Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.doc

Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.doc

Lời nói đầu

Đất nước ta sau khi chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung quan liêu baocấp sang nền kinh tế thị trường đinh hướng xã hội chủ nghĩa đã có nhữngbước chuyển biến đáng kể về chất Các doanh nghiệp dù ở loại hình nàođều có quyền bình đẳng như nhau và phảI đối mặt với sự cạnh tranh hết sứckhốc liệt Để tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phảI tìm cách thu hútcác nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng… và vấn đề minh bạch về tàichính trở nên bức thiết hơn bao giờ hết Do vậy kiểm toán ra đời như mộtnhu cầu tất yếu Đặc biệt sau khi Việt Nam gia nhập WTO đã mở ra mộttrang mới cho thị trường kiểm toán tại Vịêt Nam.

Sau Nghị Định số 105/2004/ND-CP về kiểm toán độc lập thì các côngty kiểm toán ra đời ồ ạt Tuy nhiên một câu hỏi lớn đặt ra là liệu chất lượngcủa các công ty kiểm toán có đáp ứng được yêu cầu của thị trường? Làmthế nào để nâng cao chất lượng kiểm toán? Như vậy việc xây dựng một quytrình kiểm toán phù hợp và có hiệu quả là mối quan tâm hàng đầu đối vớimỗi công ty kiểm toán.

Thủ tục phân tích với các ưu điểm của nó như tiết kiệm thời gian, chiphí mà vẫn cho hiệu quả cao, nó được áp dụng trong cả 3 giai đoạn củacuộc kiểm toán là một công cụ hữu ích giúp Kiểm Toán Viên thu thập bằngchứng cũng như trong việc đưa ra kết luận kiểm toán, giảm thiểu rủi ro chocác công ty kiểm toán.

Nhận thức được ý nghĩa của việc áp dụng thủ tục phân tích khi thực

hiện một cuộc kiểm toán,em mạnh dạn chọn đề tài “Thủ tục phân tíchtrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán “ với mong muốn góp một phần

nhỏ bé của mình vào việc nâng cao hiệu quả của việc áp dụng thủ tục phântích trong các công ty kiểm toán ở Việt Nam hiện nay.

Phần I: Lý luận chung về việc áp dụng thủ tục phân tích trong giaiđoạn lập kế hoạch kiểm toán:

1.1.Khái quát về thủ tục phân tích:

1.1.1.Khái niệm chung về thủ tục phân tích:

Thủ tục phân tích là một công cụ hữu dụng để đưa ra các quyết địnhkhi các báo cáo tài chính có chứa các mối quan hệ cũng như những khoảnmục bất thường Thủ tục phân tích có thể được tiến hành từ việc so sánhmột cách cơ bản các khoản mục đơn giản đến các thủ tục phức tạp các mốiquan hệ.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520: Thủ tục phân tích là việcphân tích các số liệu, thông tin , các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ranhững xu hướng biến động và tìm ra các mối quan hệ có mâu thuẫn vớithông tin có liên quan hoặc có sự chênh lệch so với giá trị đã dự kiến.

Tóm laị , thủ tục phân tích được hiểu là quá trình so sánh đối chiếu ,đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tàikhoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ giữa thông tin tài chính và quanhệ giữa thông tin phi tài chính Kỹ thuật phân tích gồm 3 nội dung:

+ Dự đoán; là việc ước đoán về số dư tài khoản , giá trị tỷ xuất hoặcxu hướng

+ So sánh: Là việc đối chiếu ước đoán trên số báo cáo

+ Đánh giá: Là việc sử dụng các phương pháp chuyên môn, các kỹthuật khác( phỏng vấn, quan sát ) để phân tích và kết luận về các chênhlệch khi so sánh.

