Đang tải... (xem toàn văn)
Luận án hệ thống hóa, luận giải và làm rõ cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia do kiểm toán nhà nước thực hiện. Phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn mới do kiểm toán nhà nước thực hiện. Phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn mới do kiểm toán nhà nước thực hiện.
BỘ TÀI CHÍNH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LẠI PHƯƠNG THẢO HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA VỀ XÂY DỰNG NƠNG THƠN MỚI DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI 2020 Cơng trình được hồn thành tại Học viện Tài chính Người hướng dẫn khoa học: 1. PGS.TS. Lê Huy Trọng 2. TS. Ngụy Thu Hiền Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án sẽ được bảo vệ tại Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp tại Học viện Tài chính Vào hồi . giờ .ngày tháng năm 2020 Có thể tìm hiểu luận án tại Thư viện Quốc gia và Thư viện Học viện Tài chính DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ Lại Phương Thảo và Đỗ Quang Giám (2019). Kiểm tốn hiệu quả của Nhật Bản: Bài học kinh nghiệm cho kiểm tốn CTMTQG XDNTM của Việt Nam. Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm tốn, số 143 9/2019, trang 8390 Ngụy Thu Hiền, Lại Phương Thảo và Vũ Thị Hải (2019). Vận dụng bản đồ nhiệt đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán CTMTQG XDNTM do KTNN thực hiện. Tạp chí Nghiên cứu tài chính kế tốn, số 12 (197)/2019, trang 2127 Lại Phương Thảo, Ngụy Thu Hiền, Vũ Thị Hải, Bùi Thị Mai Linh (2019) Applying the heat map: Inherent risk assessment protential in auditing. Journal of Finance & Accounting research. No. 01 (5)2019, pp 1927 Lê Huy Trọng và Lại Phương Thảo (2017). Nhận diện rủi ro tiềm tàng trong huy động các nguồn lực tài chính cho chương trình xây dựng nơng thơn mới. Truy cập tại: Báo kiểm toán nhà nước: http://baokiemtoannhanuoc.vn/chuyende/nhandienruirotiemtangtrong huydongcacnguonluctaichinhchochuongtrinhxaydungnongtho 137552 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Quy trình kiểm tốn nói chung và quy trình kiểm tốn do kiểm tốn nhà nước (KTNN) thực hiện nói riêng ln là mối quan tâm hàng đầu của nhiều đối tượng Trong những năm qua, khá nhiều nhà nghiên cứu đã cố gắng phân tích, đánh giá các khía cạnh khác nhau của quy trình kiểm tốn với các đối tượng kiểm tốn khác nhau. Thế nhưng, cho đến nay, quy trình kiểm tốn các chương trình mục tiêu quốc gia (CTMTQG) do KTNN vẫn chưa thống nhất và các nghiên cứu về chủ đề này vẫn tiếp tục thực hiện. Điều này là do quy trình kiểm tốn CTMTQG do KTNN thực hiện khó quan sát và đo lường, phụ thuộc vào ý trí nhà quản lý và xét đốn của từng cá nhân, do vậy khó có một quan điểm thống nhất CTMTQG là các chương trình đầu tư cơng có ý nghĩa quan trọng đối với sự phát triển kinh tế xã hội của đất nước. Chương trình mục tiêu quốc gia về Xây dựng Nơng thơn mới (CTMTQG XDNTM) là một trong hai CTMTQG đang được triển khai tại Việt Nam. Chương trình được triển khai theo nhiều giai đoạn, với chủ trương “chỉ có điểm khởi đầu mà khơng có điểm kết thúc”, mục tiêu cụ thể của Chương trình trong mỗi giai đoạn sẽ phục vụ mục tiêu phát triển chung của đất nước. Chương trình liên quan đến lượng vốn lớn đầu tư từ ngân sách nhà nước và nhân dân nên nhận được sự quan tâm của cả xã hội và của cả hệ thống chính trị. Tuy kết quả kiểm tốn CTMTQG XDNTM đã bước đầu cung cấp các thơng tin hữu ích cho Quốc hội, Chính phủ, các bộ, ngành, địa phương trong tổ chức, quản lý, điều hành, thực hiện Chương trình, xong kiểm tốn CTMTQG XDNTM cịn gặp nhiều khó khăn, thách thức. Thực trạng này địi hỏi cần có nhiều nghiên cứu quy trình kiểm tốn CTMTQG nói chung, quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM nói riêng theo định hướng nâng cao chất lượng thơng tin do KTNN cung cấp Với khoảng trống về lý thuyết trong các cơng trình đã nghiên cứu, u cầu thực tiễn của KTNN, tác giả thực hiện nghiên cứu với đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia về xây dựng nơng thơn mới do kiểm tốn nhà nước thực hiện“ nhằm góp phần làm sáng tỏ vấn đề đang được quan tâm về quy trình kiểm tốn, đề ra các giải pháp giải quyết các vấn đề bất cập trong thực tiễn một cách hữu hiệu 2. Tổng quan các cơng trình nghiên cứu trong và ngồi nước có liên quan đến đề tài luận án 2.1. Tổng quan các nghiên cứu trong nước 2.1.1. Các nghiên cứu về CTMTQG XDNTM (1) Các nghiên cứu về quản lý, tổ chức, triển khai CTMTQG XDNTM CTMTQG XDNTM được tổ chức triển khai tại 63 tỉnh, thành phố trên cả nước nên đã có nhưng nghiên cứu về kinh nghiệm quản lý, tổ chức, thực hiện ở một số địa phương như Phạm Hà (2011) đã chỉ ra cách thức tổ chức triển khai Chương trình tỉnh Quảng Ninh từ lựa chọn tiêu chí trong triển khai đến cách thực huy động sức mạnh nội lực từ cộng đồng dân cư để tỉnh sớm đạt được mục tiêu đề ra. Vũ Kiểm (2011) đã chỉ ra những định hướng điều hành, quản lý, tổ chức của Ban chỉ đạo các cấp trong triển khai thực hiện chương trình nhằm giúp Thái Bình tận dụng được những ưu thế, khắc phục được các hạn chế để đạt được mục tiêu của Chương trình trong từng giai đoạn. Bá Thăng (2011) chỉ ra những khó khăn, thách thức của tỉnh Đăk Lăk trong tổ chức, triển khai chương trình, ngun nhân của những thách thức