Vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu.doc

Vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu.doc

LỜI MỞ ĐẦU

Thập kỉ 90 đi qua đã chứng kiến bao đổi thay của nền kinh tế Việt Nam Từ nền kinh tế tập trung bao cấp, các nhà lãnh đạo đã mạnh dạn trong việc chuyển nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việc mạnh dạn chuyển đổi cơ cấu nền kinh tế theo chiều hướng “mở cửa và hội nhập” đã thực sự thổi một luồng sinh khí mới cho nền kinh tế Việt Nam.

Do yêu cầu khách quan của nền kinh tế, hoạt động kiểm tốn Việt Nam ra đời và đang có những bước tiến đáng kể cũng như không ngừng nỗ lực để theo kịp với hoạt động kiểm tốn quốc tế Với việc ra đời của chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) và sự khuyến khích của chính phủ đối với hoạt động kiểm tốn, hoạt động kiểm tốn Việt Nam đã có những thuận lợi đáng kể.

Là đại diện của Ernst & Young tồn cầu – một trong bốn công ty kiểm tốn hàng đầu thế giới, công ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam đã trải qua chặng đường 16 năm phát triển Với cơ sở vật chất kĩ thuật hiện đại, đội ngũ nhân lực trình độ cao, trẻ và nhiệt tình, kĩ thuật kiểm tốn hiện đại, công ty Ernst & Young Việt Nam đã khẳng định được vị thế của mình trong thị trường kiểm tốn cạnh tranh khốc liệt.

Trong các kĩ thuật kiểm tốn, kĩ thuật phân tích có thể được xem là một kĩ thuật kiểm tốn có nhiều ưu điểm và hiệu quả, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm tốn Vì thế, vấn đề nghiên cứu và vận dụng phù hợp thủ tục phân tích nhằm nâng cao hiệu quả là hết sức cần thiết để nâng cao sự cạnh tranh trên thị trường kiểm tốn Việt Nam và xa hơn là đưa ngành kiểm tốn Việt Nam theo kịp trình độ hoạt động kiểm tốn của khu vực và thế giới.

Qua thời gian thực tập tại công ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam, tìm hiểu quy trình và kĩ thuật kiểm tốn tại công ty, nhận thấy tầm

quan trọng của thủ tục phân tích trong quá trình thực hiện các hợp đồng kiểm tốn, đặc biệt là mật độ sử dụng thủ tục này với kiểm tốn khoản mục doanh thu, em đã quyết định chọn đề tài:

“Vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại các khách hàng do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện”.

Nội dung của luận văn gồm ba chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thủ tục phân tích trong kiểm tốn tài chínhChương 2: Thực tế vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục

doanh thu trong kiểm tốn báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện.

Chương 3: Phương hướng và giải pháp nhằm hồn thiện việc vận dụng

thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu trong kiểm tốn báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện

Em chân thành cảm ơn Ths Nguyễn Thị Mỹ đã giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp này.

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH

1.1. Lý luận chung về kiểm tốn báo cáo tài chính và vị trí kiểm tốn khoản mục doanh thu trong kiểm tốn tài chính

1.1.1. Khái niệm và đối tượng của kiểm tốn báo cáo tài chính

Kiểm tốn tài chính – hay còn gọi là kiểm tốn báo cáo tài chính, cùng với kiểm tốn nghiệp vụ và kiểm tốn tuân thủ, tạo thành ba loại hình đặc trưng của kiểm tốn.

Tuy nhiên, kiểm tốn tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm tốn do loại hình kiểm tốn này chứa đựng đầy đủ các sắc thái của kiểm tốn ngay từ khi nó ra đời và xuyên suốt quá trình phát triển.

Mục tiêu của kiểm tốn tài chính là xác định các bảng khai tài chính được trình bày một cách hợp lý theo các tiêu chuẩn được cụ thể hóa

Như vậy, có thể thấy về chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài chính hướng tới công khai tài chính giữa các bên có lợi ích khác nhau (chẳng hạn, một bên là các nhà đầu tư, nhân viên, cổ đông… với một bên là các nhà quản lý của doanh nghiệp) Trên cơ sở đó, kiểm tốn viên thu thập các bằng chứng kiểm tốn một cách đầy đủ và tin cậy như quá trình thực hiện chức năng chung của kiểm tốn.

Về đối tượng kiểm tốn, kiểm tốn báo cáo tài chính hướng trực tiếp vào các bảng khai tài chính Bộ phận quan trọng trong các bảng khai tài chính này là các báo cáo tài chính Theo chuẩn mực 200 trong hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị” Thông thường doanh nghiệp phải công bố bốn loại báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển

tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính Ngồi ra, bảng khai tài chính còn bao gồm cả những bảng kê khai có tính pháp lý như các bảng dự tốn và quyết tốn ngân sách nhà nước, các bảng dự tốn và quyết tốn các công trình xây dựng cơ bản, các bảng kê khai tài sản cá nhân, các bảng khai theo yêu cầu riêng của nhà đầu tư

Về phương pháp kiểm tốn, kiểm tốn tài chính vận dụng tổng hợp các phương pháp kiểm tốn cơ bản kiểm tốn chứng từ và kiểm tốn ngồi chứng từ để thiết kế các thử nghiệm kiểm tốn nhằm tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp Trên cơ sở đó, thu thập các bằng chứng kiểm tốn.

Về quan hệ chủ thể - khách thể, kiểm tốn tài chính thường được thực hiện bởi kiểm tốn độc lập hoặc kiểm tốn nhà nước và trong những trường hợp đặc biệt, kiểm tốn nội bộ của doanh nghiệp có quy mô lớn với nhiều đơn vị thành viên cũng có thể là chủ thể của hoạt động của kiểm tốn tài chính Với những doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, nhà nước vừa là chủ sở hữu, vừa là nhà quản lý thì các báo cáo tài chính của các doanh nghiệp này do kiểm tốn nhà nước thực hiện Trong những trường hợp còn lại, đối tượng quan tâm bảng khai tài chính đa dạng, bao gốm nhà đầu tư, khách hàng, cơ quan thuế… nên việc kiểm tốn báo cáo tài chính này do kiểm tốn viên độc lập thực hiện Nếu chỉ có các nhà quản lý ở đơn vị kiểm tốn quan tâm thì công việc này có thể do kiểm tốn nội bộ thực hiện Trong mọi trường hợp, quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm tốn đều mang đặc tính của quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Do đó, việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ là một khâu cơ bản của quy trình kiểm tốn tài chính.

1.1.2. Phương pháp kiểm tốn báo cáo tài chính và quan hệ với thủ tục phân tích

Kiểm tốn tài chính là một hoạt động đặc trưng trong hệ thống kiểm tốn nói chung Để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm tốn chứng từ và kiểm tốn ngồi chứng từ.

