Hoàn thiện quy trình kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia về xây dựng nông thôn mới do kiểm toán nhà nước thực hiện tt

BỘ TÀI CHÍNH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  LẠI PHƯƠNG THẢO HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA VỀ XÂY DỰNG NƠNG THƠN MỚI DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2020 1 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Lê Huy Trọng TS Ngụy Thu Hiền Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi .ngày tháng năm 2020 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài 2 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ Lại Phương Thảo Đỗ Quang Giám (2019) Kiểm toán hiệu Nhật Bản: Bài học kinh nghiệm cho kiểm toán CTMTQG XDNTM Việt Nam Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, số 143- 9/2019, trang 83-90 Ngụy Thu Hiền, Lại Phương Thảo Vũ Thị Hải (2019) Vận dụng đồ nhiệt đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán CTMTQG XDNTM KTNN thực Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn, số 12 (197)/2019, trang 21-27 Lại Phương Thảo, Ngụy Thu Hiền, Vũ Thị Hải, Bùi Thị Mai Linh (2019) Applying the heat map: Inherent risk assessment protential in auditing Journal of Finance & Accounting research No 01 (5)-2019, pp 19-27 Lê Huy Trọng Lại Phương Thảo (2017) Nhận diện rủi ro tiềm tàng huy động nguồn lực tài cho chương trình xây dựng nơng thơn Truy cập tại: Báo kiểm toán nhà nước: http://baokiemtoannhanuoc.vn/chuyende/nhan-dien-rui-ro-tiem-tang-trong-huy-dong-cac-nguon-luc-tai-chinh-chochuong-trinh-xay-dung-nong-tho-137552 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn kiểm tốn nhà nước (KTNN) thực nói riêng mối quan tâm hàng đầu nhiều đối tượng Trong năm qua, nhiều nhà nghiên cứu cố gắng phân tích, đánh giá khía cạnh khác quy trình kiểm tốn với đối tượng kiểm toán khác Thế nhưng, nay, quy trình kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia (CTMTQG) KTNN chưa thống nghiên cứu chủ đề tiếp tục thực Điều quy trình kiểm tốn CTMTQG KTNN thực khó quan sát đo lường, phụ thuộc vào ý trí nhà quản lý xét đốn cá nhân, khó có quan điểm thống CTMTQG chương trình đầu tư cơng có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế xã hội đất nước Chương trình mục tiêu quốc gia Xây dựng Nơng thôn (CTMTQG XDNTM) hai CTMTQG triển khai Việt Nam Chương trình triển khai theo nhiều giai đoạn, với chủ trương “chỉ có điểm khởi đầu mà khơng có điểm kết thúc”, mục tiêu cụ thể Chương trình giai đoạn phục vụ mục tiêu phát triển chung đất nước Chương trình liên quan đến lượng vốn lớn đầu tư từ ngân sách nhà nước nhân dân nên nhận quan tâm xã hội hệ thống trị Tuy kết kiểm tốn CTMTQG XDNTM bước đầu cung cấp thơng tin hữu ích cho Quốc hội, Chính phủ, bộ, ngành, địa phương tổ chức, quản lý, điều hành, thực Chương trình, xong kiểm tốn CTMTQG XDNTM cịn gặp nhiều khó khăn, thách thức Thực trạng địi hỏi cần có nhiều nghiên cứu quy trình kiểm tốn CTMTQG nói chung, quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM nói riêng theo định hướng nâng cao chất lượng thơng tin KTNN cung cấp Với khoảng trống lý thuyết cơng trình nghiên cứu, u cầu thực tiễn KTNN, tác giả thực nghiên cứu với đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nơng thơn kiểm tốn nhà nước thực hiện“ nhằm góp phần làm sáng tỏ vấn đề quan tâm quy trình kiểm tốn, đề giải pháp giải vấn đề bất cập thực tiễn cách hữu hiệu Tổng quan công trình nghiên cứu ngồi nước có liên quan đến đề tài luận án 2.1 Tổng quan nghiên cứu nước 2.1.1 Các nghiên cứu CTMTQG XDNTM (1) Các nghiên cứu quản lý, tổ chức, triển khai CTMTQG XDNTM CTMTQG XDNTM tổ chức triển khai 63 tỉnh, thành phố nước nên có nghiên cứu kinh nghiệm quản lý, tổ chức, thực số địa phương Phạm Hà (2011) cách thức tổ chức triển khai Chương trình tỉnh Quảng Ninh từ lựa chọn tiêu chí triển khai đến cách thực huy động sức mạnh nội lực từ cộng đồng dân cư để tỉnh sớm đạt mục tiêu đề Vũ Kiểm (2011) định hướng điều hành, quản lý, tổ chức Ban đạo cấp triển khai thực chương trình nhằm giúp Thái Bình tận dụng ưu thế, khắc phục hạn chế để đạt mục tiêu Chương trình giai đoạn Bá Thăng (2011) khó khăn, thách thức tỉnh Đăk Lăk tổ chức, triển khai chương trình, nguyên nhân thách thức khiến tỉnh chậm tiến tiến độ XDNTM chậm so với kế hoạch chung đề Thanh Tân (2011) nghiên cứu trường hợp tỉnh Yên Bái, Vũ Kiểm (2011) nghiên cứu tỉnh Thái Bình Tất nghiên cứu tập trung phân tích, đánh giá đặc điểm, cách tổ chức, quản lý địa phương để từ học hay giải pháp cho vấn đề tồn (2) Các nghiên cứu phù hợp tiêu chí sử dụng để đánh giá CTMTQG XDNTM Các nghiên cứu gần nước CTMTQG XDNTM cho thấy tầm quan trọng ý nghĩa Chương trình phát triển chung đất nước Theo tác giả, CTMTQG XDNTM đạt kết đáng kể, nhiều vấn đề cần quan tâm, đánh giá, điều chỉnh để kết tạo từ đầu Chương trình đáp ứng mục tiêu mà Quốc hội, Chính phủ người dân mong đợi Đỗ Kim Chung Kim Thị Dung (2012), Liên minh Minh bạch Ngân sách (2018) Những nghiên cứu dù không liên quan trực tiếp đến quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN Việt Nam có ý nghĩa tham khảo lớn KTNN xác định rủi ro tiềm tàng q trình kiểm tốn Chương trình 2.1.2 Các nghiên cứu quy trình kiểm tốn KTNN thực Kết nghiên cứu nước cho thấy nghiên cứu nội dung, quy trình, phương pháp kiểm tốn