Để tiến hành thủ tục phân tích kiểm toán viên cần thu thập các thôngtin tài chính và phi tài chính sau đó xem xét, nghiên cứu, so sánh và tính racác tỷ suất … làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của mình Nguồn thông tinđó không phảI là những thông tin riêng ré mà là sự so sánh giữa các yếu tố:

+ So sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với kỳ trước từ đó nhận

định sự thay đổi

+ So sánh số thực tế với số kế hoạch của đơn vị đề đánh giá về tỷ lệphần trăm hoàn thành của đơn vị.

+So sánh giữa thực tế với ước tính của kiểm toán viên

+So sánh giữa thực tế đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùngquy mô hoạt động, hoặc với số liệu thống kê , định mức cùng ngành

+Mối quan hệ giữa thông tin tài chính trong cùng kỳ.VD kiểm toánviên cân nhắc sự tác động của các tài khoản có liên quan như tài sản, thiếtbị, chi phí khấu hao…

+ Mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và các thông tin phi tàichính tương đương như mối tương quan giữa số lượng hàng sản xuất ra vớilượng hàng có thể bán, giữa chi phí nhân công với số lượng giờ lao độngcủa họ…

Có nhiều phương pháp cũng như có nhiều quy trình khác nhau trongviệc áp dụng thủ tục phân tích, trong điều kiện cụ thể với kinh nghiêmjchuyên môn kiểm toán viên sẽ đưa ra quyết định về việc lựa chon quytrình, phương pháp, mức độ áp dụng.

1.1.2 Mục đích của việc sử dụng thủ tục phân tích:

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520, thủ tục phân tích sửdụng cho các mục đích sau:

+ Giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của thủtục kiểm toán khác: Đối với những khoản mục phát hiện they có dấu hiệubất thường cần tập trung kiểm tra chi tiết, tránh sa đà

+ Thủ tục phân tích được thực hiện như là thử nghiệm cơ bản khi việcsử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảmbớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính

+ Quy trình phân tích được dùng để kiểm tra toàn bộ các báo cáo tàichính trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán

1.1.3 Các loại thủ tục phân tích:1.1.3.1 Kiểm tra tính hợp lý:

Bao gồm so sánh cơ bản như :

- So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán…Từ kết quả sosánh tiến hành điều tra các chênh lệch lớn giữa thực tế và kế hoạch sẽ giúpkiểm toán viên phát hiện những sai sót trong báo cáo tài chính hoặc cácbiến động lớn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.

- So sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị và các chỉ tiêu bình quân ngành- Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tàichính

- So sánh số liệu của khách hàng với giá trị ước tính của kiểm toánviên

1.1.3.2 Phân tích xu hướng:

Phân tích xu hướng là sự phân tích những thay đổi theo thời giancủa số dư tài khoản, nghiệp vụ củâ kỳ này so với kỳ trước hay qua một vàikỳ kế toán Điều này khác với việc kiểm tra tính hợp lý ở chỗ việc kiểm tratính hợp lý chỉ bao gồm việc phân tích những biến động trong một kỳ kếtoán Thông qua việc sử dụng thủ tục phân tích xu hướng kiểm toán viên cóthể đạt được sự hiểu biết về nguyên nhân gây nên xu hướng biến động Từđó kiểm toán viên sẽ ước tính ra số liệu của năm hiện tại dựa trên xu hướngbiến động trong quá khứ và những hiểu biết về giao dịch hiện thời củakhách hàng Kiểm toán viên so sánh với số liệu được ghi sổ để nhận diện ranhững sai phạm tiềm tàng.

Việc nhận diện xu hướng rất quan trọng vì đôi khi các thông tinchỉ quan hệ với nhau một cách ngẫu nhiên trong khi thực tế chúng khôngcó mối liên hệ nào.

1.1.3.3 Phân tích tỷ suất:

Là cách thức so sánh các số dư tài khoản hoặc các loại hình nghiệpvụ Phân tích tỷ suất cũng giúp so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính của

công ty nào đó với công ty khác trong cùng tập đoàn hay với ngành đó Thôngthường khi phân tích tỷ suất cũng phảI xem xét xu hướng của tỷ suất đó

1.2.Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:

1.2.1.Mục tiêu của việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lậpkế hoạch kiểm toán:

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán màkiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo điều kiệnpháp lý cũng như điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán.