Các phương pháp kiểm tốn chứng từ bao gồm:

• Kiểm tốn các cân đối kế tốn: phương pháp dựa trên các

phương trình kế tốn và các cân đối khác để kiểm tốn các quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành các quan hệ cân đối đó.

• Đối chiếu trực tiếp: đối chiếu một chỉ tiêu trên các nguồn

tài liệu khác nhau.

• Đối chiếu logic: nghiên cứu các mối liên hệ giữa các chỉ tiêu

có quan hệ với nhau.

Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm:

• Kiểm kê: kiểm tra tại chỗ các đối tượng kiểm tốn.

• Điều tra: dùng các cách khác nhau để tiếp cận và đánh giá

đối tượng kiểm tốn.

• Trắc nghiệm: tái diễn các hoạt động, nghiệp vụ để xác minh

lại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua.

Do mỗi loại kiểm tốn có chức năng cụ thể, đối tượng cụ thể và khách thể kiểm tốn khác nhau nên trong kiểm tốn tài chính, cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản trên có những nét đặc thù.

Trước hết, xét về mặt thực hiện chức năng chung của kiểm tốn, kiểm tốn tài chính hướng tới việc bày tỏ ý kiến trên cơ sở các bằng chứng kiểm tốn Để có được những bằng chứng này, kiểm tốn tài chính triển khai các phương pháp cơ bản trên theo từng tình huống cụ thể Trong chuẩn mực kiểm tốn quốc tế 8500 và chuẩn mực kiểm tốn Việt

Nam số 500, những cách thức cụ thể này được gọi là phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn Có thể triển khai các phương pháp kiểm tốn cơ bản theo hướng kết hợp hoặc chi tiết thành các cách kiểm tốn cụ thể tùy từng tình huống cụ thể trong suốt quá trình kiểm tốn Theo hướng chi tiết, các phương pháp điều tra cơ bản vẫn có thể thực hiện thông qua các cách thức như quan sát, trao đổi hoặc phỏng vấn, gửi thư xác nhận…Ngược lại, theo hướng tổng hợp, các phương pháp đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp, cân đối…có thể được thực hiện thông qua các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm tốn

Thêm vào đó, xét về đối tượng cụ thể của kiểm tốn tài chính là các báo cáo kế tốn và các bảng tổng hợp tài chính đặc biệt khác Các bảng tổng hợp này vừa chứa đựng những mối quan hệ kinh tế rộng rãi tổng quát, vừa phản ảnh cụ thể tưng loại tài sản, nguồn vốn với những biểu hiện về kinh tế, pháp lý và được lập ra theo những trình tự xác định với những chuẩn mực cụ thể trong quan hệ với các nghiệp vụ phát sinh Do vậy, kiểm tốn tài chính thường là kiểm tốn liên kết và hình thành càc loại thử nghiệm (tests) với việc sử dụng liên hồn các phương pháp kiểm tốn cơ bản để đưa ra ý kiến đúng đắn về các bảng tổng hợp tài chính này.

Chi phối kĩ thuật kiểm tốn tài chính còn có mối liên hệ nội kiểm và ngoại kiểm trên quan điểm hiệu quả Về nguyên tắc, để bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính, trong mọi trường hợp, việc xác định mức độ tin cậy của các số liệu và mức độ tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực phải được thực hiện trong mọi cuộc kiểm tốn Trình tự phổ biến để thực hiện các cuộc kiểm tốn tài chính ngược với trình tự kế tốn Cụ thể, các trình tự này có thể khái quát trên bảng sau:

bước cơ

bảnkế tốn

tiết và số phụ

tổng hợp kế

tốnTrình

tự kế tốn

Trình tự kiểm

Trong thực tế, trình tự kiểm tốn rất đa dạng cho từng loại khách thể và từng loại đối tượng kiểm tốn Tuy nhiên, nguyên tắc chung của mọi cuộc kiểm tốn tài chính là phải thẩm tra lại thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên các bảng tổng hợp bằng việc kết hợp các phương pháp kiểm tốn chứng từ và ngồi chứng từ Cách thức xác định trong việc kết hợp như trên trong kiểm tốn tài chính gọi là thử nghiệm.

Có hai loại thử nghiệm trong kiểm tốn tài chính:

- Thử nghiệm kiểm sốt- Thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm kiểm sốt

Thử nghiệm kiểm sốt bao gồm các thủ tục hướng tới việc đánh giá hiệu quả của việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm sốt nội bộ tại doanh nghiệp khách hàng Khi thử nghiệm kiểm sốt hướng tới vấn đề thiết kế, kiểm tốn viên đánh giá các thủ tục kiểm sốt nội bộ đã được thiết kế hợp lý để ngăn ngừa hoặc phát hiện những sai phạm trọng yếu chưa Hướng tới vấn đề đánh giá hiệu quả thực hiện các thủ tục kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên quan tâm xem trong thực tế các thủ tục kiểm sốt đang hoạt động hiệu quả hay không Dưới đây là các ví dụ về các thử nghiệm kiểm sốt:

- Phỏng vấn Ban quản lý, người giám sát và nhân viên.- Điều tra các chứng từ, báo cáo và các file dữ liệu điện tử.

- Quan sát việc áp dụng các kiểm sốt cụ thể,

- Thử nghiệm xuyên suốt, liên quan tới lần theo một nghiệp vụ từ lúc bắt đầu xảy ra cho tới khi kết thúc thông qua sự kết hợp các thủ tục kiểm tốn Phỏng vấn, Quan sát và Điều tra.

Thử nghiệm cơ bản

Các thử nghiệm cơ bản phát hiện những sai phạm trọng yếu (liên quan tới số tiền) trong một tài khoản, lớp nghiệp vụ và khoản mục trình

bày trên báo cáo tài chính Có ba loại thử nghiệm cơ bản: thử nghiệm cơ

bản nghiệp vụ, thủ tục phân tích và thử nghiệm cơ bản số dư tài khoản Vì

vậy, thủ tục phân tích là một loại thử nghiệm cơ bản.

Thử nghiệm cơ bản nghiệp vụ: Loại thử nghiệm cơ bản này

nhằm phát hiện sai sót hoặc gian lận trong từng lớp nghiệp vụ đơn lẻ Việc kiểm tra các lớp nghiệp vụ cơ bản cung cấp cho kiểm tốn viên bằng chứng về các mục tiêu Tính hiệu lực, Tính trọn vẹn, Tính giá, Chính xác số học và Hạch tốn đúng kì.