CTMTQG nhận quan tâm ngày nhiều nhà nghiên cứu Bên cạnh nghiên cứu quy trình kiểm tốn ngân sách KTNN (Vương Đình Huệ, 2004); quy trình kiểm tốn dự án xây dựng vốn nhà nước KTNN thực (Trần Thị Ngọc Hân, 2012) hay xây dựng kịch cho quy trình kiểm tốn KTNN thực nghiên cứu Lê Anh Minh (2018) có nghiên cứu quy trình, nội dung, phương pháp kiểm toán CTMTQG Lê Hùng Minh cộng (2003), Nguyễn Thị Kim Dung (2016) cần thiết khách quan việc kiểm toán CTMTQG XDNTM, tiêu chí chất lượng kiểm tốn Chương trình yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Chương trình có yếu tố quy trình kiểm tốn Nhưng tác giả chưa làm rõ bất cập cụ thể công việc bước quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM Vũ Thị Thanh Hải (2011) cho kiểm toán CTMTQG thực chất kiểm toán hoạt động nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hiệu lực Chương trình Nguyễn Tuấn Trung (2015) phát triển nghiên cứu Nguyễn Văn Kỷ cộng (2003) đưa quan điểm kiểm toán CTMTQG kiểm tốn kết hợp kiểm tốn tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Song nghiên cứu trước kiểm tốn CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTM không nhiều Tuy vậy, số kết nghiên cứu đưa hướng gọi ý cho nghiên cứu bước thực quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM mối quan hệ với tính đặc thù Chương trình 2.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu ngồi nước 2.2.1 Các nghiên cứu CTMTQG XDNTM Một số quốc gia giới có phong trào xây dựng nông thôn phong trào, xây dựng “làng mới” (Saemaul Undong) Hàn Quốc vào năm 60 kỷ 20 (Tuấn Anh, 2012); Trung Quốc với nhiều chương trình phát triển nơng nghiệp, nơng thơn như: “chương trình đốm lửa” nhằm trang bị cho hàng triệu nông dân tư tưởng tiến khoa học, bồi dưỡng nhân tài đốm lửa, nâng cao tố chất nơng dân, “Chương trình mùa” giúp đại phận nông dân áp dụng khoa học tiên tiến, phương thức quản lý phát triển nông nghiệp, nơng thơn, “Chương trình giúp đỡ vùng nghèo”, (Cù Ngọc Hưởng, 2006); Mỹ, Nhật Bản, Thái Lan số nước khác có chương trình hướng tới nông nghiệp, nông thôn nông dân Hầu hết nghiên cứu CTMTQG XDNTM tập trung vào ý nghĩa Chương trình phát triển đất nước 2.2.2 Các nghiên cứu quy trình kiểm toán KTNN thực Đầu thập niên 1960, từ sức ép ý kiến kiểm toán chương trình dự án phải cải thiện hoạt động dự án giai đoạn tiếp theo, KTNN Nhật Bản tiến hành kiểm toán hiệu kiểm tốn chương trình, dự án nhằm đánh giá tình hình thực hiện, tình hình sử dụng kết trực tiếp chương trình, dự án thơng qua việc phân tích lợi ích - chi phí, đánh giá tác động đến người hưởng thụ, tính đắn phù hợp chương trình, dự án thay đổi kinh tế xã hội, từ đề xuất giải pháp cải thiện (Kazuki H & Shigeru Y., 2006) Cùng nghiên cứu tác giả bước thực công việc kiểm tốn, quy trình kiểm tốn chương trình dự án KTNN Nhật Bản thực kiểm tốn hiệu nên tiêu chí sử dụng để đánh giá tiêu chí liên quan tới đầu kết chương trình, dự án Gần tổ chức KTNN toàn cầu đối mặt ngày nhiều thách thức liên quan đến chất lượng thông tin KTNN cung cấp Bên cạnh việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mức kiểm toán nhà nước quốc tế, quy trình kiểm tốn trọng phát triển IDI (2009) IDI (2012) Số tay hướng dẫn thực chuẩn mực KTNN quốc tế cho kiểm toán hoạt động lấy dẫn chứng kiểm tốn chương trình, dự án an sinh xã hội vận dụng kiểm toán hoạt động với bốn bước quy trình kiểm tốn nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hữu hiệu chương trình, dự án Trong nhắn mạnh, từ phát đưa thông qua bước thực kiểm toán, KTNN phải đánh giá mức độ ảnh hưởng phát đó, đồng thời đề xuất giải pháp để pha sau chương trình, dự án tốt Tài liệu bước đầu đề cập đến vấn đề xác định rủi ro kiểm toán kiểm toán hoạt động, để làm sở vận dụng đồ rủi ro để đánh giá rủi ro kiểm tốn Nghiên cứu quy trình kiểm tốn chương trình, dự án quốc gia, trung tâm sức khỏe dịch vụ người Mỹ có nghiên cứu, xây dựng quy trình kiểm tốn gồm sáu bước: (1) Lập kế hoạch sơ cho kiểm toán; (2) Chuẩn bị điều tra đối tượng kiểm toán; (3) Thiết kế điều tra thu thập thơng tin; (4) Thu thập phân tích thơng tin; (5) Lập báo cáo kiểm toán; (6) Đánh giá kết sau kiểm toán Nghiên cứu sáu bước kiểm tốn khơng có gắn kết chặt chẽ với mà giúp tạo chứng kiểm tốn hữu ích cho việc đưa kết luận kiểm tốn chương trình, dự án quốc gia với nội dung kiểm toán gồm kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn chưa phù hợp quy trình với đặc điểm đối tượng kiểm toán (Department of Health & Human Services, 1994) Steve G Sutton James C Lampe (2012) có nghiên cứu tổng quan khung đánh giá chất lượng quy trình kiểm tốn Nghiên cứu tổng quan nghiên cứu trước quy trình kiểm tốn, khung đánh giá chất lượng quy trình kiểm toán Nhưng nghiên cứu đề cập đến kiểm tốn báo cáo tài mà chưa đề cập đến kiểm tốn chương trình, dự án Lê Anh Minh (2014) nêu chuẩn mực kiểm tốn quy trình kiểm tốn khu vực cơng Úc, định hướng công nghệ ảnh hưởng tới quy trình kiểm tốn, hoạt động đánh giá hiệu hoạt động quy trình kiểm tốn Chính phủ Úc thực hiện, từ có đề xuất mang tính chiến lược nhằm thay đổi quy trình kiểm toán KTNN Việt Nam Tuy nhiên, kết nghiên cứu đưa dựa ý kiến đánh giá KTV Nhà nước mà chưa có đánh giá kết quy trình kiểm tốn từ phía đối tượng kiểm tốn Nhìn chung, thời gian qua nhà nghiên cứu có nhiều cố gắng việc tiếp cận quy trình