Việc lập kế hoạch kiểm toán đã được quy định rõ ràng trong cácCMKT được thừa nhận rộng rãI (GAAS ) đòi hỏi “công tác kiểm toán phảIđược lập kế hoạch đầy đủ và các trợ lý ( nếu có ) phảI được giám sát đúngđắn” Đoạn hai trong CMKT quốc tế số 300 (ISA) cũng nêu rõ chuyên giakiểm toán cần lập kế hoạch cho công tác kiểm toán để có thể đảm bảo rằngcuộc kiểm toán đã được tiến hành một cách có hiệu quả.

Lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập được các bằng chứngkiểm toán đầy đủ và có giá trị cho các tình huống, phối hợp hiệu quả giữacác KTV và với các bộ phận có liên quan để giữ chi phí ở mức thấp, là căncứ để giúp công ty kiểm toán tránh những bất đồng với công ty khách hàng,là căn cứ để kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đangthực hiện…

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích đượcthực hiện nhằm những mục tiêu sau:

Thứ nhất, Thu thập hiểu biết về nội dung các BCTC và những biến

đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừamới diễn ra lần trước, từ đó kiểm toán viên có thể nhận biết khả năng tồntại các sai phạm tiểm tàng trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Sự khácbiệt đáng kể ngoài dự kiến giữa số liệu tài chính chưa được kiểm toán củanăm hiện thời và các số liệu khác được sử dụng trong so sánh ( số liệu củanăm trước, các định mức …) thường được xem như là những biến động bất

thường Những biến động này xảy ra khi sự chênh lệch đáng kể khôngđược dự kiến nhưng xảy ra hay khi sự chênh lệch đáng kể đã được dự kiếnnhưng lại không xảy ra Trong cả hai trường hợp, nguyên nhân dẫn đếnnhững biến động bất thường này là sự hiện diện của các sai sót trong kếtoán hoặc sự không tuân thủ các quy tắc đã đề ra Do vậy, nếu chênh lệchđáng kể thì kiểm toán viên cần chú trọng vào việc kiểm tra chi tiết cáckhoản mục có dấu hiệu bất thường để tìm ra các nguyên nhân Thí dụ, khiso sánh tỷ lệ của mức dự phòng khoản phải thu khó đòi với tổng các khoảnphảI thu, với tỷ lệ đó của năm trước, giả sử tỷ lệ này đã giảm đi trong khiđó, hệ số quay vòng các khoản phảI thu cũng giảm đi Tổng hợp hai mảngthông tin này sẽ chỉ rõ khả năng báo cáo dưới mức dự phòng Khía cạnhnày của thể thức phân tích thường được gọi là sự quan tâm có tính địnhhướng vì nó dẫn đến các thể thức chi tiết hơn trong các lĩnh vực kiểm toánđặc thù mà ở đó có thể tìm thấy các sai số hoặc sai quy tắc.

Thứ hai, thực hiện thủ tục phân tích nhằm xác định rủi ro kinh doanh

mà khách thể gặp phải, vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục củakhách hàng Nguy cơ rắc rối về tài chính phải được kiểm toán viên quantâm trong việc ước lượng rủi ro kiểm toán cũng như mối quan hệ với giảthiết về hoạt động liên tục của Ban giám đốc trong quá trình lập Báo cáo tàichính KTV có thể tính toán các tỷ suất về khả năng thanh toán của công tykhách hàng để xem xét khả năng thanh toán các khoản nợ đến hạn của côngty, bên cạnh đó cần xem xét tỷ suất khả năng sinh lời…

