Đang tải... (xem toàn văn)
Trên cơ sở hệ thống hóa những vấn đề lý luận, phân tích và làm rõ thực trạng về KTHĐ và vai trò của nó ở nước ta thời gian qua. Từ dó đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường vai trò của KTHĐ do kiểm toán nhà nước thực hiện trong thời gian tới.
M ð U Tính c p thi t c a ð tài M c đích ban đ u c a ki m toán hư ng t i vi c đánh giá tính trung th c, h p lý, h p pháp c a báo cáo tài Sau m$t th%i gian ho&t đ$ng lo&i hình ki m tốn bư c ñ u ñã b$c l$ nh*ng c m vi c đánh giá tồn di n ho&t ñ$ng c a ñơn v- ñư c ki m tốn nh.m góp ph n nâng cao ch1t lư ng qu3n lý, ñ4c bi t ñ5i v i quan, t6 ch7c s9 d ng ngân sách nhà nư c, nh1t t&i qu5c gia phân b6 ngân sách theo ñ u vào (như < Vi t Nam) T&i ñây nh*ng quy ñ-nh vA qu3n lý s9 d ng ngân sách ñã t&o m$t tiAn l cho mBi đơn v- tìm mBi cách chi tiêu hDt t1t c3 nguEn l c ñã ñư c giao, ho&t đ$ng ki m tốn ch yDu d a vào tiêu chuFn, ñ-nh m7c… ñã ñư c quy đ-nh tH trư c, nên khơng đánh giá ñư c tính tiDt ki m, hi u qu3 hi u l c c a vi c s9 d ng nguEn l c tài Chính vKy vào cu5i nh*ng năm 1960, m$t lo&i hình ki m tốn tKp trung vào đánh giá tính kinh tD, tính hi u qu3 hi u l c Cơ quan Ki m toán Nhà nư c (SAIs) Th y ði n, Anh, MU, Canada… th c hi n ki m tốn ho&t đ$ng (KTHð) T&i Vi t Nam, Ki m toán Nhà nư c (KTNN) đ%i vào ho&t đ$ng trịn 15 năm, đDn năm 2005 KTHð m i th7c ñư c quy ñ-nh t&i LuKt KTNN M4c dù vKy cho ñDn hDt năm 2009 ho&t ñ$ng ki m toán c a Cơ quan KTNN ch yDu v\n ki m toán tuân th ki m toán báo cáo tài chính, cịn KTHð m i bư c đ u th c hi n ñan xen cu$c ki m tốn chun đA, ki m tốn tn th ki m tốn báo cáo tài chính, song góp ph n s9 d ng tiDt ki m ngân sách nguEn tài nguyên thiên nhiên c a ñ1t nư c nh.m mang l&i nhiAu l i ích tích c c cho nhân dân qua có thêm nguEn ngân sách b6 sung thu nhKp cho cán b$, cơng ch7c ngư%i lao đ$ng Do t m quan trBng c a KTHð nên vi c nghiên c7u vai trò c a KTHð KTNN th c hi n giai ño&n hi n v1n đA có tính c1p bách Xu1t phát tH th c tD đó, vi c l a chBn đA tài “Tăng cư ng vai trị c a ki m tốn ho$t ñ&ng ' Vi)t Nam ki m toán nhà nư,c th-c hi)n” làm luKn án TiDn sU kinh tD có ý nghĩa thiDt th c c3 vA lý luKn th c tibn T0ng quan nghiên c4u Ki m tốn ho&t đ$ng có tH lâu thD gi i có r1t nhiAu cơng trình nghiên c7u vA KTHð Nh*ng năm qua có m$t s5 cơng trình nghiên c7u Cơ s lý lu n th c ti n KTHð, KTNN, ñA tài c1p b$, 1999; Xây d ng quy trình ki"m tốn ho&t ñ(ng ngân hàng thương m&i nhà nư*c, KTNN, ñA tài c1p b$, 2002; T+ ch,c KTHð quan hành nhà nư*c đi/u ki0n th c hi0n ch1 t ch2 tài chính, KTNN, đA tài c1p b$, 2007… m i ñây nh1t năm 2009 B$ mơn Ki m tốn Trư%ng ð&i hBc Kinh tD Qu5c dân xu1t b3n giáo trình Ki"m tốn ho&t ñ(ng GS.TS Nguybn