kiểm tốn, cơng tác kiểm tốn chương trình, dự án KTNN thực nhằm đưa giải pháp hoàn thiện quy trình, cơng tác kiểm tốn chương trình, dự án góc độ khác đạt số kết định Qua đó, khơng góp phần làm rõ vai trị, trách nhiệm KTNN hiệu hoạt động chương trình, dự án thực tiễn mà cịn nguồn học liệu có giá trị mặt lý luận, làm tiền đề cho nghiên cứu 2.3 Kết luận chung từ cơng trình nghiên cứu cơng bố điểm nghiên cứu luận án 2.3.1 Các kết luận rút từ công trình nghiên cứu cơng bố Thứ nhất, chưa có thống quan điểm nội dung công việc quy trình kiểm tốn CTMTQG nói chung, quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM nói riêng Các nội dung công việc thực bước công việc quy trình kiểm tốn cịn mang tính chủ quan theo quan điểm khác Thứ hai, đến chưa có nghiên cứu ngồi nước phù hợp nội dung công việc quy trình kiểm tốn CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTM nói riêng sở đánh giá hài lòng đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn cung cấp Tóm lại, năm qua nhiều tác giả tập trung nghiên cứu CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTM nói riêng quy trình kiểm tốn KTNN thực hiện, nhằm kết đạt tồn tổ chức, quản lý, thực Chương trình ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm tốn đạt kết định Tuy nhiên, thiếu nghiên cứu đánh giá quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN thực điệu kiện cụ thể Việt Nam 2.3.2 Khoảng trống nghiên cứu điểm nghiên cứu luận án - Nghiên cứu đặc điểm đặc trưng CTMTQG XDNTM KTNN, qua rõ ảnh hưởng đặc trưng đến quy trình kiểm tốn CTMTQGXD NTM KTNN thực hiện; - Nghiên cứu phù hợp quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM thơng qua ý kiến đánh KTV tham gia kiểm toán, KTV thuộc đơn vị tham mưu cho Tổng KTNN bước cơng việc quy trình kiểm tốn Qua đó, luận án tập trung sâu tìm hiểu nguyên nhân điểm chưa phù hợp quy trình, tạo sở đề xuất giải pháp hồn thiện; - Nghiên cứu hài lòng đối tượng hưởng lợi quy trình kết kiểm toán CTMTQG XDNTM KTNN Việt Nam thực hiện, từ có đề xuất hồn thiện quy trình, nâng cao tính hữu ích kết kiểm tốn KTNN thực Mục tiêu nghiên cứu luận án - Hệ thống hoá, luận giải làm rõ sở lý luận quy trình kiểm tốn CTMTQG KTNN thực - Phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN thực - Đề xuất định hướng hệ thống giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án  Về đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến quy trình kiểm toán CTMTQG XDNTM KTNN Việt Nam thực Để thực nghiên cứu này, đối tượng khảo sát nhằm thu thập thông tin phục vụ đề tài gồm KTV đại diện quan tham mưu thuộc KTNN; chuyên gia; đại diện đơn vị kiểm toán từ Bộ, ngành trung ương đến tỉnh, huyện, xã Việt Nam  Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu thực kiểm toán CTMTQG XDNTM KTNN thực thời gian vừa qua Việt Nam Nghiên cứu tập trung phân tích, đánh giá quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN thực địa phương, nghiên cứu khơng sâu phân tích quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM cấp bộ, ngành  Giới hạn nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu, phân tích, đánh giá quy trình kiểm tốn chi tiết thực địa phương mà không nghiên cứu quy trình kiểm tốn đối chiếu bộ, ngành KTNN Việt Nam thực CTMTQG XDNTM Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Phương pháp tiếp cận: Tiếp cận có tham gia; Tiếp cận theo quy trình; Tiếp cận theo cấp thực Phương pháp chọn điểm nghiên cứu: Giúp nghiên cứu xác định địa điểm nghiên cứu đối tượng nghiên cứu phù hợp Phương pháp thu thập thông tin: Được sử dụng để thu thập thông tin thứ cấp thông tin sơ cấp nội dung liên quan đến quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM Trên sở số liệu thu thập được, nghiên cứu sinh lựa chọn số liệu cần thiết, phù hợp để đưa vào sử dụng Phương pháp tổng hợp, phân tích thơng tin: Thông tin thứ cấp sơ cấp thu thập phục vụ cho nghiên cứu phân loại, xử lý tổng hợp theo hệ thống tiêu nghiên cứu phục vụ cho đánh giá quy trình kiểm tốn CTMTQGXDNTM KTNN thực Sau thu thập thơng tin thực trạng quy trình kiểm tốn CTMTQGXDNTM KTNN thực hiện, tác giả sử dụng phương pháp phân tích số liệu phương pháp thống kê mô tả, phương pháp so sánh, phương pháp cho điểm xếp hạng ưu tiên Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án Việc hoàn thành luận án có ý nghĩa khoa học thực tiễn sau Về mặt lý luận: Luận án tài liệu nghiên cứu khoa học cho vấn đề lý luận CTMTQG, chế quản lý, hoạt động kiểm toán CTMTQG quan KTNN Lý luận tiền đề sở để hình thành lý luận cho loại kiểm toán chuyên đề thực KTNN 10 Việt Nam có kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội đại; cấu kinh tế hình thức tổ chức sản xuất hợp lý, gắn nông nghiệp với phát triển nhanh công nghiệp, dịch vụ, đô thị theo quy hoạch; xã hội nơng thơn ổn định, giàu sắc văn hố dân tộc; dân trí nâng cao, mơi trường sinh thái bảo vệ; hệ thống trị nơng thơn lãnh đạo Đảng tăng cường 2.1.1.2 Đặc điểm CTMTQG XDNTM ảnh hưởng đặc điểm đến quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN thực a/ Đặc điểm CTMTQG XDNTM Thứ nhất, chủ thể: CTMTQG XDNTM lấy xã làm đơn vị triển khai, trình tổ chức, quản lý, thực phải lấy người dân nông thôn làm chủ thể Thứ hai, nội dung: CTMTQG XDNTM cụ thể hóa 11 nội dung (Chính phủ, 2010): (1) Quy hoạch xây dựng nông thôn mới; (2) Phát