Thủ tục phân tích: là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế

và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp các phương pháp: đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối… giữa các trị số của cùng một chỉ tiêu hoặc của các chỉ tiêu có quan hệ với nhau hoặc của các bộ phận cấu thành chỉ tiêu Tùy đối tượng và yêu cầu kiểm tốn, các hướng kiểm tốn có thể khác nhau và hình thành ba loại hình phân tích chủ yếu: đánh giá tính hợp lí, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất

Thử nghiệm cơ bản số dư tài khoản: các thử nghiệm này tập

trung vào chi tiết các khoản mục tiền cấu thành nên số dư cuối kì của một tài khoản Những thử nghiệm quan trọng này xác định liệu có sai phạm trọng yếu nào trong các tài khoản trình bày trên các báo cáo tài chính.

1.1.3. Vị trí kiểm tốn khoản mục doanh thu trong kiểm tốn tài chính

Doanh thu là một loại chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh – một bộ phận rất quan trọng hợp thành báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Các tài khoản doanh thu nói chung thuộc loại tài khoản quan trọng vì:

• Tần số các nghiệp vụ chạy qua tài khoản này cao, điều này có thể làm cho các tài khoản doanh thu chứa đựng rủi ro cao hơn.

• Tổng doanh thu của một doanh nghiệp nói chung trọng yếu với các báo cáo tài chính của doanh nghiệp (nghĩa là, doanh thu có thể cao hơn tổng sai sót các tài khoản chủ yếu – tolerable error).

Ngồi ra, các chỉ tiêu về doanh thu, thu nhập có quan hệ rất chặt chẽ với các chỉ tiêu phản ảnh trên bảng cân đối kế tốn Cụ thể, các chỉ tiêu doanh thu, thu nhập có liên hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, thuế và các khoản phải nộp nhà nước…Thông qua việc kiểm tra các tài khoản này, kiểm tốn viên có thể phát hiện ra các sai phạm về các chỉ tiêu phản ánh trên bảng cân đối kế tốn, và ngược lại

Việc quản lý doanh thu có ý nghĩa sống còn đối với sự tồn tại của một doanh nghiệp Thêm vào đó, các sai phạm trọng yếu do báo cáo tài chính gian lận thường dẫn đến một sự khai khống doanh thu (ghi nhận doanh thu ảo hoặc ghi nhận doanh thu trước kì) hoặc khai giảm doanh thu (doanh thu được ghi nhận vào kì sau) Do đó, kiểm tốn khoản mục doanh thu có vai trò rất quan trọng trong kiểm tốn tài chính.

1.2. Lý luận chung về thủ tục phân tích trong kiểm tốn báo cáo tài chính

1.2.1. Bản chất và vai trò của thủ tục phân tích

Theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế 520 về thủ tục phân tích (ISA 520), các thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính với, chẳng hạn:

- Thông tin so sánh tương ứng trong các kì trước.

- Dự tốn của doanh nghiệp, chẳng hạn Dự báo, Lập ngân sách, hoặc Ước tính của kiểm tốn viên (ước tính khấu hao).

- Dữ liệu bình quân ngành, chẳng hạn so sánh tỷ suất doanh thu trên Phải thu của doanh nghiệp với số liệu bình quân ngành hoặc với các doanh nghiệp khác có cùng quy mô hoạt động trong cùng ngành nghề.

Thủ tục phân tích ngồi ra bao gồm sự xem xét các quan hệ sau:- Quan hệ giữa các thông tin tài chính

- Quan hệ giữa các thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính có liên quan, chẳng hạn giữa chi phí lương và tổng số nhân viên.

- Các phương pháp khác nhau được sử dụng để thực hiện các thủ tục trên Các phương pháp đó bao gồm các so sánh đơn giản cho tới các phân tích phức tạp sử dụng kĩ thuật thống kê tiến bộ Các thủ tục phân tích có thể được áp dụng đối với các báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính của đơn vị thành viên (chi nhánh, bộ phận,…) và các khoản mục riêng lẻ của thông tin tài chính Sự lựa chọn của kiểm tốn viên về thủ tục phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tùy thuộc vào phán xét nghề nghiệp.

Thủ tục phân tích được sử dụng nhằm các mục đích sau:

- Hỗ trợ kiểm tốn viên trong việc xác lập tính chất, thời gian, quy mô của các thủ tục kiểm tốn khác.

- Là thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng các thủ tục phân tích này hiệu quả hơn thủ tục chi tiết trong việc giảm rủi ro phát hiện.

- Rà sốt lại tồn bộ các báo cáo tài chính trong giai đoạn sốt xét cuối cùng của cuộc kiểm tốn.

1.2.2 Nội dung và các loại hình thủ tục phân tích

a) Nội dung của thủ tục phân tích

Một thủ tục phân tích gồm 3 yếu tố: Dự đốn, So sánh, và Đánh giá.

• Dự đốn : bao gồm các bước sau:

- Đưa ra mô hình để dự đốn:

Xác định những biến tài chính và những biến hoạt động có liên quan cũng như quan hệ giữa hai loại biến này Việc xác định được mối quan hệ giữa các biến tài chính và các biến hoạt động có liên quan là rất quan trọng trong việc xây dựng một mô hình để dự đốn.

Trong một vài trường hợp, việc xác định mối quan hệ giữa các dữ liệu không phải đơn giản Nó đòi hỏi một sự sáng tạo, chọn lựa và xây dựng các giả định của người phân tích.

- Xây dựng một mô hình để kết hợp những thông tin:

Thường khi đã xác định được mối quan hệ giữa các biến, phải cố gắng biến đổi mối quan hệ đó thành quan hệ số học (một công thức, một mô hình).

Khi một biến chịu ảnh hưởng của nhiều nhân tố, phải đảm bảo đưa vào mô hình tất cả những nhân tố này hoặc tối thiểu là những ảnh hưởng quan trọng Nếu không, kết quả nhận được của thủ tục sẽ thiếu chính xác.

Số liệu thể hiện một sự kết hợp những ảnh hưởng và kết quả của khá nhiều mối liên hệ và những sự kiện về hoạt động và tài chính Thủ tục này càng chi tiết thì những mối quan hệ và những sự kiện này càng ít phức tạp, thủ tục càng có khả năng cung cấp một dự đốn chính xác.

- Dự đốn dựa vào mô hình đã xây dựng

Bổ sung vào mô hình các biến số thu thập được để tìm ra một kết quả dự đốn theo mô hình đã xây dựng.