khiến tỉnh đang chậm tiến tiến độ XDNTM chậm so với kế hoạch chung đề ra. Thanh Tân (2011) đã nghiên cứu trường hợp tỉnh n Bái, Vũ Kiểm (2011) nghiên cứu ở tỉnh Thái Bình. Tất cả các nghiên cứu này đều tập trung phân tích, đánh giá đặc điểm, cách tổ chức, quản lý của từng địa phương để từ đó chỉ ra những bài học hay giải pháp cho những vấn đề cịn tồn tại (2) Các nghiên cứu về sự phù hợp của các tiêu chí được sử dụng để đánh giá trong CTMTQG XDNTM Các nghiên cứu gần đây trong nước về CTMTQG XDNTM đã cho thấy tầm quan trọng và ý nghĩa của Chương trình đối với sự phát triển chung của đất nước Theo các tác giả, CTMTQG XDNTM tuy đã đạt được những kết quả đáng kể, nhưng vẫn cịn rất nhiều vấn đề cần quan tâm, đánh giá, điều chỉnh để kết quả được tạo ra từ đầu ra của Chương trình đáp ứng được mục tiêu mà Quốc hội, Chính phủ và người dân mong đợi Đỗ Kim Chung và Kim Thị Dung (2012), Liên minh Minh bạch Ngân sách (2018). Những nghiên cứu này dù khơng liên quan trực tiếp đến quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM của KTNN Việt Nam nhưng có ý nghĩa tham khảo rất lớn khi KTNN xác định rủi ro tiềm tàng trong q trình kiểm tốn Chương trình 2.1.2. Các nghiên cứu về quy trình kiểm tốn do KTNN thực hiện Kết quả nghiên cứu trong nước cho thấy nghiên cứu về nội dung, quy trình, phương pháp kiểm tốn CTMTQG đã nhận được sự quan tâm ngày càng nhiều của các nhà nghiên cứu. Bên cạnh những nghiên cứu về quy trình kiểm tốn ngân sách do KTNN (Vương Đình Huệ, 2004); quy trình kiểm tốn các dự án xây dựng cơ bản bằng vốn nhà nước do KTNN thực hiện (Trần Thị Ngọc Hân, 2012) hay xây dựng các kịch bản cho quy trình kiểm tốn do KTNN thực hiện trong nghiên cứu của Lê Anh Minh (2018) thì cũng có những nghiên cứu về quy trình, nội dung, phương pháp kiểm toán CTMTQG. Lê Hùng Minh và các cộng sự (2003), Nguyễn Thị Kim Dung (2016) cần thiết khách quan việc kiểm tốn CTMTQG XDNTM, tiêu chí chất lượng kiểm tốn Chương trình cùng các yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Chương trình trong đó có yếu tố về quy trình kiểm tốn. Nhưng các tác giả chưa làm rõ được những bất cập cụ thể của từng cơng việc trong mỗi bước của quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM. Vũ Thị Thanh Hải (2011) cho rằng kiểm tốn CTMTQG thực chất là cuộc kiểm tốn hoạt động nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và hiệu lực của Chương trình. Nguyễn Tuấn Trung (2015) đã phát triển nghiên cứu của Nguyễn Văn Kỷ và các cộng sự (2003) và đưa ra quan điểm kiểm tốn CTMTQG là cuộc kiểm tốn kết hợp kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động và kiểm tốn tn thủ. Song những nghiên cứu trước kiểm tốn CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTM khơng nhiều. Tuy vậy, một số kết quả nghiên cứu đó đã đưa ra một hướng mới về những gọi ý cho các nghiên cứu tiếp theo về các bước thực hiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM trong mối quan hệ với tính đặc thù của Chương trình 2.2. Tổng quan tình hình nghiên cứu ngồi nước 2.2.1 Các nghiên cứu về CTMTQG XDNTM Một số quốc gia trên thế giới cũng có các phong trào xây dựng nơng thơn mới phong trào, xây dựng “làng mới” (Saemaul Undong) Hàn Quốc vào những năm 60 của thế kỷ 20 (Tuấn Anh, 2012); Trung Quốc với rất nhiều chương trình phát triển nơng nghiệp, nơng thơn như: “chương trình đốm lửa” nhằm trang bị cho hàng triệu nơng dân các tư tưởng tiến bộ về khoa học, bồi dưỡng nhân tài đốm lửa, nâng cao tố chất nơng dân, “Chương trình được mùa” giúp đại bộ phận nơng dân áp dụng khoa học tiên tiến, phương thức quản lý hiện đại để phát triển nơng nghiệp, nơng thơn, “Chương trình giúp đỡ vùng nghèo”, (Cù Ngọc Hưởng, 2006); ngồi ra Mỹ, Nhật Bản, Thái Lan và một số nước khác cũng có các chương trình hướng tới nơng nghiệp, nông thôn nông dân Hầu hết nghiên cứu về CTMTQG XDNTM đang tập trung vào ý nghĩa của Chương trình đối với sự phát triển của đất nước. 2.2.2 Các nghiên cứu về quy trình kiểm tốn do KTNN thực hiện Đầu thập niên 1960, từ sức ép về ý kiến kiểm tốn các chương trình dự án phải cải thiện hoạt động của dự án ở các giai đoạn tiếp theo, KTNN Nhật Bản đã tiến hành các cuộc kiểm tốn hiệu quả khi kiểm tốn các chương trình, dự án nhằm đánh giá tình hình thực hiện, tình hình sử dụng và kết quả trực tiếp của chương trình, dự án thơng qua việc phân tích lợi ích chi phí, và đánh giá tác động đến người hưởng thụ, tính đúng đắn và phù hợp của chương trình, dự án đối với thay đổi kinh tế xã hội, từ đó đề xuất các giải pháp cải thiện (Kazuki H. & Shigeru Y., 2006). Cùng trong nghiên cứu này các tác giả đã chỉ ra các bước thực hiện cơng việc kiểm tốn, quy trình kiểm tốn các chương trình dự án do KTNN Nhật Bản thực hiện là cuộc kiểm tốn hiệu quả nên các tiêu chí sử dụng để đánh giá là các tiêu chí liên quan tới đầu ra và kết quả của chương trình, dự án. Gần đây các tổ chức KTNN tồn cầu đối mặt ngày càng nhiều thách thức liên quan đến chất lượng thơng tin do KTNN cung cấp. Bên cạnh việc hồn thiện hệ thống chuẩn mức kiểm tốn nhà nước quốc tế, quy trình kiểm tốn cũng đã được chú trọng phát triển IDI (2009). IDI (2012) trong Số tay hướng dẫn thực hiện chuẩn mực KTNN quốc tế cho kiểm tốn hoạt động đã lấy dẫn chứng về các cuộc kiểm tốn chương trình, dự án an sinh xã