Tóm tắt luận án Tiến sĩ Quản trị Kinh doanh: Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán các ngân hàng do kiểm toán nhà nước thực hiện

Mục tiêu nghiên cứu của Luận án nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng do kiểm toán nhà nước thực hiện kiểm toán. Qua đó, luận án đưa ra các giải pháp, khuyến nghị nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán nhà nước Việt Nam.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG -*** TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CÁC NGÂN HÀNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Ngành: Kinh doanh Chuyên ngành: Quản trị Kinh doanh Mã số: 62.34.01.02 (Mã số mới: 9340101) NGUYỄN ĐĂNG KHOA HÀ NỘI - 2021 Công trình hồn thành tại: TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN THU THỦY- TRƯỜNG ĐHNT Phản biện 1: ………………………… Phản biện 2: ………………………… Phản biện 3: ………………………… Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Trường họp tại: Trường Đại học Ngoại thương vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm thấy Luận án tại: - Thư viện Quốc gia Việt Nam; - Thư viện Trường Đại học Ngoại thương CHƯƠNG 1: PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong năm gần đây, KTNN tăng cường kiểm toán Ngân hàng như: Ngân hàng Nhà nước, Ngân hàng thương mại cổ phần Công thương Việt Nam, Ngân hàng thương mại cổ phần ngoại thương Việt Nam, Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam, Ngân hàng Chính sách – Xã hội, Ngân hàng Nông nghiệp Việt Nam nhiều tổ chức tài khác Đặc biệt, năm 2017, Kiểm toán nhà nước triển khai kiểm toán số ngân hàng ngân hàng nhà nước tái cấu mua lại với giá đồng Thông qua kiểm tốn Ngân hàng tổ chức tín dụng, KTNN kịp thời phát xử lý sai phạm, kiến nghị sửa đổi, bổ sung bất cập chế độ sách, góp phần nâng cao kỷ luật, trách nhiệm hiệu đơn vị kiểm toán Mặc dù đạt số kết đáng khích lệ, nhiên cơng tác điều hành, thực kiểm toán Ngân hàng tổ chức tín dụng nước ta chưa thật đáp ứng yêu cầu như: khung pháp lý kiểm tốn NHTM cịn chưa đầy đủ; chất lượng kết kiểm tốn cịn mức độ hạn chế, chủ yếu tập trung kiểm tốn việc chấp hành chế độ tài kế tốn quản lý đầu tư, chưa sâu kiểm toán nội dung đặc thù Ngân hàng, chưa phát kịp thời sai phạm để chấn chỉnh, chủ yếu thực kiểm toán sau, chưa thực nhiều kiểm toán hoạt động kiểm toán công nghệ thông tin Ngân hàng tổ chức tín dụng Bên cạnh đó, cơng tác điều hành, thực kiểm toán Ngân hàng việc đánh giá chất lượng kiểm toán KTNN thực không dễ dàng đánh giá Cụ thể, thước đo kết kiểm toán chưa phản ánh nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Trong đó, chất lượng kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc xác nhận tính đắn, trung thực kết luận kiểm toán chiến lược quan trọng Kiểm tốn nhà nước, tầm nhìn đến năm 2020 Chiến lược nâng cao chất lượng kiểm toán Với lý nêu trên, đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực hiện” chọn nghiên cứu với mong muốn sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng định tính để xác định rõ thực trạng kiểm toán nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngân hàng KTNN thực Qua đó, điểm hạn chế nguyên nhân tồn để đưa giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị ngân hàng dựa báo cáo kiểm tốn 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.2.1 Các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng Các nghiên cứu giới như: DeAngelo (1981), Mock Samet (1982), Sutton Lampe (1991), Schroeder cộng (1982), Carcello cộng (1992), Angus Duff (2004), Alpaslan Yasar (2013), IAASB (2013), Các nghiên cứu nước như: Đoàn Xuân Tiên (2008), Nguyễn Thị Mỹ (2013), Bùi Thị Thủy (2014), Trần Khánh Lâm (2015), Vũ Thị Duyên (2016), Lại Thị Thu Thủy Phạm Đức Hiếu (2017) 1.2.2 Các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán lĩnh vực ngân hàng Các nghiên cứu giới Schipper (1989), Vincent cộng (2003), Kanagaretnam cộng (2010, Sherolli (2016) Các nghiên cứu nước như: Nguyễn Thị Lê Thanh (2011), Nguyễn Phú Giang (2011), Phí Thị Kiều Anh (2018) … 1.2.3 Các nghiên cứu về Kiểm toán nhà nước Các nghiên cứu giới Clark cộng (2007), Zdyrko (2016),… Các nghiên cứu nước như: Hà Ngọc Sơn Nguyễn Đình Hựu (2002), Lê Thu Hằng (2016),… 1.2.4 Khoảng trống nghiên cứu Tổng hợp nghiên cứu ngồi nước thấy rằng, nghiên cứu chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam tương đối nghèo nàn, chủ yếu nghiên cứu đứng góc độ kiểm tốn độc lập Bên cạnh đó, có nghiên cứu kiểm toán nhà nước giới Việt Nam, nghiên cứu tập trung đưa vai trò