triển hạ tầng kinh tế - xã hội; (3) Chuyển dịch cấu, phát triển kinh tế, nâng cao thu nhập; (4) Giảm nghèo an sinh xã hội; (5) Đổi phát triển hình thức tổ chức sản xuất có hiệu nơng thơn; (6) Phát triển giáo dục - đào tạo nông thôn; (7) Phát triển y tế, chăm sóc sức khỏe cư dân nơng thơn; (8) Xây dựng đời sống văn hóa, thơng tin truyền thông nông thôn; (9) Cấp nước vệ sinh môi trường nông thôn; (10) Nâng cao chất lượng tổ chức Đảng, quyền, đồn thể trị - xã hội địa bàn; (11) Giữ vững an ninh, trật tự xã hội nông thôn Thứ ba, Cơ cấu nguồn vốn: Chương trình triển khai với quy mô ngân sách lớn bao gồm nguồn ngân sách địa phương, ngân sách trung ương, nguồn vốn tín dụng, nguồn vốn từ người dân nguồn khác Ngoài Chương trình sử dụng nguồn vốn lồng ghép từ chương trình, dự án khác nên việc quản lý phức tạp, địi hỏi phải có quản lý, điều hành cách khoa học, chặt chẽ Thứ tư, Quy chế quản lý, điều hành: CTMTQG XDNTM quản lý, điều hành nhiều cấp từ trung ương tới địa phương b/ Khái quát kết thực chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nơng thôn Việt Nam Qua gần 10 năm triển khai chương trình, mặt, đời sống người dân nơng thơn có bước chuyển biến tích cực thực tế phủ nhận Cụ thể mức độ thực 19 tiêu chí CTMTQG XDNTM theo số liệu tổng hợp Văn phòng điều phối chương trình NTM Trung ương Bên cạnh thành tựu đạt được, trình triển khai chương trình XDNTM số tồn địa phương Những hạn chế vấn đề 16 khó tránh khỏi yêu cầu khu vực cần bước tháo gỡ vấn đề ô nhiễm môi trường nông thơn, tệ nạn xã hội, sở hạ tầng, tính bền vững chương trình, … để đảm bảo việc xây dựng nơng thơn địa phương diễn cách bền vững c/ Đặc điểm CTMTQG XDNTM ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN thực CTMTQG XDNTM tập hợp mục tiêu, nhiệm vụ giải pháp đồng kinh tế, trị, xã hội, mơi trường, y tế, giáo dục, để thực số mục tiêu nông nghiệp, nông thôn nông dân gắn với chiến lược phát triển kinh tế, xã hội chung đất nước giai đoạn 2010-2020 giai đoạn Để đạt mục tiêu đề CTMTQG XDNTM tiến hành triển khai nhiều chương trình, dự án với kinh phí đầu tư lớn từ nguồn ngân sách nhà nước, tín dụng huy động từ doanh nghiệp, người dân tổ chức cá nhân khác Với chủ thể Chương trình Nhà nước người dân nên đối tượng kiểm toán phải bao gồm kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm toán hoạt động để đảm bảo ý kiến kiểm tốn góp phần hồn thiện pháp luật quản lý, điều hành Chương trình, minh bạch hóa mối quan hệ kinh tế triển khai, nâng cao tính kinh tế, tính hiệu hữu hiệu việc quản lý, sử dụng nguồn vốn Chương trình mục tiêu Chương trình đề giai đoạn Tuy nhiên, CTMTQG XDNTM chương trình có nguồn vốn lồng ghép với nhiều chương trình dự án khác, lại có quy mơ lớn, thời gian triển khai dài nên số vấn đề Chương trình kiểm toán khác thực hiện, với điều kiện nguồn lực có hạn, KTNN cần cân nhắc đánh giá cụ thể rủi ro tiềm tàng Chương trình xác định mục tiêu kiểm tốn Chương trình sở kiểm toán văn pháp luật có liên quan kể sổ tay hướng dẫn tổ chức, quản lý, triển khai Chương trình 2.1.1 Khái quát kiểm toán CTMTQG XDNTM KTNN thực 17 Với tính chất quan trọng mức độ ảnh hưởng lớn, CTMTQG XDNTM đối tượng KTNN dành nhiều nguồn lực để đánh giá Do tính chất phức tạp Chương trình, KTNN giao cho KTNN chuyên ngành I chủ trì tiến hành kiểm toán thử lần hai địa phương thành phố Hà Nội tỉnh Bắc Ninh năm 2013 (KTNN, 2013) Đây kiểm toán tiền đề làm sở xây dựng quy trình kiểm tốn diện rộng nhằm đánh giá công tác quản lý, tổ chức thực hiện, triển khai Chương trình bộ, ngành địa phương năm vào năm 2015 2016 18 2.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Với vài trị, chức vị mình, KTNN mong muốn cung cấp cho Quốc hội, Chính phủ thơng tin tồn diện, có hệ thống thực trạng quản lý, điều hành, tổ chức, thực CTMTQG XDNTM, tổng kiểm toán nhà phê duyệt định kiểm tốn Chương trình với mười mục tiêu cụ thể 2.1.3.2 Nội dung kiểm toán CTMTQG XDNTM bao gồm nhiều dự án lớn liên quan đến nhiều lĩnh vực kinh tế, trị, xã hội, mơi trường, giáo dục, xây dựng, y tế; liên quan đến nhiều bộ, ngành từ trung ương đến địa phương; triển khai tất tỉnh, thành phố Việt Nam nội dung kiểm toán KTNN cụ thể hóa cho đơn vị kiểm tốn Nhưng dù kiểm toán trung ương hay địa phương, kiểm tốn bộ, ngành hay tỉnh, huyện xã nội dung kiểm tốn Chương trình gồm kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động (KTNN, 2016e) 2.1.3.3 Kỹ thuật kiểm toán Để thực nội dung kiểm toán CTMTQG XDNTM, KTNN sử dụng công cụ kỹ thuật chung kiểm tốn như: Đối chiếu, phân tích, so sánh, chọn mẫu Ngoài ra, đặc thù CTMTQG XDNTM Chương trình lấy người dân làm chủ thể nên KTNN có sử dụng cơng cụ vấn bảng hỏi có sẵn để phục vụ kiểm toán KTNN kỹ thuật như: Kiểm tra trường, tính tốn lại khối lượng từ vẽ hồn cơng, thiết kế để so sánh với tốn A-B, giá trúng thầu theo quy trình kiểm tốn dự án đầu tư dự án đầu tư xây dựng công cụ đắc lực kiểm tốn 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.2.1 Thực trạng bước chuẩn bị kiểm toán Thứ nhất, khảo sát thu thập thông tin CTMTQG XDNTM - Thu thập thông tin tổng quát CTMTQG XDNTM; - Thơng tin hệ thống kiểm sốt nội CTMTQG XDNTM như: cấu tổ chức, chức nhiệm vụ máy quản lý Chương trình (trách nhiệm bộ, ngành Trung ương, trách nhiệm Sở ban ngành địa phương ); văn pháp lý quản lý điều hành Chương