hội được vận dụng kiểm tốn hoạt động với bốn bước trong quy trình kiểm tốn nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và sự hữu hiệu của các chương trình, dự án. Trong đó nhắn mạnh, từ những phát hiện được đưa ra thơng qua bước thực hiện kiểm tốn, KTNN phải đánh giá mức độ ảnh hưởng của phát đó, đồng thời đề xuất giải pháp để pha sau của chương trình, dự án được tốt hơn. Tài liệu này cũng bước đầu đề cập đến vấn đề xác định rủi ro kiểm tốn trong kiểm tốn hoạt động, để làm cơ sở vận dụng bản đồ rủi ro để đánh giá rủi ro của cuộc kiểm tốn Nghiên cứu về quy trình kiểm tốn các chương trình, dự án quốc gia, trung tâm sức khỏe và dịch vụ con người của Mỹ đã có những nghiên cứu, xây dựng quy trình kiểm tốn gồm sáu bước: (1) Lập kế hoạch sơ bộ cho cuộc kiểm tốn; (2) Chuẩn bị điều tra về đối tượng kiểm tốn; (3) Thiết kế điều tra thu thập thơng tin; (4) Thu thập và phân tích thơng tin; (5) Lập báo cáo kiểm tốn; (6) Đánh giá kết quả sau kiểm tốn. Nghiên cứu cũng đã chỉ ra rằng sáu bước kiểm tốn trên khơng chỉ có sự gắn kết chặt chẽ với nhau mà cịn giúp tạo ra các bằng chứng kiểm tốn hữu ích cho việc đưa ra các kết luận khi kiểm tốn chương trình, dự án quốc gia với nội dung kiểm tốn gồm kiểm tốn tài chính và kiểm tốn hoạt động. Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn chưa chỉ ra được sự phù hợp của quy trình với đặc điểm của đối tượng được kiểm tốn. (Department of Health & Human Services, 1994) Steve G. Sutton và James C. Lampe (2012) đã có nghiên cứu tổng quan về khung đánh giá chất lượng quy trình kiểm tốn. Nghiên cứu đã tổng quan các nghiên cứu trước đây về quy trình kiểm tốn, khung đánh giá chất lượng của quy trình kiểm tốn. Nhưng nghiên cứu mới chỉ đề cập đến những cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính mà chưa đề cập đến các cuộc kiểm tốn chương trình, dự án Lê Anh Minh (2014) đã nêu ra chuẩn mực kiểm tốn về quy trình kiểm tốn khu vực cơng của Úc, sự định hướng của cơng nghệ ảnh hưởng tới quy trình kiểm tốn, và các hoạt động đánh giá hiệu quả hoạt động của quy trình kiểm tốn do Chính phủ Úc thực hiện, từ đó có những đề xuất mang tính chiến lược nhằm thay đổi quy trình kiểm tốn của KTNN Việt Nam. Tuy nhiên, kết quả nghiên cứu được đưa ra dựa trên ý kiến đánh giá của các KTV Nhà nước mà chưa có sự đánh giá kết quả của quy trình kiểm tốn từ phía đối tượng được kiểm tốn Nhìn chung, trong thời gian qua các nhà nghiên cứu đã có nhiều cố gắng trong việc tiếp cận quy trình kiểm tốn, cơng tác kiểm tốn các chương trình, dự án do KTNN thực hiện nhằm đưa ra các giải pháp hồn thiện quy trình, cơng tác kiểm tốn các chương trình, dự án dưới những góc độ khác nhau và đã đạt được một số kết quả nhất định. Qua đó, khơng những góp phần làm rõ vai trị, trách nhiệm của KTNN đối với hiệu quả hoạt động của các chương trình, dự án trong thực tiễn mà cịn là nguồn học liệu có giá trị về mặt lý luận, làm tiền đề cho các nghiên cứu tiếp theo 2.3. Kết luận chung từ các cơng trình nghiên cứu đã cơng bố và những điểm mới trong nghiên cứu của luận án 2.3.1. Các kết luận rút ra từ các cơng trình nghiên cứu đã cơng bố Thứ nhất, chưa có sự thống nhất quan điểm về các nội dung cơng việc trong quy trình kiểm tốn CTMTQG nói chung, quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM 10 đã đề ra trong từng giai đoạn. Tuy nhiên, CTMTQG XDNTM là chươ ng trình có nguồn vốn đượ c lồng ghép với nhiều chương trình dự án khác, lại có quy mơ lớn, thời gian triển khai dài nên một số vấn đề của Chươ ng trình đã đượ c các cuộc kiểm tốn khác thực hiện, với điều kiện nguồn lực có hạn, KTNN cần cân nhắc đánh giá cụ thể rủi ro tiềm tàng của Chương trình xác định mục tiêu kiểm tốn Chương trình trên cơ sở những căn cứ kiểm tốn là các văn bản pháp luật có liên quan kể cả sổ tay h ướng d ẫn t ổ ch ức, qu ản lý, triển khai Chương trình 2.1.1. Khái qt về kiểm tốn CTMTQG XDNTM do KTNN thực hiện Với tính chất quan trọng và mức độ ảnh hưởng lớn, CTMTQG XDNTM là một trong những đối tượng được KTNN dành nhiều nguồn lực để đánh giá. Do tính chất phức tạp của Chương trình, KTNN đã giao cho KTNN chun ngành I chủ trì và tiến hành kiểm tốn thử lần đầu tiên tại hai địa phương là thành phố Hà Nội và tỉnh Bắc Ninh năm 2013 (KTNN, 2013). Đây là những cuộc kiểm tốn tiền đề làm cơ sở xây dựng quy trình kiểm tốn trên diện rộng nhằm đánh giá cơng tác quản lý, tổ chức thực hiện, triển khai Chương trình tại các bộ, ngành và địa phương trong các năm tiếp theo vào năm 2015 và 2016 20 2.1.2.1. Mục tiêu kiểm tốn Với vài trị, chức năng và vị thế của mình, KTNN mong muốn cung cấp cho Quốc hội, Chính phủ những thơng tin tồn diện, có hệ thống về thực trạng quản lý, điều hành, tổ chức, thực hiện CTMTQG XDNTM, tổng kiểm tốn nhà được đã phê duyệt quyết định kiểm tốn Chương trình với mười một mục tiêu cụ thể 2.1.3.2. Nội dung kiểm tốn CTMTQG XDNTM bao gồm nhiều dự án lớn liên quan đến nhiều lĩnh vực như kinh tế, chính trị, xã hội, mơi trường, giáo dục, xây dựng, y tế; liên quan đến nhiều bộ, ngành từ trung ương đến địa phương; được triển khai tại tất cả các tỉnh, thành phố ở Việt Nam do vậy nội dung kiểm tốn được KTNN cụ thể hóa cho từng đơn vị được kiểm tốn. Nhưng dù kiểm tốn tại trung ương hay địa phương, kiểm tốn tại các bộ, ngành hay tỉnh, huyện xã thì nội dung kiểm tốn Chương trình đều gồm kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ và kiểm tốn hoạt động (KTNN, 2016e). 