KTNN Như vậy, thiếu nghiên cứu xây dựng khung lý luận chất lượng kiểm toán, thiếu nghiên cứu đo lường, kiểm định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài góc độ Kiểm tốn nhà nước 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Luận án nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng KTNN thực kiểm tốn Qua đó, Luận án đưa giải pháp, khuyến nghị nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài KTNN Việt Nam 1.4 Câu hỏi nghiên cứu Thứ nhất, nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng KTNN thực hiện? Thứ hai, mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài ngân hàng KTNN thực hiện? Thứ ba, giải pháp khuyến nghị cần đưa nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài ngân hàng KTNN thực giúp ngân hàng hoàn thiện hoạt động quản trị thơng qua báo cáo kiểm tốn KTNN? 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận án nhân tố mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài ngân hàng KTNN thực kiểm tốn 1.5.2 Phạm vi nghiên cứu + Phạm vi không gian: kiểm toán ngân hàng KTNN thực hiện, gồm có ngân hàng Ngân hàng Nơng Nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nаm (Agribank), Ngân hàng TMCP Đầu tư Phát triển Việt Nаm (BIDV), Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nаm (Vietinbank), Ngân hàng TMCP Ngоại Thương Việt Nаm (Vietcombank), Ngân hàng phát triển Việt Nam (VDB), Ngân hàng sách xã hội (VBSP), Ngân hàng hợp tác xã Việt Nam (CoopBank) + Phạm vi thời gian: nghiên cứu dựa kiểm toán ngân hàng KTNN tiến hành giai đoạn năm năm trở lại đây, từ năm 2015 -2019 + Phạm vi nội dung: phạm vi nội dung luận án đề cập tới kiểm toán báo cáo tài KTNN 1.6 Phương pháp nghiên cứu liệu nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng Luận án bao gồm phương pháp định tính phương pháp định lượng Phương pháp định tính: Phương pháp định tính thơng qua vấn sâu khảo sát với loại bảng hỏi gồm có (i) bảng hỏi kiểm tốn viên/ Đồn kiểm tốn để khảo sát nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực hiện; (ii) bảng hỏi vấn sâu lãnh đạo ngân hàng nhằm đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC KTNN giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị ngân hàng Mẫu nghiên cứu để gửi phiếu khảo sát KTVNN tham gia đồn kiểm tốn KTVNN thực soát xét chất lượng kiểm toán ngân hàng giai đoạn 2015- 2019 Tổng Giám đốc/Phó Tổng Giám đốc Trưởng ban kiểm soát ngân hàng KTNN thực kiểm tốn, bao gồm: Ngân hàng Nơng Nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nаm (Agribank), Ngân hàng TMCP Đầu tư Phát triển Việt Nаm (BIDV), Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nаm (Vietinbank), Ngân hàng TMCP Ngоại Thương Việt Nаm (Vietcombank), Ngân hàng phát triển Việt Nam (VDB), Ngân hàng sách xã hội (VBSP), Ngân hàng hợp tác xã Việt Nam (CoopBank) Các số liệu sơ cấp thông qua bảng hỏi tiến hành khảo sát trực tiếp gián tiếp thông qua email/ vấn qua điện thoại Thời gian khảo sát diễn thời gian 11/2019 đến 03/2020 Kết quả, nghiên cứu thu thập 275 phiếu trả lời KTVNN phiếu vấn sâu lãnh đạo ngân hàng KTNN thực kiểm tốn Ngồi ra, phương pháp định tính Luận án cịn thể thơng qua việc phân tích case study- nghiên cứu thực trạng chất lượng kiểm tốn báo cáo tài KTNN ngân hàng sách xã hội (VPBS) Đây ngân hàng KTNN thực kiểm toán 04 lần vào năm 2015, 2016, 2017 2018 nên việc phân tích trường hợp VPBS thấy tranh chất lượng kiểm toán BCTC KTNN thực toàn diện rõ nét Phương pháp định lượng: Luận án phân tích định lượng dựa vào số liệu thứ cấp thu thập qua bảng hỏi phần mềm SPSS 26.0 để thấy mối quan hệ 12 nhân tố tới chất lượng kiểm toán, từ nhân tố quan trọng nhất, nhân tố quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC KTNN Các phương pháp định lượng cụ thể bao gồm: Phương pháp kiểm định pháp kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis), phương pháp phân tích nhân tố khẳng định CFA (Confirmatory factor analysis), phương pháp hồi quy tuyến tính (Regression Model) Ngồi phương pháp định tính định lượng mơ tả trên, nghiên cứu cịn sử dụng phương pháp khác phương pháp so sánh, phương pháp tổng hợp, phương pháp mô tả,… 1.7 Kết cấu Luận án Kết cấu luận án bao gồm chương sau: Chương 1: Phần mở đầu Chương 2: Cơ sở lý luận nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn nhà nước thực Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực Chương 5: Các giải pháp khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài KTNN CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 