• So sánh : bao gồm các bước sau:

- Xác định mức sai lệch cho phép

Việc sử dụng một mô hình để dự đốn chắc chắn sẽ có sai số là do:

o Bản thân các hệ số được sử dụng trong mô hình chưa phản ảnh đầy đủ thực sự các nhân tố ảnh hưởng.

o Thu thập số liệu thế vào các biến chưa chính xác, nghĩa là bản thân các số liệu đóng vai trò biến số được thu thập chưa chính xác Do đó, trước khi so sánh số liệu dự đốn với số liệu khách hàng cung cấp, cần xác định mức ngưỡng sai lệch cho phép Nếu việc so sánh cho một kết quả vượt quá mức ngưỡng này, sự chênh lệch được xem là đáng kể và có sự bất hợp lý trong số liệu khách hàng cung cấp.

- So sánh số liệu dự đốn với số liệu khách hàng cung cấp.

- Trình bày với khách hàng về các chênh lệch và yêu cầu giải thích.

Qua trình bày với khách hàng về những chênh lệch, khách hàng có thể có nhiều giải thích mà kiểm tốn viên phải thận trọng trước những lời giải thích này và tìm ra lời giải thích phù hợp nhất Để xác định được lời giải thích phù hợp, kiểm tốn viên cần chứng thực những lời giải thích Việc này có thể thực hiện bằng cách phỏng vấn với nhiều hơn một nhân viên và xem xét đến tính nhất quán của chúng hoặc cũng có thể bằng những

bằng chứng khác mà khách hàng cung cấp như các hợp đồng, biên bản họp với các bên hữu quan…

• Đánh giá :

Bước này đòi hỏi sự linh hoạt của kiểm tốn viên Đánh giá ở đây không chỉ đơn thuần dựa trên những so sánh tốn học mà dựa trên những xét đốn nghề nghiệp của kiểm tốn viên.

Với những giải thích được chấp nhận (nếu có) cho những chênh lệch (nếu có) mà kết quả cúa sự so sánh:

- Vẫn có những bất hợp lý (những chênh lệch đáng kể), nghĩa là kiểm tốn viên đã không thu thập được một bằng chứng kiểm tốn và kiểm tốn viên nên cân nhắc xem liệu có nên tiến hành những thủ tục thay thế Trong một vài trường hợp, kiểm tốn viên nên xem xét khả năng có cần thiết xây dựng lại mô hình dự đốn và giảm chênh lệch Nếu vẫn không thể giải thích được những chênh lệch này, kiểm tốn viên sẽ đưa chênh lệch này vào Bảng tóm tắt những chênh lệch chưa điều chỉnh.

- Đã ở mức độ hợp lý: tùy mức độ trọng yếu của khoản mục để quyết định xem có nên:

Việc đánh giá một xu hướng có bất thường hay không được đặt trong mối quan hệ với các thông tin khác như tính chu kì, tính thời vụ, tác nhân ảnh hưởng bất thường…

Khi phân tích xu hướng, kiểm tốn viên cần luôn nhận thức được rằng những xu hướng trước kia có thể không liên quan đến xu hướng hiện tại và trong thực tế chúng có thể làm kiểm tốn viên mắc sai sót Phân tích xu hướng chỉ được xem xét khi kiểm tốn viên đánh giá rằng những xu hướng trước kia thực sự có liên quan tới hiện tại.

Các kĩ thuật được sử dụng trong phân tích xu hướng:

đánh giá đúng về xu hướng diễn ra trong thời gian trước Khi kết hợp các thông tin hiện tại và phác họa trên đồ thị, kiểm tốn viên có được dự đốn về chiều hướng phát triển của đối tượng phân tích và sau đó so sánh dự đốn này với thực tế.

kiểm tốn viên áp dụng để dự đốn cho hiện tại Kĩ thuật này áp dụng cho trường hợp không có những tác động đáng kể với đối tượng phân tích

biến động phức tạp Việc đưa ra các phép tính phức tạp nhằm loại trừ ảnh hưởng của các nhân tố phụ.

• Phân tích tỷ suất

Là sự so sánh giữa các thương số cũng được tính ra trên cơ sở của 2 chỉ tiêu có liên quan Khái niệm “tỷ suất” ở đây được hiểu theo nghĩa rộng, bao gồm cả tỷ lệ %, hệ số (số lần), mức bình quân của một loại nghiệp vụ so với một số dư xác định Cụ thể, trong kiểm tốn, tỷ suất thường được sử dụng trong những trường hợp sau đây:

- Tỷ suất giữa loại nghiệp vụ với số dư một tài khoản Chẳng hạn, tỷ suất giữa chi phí khấu hao với tổng tài sản được tính khấu hao (mức khấu hao bình quân).

- Tỷ suất giữa loại nghiệp vụ này với loại nghiệp vụ khác có liên quan Chẳng hạn, tỷ suất giữa lợi nhuận (hoặc chiết khấu bán hàng) với doanh thu.

- Tỷ suất giữa số dư một tài khoản với số dư tài khoản khác có liên quan Chẳng hạn, tỷ suất giữa dự phòng lỗi thời hàng tồn kho với tổng giá trị hàng tồn kho.

- Tỷ suất giữa chỉ tiêu tài chính với các chỉ tiêu có liên quan khác về hoạt động Chẳng hạn, tỷ suất giữa tổng hàng hóa bán ra với diện tích bán hàng.

• Phân tích tính hợp lý (phân tích dự báo)

Là phân tích tổng quát trên cơ sở so sánh giá trị sổ sách với giá trị ước tính của kiểm tốn viên Ví dụ: so sánh giữa tiền lương ghi sổ với ước tính về tiền lương của kiểm tốn viên theo số lượng lao động hoặc số lượng sản phẩm và mức lương bình quân.

Trong phân tích dự báo, việc đưa ra một công thức ước tính được xem là bước quan trọng nhất Công thức ước tính phù hợp thì kết quả dự báo sẽ chính xác và ngược lại.

Chẳng hạn, khi ước tính chi phí lãi vay, nếu có nhiều khoản vay với lãi suất khác nhau, kiểm tốn viên có thể sử dụng công thức ước tính chi phí lãi vay như sau:

Chi phí lãi vay = Tổng (Số dư nợ vay bình quân i * lãi suất bình quân khoản vay i)

Số dư nợ bình quân khoản vay i = Tổng số dư nọ vay 12 tháng khoản vay i / 12

Các tỷ suất trên có thể được phân tích theo thời gian hoặc so sánh giữa các đơn vị hay bộ phận khác nhau có điều kiện tương tự.

1.2.3. Quy trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm tốn báo cáo tài chính

Để thực hiện một thủ tục phân tích, kiểm tốn viên cần thực hiện các bước sau:

 Xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần kiểm tra Xây dựng số ước tính với các tài khoản đó.

 Lập tài liệu cho những khoản mục vừa phân tích.

a) Xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần kiểm tra

Đây là mục tiêu của thủ tục phân tích, cũng là cơ sở để lựa chọn một thủ tục phân tích phù hợp.