2.1.3.3. Kỹ thuật kiểm tốn Để thực hiện các nội dung của cuộc kiểm tốn CTMTQG XDNTM, KTNN đã sử dụng các cơng cụ kỹ thuật cơ bản chung của kiểm tốn như: Đối chiếu, phân tích, so sánh, chọn mẫu Ngồi ra, do đặc thù của CTMTQG XDNTM là Chương trình lấy người dân làm chủ thể nên KTNN có sử dụng cơng cụ phỏng vấn bằng bảng hỏi có sẵn để phục vụ kiểm tốn. KTNN cũng các kỹ thuật như: Kiểm tra hiện trường, tính tốn lại khối lượng từ bản vẽ hồn cơng, thiết kế để so sánh với quyết tốn AB, giá trúng thầu theo quy trình kiểm tốn dự án đầu tư đối với các dự án đầu tư xây dựng cơ bản như những cơng cụ đắc lực khi kiểm tốn 2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.2.1. Thực trạng bước chuẩn bị kiểm tốn Thứ nhất, khảo sát và thu thập thơng tin về CTMTQG XDNTM Thu thập thơng tin tổng qt về CTMTQG XDNTM; Thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ của CTMTQG XDNTM như: cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệm vụ của bộ máy quản lý Chương trình (trách nhiệm của các bộ, ngành Trung ương, trách nhiệm của các Sở ban ngành địa phương ); các văn bản pháp lý về quản lý và điều hành Chương trình; quy chế quản lý nội 21 bộ của đơn vị về giám sát, thực hiện, nghiệm thu, thanh quyết tốn; cơng tác quản lý tài chính, kế tốn như chính sách kế tốn áp dụng, tổ chức bộ máy kế tốn, tổ chức hạch tốn kế tốn; Thơng tin khác có liên quan như: Sự thay đổi về tổ chức bộ máy tại các cơ quan, đơn vị được ngân sách cấp tỉnh cấp kinh phí; Những sai sót, gian lận phát hiện từ các cuộc kiểm tốn trước, các cơ quan thanh tra, kiểm tra có liên quan; Những tranh chấp về kinh tế, khiếu kiện liên quan đến đơn vị được kiểm tốn; Những thơng tin trên các phương tiện thơng tin đại chúng về những vấn đề gây bức xúc trong xã hội, đơn thư khiếu nại có liên quan đến cá nhân, tổ chức trong quản lý, sử dụng vốn của Chương trình Thứ hai, đánh giá các thơng tin thu thập được và hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị được kiểm tốn Đánh giá thơng tin và hệ thống kiểm sốt nội bộ: KTV đánh giá việc phân cơng, phân cấp chức năng và nhiệm vụ của các đơn vị quản lý, thực hiện Chương trình: có đảm bảo rõ ràng, hợp lý, thuận lợi cho q trình thực hiện khơng. Đồng thời đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý, điều hành của đơn vị như: các biến động về kinh tế, chính sách, quy chế của đơn vị, sự thay đổi về nhân sự, mức độ phức tạp của Chương trình Đánh giá khái qt tình hình thực hiện Chương trình: Cần phân tích, đánh giá tình hình đặc điểm của Chương trình từ khi bắt đầu thực hiện, đến thời điểm kiểm tốn; nguồn vốn thực hiện và cơ chế quản lý, phân bổ, lồng ghép nguồn vốn của Chương trình; đánh giá sơ bộ hiệu quả kinh tế, xã hội của Chương trình Thứ ba, xác định trọng yếu và rủi ro kiểm tốn Xác định trọng yếu: Từ kết quả phân tích, đánh giá khái qt về tình hình thực hiện Chương trình cũng như hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị được kiểm tốn, KTV xác định những vấn đề trọng yếu khi kiểm tốn CTMTQG XDNTM gồm: (1) Cơng tác tổ chức, chỉ đạo thực hiện Chương trình; (2) Việc chấp hành các chế độ, chính sách trong quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình, chế độ tài chính kế tốn. (3) Việc chấp hành các quy định khác của Chương trình như đánh giá những bất cập trong q trình thực hiện 19 tiêu chí trong bộ tiêu chí quốc gia so với điều kiện thực tế ở các vùng địa phương Xác định rủi ro kiểm tốn: Rủi ro tiềm tàng: Rủi ro tiềm tàng được đánh giá cao, nhưng KTV chưa chỉ 22 ra các rủi ro tiềm tàng cụ thể đang tiềm ẩn trong từng đặc điểm của chương trình, để làm cơ sở lập kế hoạch thực hiện kiểm toán cho phù hợp. Dù rủi ro tiềm tàng được đánh giá cao cuộc kiểm toán được thực hiện bởi KTV thuộc 13 KTNN khu vực dưới sự phụ trách chung của KTNN chun ngành II nên việc kiểm sốt chất lượng KTV trong đồn các đồn kiểm tốn là rất khó. Rủi ro kiểm sốt: Rủi ro kiểm sốt được các tổ kiểm tốn xác định là cao dựa trên sự đánh giá các thơng tin đã được khảo sát về hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị được kiểm tốn. Tuy nhiên, rủi ro tiềm tàng một cách cụ thể dựa trên đặc điểm của chương trình nên rủi ro kiểm sốt cũng mới chỉ được KTV đánh giá một cách khá chung chung, chưa chỉ ra được các quy chế kiểm sốt cần có để có thể ngăn chặn hay phát hiện các rủi ro tiềm tàng, từ đó có những đánh giá về chất lượng hệ thống kiểm sốt nội bộ tại đơn vị được kiểm tốn cũng như xác định mức rủi ro kiểm sốt ở từng đơn vị được được kiểm tốn Rủi ro phát hiện: Từ kết quả đánh giá, xác định rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt của CT NTM đều ở mức cao, nên rủi ro phát hiện được xác định ở mức rất thấp để đảm bảo rủi ro của tồn cuộc kiểm tốn ở mức độ có thể chấp nhận được. Như vậy, với việc khơng đánh giá được mức độ rủi ro cụ thể từng nội dung cần được kiểm tốn, chỉ xác định mức độ rủi ro phát hiện cần đạt được là ở mức rất thấp đã làm cho kế hoạch kiểm tốn dàn trải, khó khăn trong việc bố trí nhân sự hiệu quả Thứ tư, lập kế hoạch kiểm tốn Trên cơ sở phân tích đánh giá trọng yếu và rủi ro của cuộc kiểm tốn, Đồn kiểm tốn tiền hành lập kế