trình; quy chế quản lý nội đơn vị giám sát, thực hiện, nghiệm thu, tốn; cơng tác quản lý tài chính, kế tốn sách kế toán áp dụng, tổ chức máy kế toán, tổ chức hạch tốn kế tốn; 19 - Thơng tin khác có liên quan như: Sự thay đổi tổ chức máy quan, đơn vị ngân sách cấp tỉnh cấp kinh phí; Những sai sót, gian lận phát từ kiểm toán trước, quan tra, kiểm tra có liên quan; Những tranh chấp kinh tế, khiếu kiện liên quan đến đơn vị kiểm tốn; Những thơng tin phương tiện thông tin đại chúng vấn đề gây xúc xã hội, đơn thư khiếu nại có liên quan đến cá nhân, tổ chức quản lý, sử dụng vốn Chương trình Thứ hai, đánh giá thông tin thu thập hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn - Đánh giá thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ: KTV đánh giá việc phân cơng, phân cấp chức nhiệm vụ đơn vị quản lý, thực Chương trình: có đảm bảo rõ ràng, hợp lý, thuận lợi cho trình thực không Đồng thời đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý, điều hành đơn vị như: biến động kinh tế, sách, quy chế đơn vị, thay đổi nhân sự, mức độ phức tạp Chương trình - Đánh giá khái quát tình hình thực Chương trình: Cần phân tích, đánh giá tình hình đặc điểm Chương trình từ bắt đầu thực hiện, đến thời điểm kiểm toán; nguồn vốn thực chế quản lý, phân bổ, lồng ghép nguồn vốn Chương trình; đánh giá sơ hiệu kinh tế, xã hội Chương trình Thứ ba, xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán Xác định trọng yếu: Từ kết phân tích, đánh giá khái qt tình hình thực Chương trình hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán, KTV xác định vấn đề trọng yếu kiểm toán CTMTQG XDNTM gồm: (1) Công tác tổ chức, đạo thực Chương trình; (2) Việc chấp hành chế độ, sách quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình, chế độ tài - kế tốn (3) Việc chấp hành quy định khác Chương trình đánh giá bất cập trình thực 19 tiêu chí tiêu chí quốc gia so với điều kiện thực tế vùng địa phương Xác định rủi ro kiểm toán: - Rủi ro tiềm tàng: Rủi ro tiềm tàng đánh giá cao, KTV chưa rủi ro tiềm tàng cụ thể tiềm ẩn đặc điểm chương trình, để làm sở lập kế hoạch thực kiểm toán cho phù hợp Dù rủi ro tiềm tàng đánh giá cao kiểm toán thực KTV thuộc 13 KTNN khu vực phụ trách chung KTNN chuyên ngành II nên việc kiểm sốt chất lượng 20 KTV đồn đồn kiểm tốn khó - Rủi ro kiểm soát: Rủi ro kiểm soát tổ kiểm toán xác định cao dựa đánh giá thông tin khảo sát hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, rủi ro tiềm tàng cách cụ thể dựa đặc điểm chương trình nên rủi ro kiểm soát KTV đánh giá cách chung chung, chưa quy chế kiểm sốt cần có để ngăn chặn hay phát rủi ro tiềm tàng, từ có đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán xác định mức rủi ro kiểm soát đơn vị được kiểm toán - Rủi ro phát hiện: Từ kết đánh giá, xác định rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát CT NTM mức cao, nên rủi ro phát xác định mức thấp để đảm bảo rủi ro tồn kiểm tốn mức độ chấp nhận Như vậy, với việc không đánh giá mức độ rủi ro cụ thể nội dung cần kiểm toán, xác định mức độ rủi ro phát cần đạt mức thấp làm cho kế hoạch kiểm toán dàn trải, khó khăn việc bố trí nhân hiệu Thứ tư, lập kế hoạch kiểm toán Trên sở phân tích đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn, Đồn kiểm tốn tiền hành lập kế hoạch kiểm tốn trình lãnh đạo KTNN phê duyệt, kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung như:Mục tiêu kiểm tốn; Nội dung kiểm tốn: kiểm tốn tình hình kinh phí tốn kinh phí; kiểm tốn tình tn thủ sách, chế độ, pháp luật Nhà nước; kiểm tốn cơng tác quản lý, đạo thực chương trình, kiểm tốn tình hình thực nội dung, mục tiêu Chương trình, kiểm tốn tính kinh tế, đánh giá hiệu xã hội, hiệu lực Chương trình Kế hoạch kiểm tốn xác định phạm vi; giới hạn kiểm toán; tiêu chuẩn đánh giá tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực Chương trình; phương pháp kiểm tốn; kế hoạch nhân 2.2.2 Thực trạng bước thực kiểm toán Kiểm tốn tài chính: Nội dung kiểm tốn tài đồn kiểm tốn CTMTQG XDNTM thực tương đối bản, bám sát vào nội dung hướng dẫn đề cương kiểm toán kiểm toán nguồn kinh phí; kiểm tốn việc sử dụng tốn kinh phí Kiểm tốn tn thủ: Thực kiểm tốn tn thủ kiểm toán CTMTQG XDNTM KTV tiến hành kiểm toán việc lập, phân bổ dự toán; kiểm toán việc chấp hành dự toán; kiểm toán việc toán ngân sách 21 Kiểm toán hoạt động: Để thực nội dung kiểm toán hoạt động kiểm toán CTMTQG XDNTM KTV tiến hành kiểm tốn tính hình thực nội dung mục tiêu chương trình; kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực Tuy kế hoạch kiểm toán xây dựng tiêu chí đánh giá kiểm tốn hoạt động giai đoạn thực kiểm toán việc sử dụng tiêu chí đánh giá cịn khiêm tốn hạn chế 2.2.3 Thực trạng bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm toán Kiểm toán CTMTQG XDNTM thực nhiều đồn, nhiều tổ kiểm tốn nên kết thúc kiểm toán, tổ trưởng tổ kiểm toán lập dự thảo báo cáo kiểm toán sở tổng hợp kết kiểm toán theo biên biên tốn có thống tổ nội dung đánh giá, kết luận kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm tốn trưởng đồn kiểm tốn xem xét giải vấn đề cịn tồn trước lập báo cáo kiểm toán đoàn Thủ trưởng đơn vị giao nhiệm vụ kiểm tốn sau tổ chức thẩm định, xét duyệt báo cáo kiểm toán đơn vị trước gửi cho Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế, Vụ Chế độ & Kiếm