Nghiên cứu nhằm góp phần hoàn thiện tổ chức kiểm toán đồng thời góp phần nâng cao năng lực hoạt động của cơ quan KTNN Việt Nam trong việc kiểm tra, kiểm soát tài chính công đặc biệt trong lĩnh vực đầu tư XDCB. Mời các bạn tham khảo!
i LỜI MỞ ĐẦU Hàng năm chương trình, dự án đầu tư xây dựng Nhà nước đầu tư với ngân sách lớn huy động từ nhiều nguồn khác Tuy nhiên, dự án đầu tư đạt tất mục tiêu tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực Hiện Việt Nam có cơng trình nghiên cứu kiểm tốn hoạt động cơng bố đề tài mang tính định hướng chung chủ yếu nghiên cứu lĩnh vực rộng, chưa sâu vào lĩnh vực chuyên môn hẹp Trong năm qua, KTNN Việt Nam tổ chức kiểm tốn chương trình, dự án đầu tư với yêu cầu ngày cao có bước phát triển định, việc đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực dự án coi mục tiêu kiểm tốn Do đó, việc thực kiểm toán kết hợp thực riêng kiểm toán hoạt động hoạt động yêu cầu thiết yếu mặt thực tiễn Xuất phát từ nhận thức trên, Đề tài “Hoàn thiện kiểm tốn hoạt động chương trình dự án đầu tư Kiểm toán Nhà nước thực hiện” nghiên cứu nhằm góp phần hồn thiện tổ chức kiểm tốn đồng thời góp phần nâng cao lực hoạt động quan KTNN Việt Nam việc kiểm tra, kiểm soát tài cơng đặc biệt lĩnh vực đầu tư XDCB Nội dung tóm tắt đề tài bao gồm: CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CÁC CHƯƠNG TRÌNH DỰ ÁN ĐẦU TƯ 1.1 Những vấn đề lý luận kiểm tốn hoạt động Luận văn tiến hành phân tích khái niệm kiểm toán hoạt động Tổ chức quốc tế Cơ quan Kiểm toán tối cao, Cơ quan Tổng kế toán Hoa Kỳ; Hiệp hội Kiểm toán viên nội để đưa khái niệm chung kiểm toán hoạt động: ii Kiểm toán hoạt động loại hình kiểm tốn hướng vào việc đánh giá hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lý hoạt động diễn tổ chức, quan Bên cạnh việc đưa khái niệm kiểm toán hoạt động, luận văn tiến hành phân tích để làm rõ khác kiểm toán hoạt động loại hình kiểm tốn khác khía cạnh: chức năng, đối tượng, mục tiêu, vai trò kiểm tốn hoạt động 1.2 Những nội dung chủ yếu tổ chức thực kiểm toán hoạt động Luận văn tiến hành phân tích, làm rõ, bổ sung hồn thiện lý luận liên quan đến kiểm toán hoạt động bao gồm nội dung tất giai đoạn từ phương thức tổ chức, thực hiện; phương thức tiếp cận kiểm tốn đến quy trình tổ chức thực kiểm tốn hồn chỉnh Luận văn phân tích đặc điểm riêng phương thức tổ chức kiểm toán hoạt động phương diện: tổ chức lực lượng thực kiểm toán tổ chức quan hệ quản lý thực kiểm toán hoạt động Về xây dựng, lựa chọn tiêu chí kiểm tốn: Luận văn khơng nêu rõ cần thiết tiêu chí kiểm tốn kiểm tốn hoạt động mà đưa phân tích sâu sắc yêu cầu tiêu chí kiểm tốn, đồng thời hồn thiện phương pháp trình tự việc xây dựng tiêu chí kiểm tốn Về quy trình thực kiểm tốn: Quy trình kiểm tốn coi “hạt nhân” hoạt động kiểm toán Nhận thức rõ điều này, luận văn dành phần lớn nội dung Chương I để làm rõ bước, nội dung quy trình kiểm tốn kiểm toán hoạt động từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến giai đoạn kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn Bên cạnh việc mơ tả quy trình kiểm tốn theo bước như: đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, thu thập thơng tin phân tích thơng tin… luận văn sâu nghiên cứu khía cạnh đặc thù kiểm tốn hoạt động đo