Thứ ba, áp dụng thủ tục phân tích sẽ làm giảm cuộc khảo sát kiểm tra

chi tiết Khi thủ tục phân tích không phát hiện những giao động bất thườngthì có nghĩa là khả năng sai số hoặc sai nguyên tắc trọng yếu rất nhỏ vàviệc tiến hành khảo sát chi tiết các tài khoản này được giảm bớt Các thểthức phân tích thường không tốn kém như các cuộc khảo sát chi tiết Do đó,hầu hết KTV thay thế các khảo sát chi tiết bằng các thể thức phân tích bấtkỳ khi nào có thể làm được Mức độ mà các thể thức phân tích có thể cung

cấp bằng chứng chính thức, hữu ích phụ thuộc vào tính đáng tin cậy củachúng trong các tình huống đó Đối với một số mục đích kiểm toán vàtrong một số trường hợp, chúng có thể là những thể thức hiệu quả nhất đểvận dụng Nhưng trong một số trường hợp thì thể thức kiểm toán được xemnhư sự quan tâm có tính định hướng và không được dựa vào đó để thu thậpbằng chứng chính thức.

Ngoài ra các thể thức phân tích thực hiện trong quá trình lập kế

hoạch kiểm toán để giúp cho việc xác định bản chất, phạm vi , và thời hạncông việc phảI hoàn thành Việc thực thi các thể thức phân tích trong quátrình lập kế hoạch giúp kiểm toán viên nhận diện những vấn đề quan trọngđòi hỏi sự quan tâm đặc biệt sau này trong cuộc kiểm toán.

1.2.2 Các thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán

Như đã trình bày ở trên, các thủ tục phân tích sơ bộ cần phải đượcthực hiện trong suốt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để giúp các kiểmtoán viên tăng cường hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng vàcác nghiệp vụ, các sự kiện xảy ra kể từ cuộc kiêmr toán của năm trước.Đồng thời giúp kiểm toán viên xác định rủi ro liên quan đến các khoản mụctrong báo cáo tài chính đòi hỏi kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trìnhvà phạm vi của các thủ tục phân tích khác Trong giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán, thủ tục phân tích được thực hiện sơ bộ theo 3 bước:

Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính:

ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của đơn vị không những chỉ là cácthông tin tài chính mà còn có các thông tin phi tài chính Kiểm toán viêncần phảI thu thập đầy đủ các thông tin liên quan đến hoạt động của doanhnghiệp Các thông tin đó bao gồm:

- Thông tin về nghĩa vụ pháp lý như giấy phép thành lập và điều lệcông ty, các hợp đồng và cam kết quan trọng

- Các thông tin về tình hinh kinh doanh: Các báo cáo , các thay đổi

trong thị trường, trong công nghệ ảnh hưởng tới sản xuất kinh doanh

- Các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ: Điều lệ, quy chế hoạtđộng của công ty, sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý, biên bản họp hội đồngquản trị và ban giám đốc…

- Các chính sách tài chính của công ty: chính sách thuế, chính sách giácả, chính sách tín dụng…

Thu thập thông tin phải đảm bảo rằng kiểm toán viên đạt được sựhiểu biết về nội dung các báo cáo tài chính, những thay đổi quan trọng vềkế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng Từ đó kiểm toán viên cóthể xác định vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của kháchhàng, đánh giá sự hiện diện của các sai sót có thể có trên báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp

Bước 2: Phân tích và so sánh thông tin thu được:

Để đạt được sự hiểu biết về khách hàng , trong giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán, kiểm toán viên có thể rà soát các số liệu trên báo cáo tài chínhvà bảng cân đối thử để phát hiện những vấn đề bất thường Thủ tục nàycũng có thể áp dụng cho thông tin tài chính theo từng quý Sau đó Kiểmtoán viên tiến hành tính toán các tỷ suất tài chính cho biết khả năng thanhtoán, khả năng sinh lời, cấu trúc tài chính của doanh nghiệp

 Tỷ suất về khả năng thanh toán

+ Tỷ suất thanh toán hiện hành (Tài sản lưu động chia cho vay nợngắn hạn)