soát chất lượng kiểm toán để kiểm soát, thẩm định theo quy định hành; đồng thời gửi KTNN chuyên ngành II để tham gia với 03 Vụ tham mưu thẩm định trình lãnh đạo KTNN cho ý kiến đạo trước tổ chức thông báo kết kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán 2.2.4 Thực trạng bước theo dõi thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Theo dõi thực kiến nghị kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến tính hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm toán KTNN nói chung kiểm tốn CT NTM nói riêng KTNN chuyên ngành II đơn vị KTNN tin tưởng giao chủ trì kiểm tốn CT NTM, ln quan tâm, trọng xem công tác quản lý, theo dõi kiểm tra thực kiến nghị nhiệm vụ quan trọng, từ có đạo, định hướng giải pháp kịp thời để nâng cao chất lượng giai đoạn KTNN chuyên ngành II sau kiểm tra viêc thực kiến nghị kiểm tốn, thường xun đơn đốc việc tiếp tục thực Đối với trường hợp kết thực kiến nghị thấp, đơn vị phát hành công văn, đặt lịch làm việc, cử lãnh đạo quan với cán Phòng Tổng hợp, KTV trực tiếp kiểm tốn đến trao đổi, tìm hiểu, phân tích rõ nguyên nhân đơn vị chưa thực hiện, làm sở báo cáo lãnh đạo KTNN, đồng thời tìm giải pháp giải tồn 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM MỚI DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 2.3.1 Những thành tựu đạt Bước chuẩn bị kiểm toán: Chuẩn bị kiểm tốn bước vơ quan trọng 22 quy trình kiểm tốn Để chuẩn bị cho kiểm tốn CTMTQG XDNTM, KTNN thực thí điểm hai tỉnh Bắc Ninh Hà Nội năm 2013, làm cho việc xây dựng ban hành phương án tổ chức kiểm tốn tồn diện vào năm 2015 năm 2016 KTNN chuyên ngành KTNN khu vực thực Thực tốt kế hoạch trung hạn nên hoạt động kiểm tốn CTMTQG XDNTM có thống cao tồn ngành, khơng giúp giảm tối đa ảnh hưởng hoạt động kiểm tốn Chương trình đến việc thực nhiệm vụ chung đơn vị, mà giúp nâng cao hiệu quy trình kiểm tốn thực kiểm toán lồng ghép Cụ thể, điều kiện chất lượng đội ngũ cán phụ trách CTMTQG XDNTM địa phương cịn hạn chế trình độ chun mơn kinh nghiệm tổ chức thực Chương trình, sở thông tin thu thập kỹ thuật điều tra hệ thống, KTNN đánh giá rủi ro kiểm sốt mức độ cao mà khơng thời gian cho thủ tục kiểm toán kiểm tra chi tiết kiểm sốt hay xem tính tính liên tục hệ thống kiểm sốt nội Điều giúp KTNN lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với đặc điểm đối tượng kiểm toán Bước thực kiểm tốn: Các bước cơng việc kiểm toán thiết kế rõ ràng, hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN thiết lập trì xun suốt giai đoạn thực kiểm tốn CTMTQG XDNTM giúp kiểm toán bám sát mục tiêu, trọng tâm mà đề cương kiểm toán đề Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN thiết lập trì xuyên suốt kiểm toán CTMTQG XDNTM giúp kiểm toán thực theo mục tiêu, trọng tâm mà đề cương kiểm toán đề ra, dù kiểm toán tổ chức nhiều đoàn, KTNN chuyên ngành KTNN khu vực thực Luôn trì chế độ báo cáo định kỳ tiến độ kết kiểm toán để nhằm đảm bảo Trưởng Đồn kiểm tốn Tổ trưởng Tổ kiểm tốn sát với diễn biến hoạt động kiểm toán, để kịp thời xử lý, tháo gỡ tình phát sinh q trình kiểm tốn, tránh làm ảnh hưởng đến tiến độ chất lượng công việc Đồng thời KTNN đẩy mạnh việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động kiểm tốn sử dụng nhật ký kiểm toán điện tử để kiểm soát tiến độ chất lượng kiểm toán Bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm toán: Bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm toán CTMTQG XDNTM KTNN xây dựng cách rõ ràng đảm bảo quyền trách nhiệm bên liên quan KTNN phối hợp chặt chẽ với bộ, ngành, Ban đạo CTMTQG XDNTM Trung ương, Ban đạo CTMTQG XDNTM địa phương quyền địa phương cơng tác lập, xét duyệt báo cáo kiểm toán nhằm đảm bảo kết kiểm toán phù hợp với thực trạng tổ chức, quản lý, đạo, triển khai Chương trình thơng qua chứng kiểm tốn thu thập Nhờ đó, 23 kết kiểm toán CTMTQG XDNTM giai đoạn 2010 – 2015 KTNN thực rõ số tồn tại, hạn chế trình tổ chức, quản lý, thực Chương trình thơng qua số liệu tăng thu, giảm chi, kiến nghị hoàn thiện hệ thống văn pháp luật tổ chức, thực Chương trình, việc kiến nghị, sửa đổi hệ thống tiêu chí, nội dung tiêu chuẩn NTM chưa phù hợp với thực tế, hay thông tin cảnh báo tính trạng nợ đọng xây dựng XDNTM góp phần tạo quan tâm Quốc hội, Chính phủ, quan chức năng, dư luận công chúng đến việc thực hiệu CTMTQG XDNTM Bước theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán: CTMTQG XDNTM chủ trương lớn Đảng Nhà nước, đơng đảo nhân dân quan tâm, Chương trình thực qua nhiều giai đoạn giai đoạn kiểm toán gia đoạn Do việc theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị KTNN đơn vị, cá nhân có liên quan KTNN thực chặt chẽ, đảm bảo quy định pháp luật Hiểu kỳ vọng Đảng, Quốc hội, phủ, bộ, ngành, địa phương người dân thông tin KTNN cung cấp CTMTQG XDNTM nên công khai kết kiểm toán, kết thực kết luận, kiến nghị KTNN thực hàng năm, có định hướng theo vấn đề mà xã hội quan tâm 2.3.2 Những hạn chế tồn 2.3.2.1 Bước chuẩn bị kiểm toán Để làm sở cho đánh giá hạn chế, bất cập bước chuẩn bị kiểm toán, nghiên cứu tiến hành tham vấn ý kiến kiểm toán viên tham gia kiểm toán từ đơn vị tham mưu KTNN tính phù hợp khía cạnh giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất, cơng tác chuẩn bị kiểm tốn chưa thực quan tâm mức; Thứ hai, Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán chưa hợp lý; Thứ ba, xác định mục tiêu kiểm toán chừa phù hợp với điều kiện nguồn lực nên tính khả thi khơng cao 2.3.2.2 Bước thực kiểm toán Sử dụng kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán, phát triển phát kiểm toán nhằm đưa kết luận kiểm tốn nội dung giai đoạn thực kiểm toán Để làm rõ hạn chế, bất cập giai đoạn thực kiểm toán, nghiên cứu tham vấn ý kiến KTV KTNN tính phù hợp quy trình kiểm toán giai đoạn Kết đánh giá cho thấy, hoạt động kiểm tốn 24 tài kiểm toán tuân thủ phù hợp với mục tiêu, nội dung kết luận kiểm tốn đáp ứng u cầu Vì mức điểm bình qn đánh giá cho kiểm tốn tài 4,1 điểm (phù hợp) kiểm toán tuân thủ 4,0 điểm (phù hợp) Tuy nhiên, kiểm toán hoạt động đánh giá tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực quy trình thực kiểm tốn CTMTQG XDNTM đánh giá tính phù hợp cịn thấp (mức điểm bình qn 3,4, phù hợp) 2.3.2.3 Bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm tốn - Một số đồn kiểm tốn kết kiểm toán chưa phản ánh hết nội dung chứng kiểm tốn nên chất lượng báo cáo kiểm tồn cịn chưa cao số kiểm toán - Một số phát kiểm tốn cịn thiếu chứng thuyết phục hay nội dung kiểm toán số liệu phản ánh cịn thiếu tính thống nhất, logic, dẫn đến số đoàn phải thay đổi kết kiến nghị kiểm toán - Một số tổ kiểm soát chất lượng kiểm tốn chưa làm hết vai trị trách nhiệm việc thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán nên số báo cáo kiểm toán tồn sai sót như: sai tên huyện chọn mẫu kiểm tốn, kết luận kiểm tốn cịn chung chung chưa rõ sở pháp lý,… - Một số đồn kiểm tốn chưa thực nghiêm túc việc chỉnh sửa, giải trình kết luận Vụ tham mưu lãnh đạo KTNN trước gửi đơn vị kiểm tốn kết kiểm tốn chương trình 2.3.2.4 Bước theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn Hầu hết đồn kiểm tra tập trung vào việc kiểm tra việc thực kiến nghị xử lý tài mà chưa sát kiểm tra việc chấn chỉnh công tác quản lý, tổ chức, thực Chương trình, kiến nghị việc thu hồi định công nhận đạt chuẩn NTM cho xã cịn “nợ” tiêu chí Các đoàn kiểm tra chưa tiến hành đánh giá, phân tích rõ nguyên nhân việc đơn vị chưa thực kiến nghị kiểm tốn (do đơn vị có tình khơng thực kiến nghị hay kiến nghị KTNN chưa thỏa đáng), để từ có đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng thực kiến nghị kiểm tốn nói riêng 2.3.3 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN thực Một là, chồng chéo, chậm trễ, chưa rõ ràng số văn hướng dẫn quản lý, tổ chức, thực CTMTQG XDNTM 25 Hai là, Tư cũ, số phận cho số liệu CTMTQG XDNTM số liệu bí mật quốc gia không nên công khai KTNN nên xem xét nội dung có liên quan đến tài sản cơng Ba là, Quy trình kiểm tốn nói chung, phương pháp tiếp cận, phương pháp đánh giá rủi ro kiểm tốn nói riêng chương trình phức tạp CTMTQG XDNTM chưa theo sát thực tiễn Bốn là, KTNN Việt Nam phận cán bị ảnh hưởng chế quản lý kiểu cũ, chưa sẵn sàng chuyển đổi theo chế quản lý đại, vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn sử dụng cơng nghệ thơng tin quản lý thực kiểm tốn CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA KTNN THỜI GIAN TỚI VÀ U CẦU, NGUN TẮC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CTMTQG XDNTM DO KTNN VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1.1 Định hướng phát triển kiểm toán nhà nước thời gian tới KTNN xác định nội dung Chiến lược phát triển giai đoạn 2020-2030 tầm nhìn 2035 gồm: Đảm bảo thể chế hóa đầy đủ toàn diện quan điểm, chủ trương, đường lối Đảng phát triển KTNN; tuân thủ quy định pháp luật, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế- xã hội đất nước; Phát triển KTNN phải đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, phù hợp với nguyên tắc, thông lệ quốc tế điều kiện thực tiễn Việt Nam; thành viên có trách nhiệm việc thúc đẩy phát triển lĩnh vực kiểm tốn cơng khu vực giới; Bảo đảm tính độc lập cao hoạt động KTNN; tương xứng vị trí, vai trị KTNN với tư cách quan kiểm tra tài chính, tài sản cơng cao Nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật; Phát triển KTNN phải gắn với cách mạng công nghệ 4.0, việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động KTNN phải coi nhiệm vụ thường xuyên, liên tục, trước mắt lâu dài 3.1.2 Yêu cầu nguyên tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM 26 KTNN Việt Nam thực 3.1.2.1 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN Việt Nam thực (1) Phải đảm bảo chất lượng kiểm toán, chất lượng ý kiến kiểm tốn thơng qua việc kiểm tra, đánh giá xác nhận độ tin cậy thực chương trình MTQG XDNTM, đồng thời tư ván có giá trị, hữu hiệu cho cấp quản lý (2) Thỏa mãn yêu cầu quan quản lý (Quốc hội, Hội đồng nhân dân, Chính phủ, ngành, địa phương) tổ chức thực chương trình xây dựng NTM nhân dân (3) Đáp ứng yêu cầu ứng dụng công nghệ thông tin yê ucầu cách mạng công nghệ số, cách mạng công nghiệp 4.0 (4) Đáp ứng yêu cầu Hội nhập kinh tế quốc tế, hài hòa với nguyên tắc, thơng lệ chuẩn mực kiểm tốn quốc tế 3.1.2.2 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN Việt Nam thực (1) Nguyên tắc tuân thủ: Tn thủ Luật pháp Tài chính-Kế tốn-Kiểm tốn, chuẩn mực quy định kiểm toán… (2) Nguyên tắc phù hợp: Phù hợp đặc điểm, tính chất, chế thực chế quản lý CTMTQG XDNTM (3) Nguyên tắc khả thi: Các giải pháp hoàn thiện phải có tính khả thi, áp dụng thực tế (4) Nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả: Giải pháp triển khai với chi phí thấp nhất, đem lại kết hiệu cao 3.2 QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 3.2.1Quan điểm hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN thực 3.2.1.