hoạch kiểm tốn trình lãnh đạo KTNN phê duyệt, kế hoạch kiểm tốn bao gồm những nội dung như:Mục tiêu kiểm tốn; Nội dung kiểm tốn: kiểm tốn tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí; kiểm tốn tình tn thủ chính sách, chế độ, pháp luật của Nhà nước; kiểm tốn cơng tác quản lý, chỉ đạo thực hiện chương trình, kiểm tốn tình hình thực hiện các nội dung, mục tiêu Chương trình, kiểm tốn tính kinh tế, đánh giá hiệu quả xã hội, hiệu lực của Chương trình Kế hoạch kiểm tốn cũng xác định phạm vi; giới hạn kiểm tốn; tiêu chuẩn đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực của Chương trình; phương pháp kiểm tốn; kế hoạch nhân sự 2.2.2. Thực trạng bước thực hiện kiểm tốn 23 Kiểm tốn tài chính: Nội dung kiểm tốn tài đồn kiểm tốn CTMTQG XDNTM đã thực hiện tương đối bài bản, bám sát vào nội dung được hướng dẫn trong đề cương kiểm tốn như kiểm tốn nguồn kinh phí; kiểm tốn việc sử dụng và quyết tốn kinh phí. Kiểm tốn tn thủ: Thực hiện kiểm tốn tn thủ trong kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTV đã tiến hành kiểm tốn việc lập, phân bổ dự tốn; kiểm tốn việc chấp hành dự tốn; và kiểm tốn việc quyết tốn ngân sách. Kiểm tốn hoạt động: Để thực hiện nội dung kiểm tốn hoạt động trong kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTV đã tiến hành kiểm tốn tính hình thực hiện nội dung và mục tiêu của chương trình; kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực. Tuy kế hoạch kiểm tốn đã xây dựng các tiêu chí đánh giá trong kiểm tốn hoạt động nhưng trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn việc sử dụng các tiêu chí đó trong đánh giá cịn rất khiêm tốn và hạn chế 2.2.3 Thực trạng bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm toán Kiểm toán CTMTQG XDNTM thực nhiều đoàn, nhiều tổ kiểm toán nên kết thúc kiểm toán, tổ trưởng tổ kiểm toán lập dự thảo báo cáo kiểm toán sở tổng hợp kết kiểm tốn theo biên biên tốn có thống tổ nội dung đánh giá, kết luận kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm toán trưởng đồn kiểm tốn xem xét giải vấn đề tồn trước lập báo cáo kiểm tốn đồn Thủ trưởng đơn vị giao nhiệm vụ kiểm tốn sau tổ chức thẩm định, xét duyệt báo cáo kiểm toán đơn vị trước gửi cho Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế, Vụ Chế độ & Kiếm soát chất lượng kiểm toán để kiểm soát, thẩm định theo quy định hành; đồng thời gửi KTNN chuyên ngành II để tham gia với 03 Vụ tham mưu thẩm định trình lãnh đạo KTNN cho ý kiến đạo trước tổ chức thông báo kết kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán 2.2.4 Thực trạng bước theo dõi thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Theo dõi thực kiến nghị kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến tính hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm tốn KTNN nói chung kiểm tốn CT NTM nói riêng KTNN chuyên ngành II đơn vị KTNN tin tưởng giao chủ trì kiểm tốn CT NTM, quan tâm, trọng xem công tác quản lý, theo dõi kiểm tra thực kiến nghị nhiệm vụ 24 quan trọng, từ có đạo, định hướng giải pháp kịp thời để nâng cao chất lượng giai đoạn KTNN chuyên ngành II sau kiểm tra viêc thực kiến nghị kiểm toán, thường xuyên đôn đốc việc tiếp tục thực Đối với trường hợp kết thực kiến nghị thấp, đơn vị phát hành công văn, đặt lịch làm việc, cử lãnh đạo quan với cán Phòng Tổng hợp, KTV trực tiếp kiểm toán đến trao đổi, tìm hiểu, phân tích rõ ngun nhân đơn vị chưa thực hiện, làm sở báo cáo lãnh đạo KTNN, đồng thời tìm giải pháp giải tồn 2.3. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM MỚI DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 2.3.1. Những thành tựu đạt được Bước chuẩn bị kiểm tốn: Chuẩn bị kiểm tốn là bước vơ cùng quan trọng trong quy trình kiểm tốn. Để chuẩn bị cho cuộc kiểm tốn CTMTQG XDNTM, KTNN đã thực hiện thí điểm tại hai tỉnh là Bắc Ninh và Hà Nội năm 2013, làm căn cứ cho việc xây dựng và ban hành phương án tổ chức kiểm tốn tồn diện vào năm 2015 và năm 2016 do KTNN chun ngành và KTNN khu vực thực hiện. Thực hiện tốt kế hoạch trung hạn nên hoạt động kiểm tốn CTMTQG XDNTM có sự thống nhất cao trong tồn ngành, khơng chỉ giúp giảm tối đa sự ảnh hưởng của hoạt động kiểm tốn Chương trình đến việc thực hiện nhiệm vụ chung của từng đơn vị, mà cịn giúp nâng cao hiệu quả của quy trình kiểm tốn khi thực hiện kiểm tốn lồng ghép. Cụ thể, trong điều kiện chất lượng đội ngũ cán bộ phụ trách CTMTQG XDNTM tại các địa phương cịn hạn chế cả về trình độ chun mơn và kinh nghiệm tổ chức thực hiện Chương trình, trên cơ sở thơng tin đã thu thập được và kỹ thuật điều tra hệ thống, KTNN đã đánh giá rủi ro kiểm sốt ở mức độ cao mà khơng mất thời gian cho các thủ tục kiểm tốn như kiểm tra chi tiết về kiểm sốt hay xem tính tính liên tục của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Điều này sẽ giúp KTNN lập kế hoạch kiểm tốn phù hợp với đặc điểm của đối tượng kiểm tốn Bước thực hiện kiểm tốn: Các bước cơng việc kiểm tốn được thiết kế rõ ràng, hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn của KTNN được thiết lập và duy trì xun suốt giai đoạn thực hiện kiểm tốn CTMTQG XDNTM đã giúp cuộc kiểm tốn bám sát mục tiêu, trọng tâm mà đề cương kiểm tốn đã đề ra. Hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn của KTNN được thiết lập và duy trì xun suốt