Để xác định số dư các tài khoản cũng như những sai sót tiềm tàng cần kiểm tra, kiểm tốn viên cần có những xét đốn riêng mang tính nghề nghiệp để việc thực hiện thủ tục phân tích đạt kết quả như mong muốn

b) Xây dựng số ước tính với các tài khoản đó

Để xây dựng số ước tính, kiểm tốn viên cần thu thập các thông tin có liên quan Nguồn thông tin này có thể do khách hàng cung cấp hoặc nguồn độc lập kiểm tốn viên tự thu thập được.

Ngồi ra, kiểm tốn viên cần quan tâm: mối quan hệ giữa các tài khoản, số liệu các năm trước, số liệu dự tốn (kế hoạch), các thông tin phi tài chính có liên quan đến tài khoản kiểm tra để qua đó xây dựng mô hình phục vụ cho việc ước tính Việc kết hợp các thông tin một cách phù hợp theo phương pháp phân tích đã lựa chọn sẽ xây dựng được một số liệu ước tính với tài khoản đó Mức độ chính xác của số liệu ước tính vì thế phụ thuộc vào hai yếu tố:

Kiểm tốn viên thường xác định mức độ sai sót cho phép dựa vào:- Độ lớn của khoản mục kiểm tra.

- Mức trọng yếu.

- Mức độ rủi ro tài khoản.

- Xét đốn khác của kiểm tốn viên dựa vào kinh nghiệm.

d) Xác định các tài khoản có sự chênh lệch vượt quá mức sai sót cho phép để tiến hành kiểm tra

Về nguyên tắc, kiểm tốn viên chỉ xem xét những tài khoản có sự chênh lệch giữa số liệu ước tính với số liệu khách hàng cung cấp lớn hơn mức sai sót cho phép mà kiểm tốn viên vừa xác định ở bước trên.

e) Xem xét và giải thích tính hợp lý của các chênh lệch

Tìm ra sự giải thích cho chênh lệch: để tìm ra những giải thích cho sự

chênh lệch, kiểm tốn viên phải tiến hành phỏng vấn các nhân viên thích hợp của khách hàng Đồng thời với quá trình tìm lời giải thích cho những chênh lệch này, kiểm tốn viên phải theo dõi, kiểm tra tính hợp lý của những giải thích này.

Củng cố sự giải thích với bằng chứng: tất cả những giải thích này phải

được chứng thực bằng bằng chứng độc lập Kiểm tốn viên có thể làm được điều này bằng cách thảo luận với nhiều hơn một nhân viên trong công ty, điều tra những chứng từ liên quan (như biên bản họp của Hội

đồng quản trị) và kiểm tra tính thống nhất của những lời giải thích trong mối quan hệ với các bằng chứng có liên quan.

Giải thích bằng số liệu: Kết hợp các thông tin thu thập thêm được kèm

các bằng chứng độc lập, trên cơ sở tính tốn lại và chứng minh bằng số liệu, kiểm tốn viên thực hiện đánh giá xem các thông tin giải thích cho các chênh lệch đã hợp lý chưa.

f) Đánh giá kết quả kiểm tra

Đánh giá về mức độ đảm bảo hợp lý đã đạt được: Việc đi tìm lời giải

thích hợp lý cho sự chênh lệch không phải lúc nào cũng mang lại kết quả là sự chênh lệch đã được điều chỉnh lại và phù hợp với mức sai sót cho phép Đối với những tài khoản sau khi thu thập được thông tin cho thấy tài khoản có số dư hợp lý thì xem như kiểm tốn viên đã có được bằng chứng thích hợp và thủ tục phân tích đã mục tiêu của nó.

Xem xét và đánh giá các chênh lệch không giải thích được: Khi không xác

định được nguyên nhân gây ra chênh lệch (không tìm được lời giải thích phù hợp cho sự chênh lệch) hoặc mức chênh lệch sau khi điều chỉnh vẫn lớn hơn mức sai sót cho phép, kiểm tốn viên đã không thu thập được bằng chứng kiểm tốn theo dự tính và sẽ phải cân nhắc liệu có nên tiến hành một thủ tục khác thay thế hay không Kiểm tốn viên nghi ngờ về khả năng xảy ra sai sót, gian lận ở khoản mục này và tập trung thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

g) Lập tài liệu cho những khoản mục vừa phân tích

Việc lập tài liệu cho những khoản mực đã được phân tích là việc trình bày lại một cách hệ thống các công việc đã được thực hiện bởi kiểm tốn viên phụ trách trong hồ sơ kiểm tốn, tạo thuận lợi cho công tác sốt xét của các kiểm tốn viên cấp cao.

Giấy tờ làm việc cho thấy các công việc đã được thực hiện, người thực hiện, thời gian và kết luận Ngồi ra, đối với một thủ tục phân tích thì thời gian làm việc cần có thêm các nội dung:

- Các mô tả về những giả định để đưa ra dự đốn.

- Các số liệu mốc được sử dụng cho dự đốn đã được thu thập và chứng thực như thế nào.

- Những giải thích thu được cho sự chênh lệch và những kiểm tra của kiểm tốn viên.

- Phương thức tính tốn và tài liệu kiểm tốn viên đã căn cứ để tính tốn.

1.3. Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục doanh thu

1.3.1. Vai trò thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục doanh thu

Thủ tục phân tích có thể được áp dụng với bất kì khoản mục nào nhưng xét về hiệu quả thì thủ tục phân tích hiệu quả hơn với các khoản mục trên Báo cáo kết quả kinh doanh, trong đó có khoản mục doanh thu.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, thủ tục phân tích tổng thể

các khoản mục liên quan tới doanh thu trên bảng cân đối kế tốn và báo cáo kết quả kinh nhằm:

- Thu thập hiểu biết về nội dung của báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế tốn và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa diễn ra từ lần kiểm tốn trước.

- Tăng cường sự hiểu biết của kiểm tốn viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp kiểm tốn viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, dựa trên những vùng rủi ro đã

được xác định bởi thủ tục phân tích tổng thể khoản mục trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm tốn viên phụ trách thực hiện phân tích chi tiết sự biến

động của doanh thu theo các tháng/quý, theo dòng sản phẩm, biến động so với ước tính của kiểm tốn viên để phát hiện chênh lệch kiểm tốn trọng yếu nếu có.

Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, dựa vào các thủ tục phân tích

đã được thực hiện, kiểm tốn viên đưa ra kết luận cuối cùng về tính hợp lý của tồn bộ các vấn đề liên quan tới doanh thu đã được đặt ra trong giai đoạn lập kế hoạch.