Tỷ suất này đo lường toàn bộ khả năng thanh toán của doanhnghiệp bằng tài sản ngắn hạn Nếu giá trị của tỷ suất này nhỏ hơn 1 cónghĩa là doanh nghiệp đang mất dần khả năng thanh toán, thậm chí có nguycơ phá sản

+ Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh (Tài sản có tính thanh khoảnnhanh chia cho vay nợ ngắn hạn)

Tỷ suất này đo lường khả năng thanh toán bằng tiềnvà các khoản

có thể chuyển ngay thành tiền Khi trị số lớn hơn 1, Doanh nghiệp vẫn duytrì khả năng thanh toán nhanh, nếu nhỏ hơn 1, doanh nghiệp mất dần khảnăng thanh toán

+ Khả năng trả nợ từ nguồn tiền hoạt động (Luồng tiền hoạt động kinhdoanh chính chia cho vay nợ ngắn hạn)

Tỷ suất này không cần duy trì quá cao bởi cất trữ nhiều tiền trongkét sẽ dẫn đến bị ứ đọng vốn do tiền không được đưa vào lưu thông cũngnhư đầu tư vào các hoạt động sinh lời.

 Tỷ suất về khả năng hoạt động:

+ Hệ số quay vòng hàng tồn kho (Gía vốn hàng bán chia cho hàng tồnkho trung bình)

+ Hệ số quay vòng khoản phải thu (Doanh thu thuần chia cho khoảnphải thu trung bình)

Hệ số quay vòng khoản phải thu thường dùng để đánh giá tính hợplý của mức dự phòng khoản phảI thu khó xử lý Xu hướng của hệ số quayvòng hàng tồn kho được sử dụng trong việc nhận diện vấn đề về tính lỗithời của hàng tồn kho.

 Tỷ suất khả năng sinh lời

+ Tỷ suất lợi nhuận ròng và lợi nhuận gộp ( lợi nhuận chia cho doanhthu )

Chỉ tiêu lợi nhuận gộp cho thấy khả năng của công ty trong việckiểm soát giá vốn và giá bán Chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận gộp có thể cung cấpnhiều thông tin hơn nếu được phân tích theo từng loại sản phẩm Để phântích và nhận biết rủi ro từ việc chỉ tiêu lợi nhuận gộp thay đổi, có thể xemxét sự thay đổi của số dư các tài khoản như nguyên vật liệu, nhân công, chiphí sản xuất chung…

Chỉ tiêu lợi nhuận ròng đánh giá khả năng sinh lời sau khi trừ đicác khoản giá vốn và chi phí Chỉ tiêu này có thể được so sánh với chỉ tiêulợi nhuận gộp để phân tích ảnh hưởng của chi phí quản lý, chi phí bán hàng

tới lợi nhuận Để phân tích và nhận diện rủi ro từ việc chỉ tiêu này thay đổicác tài khoản như doanh thu, lãi, chi phí bán hàng, chi phí quản lý… Và sosánh cùng với sự thay đổi của các chỉ tiêu khác như lãI trên nợ dài hạn, chiphí bảo trì sửa chữa trên tổng tài sản cố định, khả năng thanh toán nhanh…

+ Tỷ suất thu hồi tổng tài sản (Lợi nhuận ròng chia cho tổng tài sản)+ Tỷ suất thu hồi vốn chủ sở hữu (Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanhchính chia cho vốn chủ sở hữu)

• Tỷ suất khả năng thanh toán nợ dài hạn

+ Hệ số nợ dài hạn với vốn chủ sở hữu (Tổng nợ dài hạn chia cho vốnchủ sở hữu)

+ Hệ số thanh toán lãi xuất vay dài hạn (Lợi nhuận từ hoạt động kinhdoanh chia cho lãi vay dài hạn)

• Tỷ suất về cấu trúc tài chính:

+ Tỷ Suất đầu tư (Tài sản dài hạn chia cho tổng tài sản)