cuộc kiểm tốn CTMTQG XDNTM đã giúp cuộc kiểm tốn được thực hiện theo 25 đúng mục tiêu, trọng tâm mà đề cương kiểm tốn đã đề ra, dù cuộc kiểm tốn được tổ chức bởi nhiều đồn, do cả KTNN chun ngành và KTNN các khu vực cùng thực hiện. Ln duy trì chế độ báo cáo định kỳ về tiến độ và kết quả kiểm tốn để nhằm đảm bảo Trưởng Đồn kiểm tốn và Tổ trưởng Tổ kiểm tốn ln sát sao với những diễn biến của hoạt động kiểm tốn, để kịp thời xử lý, tháo gỡ những tình huống phát sinh trong q trình kiểm tốn, tránh làm ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng cơng việc. Đồng thời KTNN cũng đẩy mạnh việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin trong hoạt động kiểm tốn như sử dụng nhật ký kiểm tốn điện tử để kiểm sốt tiến độ và chất lượng cuộc kiểm tốn Bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm tốn: Bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm tốn CTMTQG XDNTM được KTNN xây dựng một cách rõ ràng đảm bảo quyền và trách nhiệm của các bên liên quan. KTNN đã phối hợp chặt chẽ với các bộ, ngành, Ban đạo CTMTQG XDNTM Trung ương, Ban đạo CTMTQG XDNTM địa phương và chính quyền địa phương trong cơng tác lập, xét duyệt báo cáo kiểm tốn nhằm đảm bảo kết quả kiểm tốn phù hợp với thực trạng tổ chức, quản lý, chỉ đạo, triển khai Chương trình thơng qua các bằng chứng kiểm tốn đã được thu thập. Nhờ đó, kết quả kiểm tốn CTMTQG XDNTM giai đoạn 2010 – 2015 do KTNN thực hiện đã chỉ rõ một số tồn tại, hạn chế trong q trình tổ chức, quản lý, thực hiện Chương trình thơng qua những số liệu tăng thu, giảm chi, cũng những kiến nghị hồn thiện hệ thống văn bản pháp luật trong tổ chức, thực hiện Chương trình, cùng việc kiến nghị, sửa đổi hệ thống tiêu chí, nội dung trong bộ tiêu chuẩn NTM chưa phù hợp với thực tế, hay thơng tin cảnh báo về tính trạng nợ đọng xây dựng cơ bản trong XDNTM đã góp phần tạo được sự quan tâm của Quốc hội, Chính phủ, các cơ quan chức năng, dư luận và cơng chúng đến việc thực hiện hiệu quả CTMTQG XDNTM. Bước theo dõi, kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm tốn : CTMTQG XDNTM là chủ trương lớn của Đảng và Nhà nước, được đơng đảo nhân dân quan tâm, Chương trình được thực hiện qua nhiều giai đoạn trong đó giai đoạn được kiểm tốn là gia đoạn đầu tiên. Do vậy việc theo dõi, kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị của KTNN đối với các đơn vị, cá nhân có liên quan được KTNN thực hiện chặt chẽ, đảm bảo đúng quy định của pháp luật. Hiểu được sự kỳ vọng của Đảng, Quốc hội, chính phủ, các bộ, ngành, địa phương và người dân đối với thơng tin do KTNN cung cấp về CTMTQG XDNTM nên cơng khai kết quả kiểm tốn, kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị của KTNN được 26 thực hiện hàng năm, có định hướng theo những vấn đề mà xã hội quan tâm. 2.3.2. Những hạn chế cịn tồn tại 2.3.2.1. Bước chuẩn bị kiểm tốn Để làm cơ sở cho đánh giá các hạn chế, bất cập trong bước chuẩn b ị ki ểm tốn, nghiên cứu tiến hành tham vấn ý kiến của các kiểm tốn viên tham gia trong các cuộc kiểm tốn và từ các đơn vị tham mưu của KTNN v ề tính phù hợp trên các khía cạnh của giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thứ nhất, cơng tác chuẩn bị kiểm tốn chưa được thực sự quan tâm đúng mức; Thứ hai, Xác định trọng yếu và rủi ro kiểm tốn chưa hợp lý; Thứ ba, xác định mục tiêu cuộc kiểm tốn chừa phù hợp với điều kiện nguồn lực nên tính khả thi khơng cao 2.3.2.2. Bước thực hiện kiểm tốn Sử dụng các kỹ thuật kiểm tốn để thu thập bằng chứng kiểm tốn, phát triển các phát hiện kiểm tốn nhằm đưa ra kết luận kiểm tốn là nội dung chính của giai đoạn thực hiện kiểm tốn. Để làm rõ hơn những hạn chế, bất cập trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, nghiên cứu đã tham vấn ý kiến của các KTV KTNN về tính phù hợp của quy trình kiểm tốn ở giai đoạn này. Kết quả đánh giá cho thấy, hoạt động kiểm tốn tài chính và kiểm tốn tn thủ cơ bản đã phù hợp với mục tiêu, nội dung và các kết luận của kiểm tốn đáp ứng được u cầu. Vì vậy mức điểm bình qn đánh giá cho kiểm tốn tài chính là 4,1 điểm (phù hợp) và kiểm tốn tn thủ là 4,0 điểm (phù hợp). Tuy nhiên, đối với kiểm tốn hoạt động khi đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực trong quy trình thực hiện kiểm tốn CTMTQG XDNTM được đánh giá là tính phù hợp cịn thấp (mức điểm bình qn là 3,4, ít phù hợp) 2.3.2.3. Bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm tốn Một số đồn kiểm tốn kết quả kiểm tốn chưa phản ánh hết nội dung của bằng chứng kiểm tốn nên chất lượng báo cáo kiểm tồn cịn chưa cao trong một số cuộc kiểm tốn Một số phát hiện kiểm tốn cịn thiếu bằng chứng thuyết phục hay nội dung kiểm tốn và số liệu phản ánh cịn thiếu tính thống nhất, logic, dẫn đến một số đồn phải thay đổi kết quả và kiến nghị kiểm tốn 27 Một số tổ kiểm sốt chất lượng kiểm tốn chưa làm hết vai trị và trách nhiệm của mình trong việc thẩm định dự thảo báo cáo kiểm tốn nên một số báo cáo kiểm tốn vẫn tồn tại những sai sót như: sai tên huyện được chọn mẫu kiểm tốn, kết luận kiểm tốn cịn chung chung chưa rõ cơ sở pháp lý,… Một số đồn kiểm tốn chưa thực hiện nghiêm túc việc chỉnh sửa, giải trình kết luận của các Vụ tham mưu và lãnh đạo KTNN trước khi gửi đơn vị được kiểm tốn về kết quả kiểm tốn chương trình 2.3.2.4. Bước theo