1.3.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu ảnh hưởng tới thủ tục phân tích

Khoản mục doanh thu ảnh hưởng tới hai tài khoản chính: tài khoản doanh thu hàng bán và cung cấp dịch vụ và tài khoản phải thu khách hàng Kiểm tốn viên được yêu cầu kiểm tra và đưa ra ý kiến theo hướng số dư của các tài khoản này có sai sót trọng yếu hay không Nói chung, đối với cả hai loại tài khoản tạo ra doanh thu trên, kiểm tốn viên cần loại bỏ những sai sót tiềm tàng sau:

• Tính đầy đủ: các nghiệp vụ tạo ra doanh thu không đuợc ghi nhận

đầy đủ (Cơ sở dẫn liệu: Quyền và nghĩa vụ)

• Tính hiệu lực: các nghiệp vụ xảy ra không có thực (Cơ sở dẫn liệu

Tồn tại/Hiện hữu)

• Ghi chép: các nghiệp vụ bị ghi chép nhầm về mặt số học (Cơ sở

dẫn liệu Đo lường)

• Tính đúng kì: các nghiệp vụ được hạch tốn không đúng kì (Cơ sở

dẫn liệu Hiện hữu)

• Tính giá: áp dụng sai phương pháp định giá tài sản hoặc nguồn

vốn (Cơ sở dẫn liệu Định giá).

• Trình bày: số dư các tài khoản được trình bày không đúng cách

(Cơ sở dẫn liệu Trình bày).

Có thể tóm tắt một vài sai sót tiềm tàng cụ thể (liên quan đến tài khoản doanh thu và tài khoản phải thu) có thể được loại bỏ bởi thủ tục phân tích

Các sai sót tiềm tàng có thể làm giảm Thủ tục phân tích cơ bản có thể

doanh thuđược sử dụng để loại bỏ rủi ro

Doanh thu (hàng tồn kho hoặc dịch vụ) bị đánh giá giảm.

Tính đầy đủ: hàng hóa đã được chuyển giao hoặc dịch vụ đã được thực hiện nhưng doanh thu chưa được ghi nhận.

Ghi chép: Doanh thu bị ghi sai (giảm)

Tính đúng kì: hàng hóa đã được chuyển giao hoặc dịch vụ đã được thực hiện trong kì này nhưng doanh thu được ghi nhận vào kì tiếp theo

Các sai sót tiềm tàng có thể làm tăng doanh thu

Các thủ tục phân tích có thể được sử dụng để loại bỏ rủi ro

Doanh thu bị khai tăng

Tính hiệu lực: Doanh thu được ghi nhận trước khi hàng hóa được chuyển giao hoặc dịch vụ được cung cấp

Có

1.3.3. Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục doanh thu

Đối với doanh nghiệp thương mại và sản xuất, doanh thu chủ yếu là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Trong khi đối với ngân hàng và các định chế tài chính, doanh thu hoạt động tài chính mới là doanh thu chiếm tỷ trọng lớn

Thông thường, việc thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục doanh thu trải qua những bước sau:

a) Phát triển một mô hình: kết hợp các biến tài chính và các biến hoạt động

Khi phát triển mô hình doanh thu, chúng ta xác định các biến tài chính hoặc hoạt động và mối quan hệ giữa chúng.

b) Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ

Tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ trong mô hình càng cao thì tính chính xác của dự đốn càng lớn.

Để đánh giá tính tin cậy của dữ liệu cần xem xét trên nhiều mặt như:

- Nguồn của dữ liệu: dữ liệu có nguồn độc lập từ bên ngồi có độ tin cậy cao hơn nguồn từ bên trong Với nguồn dữ liệu từ bên trong, độ tin cậy sẽ cao hơn nếu chúng độc lập với người chịu trách nhiệm cho giá trị được kiểm tốn.

- Tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm tốn dữ liệu từ những năm trước.

kiểm tốn có tính thuyết phục cao hơn việc đơn thuần phân tích biến động này theo năm.

- Tính biến động tất yếu và biến động bất thường: Khi so sánh doanh thu hàng tháng với nhau, chênh lệch phát sinh có thể là biến động tất yếu theo mùa và theo đó không thể có giá trị bất biến hàng tháng Để có được chênh lệch, cần so sanh với tháng cùng kì năm trước hoặc số tổng cộng trong cả năm.

d) Phân tích nguyên nhân chênh lệch

Chênh lệch phát sinh có thể do loại nghiệp vụ được kiểm tốn chứa đựng sai sót những cũng có thể chênh lệch được hình thành từ chính ước tính trong phân tích Do đó, lời giải thích cần được tìm hiểu từ những nhân viên của khách thể kiểm tốn, ít nhất là chứng minh cho những vấn đề quan trọng Nếu qua tiếp xúc vẫn không có được lời giải thích hợp lý thì cần xem xét lại giả định và dữ liệu đã sử dụng để ước tính Nếu vẫn còn chênh lệch qua xem xét quá trình triển khai thủ tục phân tích thì lời giải và bằng chứng cần được giải quyết qua thủ tục kiểm tra chi tiết.

Bằng chứng kiểm tốn thu nhận được từ thủ tục phân tích cần được đánh giá do phát hiện qua kiểm tốn không chỉ bao gồm những sai sót trong tài khoản mà cả những quan sát hệ thống KSNB, hệ thống thông tin và những vấn đề khác Do vậy, mọi chênh lệch được phát hiện trong kiểm tốn cần được điều tra về tính chất và nguyên nhân cả về cơ sở dẫn liệu, mục tiêu kiểm tốn và tình hình kinh doanh của khách hàng.

Chương 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG

TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

2.1.1.1 Khái quát về Ernst & Young tồn cầu

Ernst & Young tồn cầu là một trong những hãng cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp lớn nhất trên thế giới, và là một trong bốn công ty kiểm tốn lớn nhất, cùng với PricewaterhouseCoopers (PwC), Deloitte Touche Tohmatsu (Deloitte) và KPMG, tạo thành Big 4

Các công ty thành viên của Ernst & Young tồn cầu thuộc một trong bảy khu vực sau:

Với gần 125.000 nhân viên tại hơn 700 thành phố trên 140 quốc gia trên thế giới, công ty mang đến bề dày kinh nghiệm và chuyên môn, đáp ứng các nhu cầu chuyên sâu của khách hàng

Công ty có:

Trụ sở chính đặt tại: lầu 8, trung tâm Sài Gòn Riverside office – 2A Tôn Đức Thắng - quận 1 - TP.Hồ Chí Minh

Chi nhánh tại Hà Nội: Tầng 15, Daeha Business Centre – 360 Kim Mã.Website: http:// www.ey.com/vn

Quá trình phát triển của công ty Ernst & Young Việt Nam cũng gắn với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam nói chung Trong những năm đầu mới thành lập, tổng số nhân viên của công ty chỉ có 10 người (năm 1992), năm 1995 là 12 người Tuy nhiên, từ 7 năm trở lại đây, nền kinh tế Việt Nam đã phát triển vượt bậc, hàng loạt các ngân hàng, công ty cổ phần, công ty chứng khốn ra đời, nhu cầu kiểm tốn tăng lên đã tạo cơ hội để Ernst & Young Việt Nam phát triển mạnh mẽ Hiện nay, qui mô của công ty đã được mở rộng hơn rất nhiều Không những số lượng khách hàng tăng lên mà số lượng nhân viên kiểm tốn vững vàng chuyên môn cũng tăng lên đáng kể với hơn 280 kiểm tốn viên chuyên nghiệp và 4 chủ phần hùn (Partners) Đặc biệt trong năm 2007 vừa qua, công ty Ernst & Young Việt Nam đã thành lập thêm chi nhánh tại Lào.