Quang Quynh làm ch biên Các cơng trình ch yDu ý đDn quy trình phương pháp c a cơng tác ki m tốn Các nghiên c7u sâu vA vai trò c a KTHð chưa đư c nghiên c7u tồn di n M6c ñích nghiên c4u c a Lu8n án Trên s< h th5ng hóa nh*ng v1n đA lý luKn, phân tích làm rõ th c tr&ng vA KTHð vai trị c a < nư c ta th%i gian qua TH đA xu1t gi3i pháp nh.m tăng cư%ng vai trị c a KTHð ki m tốn nhà nư c th c hi n th%i gian t i ð:i tư;ng ph$m vi nghiên c4u c a Lu8n án ð5i tư ng nghiên c7u c a LuKn án vai trò c a KTHð, song KTHð nAn kinh tD r1t r$ng, nên nghiên c7u ch yDu đA cKp đDn vai trị c a KTHð ki m toán nhà nư c th c hi n 5 Phương pháp nghiên c4u LuKn án tiDp cKn ñ5i tư ng nghiên c7u d a s< vKn d ng phương pháp vKt bi n ch7ng phương pháp trHu tư ng hoá làm phương pháp luKn chung Nh@ng m m,i đóng góp ch y u c a Lu8n án j Góp ph n làm rõ thêm s< lý luKn vA KTHð vai trị c a < nư c ta hi n Khái quát kinh nghi m c a m$t s5 nư c thD gi i vA KTHð vai trị c a nAn kinh tD; j ðánh giá ñúng th c tr&ng KTHð < nư c ta hi n ðA xu1t nh*ng gi3i pháp nh.m tăng cư%ng vai trò c a KTHð ki m toán nhà nư c th c hi n < nư c ta th%i gian t i B: c6c c a Lu8n án: Ngoài ph n M< ñ u KDt luKn, n$i dung c a LuKn án ñư c chia thành chương: Chương Lý luKn chung vA vai trò c a ki m tốn ho&t đ$ng; Chương Th c tr&ng vai trị c a ki m tốn ho&t đ$ng < Vi t Nam ki m toán nhà nư c th c hi n; Chương Phương hư ng m$t s5 gi3i pháp ch yDu tăng cư%ng vai trò c a ki m tốn ho&t đ$ng < Vi t Nam ki m toán nhà nư c th c hi n Chương LÝ LUHN CHUNG VK VAI TRÒ CPA KIRM TOÁN HOUT ðVNG 1.1 BWn ch t c a ki m tốn ho$t đ&ng 1.1.1 Khái ni m vA ki m tốn ho&t đ$ng: Trên s< nghiên c7u khái ni m < nư c, tác gi3 đA xu1t khái ni m vA ki m tốn ki m tốn ho&t đ$ng sau: Th, nh3t, Ki m tốn m$t q trình mà cá nhân đ$c lKp (ki m tốn viên), có trình đ$ chun mơn phù h p, tiDn hành ki m tra xác nhKn vA thơng tin có thKt có th lư ng hố đư c c a m$t quan ho4c t6 ch7c nh.m m c ñích xác ñ-nh báo cáo m7c ñ$ phù h p gi*a thơng tin thu thKp đư c v i nh*ng tiêu chuFn ñã ñư c thiDt lKp Th, hai, Ki m tốn ho&t đ$ng m$t q trình ki m toán viên c a t6 ch7c đ$c lKp, có trình đ$ chun mơn, tiDn hành ki m tốn đ đánh giá tính kinh tD, tính hi u qu3 tính hi u l c có liên quan đDn m$t ho4c tồn b$ ho&t đ$ng c a m$t ch th nh.m m c đích xác ñ-nh báo cáo m7c ñ$ phù h p gi*a thơng tin thu thKp đư c so v i nh*ng tiêu chí đư c thiDt lKp tH trư c m$t cách h p lý 1.1.2 L ch s hình thành phát tri n c a KTHð KTHð lo&i hình ki m tốn tKp trung vào đánh giá tính kinh tD tính hi u qu3 hi u l c đánh giá tính xác, tính tn th đư c m$t s5 t6 ch7c KTNN (SAIs) Th y ði n, Anh, MU, Canada m$t s5 qu5c gia khác ñA xu1t th c hi n vào cu5i nh*ng năm 1960 T&i Vi t