dõi, kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm tốn Hầu hết các đồn kiểm tra mới chỉ tập trung vào việc kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị xử lý tài chính mà chưa sát sao kiểm tra việc chấn chỉnh cơng tác quản lý, tổ chức, thực hiện Chương trình, cũng như kiến nghị về việc thu hồi quyết định cơng nhận đạt chuẩn NTM cho các xã cịn “nợ” tiêu chí. Các đồn kiểm tra cũng chưa tiến hành đánh giá, phân tích rõ ngun nhân của việc các đơn vị chưa thực hiện kiến nghị kiểm tốn (do đơn vị có tình khơng thực hiện kiến nghị hay kiến nghị của KTNN chưa thỏa đáng), để từ đó có những đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung và chất lượng thực hiện kiến nghị kiểm tốn nói riêng 2.3.3. Ngun nhân của những tồn tại, hạn chế trong quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM do KTNN thực hiện Một là, sự chồng chéo, chậm trễ, chưa rõ ràng của một số văn bản hướng dẫn quản lý, tổ chức, thực hiện CTMTQG XDNTM Hai là, Tư duy cũ, một số bộ phận cho rằng những số liệu về CTMTQG XDNTM là số liệu bí mật quốc gia khơng nên cơng khai và KTNN chỉ nên xem xét các nội dung có liên quan đến tài sản cơng. Ba là, Quy trình kiểm tốn nói chung, phương pháp tiếp cận, phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán nói riêng đối với chương trình phức tạp như CTMTQG XDNTM vẫn chưa theo sát thực tiễn. Bốn là, KTNN Việt Nam vẫn cịn một bộ phận cán bộ bị ảnh hưởng bởi cơ chế quản lý kiểu cũ, chưa sẵn sàng chuyển đổi theo cơ chế quản lý hiện đại, vận dụng các phương pháp, kỹ thuật mới trong kiểm tốn cũng như sử dụng cơng nghệ thơng tin trong quản lý và thực hiện kiểm tốn CHƯƠNG III 28 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1. ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA KTNN THỜI GIAN TỚI VÀ U CẦU, NGUN TẮC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KTNN VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1.1. Định hướng phát triển của kiểm tốn nhà nước thời gian tới KTNN xác định nội dung cơ bản của Chiến lược phát triển giai đoạn 2020 2030 và tầm nhìn 2035 gồm: 1. Đảm bảo thể chế hóa đầy đủ và tồn diện các quan điểm, chủ trương, đường lối của Đảng về phát triển KTNN; tn thủ các quy định của pháp luật, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế xã hội của đất nước; 2. Phát triển KTNN phải đáp ứng u cầu hội nhập kinh tế quốc tế, phù hợp với các ngun tắc, thơng lệ quốc tế và điều kiện thực tiễn của Việt Nam; là thành viên có trách nhiệm trong việc thúc đẩy sự phát triển lĩnh vực kiểm tốn cơng trong khu vực và thế giới; 3. Bảo đảm tính độc lập cao đối với hoạt động KTNN; tương xứng vị trí, vai trị của KTNN với tư cách là cơ quan kiểm tra tài chính, tài sản cơng cao nhất của Nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tn theo pháp luật; 4. Phát triển KTNN phải gắn với cuộc cách mạng cơng nghệ 4.0, trong đó việc ứng dụng công nghệ thông tin trong mọi hoạt động của KTNN phải được coi là nhiệm vụ thường xuyên, liên tục, trong cả trước mắt và lâu dài 3.1.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM do KTNN Việt Nam thực hiện 3.1.2.1. u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM do KTNN Việt Nam thực hiện (1) Phải đảm bảo chất lượng kiểm tốn, chất lượng các ý kiến kiểm tốn thơng qua việc kiểm tra, đánh giá và xác nhận độ tin cậy trong thực hiện của chương trình MTQG XDNTM, đồng thời tư ván có giá trị, hữu hiệu cho các cấp quản lý (2) Thỏa mãn u cầu của các cơ quan quản lý (Quốc hội, Hội đồng nhân dân, Chính phủ, ngành, địa phương) và các tổ chức thực hiện chương trình xây dựng NTM và nhân dân 29 (3) Đáp ứng u cầu của ứng dụng cơng nghệ thơng tin và ucầu cách mạng cơng nghệ số, cách mạng cơng nghiệp 4.0 (4) Đáp ứng u cầu Hội nhập kinh tế quốc tế, sự hài hịa với ngun tắc, thơng lệ và chuẩn mực kiểm tốn quốc tế 3.1.2.2. Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM do KTNN Việt Nam thực hiện (1) Ngun tắc tn thủ: Tn thủ Luật pháp Tài chínhKế tốnKiểm tốn, chuẩn mực và các quy định về kiểm tốn… (2) Ngun tắc phù hợp: Phù hợp đặc điểm, tính chất, cơ chế thực hiện và cơ chế quản lý CTMTQG XDNTM (3) Ngun tắc khả thi: Các giải pháp hồn thiện phải có tính khả thi, có thể áp dụng được trong thực tế (4) Ngun tắc tiết kiệm, hiệu quả: Giải pháp được triển khai với chi phí thấp nhất, đem lại kết quả và hiệu quả cao nhất có thể 3.2. QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 3.2.1Quan điểm về hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM do KTNN thực hiện 3.2.1.1. Hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM để nâng cao trách nhiệm giải trình của KTNN Để nâng cao trách nhiệm giải trình trong việc tổ chức, quản lý, thực hiện CTMTQG XDNTM của Quốc hội và các cấp, các ngành, ngồi việc nâng cao nhận thức của các bộ, ngành, địa phương và người dân, KTNN cần cung cấp thơng tin hữu ích, kịp thời về những kết quả đạt được cũng như những hạn chế, tồn tại, ngun nhân, hậu quả của những hạn chế đó cùng những giải pháp khắc phục, phịng ngừa cho các giai đoạn tiếp theo. Để làm được điều đó, KTNN có thể nghiên cứu tiếp thu những kinh nghiệm quốc tế có chọn lọc về quy trình kiểm tốn các chương trình, dự án có đặc điểm tương đồng với CTMTQG XDNTM. Từ đó hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn, thu