Trải qua 16 năm hoạt động, công ty Ernst & Young Việt Nam ngày càng khẳng định được uy tín của mình trong việc cung cấp các dịch vụ cho khách hàng Các báo cáo của công ty trong các dự án tư vấn, kiểm tốn đã được các bên tham gia (bao gồm các bên trong nước như các bộ, các bên nước ngồi như Quĩ tiền tệ thế giới, Ngân hàng thế giới, Ngân hàng phát triển châu Á, công ty tài chính quốc tế, và các cơ quan chính phủ các nước như Mỹ, Anh, Đan Mạch, Pháp, Nhật, Hà Lan, Nauy, Thụy Điển…) đánh giá cao.

Với mạng lưới khách hàng ổn định, đa dạng và ngày càng mở rộng, công ty Ernst & Young Việt Nam có sự tăng trưởng nhanh chóng Tốc độ tăng doanh thu hàng năm đạt 10%, luôn trong tốp dẫn đầu trong các công ty kiểm tốn tại Việt Nam: doanh thu năm 2005 là 80 tỷ, năm 2006 đạt gần 90 tỷ đồng, là công ty kiểm tốn có doanh thu cao nhất tại Việt Nam.

- Các khách hàng quốc tế như: Harley Davidson, Fedex, Eli Lilly…

- Các khách hàng trong nước như: Ngân hàng nhà nước Việt Nam,

Vietcombank, BIDV, ICB, Bảo hiểm Bảo Việt, Phở 24, Công ty Kinh Đô, Tập đồn Hồng Anh Gia Lai…

Với những thành tích đã đạt được, công ty Ernst & Young Việt Nam đã được trao tặng nhiều giải thưởng:

- Ngày 23/4/2007, Tổng cục thuế ra quyết định số 412/QĐ-TCT về việc khen thưởng thành tích chấp hành tốt các chính sách thuế cho công ty Ernst & Young Việt Nam

- Giải thưỏng Kinh doanh Úc của hiệp hội thương mại Úc (1/12/2006); - Giải thưởng Rồng vàng (5/2/2007)

2.1.2 Mô hình tổ chức quản lý của công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Công ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam được tổ chức theo mô hình của công ty Ernst & Young tồn cầu, có thay đổi để phù hợp với điều kiện của Việt Nam.

Nguyễn Thị Phương Hoa Lớp Kiểm toán

Phó tổng giám đốc(Partner)

Tổng giám đốc(partner)

Tổng giám đốc : Chịu trách nhiệm quản lý tồn diện các mặt hoạt

động của công ty tại Việt Nam Tổng giám đốc trực tiếp quản lý hoạt động tại trụ sở chính ở TP.Hồ Chí Minh và gián tiếp quản lý các hoạt động của văn phòng Hà Nội thông qua Phó tổng giám đốc

Phó tổng giám đốc: chịu trách nhiệm hồn tồn về hoạt động của văn

phòng Hà Nội, tổ chức chỉ đạo và thực hiện các kế hoạch theo chiến lược phát triển chung của công ty.

Ngồi tổng giám đốc và phó tổng giám đốc, trong ban quản trị cấp cao của công ty còn có năm giám đốc khác Tất cả các thành viên trong ban quản trị cấp cao này đều có quyền kí kết hợp đồng kiểm tốn, thực hiện việc sốt xét cuối cùng đối với hồ sơ kiểm tốn, và là người đại diện công ty kí và ban hành báo cáo kiểm tốn và thư quản lý cho khách hàng.

Giúp việc cho ban giám đốc là các phòng ban chức năng, được chia thành hai bộ phận chính là bộ phận hành chính và bộ phận nghiệp vụ.

2.1.2.1 Bộ phận hành chínhBộ phận nhân sự:

Phụ trách vấn đề tuyển nhân sự, chính sách lương và thưởng, đánh giá kết quả hoạt động qua chương trình PMDP (Performance Management and Development Process).

Bộ phận tin học ( IT):

Quản lí tồn bộ các vấn đề liên quan tới công nghệ thông tin trong công ty như cài đặt các phần mềm cho hệ thống máy tính, đảm bảo sự hoạt động của mạng nội bộ, bảo mật cho các thông tin được lưu trữ trên hệ thống máy tính, trợ giúp sửa chữa máy tính.

Bộ phận kế tốn:

Có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hằng ngày một cách đầy đủ, kịp thời, xây dựng kế hoạch thu– chi, đồng thời thực hiện bổ sung qui chế tài chính, đề xuất biện pháp cho lãnh đạo, phục vụ công tác quản trị.

Bộ phận văn phòng:

Có chức năng quản lý công văn, các văn bản hành chính, quyết định quản lý, phối hợp với bên kế tốn về vấn đề nhân sự, chuẩn bị cho nhân viên công ty các văn phòng phẩm cần thiết.

2.1.2.2 Bộ phận nghiệp vụ

Hiện nay, bộ phận nghiệp vụ được chia thành 3 bộ phận khác nhau, tương ứng với ba loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp là bộ phận kiểm tốn, bộ phận tư vấn doanh nghiệp, bộ phận tư vấn thuế.

Bộ phận kiểm tốn:

Thực hiện cung cấp dịch vụ bảo đảm cho một lượng lớn khách hàng hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau Hiện tại, đây là bộ phận chiếm số lượng nhân viên lớn nhất tồn công ty Bộ phận này lại được chia thành hai mảng khác nhau: mảng kiểm tốn ngân hàng (Banking) và mảng kiểm tốn sản xuất (Non – Banking).