lường đánh giá kết đầu iii 1.3 Những nhân tố chủ yếu tác động đến việc vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm tốn hoạt động chương trình, dự án đầu tư Để vận dụng kiểm toán hoạt động vào thực tiễn kiểm tốn chương trình dự án đầu tư, luận văn tiến hành phân tích đặc điểm đặc trưng dự án đầu tư tác động đến việc vận dụng kiểm toán hoạt động , cụ thể: Đặc điểm hoạt động chương trình dự án đầu tư: luận văn sâu phân tích tính đặc thù dự án đầu tư dẫn đến việc kiểm toán phải thực riêng cho cơng trình, hạng mục cơng trình dự án phải xây dựng hệ thống tiêu chí riêng Đặc điểm quản lý chương trình dự án đầu tư: luận văn nêu phân tích kiểu quản lý dự án đầu tư giới áp dụng Phân tích tác động đặc điểm phương thức quản lý chương trình, dự án đầu tư đến việc kiểm toán hoạt động chương trình, dự án đầu tư khía cạnh: nội dung kiểm tốn, phạm vi kiểm tốn, trình tự kiểm tốn đặc biệt việc xây dựng tiêu chí kiểm tốn 1.4 Kinh nghiệm đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực số quan kiểm tốn quốc tế Kinh nghiệm đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực luận văn xem xét kinh nghiệm tổ chức kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước Thái Lan: Đây kinh nghiệm hữu ích việc triển khai thực kiểm toán hoạt động dự án, chương trình đầu tư Thơng qua việc đúc kết kinh nghiệm thực tiễn quan tổ chức có liên quan, luận văn rút học kinh nghiệm phục vụ cho nhiệm vụ kiểm toán nói chung cơng tác đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực nói riêng iv CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CÁC CHƯƠNG TRÌNH DỰ ÁN ĐẦU TƯ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Kiểm toán Nhà nước Việt Nam với kiểm tốn chương trình, dự án đầu tư Luận văn nêu rõ lịch sử hình thành phát triển Kiểm toán Nhà nước Việt Nam từ thành lập năm 1994 đến Trong trình thực kiểm tốn, Kiểm tốn Nhà nước có thay đổi đáng kể việc nghiên cứu, tiếp nhận thực kiểm toán hoạt động chương trình dự án đầu tư Luận văn phân tích đặc điểm chương trình dự án đầu tư KTNN Việt Nam thưc khía cạnh: Đặc điểm nguồn vốn: dự án có nguồn từ NSNN có mục tiêu xác định hướng tới lợi ích chung xã hội với đảm bảo tương ứng ngân sách Theo việc quản lý đặt yêu cầu cân đối mục tiêu với nguồn lực cho dự án khoảng thời gian cụ thể Mục tiêu nguồn lực cho chương trình thể dự tốn ngân sách cho chương trình, dự án theo bước triển khai cụ thể với nhiều tiêu chí định lượng Đặc điểm sản phẩm: Mỗi chương trình, dự án đầu tư lại có đặc trưng riêng từ thiết kế, dự tốn, thi cơng sản phẩm có khác biệt lớn mục đích đầu tư, tính chất, phạm vi đầu tư,… Luận văn nêu lên trình tự dự án đầu tư từ việc lập dự án đầu tư, báo cáo kinh tế kỹ thuật đến việc lập dự tốn cơng trình, thực quản lý dự án đến việc toán, tốn vốn cho dự án 2.2 Tình hình đánh giá hiệu hoạt động, hiệu lực hiệu quản lý kiểm tốn chương trình, dự án đầu tư Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực Hàng năm, KTNN thực nhiều kiểm tốn chương trình, dự án đầu tư dự án nhóm A thường Kiểm toán Nhà nước v chuyên ngành IV, V thực Trên quan điểm kiểm tốn có lồng ghép loại hình kiểm tốn khác nhau, luận văn tiến hành phân tích số ví dụ điển hình việc đánh giá hiệu quả, hiệu lực hiệu quản lý kiểm toán số chương trình, dự