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM để nâng cao trách nhiệm giải trình KTNN Để nâng cao trách nhiệm giải trình việc tổ chức, quản lý, thực CTMTQG XDNTM Quốc hội cấp, ngành, việc nâng cao nhận thức bộ, ngành, địa phương người dân, KTNN cần cung cấp thông tin hữu ích, kịp thời kết đạt hạn chế, tồn tại, nguyên nhân, hậu 27 hạn chế giải pháp khắc phục, phòng ngừa cho giai đoạn Để làm điều đó, KTNN nghiên cứu tiếp thu kinh nghiệm quốc tế có chọn lọc quy trình kiểm tốn chương trình, dự án có đặc điểm tương đồng với CTMTQG XDNTM Từ hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn, thu thập thơng tin đối tượng kiểm toán, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, thiết lập mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm tốn,… 3.2.1.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM phù hợp với chiến lược phát triển KTNN thời gian tới Theo Tổng KTNN Việt Nam, Hồ Đức Phớc (2019), bên cạnh việc triển khai hoạt động nhằm hoàn thành mục tiêu đề theo Nghị 927/2010/UBTVQH12 ngày 19/4/2010 Ủy ban thường vụ Quốc hội Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020, KTNN xây dựng Chiến lược phát triển cho giai đoạn 2020-2030, tầm nhìn đến 2035 gồm nội dung: Đối tượng kiểm toán; lực kiểm tốn; chất lượng kiểm tốn; phát triển cơng nghệ cao, công nghệ thông tin hoạt động KTNN 3.2.2 Định hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN thực Quy trình kiểm toán CTMTQG XDNTM phải đảm bảo phù hợp với quy định chung Luật KTNN, chuẩn mực có liên quan Các bước quy trình kiểm tốn phải thiết kế theo trình tự hợp lý, thể tính logic cơng việc cụ thể thành viên đồn kiểm tốn Kết kiểm tốn thành viên không hỗ trợ lẫn mà cịn có tác dụng kiểm tra, đối chiếu, nhằm phát vấn đề bị bỏ sót, thiếu chứng, hay ý kiến kiểm toán chưa phù hợp 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG XDNTM DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 3.2.1 Hồn thiện bước chuẩn bị kiểm tốn Sử dụng mơ hình đồ nhiệt để nhận diện rủi ro tiềm tàng, đánh giá rủi ro để làm sở để xác định mục tiêu kiểm tốn, bố trí nhân đồn kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán CTMTQG XDNTM cách hiệu 3.2.2 Hoàn thiện bước thực kiểm tốn 28 - Hồn thiện phương pháp kiểm tốn tính đắn, trung thực, hợp lý số liệu toán nguồn vốn phục vụ CT MTQG XD NTM - Hồn thiện tiêu chí đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực thực kiểm tốn chương trình 3.2.3 Hồn thiện bước lập, xét duyệt báo cáo kiểm tốn - Hồn thiện nội dung rà sốt kiến nghị kiểm tốn - Hồn thiện nội dung đánh giá rút kinh nghiệm sau đợt kiểm tốn 29 3.2.4 Hồn thiện bước dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán KTNN cần nhìn lại hiệu quả, hiệu lực tác động kiến nghị kiểm tốn Để tiết kiệm chi phí giảm phiền hà tới đối tượng kiểm toán KTNN nên gửi văn yêu cầu đơn vị kiểm toán trả lời việc thực kết luận, kiểm nghị kiểm toán Nếu đơn vị không thực kiến nghị, tỷ lệ thực thấp, KTNN cần xem lại kiến nghị kiểm tốn có thực phù hợp khơng? Lý đơn vị kiểm tốn khơng thực nghiêm kiến nghị? Nếu nguyên nhân kiến nghị kiểm toán chưa phù hợp, KTNN cần nghiêm khắc đánh giá, rút kinh nghiệm Nếu nguyên nhân phía đơn vị kiểm tốn cố tình khơng thực KTNN cần có biện pháp kiểm tra trực tiếp, đôn đốc đơn vị thực 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN NHẰM ĐẢM BẢO CHO VIỆC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CTMTQG XDNTM DO KTNN THỰC HIỆN 3.4.1 Đối với Quốc hội, Chính phủ 3.4.2 Đối với Kiểm tốn nhà nước 3.4.3 Đối với Bộ, ngành, địa phương thực CTMTQG XDNTM KẾT LUẬN Luận án đạt số kết sau: Thứ nhất, luận án tổng hợp, khái quát hệ thống hóa lý luận kiểm tốn nhà nước, chương trình mục tiêu, CTMTQG, quy trình kiểm tốn CTMTQG Đưa học kinh nghiệm quy trình kiểm tốn CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTM nói riêng cho KTNN Việt Nam thơng qua kinh nghiệm số nước Thứ hai, Nghiên cứu trình bày kết thực CTMTQG XDNTM đặc điểm điểm toán CTMTQG XDNTM KTNN thực Tác giả đồng thời phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn CTMTQG XDNTM KTNN thực hiện, đưa ưu điểm, nhược điểm nguyên nhân hạn chế giải pháp hồn thiện quy trình Thứ ba, Nghiên cứu mở hướng nghiên cứu mới: nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng quy trình kiểm tốn CTMTQG nói chung, CTMTQG XDNTM nói riêng; vận dụng kiểm tốn trách nhiệm kiểm toán CTMTQG XDNTM,… 30 ... kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia kiểm tốn nhà nước thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia Xây dựng Nơng thơn Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thực Chương 3:... pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia Xây dựng Nơng thơn Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thực CHƯƠNG I NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CTMTQG DO KTNN THỰC HIỆN 1.1... công nhằm thực mục tiêu kinh tế - xã hội giai đoạn cụ thể phạm vi nước 1.2.2 Đặc điểm chương trình mục tiêu, chương trình mục tiêu quốc gia Đặc điểm chương trình mục tiêu: Chương trình mục tiêu thường