Tỷ suất này đánh giá năng lực hiện có của doanh nghiệp, đánh giátrình độ trang bị máy móc thiết bị, cơ sở vật chất kỹ thuật…Tỷ suất nàyluôn nhỏ hơn 1 và mức độ cao nhất của nó tuỳ theo doanh nghiệp hoạtđộng trong ngành nào, lĩnh vực nào VD công nghiệp thăm dò khai thácdầu khí khoảng 0.9, công nghiệp luyện kim xấp xỉ 0.7, chế biến xấp xỉ0,2…

+ Tỷ suất tự tài trợ ( Nguồn vốn chủ sở hữu trên tổng nguồn vốn ) Nói lên khả năng đầu tư đảm bảo về mặt tài chính và mức độ độclập của doanh nghiệp đối với các chủ nợ, hoặc những khó khăn tài chínhmà doanh nghiệp phải đương đầu Tỷ suất tài trợ càng lớn chứng tỏ doanhnghiệp có nhiều vốn tự có, hoạt động dựa vào nguồn vốn chủ sở hữu khônglo lắng đến việc vay và trả nợ.

+ Tỷ suất nợ ( Tổng nợ phải trả chia cho tổng nguồn vốn)

Để phân tích và nhận biết rủi ro từ việc chỉ tiêu nợ trên tổng nguồnvốn thay đổi cần phải xem xét các tài khoản có liên quan như tài sản, nguồn

vốn… và có thể so sánh sự thay đổi đó với các chỉ tiêu khác như nợ trên tàisản, vòng quay của tài sản, lãi trên nợ dài hạn…

Sau khi thu thập được thông tin và tính toán ra các tỷ suất, kiểmtoán viên tiến hành thực hiện phương thức so sánh đối với số dư các tàikhoản cũng như các tỷ suất đã được tính toán

a.So sánh dữ liệu của ngành với dữ liệu của công ty khách hàng

Việc thực hiện sẽ giúp cho kiểm toán viên hiểu rõ hơn công việc kinhdoanh của khách hàng Tuy nhiên, các số liệu chung của ngành cũng khó sosánh được do sự khác nhau giữa doanh nghiệp về loại hình kinh doanh,phương pháp kế toán và vị trí địa lý Nên kiểm toán viên cần cân nhắctrong từng điều kiện cụ thể

b.So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ kiện tương tự của kỳtrước:

-So sánh số dư, tỷ suất năm hiện hành với số liệu năm trước để pháthiện các dấu hiệu bất thường

- So sánh chi tiết số dư tổng hợp với chi tiết tương ứng của năm trước:Giúp tách riêng thông tin cần thiết phảI kiểm tra thêm Qúa trình so sánh cóthể theo các chi tiết hàng kỳ hoặc các chi tiết tại một thời điểm

c.So sánh dữ kiện của khách hàng với kết quả ước tính do khách hàngxác định.

Hầu hết các công ty soạn thảo dự toán cho các mặt hoạt động khácnhau và các kết quả tài chính Bất cứ khi nào số liệu của khách hàng đượcso sánh với sổ kế hoạch đều có 2 vấn đề quan tâm đặc biệt Một là, kiểmtoán viên phảI đánh giá xem liệu các dự toán có phảI là kế hoạch khả thihay không Trong một số tổ chức, các dự toán được soạn thảo với rất ít suynghĩ hoặc thận trọng và do đó những số ước tính không có tính khả thi Sửdụng thông tin như vậy để làm bằng chứng kiểm toán có rất ít giá trị Hailà, khả năng thông tin tài chính kỳ hiện hành đã bị khách hàng thay đổi đểphù hợp với dự toán Nếu điều này xảy ra, kiểm toán viên sẽ không tìm

thấy chênh lệch khi so sánh thực tế với kế hoạch cho dù có sai số trên báocáo tài chính.

d.So sánh số liệu với kết quả ước tính của kiểm toán viên:

Kiểm toán viên ước tính số dư của một tài khoản nào đó bằng cáchliên hệ nó với một vài tài khoản trên bảng cân đối hoặc báo cáo kết quảkinh doanh, bằng cách dự đoán xu hướng Khi tiến hành so sánh kiểm toánviên phảI chú ý tới những số dư bất thường và cả những số dư không hề cósự chênh lệch cũng cần được chý ý vì chúng luôn chứa đựng nguy cơ về saiphạm Khi phát hiện những sai lệch so với dự kiến phảI thảo luận với quảnlý và tính hợp lý của nhà quản lý cần phảI được xem xét.