án thuộc kế hoạch kiểm tốn năm 2007, 2008 Luận văn khơng mơ tả trung thực phương pháp kết đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực kiểm tốn KTNN thực mà đưa hạn chế để rút học triển khai loại hình kiểm tốn hoạt động chương trình dự án đầu tư CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CÁC CHƯƠNG TRÌNH DỰ ÁN ĐẦU TƯ DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Tính tất yếu phương hướng kiểm toán hoạt động Trước vào trình tự bước để vận dụng kiểm tốn hoạt động vào kiểm tốn chương trình dự án đầu tư, luận văn tiến hành làm rõ vấn đề thuộc định hướng chiến lược KTNN triển khai kiểm toán hoạt động, bao gồm: Sự cần thiết phải thực kiểm toán hoạt động chương trình, dự án đầu tư xuất phát từ yêu cầu đổi quản lý tài Nhà nươc, yêu cầu thực tiễn quản lý chương trình, dự án đầu tư từ nguồn NSNN Chiến lược phát triển kiểm toán hoạt động KTNN: Trong chiến lược phát triển dài hạn, KTNN Việt Nam ln khẳng định vai trò kiểm tốn hoạt động hệ thống chức nhiệm vụ kiểm toán mình, điều quy định cụ thể Luật KTNN văn hướng dẫn thi hành Đưa định hướng phương thức quản lý tổ chức thực kiểm tốn hoạt động: Thơng qua kết nghiên cứu hợp tác đạt được, KTNN bước hình thành định hướng cho việc triển khai thực kiểm toán hoạt động bao gồm nội dung: Đẩy mạnh công tác nghiên cứu lộ trình phương thức thực vi kiểm tốn hoạt động; Lồng ghép tiêu đánh giá tính kinh tế, hiệu kiểm toán Báo cáo tài chính; Ưu tiên thực kiểm tốn hoạt động chương trình mục tiêu, dự án đầu tư làm tiền đề cho việc triển khai mở rộng sang đối tượng lĩnh vực khác Định hướng nhân lực công nghệ thông tin Kiểm toán Nhà nước: Nhận thức rõ vai trò nguồn lực người cơng nghệ thơng tin chiến lược phát triển kiểm tốn nói chung định hướng phát triển kiểm toán hoạt động nói riêng, KTNN bước xây dựng thực định hướng nhân lực công nghệ thông tin phục vụ công tác chuyên môn, nghiệp vụ 3.2 Vận dụng kiểm toán hoạt động kiểm toán chương trình, dự án đầu tư 3.2.1 Nguyên tắc vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán chương trình, dự án đầu tư Luận văn nêu ngun tắc vận dụng loại hình kiểm tốn hoạt động vào kiểm tốn chương trình, dự án đầu tư gồm: Một là, Hoạt động kiểm toán phải phù hợp với quy định luật pháp thực trạng nguồn lực KTNN Hai là, Hoạt động kiểm toán phải kế thừa phát triển quy trình, phương pháp kiểm toán truyền thống KTNN áp dụng thực Ba là, Hoạt động kiểm toán phải bước tiếp cận phù hợp với xu đại hố cơng tác kiểm tốn KTNN Việt Nam Bốn là, Tơn trọng kỷ luật tài tổng thể, lấy kỷ luật tài quốc gia làm sở ban đầu cho đánh giá Năm là, Phương pháp chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn phải phù hợp với đối tượng kiểm toán Sáu là, Các kiểm tốn hoạt động chương trình dự án thiên kiểm toán sau Luận văn cố gắng giải vấn đề kỹ thuật để đưa chương trình kiểm tốn mang nhiều nét đặc trưng kiểm toán hoạt động đối vii với chương trình dự án đầu tư từ phương thức tổ chức tới quy trình thực theo trình tự chuẩn kiểm toán hoạt động đầy đủ 3.2.2 Phương thức tổ chức kiểm toán hoạt động chương trình, dự án đầu tư Phù hợp với quy định Chương IV - Luật KTNN hoạt động KTNN, phương thức tổ chức kiểm toán hoạt động độc lập thực thơng qua việc tổ chức Đồn kiểm tốn Phương thức tổ chức kiểm