2.1 Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 2.1.1 Khái niệm về kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài - Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực xây dựng - Kiểm tốn báo cáo tài hay kiểm tốn tài Kiểm tốn nhà nước việc kiểm toán viên nhà nước đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm toán 2.1.2 Khái niệm về chất lượng kiểm toán báo cáo tài Một cách tổng hợp nhất, hiểu kiểm tốn chất lượng tồn q trình kiểm tốn thực theo chuẩn mực kiểm toán, đảm bảo khả cao mà kiểm tốn viên phát báo cáo sai phạm trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn, đồng thời kết kiểm toán làm thỏa mãn tốt bên sử dụng kết 2.1.3 Một sớ quan điểm đánh giá chất lượng kiểm toán - Đánh giá chất lượng kiểm toán theo quan điểm DeAngelo (1981) - Khn mẫu chất lượng kiểm tốn FRC (2008) - Quan điểm chất lượng kiểm toán theo Francis (2011), Knechel cộng (2013) - Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán theo IAASB (2013) 2.2 Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nhà nước 2.2.1 Khái niệm, mục đích và quy trình kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán nhà nước 2.2.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn nhà nước Có tài liệu định nghĩa hoạt động kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước Trong Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước ban hành theo Quyết định số 02/2016/QĐ- KTNN việc Ban hành hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước, khái niệm kiểm tốn khơng đưa mà đưa phân loại kiểm toán, gồm loại Trong đó, kiểm tốn báo cáo tài hay kiểm tốn tài Kiểm toán nhà nước việc kiểm toán viên nhà nước đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm tốn 2.2.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước - Đạt đảm bảo hợp lý rằng, xét khía cạnh trọng yếu, liệu báo cáo tài chính, thơng tin tài có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng, báo cáo tài có lập trình bày phù hợp với khuôn khổ quy định hành lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng; - Lập báo cáo kiểm tốn cơng bố kết kiểm tốn phù hợp với phát kiểm tốn 2.2.1.3 Quy trình phương pháp kiểm tốn báo cáo tài Kiểm toán nhà nước thực Theo Quyết định số 08/2016/QĐ- KTNN Ban hành Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước, quy trình kiểm tốn bao gồm bước: Chuẩn bị kiểm toán; Thực kiểm toán; Lập gửi báo cáo kiểm toán; Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Trong bước Quy trình kiểm tốn nêu rõ phương pháp mà KTNN thực 2.2.2 Khái niệm và các tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán nhà nước Chất lượng kiểm toán BCTC Kiểm toán nhà nước định nghĩa mức độ thoả mãn yêu cầu đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính trung thực, khách quan độ tin cậy vào kết quả, kết luận kiểm toán Kiểm toán nhà nước; thoả mãn yêu cầu tính khách quan, kịp thời khả thi kiến nghị Kiểm toán nhà nước đưa ra; đảm bảo chi phí hợp lý nguồn lực sử dụng hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước Các tiêu chí đánh giá CLKT KTNN bao gồm: - Đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin đơn vị kiểm tốn đối tượng có liên quan - Các kết kết luận kiểm toán Kiểm toán nhà nước phải đảm bảo yêu cầu trung thực, khách quan tin cậy - Các kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước phải khách quan, đối tượng khả thi - Sử dụng hợp lý, có hiệu nguồn lực để thực kiểm toán 2.2.3 Kinh nghiệm đảm bảo chất lượng kiểm tốn sớ quan kiểm tốn tới cao thuộc Tổ chức các quan kiểm tốn tới cao Châu Á (ASOSAI) học kinh nghiệm cho KTNN - Hoạt động đảm bảo chất lượng kiểm toán KTNN Philippin - Hoạt động đảm bảo chất lượng kiểm toán KTNN Thổ Nhĩ Kỳ - Hoạt động đảm bảo chất lượng kiểm toán KTNN Trung Quốc - Bài học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam Thứ nhất, cần thiết phải xác lập chức ĐBCLKT rõ ràng quan KTNN làm rõ độc lập tương hệ thống KSCLKT Thứ hai, phận đảm nhiệm chức ĐBCLKT phải cấu vị trí cấp cao nhằm hỗ trợ đầy đủ cho lãnh đạo KTNN có đủ thẩm quyền để thực chức năng, nhiệm vụ Thứ ba, kiểm tra ĐBCLKT cần thực đầy đủ cấp độ: cấp độ kiểm toán cấp độ tồn quan KTNN Thứ tư, cần có chiến lược, sách phù hợp cho việc thúc đẩy phát triển hoạt động ĐBCLKT bao gồm việc nâng cao nhận thức cho đội ngũ cán bộ, công chức, KTVNN ĐBCLKT Thứ năm, cần hướng tới việc kiểm tra ĐBCLKT theo hình thức ngoại kiểm quan, tổ chức bên ngồi có đủ điều kiện đánh giá chất lượng kiểm toán hệ thống KSCLKT KTNN từ quan kiểm toán tối