuế một cách tự nguyện thông qua việc nâng cao nhận thức của

DN về ý thức chấp hành các luật thuế, ý thức xây dựng văn hoá tuân thủ pháp luật thuế

Các hình thức khi thanh, kiểm tra (gọi ngắn lại theo hành vi là Kiểm tra) đối với DN

- Theo nội dung: Bao gồm kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký thuế, kê khai thuế; kiểm tra việc chấp hành chế độ thống kê, kế toán, ghi chép, lưu trữ, bảo quản hoá đơn và chứng từ; kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN;

- Theo thời gian tiến hành: Bao gồm kiểm tra thường xuyên; kiểm tra đột xuất;

- Theo phạm vi: Bao gồm kiểm tra toàn diện; kiểm tra có trọng điểm;

- Theo địa điểm: Bao gồm sẽ kiểm tra tại bàn (trụ sở của cơ quan thuế)

và kiểm tra tại trụ sở của NNT

Phương pháp lựa chọn DN để kiểm tra

Hoạt động kiểm tra thuế dựa trên nguyên tắc lựa chọn nội sinh Phương pháp này được coi là hiệu quả nhằm tăng cường sự tuân thủ của DN hơn là sử dụng nguyên tắc ngẫu nhiên Xác suất kiểm tra thuế đối với mỗi DN là không

cố định, trở thành biến nội sinh và phụ thuộc vào các biến hành vi của DN Việc kiểm tra dựa trên nguyên tắc lựa chọn nội sinh cho phép cơ quan

thuế có thể đạt được sự tuân thủ cao hơn DN sẽ rất khó khăn trong việc phối hợp khi đã chọn phương án không tuân thủ pháp luật thuế

f Thu nợ, cưỡng chế thuế và hình phạt về thuế

Mục đích

- Đảm bảo sự công bằng khi tuân thủ nghĩa vụ thuế

- Tạo dựng vững chắc lòng tin của DN đối với cơ quan thuế

- Tăng cường sự tuân thủ của DN thông qua tác động (có hậu quả) vào kinh tế và tác động tâm lý

Các hành vi (điển hình) không tuân thủ pháp luật thuế của DN - NNT

- Phải đăng ký thuế nhưng không đăng ký thuế;

- Không nộp tờ khai hoặc nộp không đúng thời hạn quy định;

- Cố tình kê khai thuế sai lệch, thấp hơn mức phải nộp;

- Không nộp thuế hoặc nộp không đúng hạn định;

- Thay đổi địa điểm hoạt động, bỏ trốn, mất tích

Các hình thức cưỡng chế thu nợ thuế và hình phạt thuế:

- Phạt (bằng tiền) cảnh cáo đối với những DN vi phạm thủ tục thuế

- Đào tạo bắt buộc: Một phương án thay thế hình phạt tài chính đó là những đối tượng vi phạm lỗi nhỏ có thể được yêu cầu tham gia các hội thảo

và đào tạo về sự tuân thủ pháp luật thuế do cơ quan thuế hoặc những tổ chức làm dịch vụ cung cấp (phương thức này còn hạn chế, chưa phổ biến)

- Tăng cường các yêu cầu kê khai các giao dịch tài chính: NNT luôn có thể có cơ hội sử dụng tiền mặt và các “kỹ nghệ” thanh toán mới để tránh yêu cầu kê khai Các yêu cầu kê khai này có giá trị rất lớn trong việc làm giảm hành vi trốn thuế và việc hợp thức hoá các lợi nhuận bất hợp pháp trong nền kinh tế còn sử dụng quá nhiều các giao dịch bằng tiền mặt

- Lưu giữ các hồ sơ tài liệu theo quy định: Đây là giải pháp “tình thế đặc thù” khi vận dụng vào thực tế, khi mà một số DN luôn có xu hướng

“quên” các khoản DT, thu nhập từ bên ngoài; chế tài hạn chế bằng cách yêu

cầu kê khai định kỳ Tháng thay cho Quý Hoặc cơ quan thuế có thể yêu cầu thêm nhiều bản giải trình cụ thể hơn, với “mạch” thông tin từ những DN có liên quan, hoặc khi mà bản kê khai có vẻ bất thường sau khi so sánh với loại hình và quy mô của các DN tương tự hoặc của các DN bị phát hiện không tuân thủ pháp luật thuế Chi phí tuân thủ pháp luật thuế phát sinh thêm sẽ ảnh hưởng tích cực tới ý định trốn thuế Cần phân biệt rõ các hình phạt do không lưu giữ đầy đủ hệ thống SSKT Các hình phạt này đôi khi làm đối tượng nhận thức rằng đó là hình phạt do không tuân thủ

- Phạt tiền (theo tỷ lệ) đối với những DN vi phạm luật thuế

- Biện pháp cưỡng chế trích tiền từ tài khoản tiền gửi ngân hàng của DN

- Biện pháp cưỡng chế kê biên và bán đấu giá tài sản DN

- Biện pháp cưỡng chế thu tiền, tài sản của DN bị cưỡng chế do tổ chức

và các tác nhân khác nắm giữ

- Biện pháp cưỡng chế thu hồi mã số thuế, đình chỉ sử dụng hoá đơn, thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động

- Chuyển cơ quan điều tra (xác định đối tượng, hành vi, xác lập về hành

vi vi phạm hình sự - Truy tố trước toà)

g Xử lý khiếu nại và tố cáo về thuế

Đây là những hoạt động đảm bảo dịch vụ khách hàng, nhằm thoả mãn nhu cầu của DN Các hoạt động nhóm này bao gồm

- Giải quyết tranh chấp, khiếu nại, tố cáo: Tiếp nhận các đơn từ (khiếu nại, tố cáo), phiếu chuyển hồ sơ (của CQ khác chuyển sang), phân tích hồ sơ

và kết quả xử lý có liên quan đến hành vi đó, thu thập bằng chứng, tổ chức xác minh, thẩm tra, phúc tra và cuối cùng ra văn bản xử lý kết quả đó

- Điều tra, khởi tố DN (cơ quan Thuế xác định, đánh giá hành vi và chuyển cơ quan điều tra theo quy định của Luật Quản lý thuế) - [12]