Nam, lo&i hình ki m tốn thư%ng đư c áp d ng ki m toán tuân th , ki m tốn báo cáo tài nh*ng năm g n ñ y, KTHð ñã d n ñư c ñan xen cu$c ki m toán tn th ki m tốn báo cáo tài chính, bư c ñ u vi c tri n khai KTHð ñã mang l&i nh*ng kDt qu3 ñáng khích l 1.1.3 ð c m c a ki m tốn ho!t ñ"ng 1.1.3.1 Nh*ng ñ4c ñi m b3n c a KTHð M(t là, Gi5ng ch7c c a ki m tốn nói chung, ch7c xác minh bày tn ý kiDn; Hai là, ð5i tư ng c a KTHð ho&t ñ$ng, d án, ch7c năng, nhi m v c a t6 ch7c…; Ba là, phương pháp ki m toán ch yDu th c hi n qua nghiên c7u tài li u d án, kD ho&ch báo cáo; hBp bàn trao ñ6i; ki m tra, nghiên c7u th c ñ-a; phnng v1n…; B6n là, m c tiêu ki m toán nh.m tr3 l%i câu hni: Ho&t ñ$ng, d án c a đơn vđư c ki m tốn có tiDn tri n theo m c đích khơng? có th c s tiDt ki m? ; Năm là, lĩnh v c ho&t đ$ng ch yDu khu v c cơng; Sáu là, KTHð ñư c th c hi n c3 ba giai ño&n c a m$t ho&t ñ$ng, d án… (trư c, trong, sau) 1.1.3.2 M5i liên h gi*a KTHð v i ki m tốn tài ki m toán tuân th KTHð v i ki m toán tài ki m tốn tn th có r1t nhiAu ñi m tương ñEng vA ch7c chung (xác minh bày tn ý kiDn), vA ñ5i tư ng chung (ho&t đ$ng c n đư c ki m tốn) vA phương pháp chung (ch7ng tH ch7ng tH)…, song s khác bi t l n nh1t gi*a KTHð v i 02 lo&i ki m m c tiêu ki m tốn s< đánh giá… 1.1.4 M&c tiêu c a ki m toán ho!t ñ"ng 1.1.4.1 ðánh giá tính kinh t1 (tính ti1t ki0m): Ki"m tốn tính kinh t1 nh?m đánh giá: M$t là, Các phương ti n ñư c l a chBn ho4c nh*ng thiDt b- ñư c l1y vA (ñ u vào) có đáp 7ng đư c u c u s9 d ng tiDt ki m nh1t công quU không?; hai là, NguEn l c ngư%i, tài ho4c vKt ch1t ñã ñư c s9 d ng m$t cách tiDt ki m hay chưa?; ba là, Cơng tác qu3n lý có phù h p v i nh*ng nguyên tpc qu3n lý đ-nh nh*ng sách qu3n lý có t5t hay khơng? 1.1.4.2 ðánh giá tính hi0u quA: ð đánh giá tính hi u qu3, có th so sánh gi*a ho&t ñ$ng tương ñEng, ho4c so sánh kỳ hi n t&i v i kỳ trư c ho4c v i nh*ng tiêu chí đư c đơn v- ki m tốn ch1p nhKn Tính hi u qu3 bao gEm: M$t là, Hi u qu3 s9 d ng nguEn l c: tài chính, nhân l c ; Hai là, Hi u qu3 t6 ch7c th c hi n; Ba là, ð3m b3o ch1t lư ng s3n phFm, d-ch v , th%i gian công d ng; B5n là, ð3m b3o tính hi u qu3 vA chi phí 1.1.4.3 ðánh giá tính hi0u l c: M$t là, ðánh giá m7c ñ$ h*u hi u c a kD ho&ch m7c đ$ rõ ràng c a chương trình; Hai là, ðánh giá m7c đ$ thna đáng thích h p c a m c tiêu ñ4t phương ti n ñư c cung c1p cho m$t chương trình nhà nư c m i ho4c tiDn hành 1.2 Vai trò nhân t: Wnh hư'ng t,i vai trò c a KTHð KTNN th-c hi)n 1.2.1 Vai trị c a ki m tốn ho!t ñ"ng KTNN th-c hi.n 1.2.1.1 Vai trò c a ki m tốn ho&t đ$ng t m vĩ mơ: Th, nh3t, m$t nh*ng nhân t5 góp ph n đ3m b3o, trì tính kinh tD, tính hi u qu3 ho&t ñ$ng kinh tD Hr tr Qu5c h$i tăng cư%ng l c giám sát