Thủ tục so sánh giúp kiểm toán viên khoanh vùng các sai phạm,thường chú ý những vấn đề sau:

- Những biến động bất thường, số dư tài khoản không thường xuyên.VD thông tin về tiêu thụ hàng bán ra trong năm lớn nhưng doanh thu tiêuthụ sản phẩm tăng không đáng kể, từ đó đặt ra nghi vấn về việc ghi chépdoanh thu hoặc thấy lượng hàng bán ra trong năm không lớn có chiềuhướng giảm mạnh so với các năm trước nhưng chi phí bán hàng lại lớn hơnthì phảI đặt ra nghi vấn về việc ghi chép chỉ tiêu cho việc bán hàng.

- Những biến động bất thường của các tài khoản có liên quan mà theoxét đoán của kiểm toán viên nó bị ảnh hưởng từ sự biến động các tài khoảnkhác VD doanh thu năm nay tăng lên đáng kể nhưng số dư tài khoản cáckhoản phảI thu lại biến động ít.

- Khi sự biến động của các thông tin tài chính so với các thông tin phitài chính.VD tại công ty lớn, có nhiều chi nhánh, trong đó có một chi nhánhtham gia liên doanh với nước ngoài, nhưng hoạt động thua lỗ.Doanh nghiệpđã lập dự phòng cho khoản này làm tăng chi phí tài chính trong năm, tuynhiên xem xét các thông tin lại thấy không có chính sách nào quy định việclập dự phòng này

Chú ý: Tuỳ theo quy mô, hoạt động kinh doanh của từng đối tượng,

loại hình kinh doanh mà có thể áp dụng các mục tiêu, các loại so sánh khácnhau như so sánh tương đối, so sánh tuyệt đối, so sánh kỳ này với kỳ trước,so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch…

Ngoài ra kiểm toán viên còn tiến hành phân tích sử dụng các thước đo

phi tài chính:+ Thị phần

+ Sự thoả mãn của khách hàng

+ Thời gian đưa ra sản phẩm mới: Thời gian đưa ra ý tưởng trên thịtrường càng lâu thì rủi ro các đối thủ cạnh tranh đưa ra các sản phẩm tươngtự càng lớn hoặc sự phát triển của công nghệ sẽ làm sản phẩm mới sớm lỗithời Phần mềm và công nghệ truyền thông đặc biệt rất nhạy cảm với vấnđề này.

+ Tỷ lệ thành công của sản phẩm mới

Các thước đo phi tài chính được sử dụng phụ thuộc đặc điểm từngngành cụ thể, nó không bị giới hạn cụ thể bới các quy định cụ thể như kếtoán nên việc sử dụng thước đo này phụ thuộc vào sự sẵn có của số liệuđáng tin cậy và có hệ thống Các thông tin phi tài chính là một nguồn bằngchứng hữu dụng giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro và đo lường phản ứngcủa ban giám đốc.

Chú ý:

- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên chưa cần đạtđến độ chính xác trong ước tính số liệu kế toán, không cần kiểm tra cácchứng từ gốc Kiểm toán viên chỉ cần ước đoán số liệu dựa trên sự hiểu biếttrước đây về hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc điểm các số dư,các nghiệp vụ có liên quan đến thông tin tài chính của năm hiện tại.