cao khác 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nhà nước thực 2.3.1 Các nhân tố thuộc về kiểm toán viên nhà nước (KTVNN) (a) Năng lực nghề nghiệp (Technical Competence) Theo Bùi Thị Thủy (2014), lực nghề nghiệp kiểm tốn viên thể trình độ kiểm tốn viên mà chủ yếu thơng qua cấp, chứng hành nghề mà kiểm tốn viên đạt được, khóa đào tạo nâng cao trình độ mà kiểm tốn viên tham gia, bắt buộc theo quy định tự nguyện Theo Richard (2006), chứng hành nghề minh họa hiểu biết kiến thức cá nhân kiểm tốn viên, qua cho thấy kiểm tốn viên có đủ khả hiểu biết kinh nghiệm để thực hiệu hoạt động kiểm tốn (b) Kỹ chun mơn ngành nghề (Industry Expertise) Kỹ chuyên môn ngành nghề thể hiểu biết sâu lĩnh vực chuyên ngành đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên có đủ trải nghiệm ngành nghề đơn vị kiểm toán có đủ lực để nhận biết rủi ro, hội thực trạng tài KTNN Bùi Thị Thủy (2014) cho tiêu chí điều kiện làm việc thuận lợi giúp chất lượng kiểm toán đảm bảo nâng cao Đây nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng báo cáo kiểm toán (b) Phương pháp/ Quy trình kiểm tốn (Audit Approach) Phương pháp kiểm tốn đề cập tới quy trình, thủ tục, kỹ thuật kiểm toán đơn vị kiểm toán thiết kế nhằm thu thập chứng tính thích hợp hay tính hiệu đơn vị kiểm tốn (c) Hệ thống kiểm soát chất lượng (Quality Control) Cushing (1989) cho rằng, sai lệch trọng yếu báo cáo tài dễ dàng phát cơng ty kiểm tốn có sách thủ tục kiểm soát chất lượng nội tốt 2.3.3 Các nhân tớ bên ngồi (a) Các nhân tố thuộc đơn vị kiểm toán Các nhân tố thuộc lực, trình độ nhận thức ban lãnh đạo doanh nghiệp nhân tố cho có tác động tới chất lượng kiểm tốn Quy mơ đặc điểm ngành nghề kinh doanh gián tiếp ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn (b) Các nhân tố thuộc mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Các nhân tố thuộc mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn bao gồm hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán, kiểm toán văn pháp lý có liên quan, tạo sở hướng dẫn cơng việc kiểm tốn kiểm tốn viên (c) Các nhân tố bên ngồi khác Mơi trường kinh tế vĩ mô tăng trưởng, lạm phát lãi suất nhân tố quan trọng ảnh hưởng trực tiếp tới doanh nghiệp nói chung đơn vị KTNN kiểm tốn nói riêng 11 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Quy trình nghiên cứu Luận án thực qua bước sau: (1) Xây dựng khung lý thuyết, (2) Xây dựng mơ hình phương pháp nghiên cứu, (3) Đánh giá thực trạng, (4) Phân tích kết nghiên cứu, (5) Giải pháp 3.2 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu Hệ thống 12 nhân tố (chia thành nhóm A, B, C) với 55 tiêu chí ảnh hưởng xây dựng nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực Bên cạnh đó, dựa vào Hệ thống chuẩn mực KTNN (2016), bốn tiêu chí để đo lường chất lượng kiểm toán BCTC KTNN sau: Bảng 0.1 Các tiêu chí đo lường biến phụ thuộc- Chất lượng kiểm toán BCTC Biến độc lập Ký hiệu Chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng CLKT KTNN thực Báo cáo kiểm toán đáp ứng yêu cầu sử dụng thông CLKT1 tin ngân hàng kiểm tốn đối tượng có liên quan Các kết kết luận kiểm toán Kiểm CLKT2 toán nhà nước ngân hàng đảm bảo yêu cầu trung thực, khách quan tin cậy Các kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà CLKT3 nước khách quan, đối tượng khả thi Các nguồn lực phân bổ, sử dụng cho hoạt động CLKT4 kiểm toán Kiểm toán nhà nước hợp lý, phù hợp với quy mơ, tính chất tầm quan trọng kiểm tốn, đảm bảo tính tiết kiệm hiệu Nguồn: Tài liệu bồi dưỡng kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, 2015 Như vậy, mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực xây dựng sau: 12 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu Giả thuyết (H1): Năng lực nghề nghiệp (Nangluc) có tác động thuận chiều tới chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực Giả thuyết (H2): Kỹ chuyên môn ngành nghề (Chuyenmon) có mối quan hệ tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực Giả thuyết (H3): Kinh nghiệm KTVNN (Kinhnghiem) có mối quan hệ chiều với chất lượng kiểm toán BCTC KTNN Giả thuyết (H4): Ý thức tn thủ chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước (Tuanthu) có mối quan hệ tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm toán BCTC Giả thuyết (H5): Thái độ thận trọng nghề nghiệp bảo mật thông tin (Thantrong) KTVNN nhân tố quan trọng ảnh hưởng thuận chiều tới chất lượng kiểm tốn BCTC Giả thuyết (H6): Tính liêm chính, độc lập khách quan (Doclap) tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm toán BCTC Giả thuyết (H7): Điều kiện làm việc KTNN (DKLV) thuận lợi giúp chất lượng kiểm toán BCTC đảm bảo nâng cao Giả thuyết (H8): Quá trình kiểm tốn hiệu có tác động tích cực tới chất lượng kiểm tốn phương pháp cơng cụ kiểm tốn (Phuongphap) áp dụng q trình kiểm tốn tở chức tốt Giả thuyết (H9): Hệ thống kiểm soát chất lượng (KSCL) KTNN tốt, vận hành hiệu tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm toán BCTC KTNN Giả thuyết 10 (H10): Các nhân tố ngân hàng kiểm toán (Nganhang) ảnh hưởng thuận chiều tới chất lượng kiểm toán KTNN Giả thuyết 11 (H11): Môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán (Phaply) KTNN xây dựng đầy đủ chất lượng kiểm tốn BCTC nâng cao Giả thuyết 12 (H12): Môi trường kinh tế vĩ mô (Ngoaikhac) ảnh hưởng thuận chiều tới chất lượng kiểm toán BCTC KTNN 3.3 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp định tính: thơng qua loại bảng hỏi gồm có (i) bảng hỏi kiểm tốn viên/ Đồn kiểm tốn để khảo sát nhân tố 13 ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực hiện; (ii) bảng hỏi vấn sâu lãnh đạo ngân hàng nhằm đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC KTNN giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị ngân hàng Ngồi ra, phương pháp định tính Luận án cịn thể thơng qua việc phân tích case study- nghiên cứu thực trạng chất lượng kiểm toán báo cáo tài KTNN ngân hàng sách xã hội (VPBS) - Phương pháp định lượng: phân tích định lượng dựa vào số liệu thứ cấp thu thập qua bảng hỏi phần mềm SPSS 26.0 để thấy mối quan hệ 12 nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC 3.4 Phương pháp thu thập xử lý số liệu 3.4.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát Bảng hỏi khảo sát thiết kế dựa khung lý thuyết tiêu biểu nghiên cứu DeAngelo (1981), Francis (2011), Knechel cộng (2013), khn mẫu chất lượng kiểm tốn FRC (2008), IAASB (2013); dựa vào Hệ thống chuẩn mực KTNN ban hành theo QĐ số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước; kết hợp với đặc điểm kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN 3.4.2 Lựa chọn đối tượng khảo sát Mẫu nghiên cứu để gửi phiếu khảo sát KTVNN tham gia đồn kiểm tốn KTVNN thực sốt xét chất lượng kiểm toán ngân hàng giai đoạn 2015- 2019 lãnh đạo ngân hàng KTNN thực kiểm toán, bao gồm: Ngân hàng Nông Nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nаm (Agribank), Ngân hàng TMCP Đầu tư Phát triển Việt Nаm (BIDV), Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nаm (Vietinbank), Ngân hàng TMCP Ngоại Thương Việt Nаm (Vietcombank), Ngân hàng phát triển Việt Nam (VDB), Ngân hàng sách xã hội (VBSP), Ngân hàng hợp tác xã Việt Nam (Co-opBank) 3.4.3 Phương pháp thu thập và xử lý số liệu (a) Phương pháp thu thập số liệu - Thu thập số liệu sơ cấp: Các số liệu sơ cấp thông qua bảng hỏi tiến hành khảo sát trực tiếp gián tiếp thông qua email/ vấn qua điện thoại Thời gian khảo sát diễn thời gian 11/2019 đến 03/2020 Kết quả, nghiên cứu thu thập 275 phiếu trả lời KTVNN phiếu vấn sâu lãnh đạo ngân hàng KTNN thực kiểm toán 14 - Thu thập số liệu thứ cấp: Bên cạnh số liệu sơ cấp, số liệu thứ cấp thu thập để đánh giá thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực hiện, bao gồm tài liệu nội chất lượng kiểm toán, báo cáo Vụ chế độ kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân hàng, Hệ thống chuẩn mực KTNN, văn bản, định Tổng Kiểm toán nhà nước liên quan tới chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng kiểm tốn ngân hàng nói riêng (b) Phương pháp xử lý số liệu: Phiếu khảo sát sau thu hồi kiểm tra thông tin đảm bảo phù hợp mã hóa liệu, khai báo nhập liệu file Excel 15 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC NGÂN HÀNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 4.1 Đặc điểm hoạt động kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng KTNN thực 4.1.1 Giới thiệu chung về Kiểm toán nhà nước 4.