ngân sách nhà nư c (NSNN) góp ph n gi3i to3 trách nhi m cho Chính ph Ut ban nhân dân c1p vi c t6 ch7c th c hi n ngân sách theo d tốn đư c Qu5c h$i, H$i ñEng nhân dân c1p quyDt ñ-nh…; Th, hai, góp ph n làm lành m&nh hố quan h kinh tD j tài nAn kinh tD; Th, ba, đA xu1t nh*ng gi3i pháp nh.m góp ph n th c hi n chD sách tài chính, lKp giao kD ho&ch NSNN, ki m tra vi c th c hi n kD ho&ch NSNN…; Th, tư, góp ph n phịng ngHa sai ph&m qu3n lý tài chính, cung c1p thơng tin cho cơng luKn vA ho&t ñ$ng kinh tD j xã h$i… 1.2.1.2 Vai trị c a ki m tốn ho&t đ$ng t m vi mô: Th7 nh1t, chu tEn t&i nguyên nhân c a tEn t&i; Th7 hai, c3i thi n tính kinh tD; Th7 ba, nâng cao tính hi u qu3; Th7 tư, tăng cư%ng tính hi u l c; Th7 năm, c3i thi n ch1t lư ng ñ u ra; Th7 sáu, c3i thi n h th5ng ki m soát n$i b$; Th7 b3y, tăng cư%ng trách nhi m gi3i trình c a đơn v- ñư c ki m toán; Th7 tám, nâng cao ch1t lư ng thông tin… 1.2.2 Các nhân t: Wnh hư'ng t,i vai trò c a KTHð KTNN th-c hi)n 1.2.2.1 Mơi trư1ng pháp lý: M4c dù ho&t đ$ng ki m toán c a KTNN k tH LuKt KTNN có hi u l c (năm 2006) đDn thu ñư c nhiAu thành t u nhiAu lĩnh v c, song mơi trư%ng pháp lý, chD sách, h th5ng chuFn m c, quy trình ki m tốn cịn khơng b1t cKp, 3nh hưp, ngành, c a cơng chúng xã h"i vB vai trị c a Ki m toán Nhà nưCc Hi n nay, nhKn th7c c a c1p, ngành, ñơn v- ñư c ki m toán vA ch7c nhi m v tính pháp lý c a kDt luKn, kiDn ngh- c a KTNN chưa ñ y ñ tồn di n, ch yDu do: S đ%i c a Cơ quan KTNN < Vi t Nam ho&t đ$ng KTNN cịn m i mw, chưa có tiAn l ho&t ñ$ng c a quan nhà nư c; Cơ chD x9 lý sai ph&m chưa rõ ràng 1.2.2.5 Cơ ch8 phEi hFp giGa quan ki m tra, tra, ki m toán: Còn nhiAu chEng chéo, trùng lpp; thiDu ch4t chy vi c khai thác, s9 d ng thông tin, nh1t s ph5i h p x9 lý v vi c có d1u hi u vi ph&m KTNN chuy n hE sơ sang quan điAu tra cịn thiDu ñEng b$, chưa có quy ñ-nh vA trách nhi m c a quan điAu tra vi c thơng báo kDt qu3 x9 lý cho Cơ quan KTNN , ñó m$t nhân t5 làm h&n chD hi u l c, hi u qu3 vai trò c a KTNN c a quan ki m tra khác 1.2.2.6 HFp tác quEc t8 vB ki m toán Các quan h h p tác ch yDu v\n vA ki m tốn tài ki m toán tuân th , nên sau 15 năm ñi vào ho&t ñ$ng kinh nghi m t6 ch7c tri n khai KTHð r1t h&n chD, vKy kDt qu3 ñ&t ñư c qua cu$c KTNN chưa nhiAu KTNN c n ph3i tri n khai ñFy m&nh ho&t ñ$ng h p tác v i m$t s5 nư c thD gi i có nhiAu kinh nghi m vA KTHð nh.m ñáp 7ng ñ y ñ yêu c u vA qu3n lý c a nhà nư c nguy n vBng c a nhân dân… 1.3 Kinh nghi)m c a nư,c v tăng cư ng vai trị c a ki m tốn ho$t đ&ng KTNN th-c hi)n 1.3.1 Khái quát vB vai trò c a KTHð c a m"t sE nưCc 1.3.1.1 Vai trò c a KTHð < Canada: (1) hr tr nhà qu3n lý ñ$i ngũ lao ñ$ng vi c x9 lý thKn trBng nhi m v c a có liên quan đDn