- Cần phải xem xét tính hợp lý, khả năng dự đoán và tính chính xáccủa các thủ tục phân tích:

+ Mối quan hệ của chỉ số trong môi trường ổn định có tính dự đoáncao hơn mối quan hệ trong môi trường thay đổi mạnh

+ Mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả kinh doanh ( cácnghiệp vụ trong thời kỳ ) có tính dự báo cao hơn mối quan hệ của các chỉtiêu của bảng cân đối kế toán ( số liệu tại một thời điểm )

+ Mối quan hệ trực tiếp có tính dự đoán cao hơn mối quan hệ gián tiếp+ Mối quan hệ đơn lẻ thường rõ ràng và chính xác hơn mối quan hệtổng hợp

+ Mối quan hệ liên quan tới nghiệp vụ do quản lý tự quyết thườngkém tính dự đoán hơn các nghiệp vụ khác.

Bước 3: Đánh giá ban đầu:

Từ việc tính toán ra các tỷ suất, tiến hành so sánh cũng như xemxét các chỉ tiêu phi tài chính, kiểm toán viên tiến hành đánh giá xem nhữngbiến động trên báo cáo tài chính có phù hợp với dự đoán và hiểu biết củakiểm toán viên hay không Nếu sự biến động là trọng yếu, kiểm toán viêncần thảo luận với Ban giám đốc của đơn vị và đánh giá sự giải thích của họ.Trả lời của nhà quản lý được kiểm toán viên xem xét về giá trị của thôngtin và độ tín nhiệm, điều đó đòi hỏi kiểm toán viên phải có sự hiểu biết vềcông ty và đánh giá đúng đắn yếu tố rủi ro cố hữu.

Nếu qua thủ tục phân tích sơ bộ, kiểm toán viên nhận thấy sự xuấthiện của những biến động bất thường hay sự vắng mặt của những biếnđộng dự kiến mà nguyên nhân không được giảI thích hợp lý, kiểm toánviên cần nhận dạng các sai phạm tiềm tàng có thể xảy ra với các khoản mụchoặc nghiệp vụ này Ngoài ra kiểm toán viên có thể thực hiện thủ tục phântích ở mức độ cao hơn để làm rõ các biến động mà kiểm toán viên chưathoả mãn.

Qua thủ tục phân tích sơ bộ, kiểm toán viên có thể xác định rủi rokiểm toán cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính, từ đó, lựa chọn cáckhoản mục chứa đựng nhiều rủi ro nhất để tập trung nhiều hơn trong quátrình thực hiện kiểm toán.

Phần 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán ở các công ty kiểm toán

Như chúng ta đã biết dù lý thuyết có hoàn thiện thế nào đi nữa cũngkhông thể áp dụng một cách máy móc mà tuỳ vào điều kiện cụ thể về nhânlực, nguồn lực, loại khách hàng…để các công ty kiểm toán xây dựng chomình một quy trình phân tích thích hợp Trong phần này em xin được trìnhbày việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toánbáo cáo tài chính tại một số công ty kiểm toán như KPMG, VACO,AASC… để có thể thấy rõ hơn thực trạng áp dụng phần lý luận đã trinhbày ở phần 1 tại các công ty kiểm toán ở Việt Nam Từ đó có thể thấy rằngvẫn còn một khoảng cách khá xa giữa thực tế áp dụng tại các công ty so vớinhững nội dung hướng dẫn trong chuẩn mực

Thông thường tại các công ty kiểm toán những thông tin chung vềkhách hàng, cơ cấu tổ chức, chế độ kế toán chung của đơn vị được lưu giữtrong hồ sơ kiểm toán chung hàng năm Đến kỳ kiểm toán công ty nào thìcác thông tin mới về khách hàng đều được cập nhật.Các thông tin chungcủa khách hàng được thực hiện trên giấy tờ làm việc.

Giấy tờ làm việc chia làm hai phần:I.Khái quát chung về khách hàng:- Tìm hiểu về cơ cấu tổ chức - Mục tiêu

- Chiến lược

- Hoạt động kinh doanh theo giấy phép kinh doanh- Sản phẩm chính

- Chính sách kế toán

- Quy trình sản xuất, quy trinh công nghệ…

II.Những nhân tố bên ngoài ảnh hưởng đến quá trình kinh doanh của