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển KTNN Việt Nam thành lập từ năm 1994 ngày trở thành công cụ mạnh hữu hiệu Nhà nước, Quốc hội việc kiểm tra, giám sát tài cơng, tài sản công 4.1.1.2 Cơ cấu tổ chức Cơ cấu tổ chức KTNN bao gồm 32 Vụ đơn vị tương đương cấp Vụ 4.1.1.3 Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn bao gồm phịng chức năng: Phòng Ngân sách nhà nước, Phòng Đầu tư- dự án, Phịng Doanh nghiệp tổ chức tài chính- Ngân hàng Như vậy, với cấu tổ chức có Phịng kiểm soát chất lượng riêng cho tổ chức tài chính- ngân hàng thấy KTNN coi trọng việc đảm bảo chất lượng kiểm toán tổ chức tài chính- ngân hàng KTNN thực 4.1.2 Đặc điểm hoạt động kiểm toán báo cáo tài các ngân hàng KTNN thực (1) Nội dung kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng phải phù hợp theo hoạt động kinh doanh đối tượng (2) Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng tương đối khác biệt với hệ thống tài khoản loại hình doanh nghiệp khác Do đó, phương pháp kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng cần phải xây dựng để tiếp cận với hệ thống tài khoản (3) Hoạt động ngân hàng điều kiện phải dựa hệ thống công nghệ thông tin đại, đồng phận, chi nhánh ngân hàng Vì thế, nhận định kiểm tốn cơng nghệ thơng tin nội dung kiểm toán quan trọng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng 16 (4) Rủi ro kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng cần đánh giá dựa việc quan sát phân tích hoạt động mà ngân hàng thực (5) Tình hình hoạt động kinh doanh ngân hàng ảnh hưởng đến nhiều chủ thể kinh tế xã hội Vì thế, thơng tin báo cáo tài ngân hàng nhiều đối tượng kinh tế quan tâm; đặc biệt tình hình nợ xấu, mức độ an tồn vốn ngân hàng Do nội dung quan trọng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng 4.2 Thực trạng chất lượng kiểm toán báo cáo tài ngân hàng KTNN thực 4.2.1 Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài các ngân hàng KTNN thực Theo kế hoạch kiểm soát chất lượng kiểm toán hàng năm, Vụ chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước tiến hành việc tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN chuyên ngành VII (đơn vị tiến hành kiểm toán tổ chức tín dụng ngân hàng) đưa báo cáo chất lượng kiểm tốn Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn ln đơn vị trọng, thực Quy chế kiểm sốt chất lượng kiểm tốn KTNN; 100% Đồn Kiểm toán kiểm soát Tổ KSCLKT KTNN chuyên ngành VII thành lập Hoạt động kiểm soát Tổ kiểm soát ngày nâng cao chất lượng Các Tổ KSCLKT phát huy đầy đủ vai trị kiểm sốt từ khâu khảo sát, thu thập thơng tin, lập Kế hoạch kiểm tốn, thực kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán Qua đó, kết kiểm sốt giúp cho Kiểm tốn trưởng có đạo để kịp thời chấn chỉnh hoạt động, nâng cao chất lượng Đoàn kiểm toán 4.2.2 Thực trạng KTVNN đánh giá chất lượng các kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN có quy định chi tiết việc chấm điểm để đánh giá chất lượng kiểm toán, nhiên việc chấm điểm thể tính chủ quan chưa có đơn vị bên ngồi tham gia vào trình chấm điểm 4.2.3 Thực trạng các Ngân hàng đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC KTNN thực Qua vấn sâu lãnh đạo Tổng giám đốc/ Phó tổng giám đốc Trưởng ban kiểm soát ngân hàng kiểm toán, lãnh đạo đánh giá chất lượng kiểm toán cao (tương ứng 17 4.6/ điểm) cho biết hoạt động kiểm toán KTNN giúp ngân hàng đánh giá lại điều chỉnh nhiều hoạt động quản trị nhằm tăng tính minh bạch hiệu hoạt động cao 4.2.4 Thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC KTNN: trường hợp kiểm toán Ngân hàng sách xã hội (VPBS) Trong giai đoạn 2015- 2019, Ngân hàng sách xã hội (VBSP) KTNN thực kiểm toán liên tuch lần vào năm 2015, 2016, 2017 2018 Do đó, VBSP chọn để nghiên cứu điển hình 4.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng Kiểm tốn nhà nước thực 4.3.1 Thớng kê mô tả Các nhân tố đánh giá dựa thang điểm 1-5, 1- Rất thấp, 2- Thấp, 3- Bình thường, 4- Cao, 5- Rất cao Bảng 4.4 cho thấy giá trị nhỏ giá trị lớn nhân tố (trừ ba nhân tố Kinhnghiem, CLKT Nganhang có giá trị nhỏ 1,8; 1,25 1,33) Xét giá trị trung bình, biến độc lập CLKT có giá trị trung bình lớn 4,2891 Các biến phụ thuộc có giá trị trung bình thấp biến độc lập xếp theo thứ tự từ cao xuống thấp biến KINHNGHIEM (3,9898), KSCL (3,9861), TUANTHU (3,9760), CHUYENMON (3,9582), THANTRONG (3,9513), NANGLUC (3,9273), PHAPLY (3,8646), NGANHANG (3,8358) DOCLAP (3,8246), PHUONG PHAP (3,8246), DKLV (3,6248) Nhân tố NGOAIKHAC có giá trị trung bình thấp 2,6618 4.3.2 Kiểm định độ tin cậy các nhân tố Sau đánh giá số Cronbach’s Alpha cho thấy ngồi nhân tố Ngoaikhac khơng đạt mức u cầu tối thiểu, 11 nhân tố khác đạt giá trị tin cậy 4.3.3 Phân tích nhân tớ khám phá EFA Tất 53 biến quan sát đạt yêu cầu đưa vào để kiểm định với phân tích CFA 4.3.4 Phân tích nhân tớ khẳng định (CFA) các biến độc lập Kết CFA cho thấy 53 biến quan sát có trọng số lớn 0.5 (thỏa mãn điều kiện giá trị hội tụ) CHUYENMON3 có trọng số bé biến cịn lại (0.79>0.5) có ý nghĩa thống kê giá trị P 0.000 Do đó, thang đo mơ hình nghiên cứu đạt giá trị hội tụ 18 4.3.5 Kết quả phân