thập thơng tin về đối tượng được kiểm tốn, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt, thiết lập mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm tốn,… 30 3.2.1.2. Hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM là phù hợp với chiến lược phát triển của KTNN trong thời gian tới Theo Tổng KTNN Việt Nam, Hồ Đức Phớc (2019), bên cạnh việc triển khai hoạt động nhằm hoàn thành mục tiêu đề theo Nghị 927/2010/UBTVQH12 ngày 19/4/2010 của Ủy ban thường vụ Quốc hội về Chiến lược phát triển của KTNN đến năm 2020, KTNN đã và đang xây dựng Chiến lược phát triển cho giai đoạn 20202030, tầm nhìn đến 2035 gồm các nội dung: Đối tượng kiểm tốn; năng lực kiểm tốn; chất lượng kiểm tốn; phát triển cơng nghệ cao, cơng nghệ thơng tin trong mọi hoạt động của KTNN 3.2.2. Định hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM do KTNN thực hiện Quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM phải đảm bảo phù hợp với các quy định chung của Luật KTNN, các chuẩn mực có liên quan. Các bước trong quy trình kiểm tốn phải đượ c thiết kế theo trình tự hợp lý, thể hiện tính logic trong cơng việc cụ thể của các thành viên trong đồn kiểm tốn. Kết quả kiểm tốn của từng thành viên khơng chỉ hỗ trợ lẫn nhau mà cịn có tác dụng kiểm tra, đối chiếu, nhằm phát hiện những vấn đề bị bỏ sót, thiếu bằng chứng, hay ý kiến kiểm tốn chưa phù hợp 3.3. GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 3.2.1. Hồn thiện bước chuẩn bị kiểm tốn Sử dụng mơ hình bản đồ nhiệt để nhận diện rủi ro tiềm tàng, đánh giá rủi ro để làm cơ sở để xác định được mục tiêu kiểm tốn, bố trí nhân sự trong đồn kiểm tốn cũng như lập kế hoạch kiểm tốn CTMTQG XDNTM một cách hiệu quả 3.2.2. Hồn thiện bước thực hiện kiểm tốn Hồn thiện phương pháp kiểm tốn tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của số liệu quyết tốn nguồn vốn phục vụ CT MTQG XD NTM Hồn thiện tiêu chí đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực khi thực hiện kiểm tốn chương trình 3.2.3. Hồn thiện bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm tốn 31 Hồn thiện nội dung rà sốt kiến nghị kiểm tốn Hồn thiện nội dung đánh giá rút kinh nghiệm sau mỗi đợt kiểm tốn 32 3.2.4. Hồn thiện bước dõi, kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm tốn KTNN cần nhìn lại hiệu quả, hiệu lực và tác động của kiến nghị kiểm tốn. Để tiết kiệm chi phí và giảm sự phiền hà tới các đối tượ ng đượ c kiểm tốn. KTNN nên gửi văn bản u cầu các đơn vị đượ c kiểm tốn trả lời về việc thực hiện các kết luận, kiểm nghị kiểm tốn. Nếu các đơn vị khơng thực hiện các kiến nghị, hoặc tỷ lệ thực hi ện th ấp, KTNN c ần xem l ại các kiến nghị kiểm tốn có thực sự phù hợp khơng? Lý do đơn vị đượ c kiểm tốn khơng thực hiện nghiêm các kiến nghị? Nếu ngun nhân là do kiến nghị kiểm tốn chưa phù hợp, KTNN cần nghiêm khắc đánh giá, rút kinh nghiệm. Nếu ngun nhân là do phía đơn vị đượ c kiểm tốn cố tình khơng thực hiện thì KTNN cần có các biện pháp kiểm tra trực tiếp, đơn đốc các đơn vị thực hiện. 3.4. NHỮNG ĐIỀU KIỆN NHẰM ĐẢM BẢO CHO VIỆC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KTNN THỰC HIỆN 3.4.1. Đối với Quốc hội, Chính phủ 3.4.2. Đối với Kiểm tốn nhà nước 3.4.3. Đối với các Bộ, ngành, địa phương thực hiện CTMTQG XDNTM KẾT LUẬN Luận án đạt số kết sau: Thứ nhất, luận án đã tổng hợp, khái qt và hệ thống hóa lý luận về kiểm tốn nhà nước, chương trình mục tiêu, CTMTQG, quy trình kiểm tốn CTMTQG. Đưa học kinh nghiệm quy trình kiểm tốn CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTM nói riêng cho KTNN Việt Nam thơng qua kinh nghiệm một số nước Thứ hai, Nghiên cứu đã trình bày kết quả thực hiện CTMTQG XDNTM và đặc điểm điểm tốn CTMTQG XDNTM do KTNN thực hiện. Tác giả đồng thời phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM do KTNN thực hiện, đưa ra những ưu điểm, nhược điểm và ngun nhân của các hạn chế và giải pháp hồn thiện quy trình. 33 Thứ ba, Nghiên cứu đã mở ra những hướng nghiên cứu mới: nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng quy trình kiểm tốn CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTM nói riêng; vận dụng kiểm tốn trách nhiệm trong kiểm tốn CTMTQG XDNTM,… 34 ... Chương? ?2:? ?Thực? ?trạng? ?quy? ?trình? ?kiểm? ?tốn? ?chương? ?trình? ?mục? ?tiêu? ?quốc? ?gia? ?về? ? Xây? ?dựng? ?Nơng thơn? ?mới? ?do? ?Kiểm? ?tốn? ?Nhà? ?nước? ?Việt Nam? ?thực? ?hiện Chương? ?3: Giải pháp hồn? ?thiện? ?quy? ?trình? ?kiểm? ?tốn? ?chương? ?trình? ?mục? ?tiêu quốc? ?gia? ?về ? ?Xây? ?dựng? ?Nơng thơn? ?mới? ?do? ?Kiểm? ?tốn? ?Nhà? ?nước? ?Việt Nam? ?thực? ?... khảo và phụ lục,? ?luận? ?án? ?gồm có 3? ?chương: Chương? ?1: Những lý? ?luận? ?cơ bản? ?về ? ?quy? ?trình? ?kiểm? ?tốn? ?chương? ?trình? ?mục tiêu? ?quốc? ?gia? ?do? ?kiểm? ?tốn? ?nhà? ?nước? ?thực? ?hiện Chương? ?2:? ?Thực? ?trạng? ?quy? ?trình? ?kiểm? ?tốn? ?chương? ?trình? ?mục? ?tiêu? ?quốc? ?gia? ?về? ?... 3.2. QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG HỒN THIỆN? ?QUY? ?TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM? ?DO? ?KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 3.2.1Quan điểm? ?về hồn? ?thiện? ?quy? ?trình? ?kiểm? ?tốn CTMTQG XDNTM? ?do KTNN? ?thực? ?hiện 3.2.1.1. Hồn? ?thiện? ?quy? ?trình? ?kiểm? ?tốn CTMTQG XDNTM để nâng cao trách