tính hi u qu3; (2) nh1n m&nh t m quan trBng c a vi c đo lư%ng tính hi u qu3 s9 d ng thơng tin đ qu3n lý ho&t đ$ng nâng cao trách nhi m gi3i trình; (3) xác ñ-nh phương ti n ñ nâng cao tính hi u qu3, k c3 ho&t đ$ng mà tính hi u qu3 khó có th đo lư%ng đư c 1.3.1.2 Vai trò c a KTHð < C$ng hòa Liên bang ð7c: (1) báo cáo tư v1n cho Qu5c h$i vA quyDt ñ-nh c a Qu5c h$i; (2) báo cáo tư v1n cho Chính ph khơng chu trình th c thi nhi m v qu3n lý hành nhà nư c c a mình, mà cịn cho c3 cơng tác lãnh đ&o quan hành c1p dư i, nh1t nh*ng tác ñ$ng vA tài Chính ph đA ; (3) th c hi n ch7c phịng ngHa răn đe đ5i v i b$ máy qu3n lý hành nhà nư c c1p; (4) thông báo cho công luKn vA trình qu3n lý s9 d ng nguEn l c tài chính, tài s3n, tài nguyên thiên nhiên c a Chính ph Qu5c h$i 1.3.1.3 Vai trò c a KTHð < Th y ði n: (1) tăng cư%ng vi c s9 d ng hi u qu3 nguEn l c tăng cư%ng công tác qu3n lý nhà nư c có hi u qu3 hi u l c; (2) hr tr cho Qu5c h$i Chính ph vA trách nhi m gi3i trình vi c phân ph5i s9 d ng nguEn l c tài (3) giúp cho Qu5c h$i Chính ph vi c phân ph5i, quyDt đ-nh d tốn ngân sách hàng năm; (4) s< cho Qu5c h$i Chính ph vi c quyDt ñ-nh ưu tiên nguEn l c vA tài chính, lao đ$ng, tài ngun khan hiDm… 1.3.1.4 Vai trò c a KTHð < Trung Qu5c: (1) ki m tốn, giám sát tính chân thKt, h p pháp hi u qu3 vA thu, chi tài c a Qu5c v vi n c a quyAn c1p; (2) ki m tốn ngành thu$c quyAn < Trung ương đ-a phương; (3) ki m tốn vi c thu, chi tài v c a quan ngân hàng, tài (4) m$t nh*ng công c quan trBng c a ð3ng C$ng s3n Qu5c v vi n Trung Qu5c công cu$c phòng, ch5ng tham nhũng 1.3.2 NhGng hKc vB vai trò c a KTHð rút tL kinh nghi.m c a nưCc 1.3.2.1 VA s< pháp lý Qua nghiên c7u kinh nghi m c a nư c th%i gian t i c n b6 sung vào HiDn pháp m$t s5 quy ñ-nh vA ñ-a v- pháp lý, nhi m v c a Cơ quan KTNN, thFm quyAn b6 nhi m, mibm nhi m T6ng KTNN HiDn pháp m$t s5 nư c ñã quy ñ-nh nh1t vi c xây d ng quy trình, hư ng d\n chuyên môn, nghi p v vA ki m tốn ho&t đ$ng c a Cơ quan KTNN 1.3.2.2 VA l a chBn v1n ñA KTHð Qua kinh nghi m c a nư c cho th1y vi c l a chBn v1n ñA ki m toán s< nguyên tpc sau: M$t là, nh*ng v1n đA quan trBng đư c Qu5c h$i, Chính ph ngư%i dân quan tâm Các v1n ñA l a chBn ki m toán c n gpn ch4t v i tình hình chung vA phát tri n kinh tD j xã h$i; Hai là, nh*ng v1n ñA, lĩnh v c n6i c$m, có nhiAu ý kiDn b7c xúc tH cơng luKn; Ba là, nh*ng v1n đA đư c l a chBn theo kh3 th c hi n, tH nhn ñDn l n, tH ñơn gi3n t i ph7c t&p 1.3.2.3 VA xây d ng tiêu chí ñánh giá KTHð M(t là, ñ( tin c y: Các tiêu chí đáng tin cKy sy giúp đưa nh*ng kDt luKn nh1t quán c3 ki m toán viên khác s9 d ng ñiAu ki n tương t ; Hai là, tính khách quan: Các tiêu chí khách quan sy làm cho đánh giá khơng b- 3nh hư