toán thực qua giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị tổ chức kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán giai đoạn sau kiểm tốn Sau có định kiểm toán, KTNN chuyên ngành dự kiến nhân nguồn lực trình Tổng Kiểm tốn định thành lập Đồn kiểm tốn Khác với cấu tổ chức Đồn kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ thường bao gồm Trưởng Đồn chịu trách nhiệm chung tổ kiểm tốn thực kiểm tốn đơn vị, Đồn kiểm tốn kiểm toán hoạt động nên tổ chức theo mơ hình Ban đạo kiểm tốn - Tổ kiểm toán 3.2.3 Xác định mục tiêu vấn đề tập trung kiểm toán Để xác định mục tiêu vấn đề tập trung kiểm toán, cần thực theo trình tự sau: Bước một, Xây dựng tiêu chí đo lường kết chương trình, dự án đâu tư gồm: Một là, Nghiên cứu chiến lược phát triển hoạt động lĩnh vực liên quan đến chương trình, dự án đầu tư kiểm toán kiểm toán viên phải nghiên cứu chiến lược phát triển hoạt động ngành, lĩnh vực liên quan đến dự án, nghiên cứu mục tiêu dự án Hai là, Xây dựng tiêu đo lường kết đầu Ngồi ra, kiểm tốn viên cần tham khảo sử dụng tiêu chí khác quan kiểm toán khác ban hành, tiêu chuẩn tổ chức quốc tế ban hành, tiêu chí thuộc dự án khác tương tự, viii Bước hai, Xác định vấn đề chương trình, dự án đầu tư Trên sở phân tích đặc điểm hoạt động, quy trình hoạt động tiêu đo lường kết hoạt động, kiểm toán viên xác định vấn đề tập trung kiểm tốn theo trình tự sau: (1) Liệt kê vấn đề kiểm toán đặt (2) Đánh giá lựa chọn vấn đề thích hợp (3) Kết lựa chọn vấn đề kiểm tốn 3.2.4 Xây dựng tiêu chí kiểm tốn Trên sở vấn đề xác định, kiểm toán viên tiến hành xây dựng tiêu chí đánh giá thống với đơn vị kiểm toán 3.2.5.Thực quy trình kiểm tốn Quy trình thực kiểm toán hoạt động bao gồm bước chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Khi vận dụng bước vào kiểm tốn chương trình, dự án đầu tư cụ thể hoá theo phương pháp kiểm toán từ thu thập, phân loại đến phân tích chứng kiểm tốn Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: luận văn mơ tả quy trình chuẩn bị bao gồm giai đoạn: chuẩn bị tổ chức kiểm toán chuẩn bị triển khai kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán: kiểm toán viên vận dụng phương pháp kỹ thuật để thu thập phân tích chứng kiểm tốn có hiệu lực nhằm đưa đánh giá kiến nghị phù hợp Bằng chứng kiểm toán thu thập giai đoạn phải thực phù hợp với tiêu chí xây dựng thống với đơn vị kiểm toán Các phương pháp kiểm toán chủ yếu gồm: Một là, Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hai là, đo lường thu thập kết hoạt động Ba là, Phân tích số liệu Giai đoạn tổng hợp lập Báo cáo kiểm toán: Kết kiểm toán đơn vị tổng hợp thành Biên kiểm toán tổ kiểm toán nêu đánh giá ix kiến nghị tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động đơn vị, không đưa đánh giá tính hiệu hiệu lực quan điểm vĩ mô Giai đoạn kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiêm toán: Kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm tốn chương trình, dự án đầu tư thực sau thời điểm kết thúc kiểm toán từ 2-3 năm để kết luận kiến nghị kiểm toán phát huy tác dụng 3.3 3.4 Những giải pháp kiến nghị chủ yếu nhằm triển khai kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn nhà nước Khơng đưa chương trình kiểm tốn bao gồm bước thực theo trình tự