tích hồi quy tuyến tính Tác giả sử dụng mơ hình phân tích hồi quy 11 nhân tố xác định (loại bỏ nhân tố ngồi khác phân tích để đưa vào mơ hình) so với giả thuyết nghiên cứu phần có 11 giả thuyết nghiên cưú tương ứng với 11 nhân tố Chỉ số R đạt mức 0,712 cho thấy mô hình giải thích 71,2% chất lượng kiểm tốn lớn mức yêu cầu 50% khoảng 28,8% biến độc lập chất lượng kiểm tốn chưa giải thích mơ hình, điều hồn tồn giải thích số nhân tố ngồi mơ hình sai số ngẫu nhiên Hệ số Durbin – Watson = 1,424, nằm khoảng 1,0 đến 3,0 nên tượng tự tương quan chuỗi bậc xảy Bảng 0.1 Kết quả phân tích hồi quy về nhân tớ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn BCTC ngân hàng KTNN thực Giá trị R hiệu chỉnh 0,712 Hệ số DurbinWatson 1,424 Các biến độc lập Hệ số hồi quy khơng ch̉n hóa Hằng số 0,391 0,157 0,014 KSCL 0,115 0,038 0,003 CHUYENMON 0,112 0,037 0,003 PHUONGPHAP 0,112 0,035 0,001 THANTRONG 0,100 0,031 0,001 NANGLUC 0,099 0,037 0,008 DKLV 0,098 0,035 0,005 19 Hệ số hồi quy chuẩn hóa Sig VIF 1,901 1,866 1,734 1,490 1,911 1,807 KINHNGHIEM 0,088 0,038 0,021 PHAPLY 0,084 0,031 0,007 TUANTHU 0,072 0,033 0,033 NGANHANG 0,067 0,033 0,042 DOCLAP 0,055 0,033 0,095 1,475 1,792 1,747 1,768 1,659 Nguồn: Kết phân tích SPSS tác giả Kết chạy mơ hình phân tích hồi quy SPSS cho thấy 11 nhân tố có ảnh hưởng thuận chiều tới kết kiểm tốn, có nhân tố: Kiểm sốt chất lượng, Chun Mơn, Phương Pháp, Thận trọng, Năng lực, Điều kiện làm việc Pháp Lý có ý nghĩa thống kê mức 1%, nhân tố: Kinh nghiệm, Ngân Hàng Tuân Thủ có ý nghĩa thống kê mức 5% có nhân tố Độc Lập có ý nghĩa thống kê mức 10% Kết cụ thể sau: 0,115*KSCL + 0,112*CHUYENMON + 0,112*PHUONGPHAP + 0,100*THANTRONG + 0,099*NANGLUC + 0,098*DKLV + 0,088*KINHNGHIEM + 0,084*PHAPLY + 0,072*TUANTHU + 0,067*NGANHANG + 0,055*DOCLAP 20 CHƯƠNG 5: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 5.1 Định hướng nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC KTNN thực giai đoạn 2020- 2030 tầm nhìn đến năm 2035 Chất lượng kiểm toán trụ cột quan trọng Chiến lược phát triển Kiểm toán nhà nước đến năm 2030 (giai đoạn 2020- 2030) tầm nhìn đến năm 2035 Theo đó, chất lượng kiểm tốn phải liên tục cải tiến tăng cường ba mặt lực, hiệu lực hiệu 5.2 Khuyến nghị KTNN nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng 5.2.1 Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Một là, KTNN chuyên ngành cần cụ thể hóa mục tiêu, nội dung kiểm sốt chất lượng kiểm tốn phạm vi, đối tượng cơng việc cụ thể đơn vị Hai là, coi trọng cơng tác tự kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, có chế rõ ràng để gắn trách nhiệm Trưởng đồn, Tổ trưởng, kiểm tốn viên với chất lượng hoạt động kiểm tốn Ba là, đẩy mạnh văn hóa nội chất lượng hoạt động kiểm toán nhằm khuyến khích tinh thần tự giác nâng cao chất lượng kiểm tốn 5.2.2 Hoàn thiện phương pháp và quy trình kiểm toán - Hồn thiện phương pháp kiểm tốn dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu - Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu - Lựa chọn chi nhánh để kiểm toán xác định phạm vi kiểm tốn - Hồn thiện việc lập phát hành báo cáo kiểm toán - Kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán 5.2.3 Xây dựng và tăng cường lực chuyên môn đội ngũ Kiểm toán viên Nhà nước Một là, KTNN cần tiếp tục cử cán tham gia học tập đầy đủ theo chương trình đào tạo Kiểm tốn nhà nước; Hai là, KTNN cần trọng đào tạo, bồi dưỡng kỹ chun mơn cho đội ngũ kiểm tốn Ba là, KTNN cần có chiến lược tuyển dụng cơng chức kiểm tốn hợp lý: Cần có tỷ lệ hợp lý tuyển dụng đối tượng sinh 21 viên trường tuyển dụng đối tượng đủ điều kiện chuyển công tác KTNN 5.2.4 Nâng cao yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên Nhà nước Thứ nhất, tăng cường bồi dưỡng kiểm soát đạo đức nghề nghiệp KTV KTNN theo hướng sử dụng biện pháp ngăn chặn vi phạm đạo đức nghề nghiệp, tạo ý thức KTV giữ gìn, trau dồi phẩm chất đạo đức nghề nghiệp Thứ hai, tăng cường kiểm soát đạo đức nghề nghiệp KTV KTNN nhiều biện pháp, nhiều công vụ từ nhiều phía cấp độ khác Thứ ba, tăng cường vai trò trách nhiệm tổ chức nghề nghiệp bồi dưỡng, nâng cao kiểm soát đạo đức nghề nghiệp KTVNN 5.2.5 Nâng cao điều kiện làm việc Kiểm toán viên Nhà nước Phương tiện làm việc cá nhân KTVNN thiết bị, phương tiện kiểm tra công tác kiểm tra trường, phương tiện lại, cần quan tâm đầu tư Các chế độ cơng tác phí, chế độ khen thưởng, chế tài xử lý sai phạm KTVNN cần quy định cụ thể, minh bạch, phù hợp thích đáng Bên cạnh đó, việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động