chuẩn kiểm tốn hoạt động đầy đủ mà luận văn đưa kiến nghị giải pháp nhằm vận dụng kiểm toán hoạt động vào thực tiễn bao gồm: Lộ trình thực kiểm tốn hoạt động chương trình, dự án đầu tư: Luận văn đưa lộ trình nhằm vận dụng kiểm tốn hoạt động vào kiểm tốn chương trình, dự án đầu tư bao gồm gồm 05 giai đoạn, đồng thời rõ bước cần thực cụ thể giai đoạn Một số giải pháp triển khai thực kiểm toán hoạt động: Luận văn đưa số giải pháp thiết yếu KTNN triển khai loại hình kiểm tốn hoạt động chương trình, dự án đầu tư: Hồn thiện quy trình hoạt động Kiểm tốn nhà nước; Vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán mới; Hợp tác quốc tế, đào tạo tuyển dụng nhân viên; Phát triển khoa học công nghệ hoạt động kiểm tốn; Hồn thiện cơng tác quản lý Đồn kiểm tốn kiểm sốt chất lượng kiểm tốn… Một số kiến nghị nhằm triển khai loại hình kiểm toán hoạt động Kiểm toán nhà nước: Luận văn đưa số kiến nghị quan bên Các kiến nghị bao gồm: Hoàn thiện công tác lập kế hoạch, chiến lược phát triển kinh tế, trị xã hội làm sở cho đánh giá kiểm toán; Hướng tới phát triển tài minh bạch vững mạnh; Nâng cao chất lượng tiêu thống kê… x KẾT LUẬN Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn hệ thống kiểm tốn Việt Nam nói chung KTNN nói riêng, việc nghiên cứu chi tiết kiểm toán hoạt động đặc biệt phương pháp cách thức tổ chức kiểm toán q trình nghiên cứu hồn thiện Chính vậy, Luận văn thạc sĩ “Hồn thiện kiểm tốn hoạt động chương trình dự án đầu tư Kiểm tốn Nhà nước thực hiện” cố gắng tiếp cận vận dụng nhiều phương pháp kiểm toán hoạt động đại Cơ quan kiểm toán tối cao giới, sử dụng kết kiểm toán hoạt động công bố rộng rãi mạng tài liệu nghiên cứu nước để tổng hợp đúc kết kinh nghiệm thực nhằm vận dụng vào nội dung kiểm toán lớn Kiểm toán Nhà nước Việt Nam kiểm tốn chương trình, dự án đầu tư Kết hợp lý luận với thực tiễn, đề tài đưa quy trình kiểm tốn kiểm toán hoạt động độc lập bao gồm phương thức, mục tiêu tiêu nội dung kiểm tốn Khơng dừng việc đưa quy trình kiểm tốn, đề tài đề xuất lộ trình triển khai thực hiện; kiến nghị với KTNN bước công việc cần thực để đạt yêu cầu nêu Ttuy nhiên, phạm vi hiểu biết mình, tác giả tự thấy đề tài có số hạn chế sau: Về lý luận: Đề tài dừng lại lý luận kiểm toán hoạt động KTNN thực mà chưa đưa lý luận chung cho loại hình kiểm tốn hoạt động chủ thể thực nên chưa phản ánh rõ nét giống khác kiểm toán hoạt động KTNN thực với kiểm toán hoạt động Kiểm toán nội Kiểm toán độc lập thực Về thực tiễn: Quy trình kiểm tốn đề tài đưa chưa phải chương trình kiểm tốn hồn thiện, phương pháp kiểm tốn dừng việc định hướng cho kiểm toán viên triển khai thực tiễn ... yếu tác động đến việc vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm tốn hoạt động chương trình, dự án đầu tư Để vận dụng kiểm toán hoạt động vào thực tiễn kiểm tốn chương trình dự án đầu tư, luận văn tiến... vậy, Luận văn thạc sĩ “Hồn thiện kiểm tốn hoạt động chương trình dự án đầu tư Kiểm toán Nhà nước thực hiện cố gắng tiếp cận vận dụng nhiều phương pháp kiểm toán hoạt động đại Cơ quan kiểm toán. .. DỰ ÁN ĐẦU TƯ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Kiểm toán Nhà nước Việt Nam với kiểm toán chương trình, dự án đầu tư Luận văn nêu rõ lịch sử hình thành phát triển Kiểm tốn Nhà nước Việt