kiểm tốn nhật ký kiểm toán giúp KTVNN làm việc hiệu 5.3 Nhóm giải pháp ngân hàng kiểm toán 5.3.1 Thực nghiêm túc các kiến nghị kiểm toán về việc chấp hành pháp luật, quản lý tài chính, tài sản cơng Thực trạng cho thấy nhiều ngân hàng chưa thực kiến nghị đủ thời gian Do đó, thời gian tới, để hoàn thiện nâng cao hiệu hoạt động, ngân hàng cần thực nghiêm túc triệt để kiến nghị kiểm toán Để thực điều này, lãnh đạo ngân hàng kiểm tốn phải có trách nhiệm thực đạo đơn vị hệ thống tổ chức thực nghiêm túc, kịp thời 5.3.2 Nâng cao chất lượng các báo cáo tài Thứ nhất, hướng tới áp dụng Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) hạch toán kế toán Thứ hai, quán hệ thống kế toán sử dụng Báo cáo tài kiểm tốn 22 5.3.3 Tăng cường quản lý hoạt động tín dụng Các ngân hàng cần nâng cao chất lượng công tác thẩm định, thẩm định chặt chẽ nguồn trả nợ, phân tích đầy đủ rủi ro, xác định nhu cầu vay vốn thời hạn vay, đánh giá đầy đủ tính khả thi hiệu phương án vay vốn 5.3.4 Xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ, hệ thống quản trị nguồn lực đại Việc áp dụng công nghệ quản trị nguồn lực đại giúp cho ngân hàng theo dõi tình hình hoạt động kinh doanh cách khoa học, quản lý đơn vị kinh doanh hiệu từ xa cập nhanh chóng, xác diễn biến đơn vị kinh doanh, giúp cho nhà quản trị nắm bắt xác xu hướng sản phẩm doanh nghiệp 5.3.5 Ứng dụng các xu hướng công nghệ thông tin đại Trong báo cáo kiểm tốn, KTNN ln khuyến nghị ngân hàng cần trọng đầu tư xây dựng hệ thống Công nghệ thông tin đảm bảo hệ thống hoạt động an toàn, liên tục hiệu quả, để đáp ứng thay đổi xu hướng mua sắm, tiêu dùng dịch vụ 5.4 Một số khuyến nghị khác nhằm thực giải pháp 5.4.1 Khuyến nghị về việc tiếp tục nâng cao địa vị pháp lý KTNN 5.4.2 Khuyến nghị đối với Ngân hàng Nhà nước NHNN cần phối hợp với Kiểm tốn nhà nước, Bộ Tài chính, Ủy ban chứng khoán Nhà nước việc kiểm tra, giám sát hoạt động ngân hàng việc thực kết luận kiểm toán ngân hàng hàng năm 5.4.3 Khuyến nghị đối với Trường Đào tạo Bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán trực thuộc Kiểm toán Nhà nước 23 KẾT LUẬN Luận án “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực hiện” góp phần nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài ngân hàng, bao gồm nhóm nhân tố: nhóm nhân tố thuộc kTV/ Đồn kiểm tốn (Năng lực nghề nghiệp, Kỹ chuyên môn ngành nghề, Kinh nghiệm làm việc, Tuân thủ chuẩn mực KTNN, Thận trọng nghề nghiệp bảo mật, Tính liêm chính, độc lập khách quan), nhóm nhân tố thuộc đơn vị kiểm toán (Điều kiện làm việc KTVNN, Phương pháp/ Quy trình kiểm tốn, Hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm toán KTNN) nhân tố khác ( Các nhân tố thuộc ngân hàng kiểm tốn, nhân tố thuộc mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn) Kết phân tích định lượng cho thấy, nhân tố ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm toán KTNN thực kiểm toán ngân hàng Trong nhân tố hệ thống kiểm sốt chất lượng KTNN, phương pháp/ quy trình kiểm tốn nhân tố chuyên môn KTVNN ba nhân tố tác động mạnh mẽ tới chất lượng kiểm tốn Do đó, số giải pháp đề xuất để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực Các giải pháp bao gồm: (1) nâng cao chất lượng hoạt động kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, (2) hồn thiện phương pháp quy trình kiểm tốn, (3) xây dựng tăng cường lực chuyên môn đội ngũ KTVNN, (4) nâng cao yêu cầu đạo đức nghề nghiệp KTVNN, (5) nâng cao điều kiện làm việc KTVNN Đồng thời, giải pháp đưa ngân hàng nhằm hoàn thiện hoạt động quản trị dựa kết từ báo cáo kiểm toán, cụ thể: (1) nâng cao chất lượng báo cáo tài chính, (2) tăng cường quản lý hoạt động tín dụng, (3) xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ, hệ thống quản trị nguồn lực đại, (4) ứng dụng xu hướng công nghệ thơng tin đại Kết nghiên cứu cịn có hạn chế, nhiên định hướng để phát triển nghiên cứu chất lượng kiểm tốn 24 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Nguyễn Đăng Khoa, 2020, Nâng cao chất lượng hoạt động định giá doanh nghiệp lĩnh vực tài chính- ngân hàng, Tạp chí tài chính, số tháng 03/2020 (724), trang 77- 80 ISSN: 2615-8973 (đồng tác giả) Nguyễn Đăng Khoa, 2020, Luận bàn nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 148 (tháng 2/2020), trang 63- 68 ISSN: 1859- 1671 Nguyễn Đăng Khoa, 2020, Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực hiện, Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn, số 08 (205), trang 30-33 ISSN: 18594093 (đồng tác giả) 25