Thực hiện tư vấn kế tốn và tài chính doanh nghiệp, kiểm sốt nội bộ doanh nghiệp, các dịch vụ liên quan tài chính…

Cơ cấu tổ chức của từng bộ phận nghiệp vụ dựa trên trình độ chuyên môn và kinh nghiệm của các kiểm tốn viên

- Đứng đầu là giám đốc bộ phận (Director) Giám đốc bộ phận cùng với tổng giám đốc (hoặc phó tổng giám đốc) là những người ký và phát hành báo cáo kiểm tốn hay thư quản lý

- Dưới giám đốc bộ phận là quản lý cấp cao (Senior manager) Mỗi quản lý cấp cao được giao phụ trách một số khách hàng lớn trong nhiều năm

- Tiếp đến là kiểm tốn viên cao cấp (Manager) Kiểm tốn viên cấp cao thường được giao phụ trách một hợp đồng kiểm tốn nhất định Manager có trách nhiệm báo cáo tình hình thực hiện cuộc kiểm tốn cho Senior manager.

- Kiểm tốn viên kinh nghiệm (Senior): Senior sẽ trực tiếp theo dõi, phân công công việc, điều hành cuộc kiểm tốn tại khách hàng và báo cáo cho Manager hoặc Senior manager Trong bậc senior được chia ra thành ba cấp độ : Senior 1, Senior 2 và Senior 3.

- Trợ lý kiểm tốn viên (Staff): là những người thực hiện cuộc kiểm tốn theo kế hoạch đã đề ra dưới sự giám sát của Senior và Manager Trợ lý kiểm tốn viên cũng được chia thành hai cấp bậc: Trợ lý kiểm tốn viên cấp 1, Trợ lý kiểm tốn viên cấp 2.

2.1.3 Đặc điểm kinh doanh và kết quả kinh doanh của công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Công ty Ernst & Young Việt Nam cung cấp 3 dòng dịch vụ chính: dịch vụ kiểm tốn (AABS), dịch vụ tư vấn thuế (TAX) và dịch vụ tư vấn doanh nghiệp (TAS).

Dịch vụ kiểm tốn chiếm tỷ trọng doanh thu lớn nhất (từ 65-70%

tổng doanh thu tồn công ty) Các cuộc kiểm tốn đều được thực hiện tuân theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế và chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, bao gồm các loại hình dịch vụ đảm bảo sau:

- Kiểm tốn độc lập:

Kiểm tốn báo cáo tài chính theo luật định

Kiểm tốn báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệtSốt xét thông tin trên báo cáo tài chính

Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước

- Các dịch vụ kiểm sốt rủi ro doanh nghiệp:Sốt xét và đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộKiểm tốn nội bộ

Kiểm sốt và đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin,Các dịch vụ kiểm sốt và tư vấn rủi ro khác.

Dịch vụ tư vấn thuế bao gồm:

- Phân tích các vấn đề về thuế

- Hỗ trợ nhà đầu tư tham gia thị trường.

- Cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế.- Sốt xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp.

- Tính và kê khai thuế.

- Tư vấn thuế cho chuyên gia nước ngồi.- Tư vấn cơ cấu tối ưu hóa thuế đa quốc gia

- Tư vấn thuế cho nghiệp vụ mua bán doanh nghiệp.

Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp (TAS) bao gồm:

- Tư vấn nghiên cứu thị trường.

Hình 2.1: Kết quả kinh doanh của công ty Ernst & Young Việt Nam trong 3 năm qua

Đơn vị: triệu VND

Chỉ tiêu

Năm 2005Năm 2006Năm 2007Số tiền%Số tiền % Số tiền%Kiểm tốn 65.14262%88.08864%133.90969%

2.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Qui trình kiểm tốn của công ty Ernst & Young Việt Nam được thực hiện theo qui trình chuẩn của Ernst & Young tồn cầu (Ernst & Young Global Audit Methodology – EY GAM) Căn cứ vào đặc điểm riêng của mỗi nước cũng như qui mô, ngành nghề của công ty khách hàng, các kiểm tốn viên sẽ xây dựng nên những chương trình kiểm tốn phù hợp cho công ty được kiểm tốn Qui trình kiểm tốn được chia thành 4 giai đoạn cụ thể.

2.1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch và nhận diện rủi ro (Planning and risk identification)

Trong giai đoạn này, công ty Ernst & Young Việt Nam cân nhắc việc có chấp nhận khách hàng mới hay duy trì cung cấp dịch vụ với khách hàng hiện tại hay không

Từ mục đích kiểm tốn của khách hàng, công ty Ernst & Young Việt Nam xác định phạm vi của dịch vụ sẽ cung cấp và lập nhóm kiểm tốn.

Công ty tìm hiểu đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng, hoạt động chính của khách hàng, các nhân tố ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh, đối thủ cạnh tranh, cổ đông chủ chốt, khách hàng mục tiêu Từ đó đánh giá được các Significant risks (là các rủi ro hình thành từ các hoạt động, sự kiện bất thường có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Đây là một dạng của rủi ro tiềm tàng nhưng khả năng xảy ra cũng như mức độ ảnh hưởng lớn hơn các loại rủi ro tiềm tàng khác).

Tìm hiểu môi trường công nghệ thông tin (IT) của khách hàng: Môi trường IT của khách hàng có ảnh hưởng lớn đến rủi ro kinh doanh và rủi ro trên báo cáo tài chính Vì vậy cần cân nhắc mức độ phức tạp của hệ thống IT, từ đó quyết định nhu cầu trợ giúp của chuyên gia IT Tại công

ty Ernst & Young Việt Nam, bộ phận thực hiện đánh giá môi trường IT của khách hàng gọi là TSRS.

Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng bao gồm sự phù hợp của các thủ tục kiểm sốt và sự hoạt động hiệu quả của chúng.

Xác định PM – Mức trọng yếu kế hoạch, TE – Tổng sai sót các tài khoản chủ yếu, SAD- Mức chênh lệch kiểm tốn, Nominal amount Cả PM và TE đều được sử dụng để cân nhắc tính trọng yếu nhưng PM liên quan đến tốn bộ Báo cáo tài chính trong khi TE xét cho cấp độ các khoản mục Thông thường, PM bằng 5% thu nhập trước thuế và TE bằng 50% - 75% PM Khi tiến hành kiểm tốn Nếu phát hiện có chênh lệch, kiểm tốn viên yêu cầu khách hàng điều chỉnh Nếu khách hàng không chấp nhận điều chỉnh chênh lệch và chênh lệch vượt quá mức Nominal Amount thì kiểm tốn viên sẽ đưa chênh lệch này vào SAD (Summary of audit differences) Nominal amount thường bằng 1% - 5% của PM.

Xác định khoản mục trọng yếu: Về mặt định lượng, thông thường, các khoản mục có số dư lớn hơn TE đều được coi là trọng yếu Ngồi ra, về mặt định tính, kiểm tốn viên còn phải cân nhắc đến các khoản mục mặc dù số dư nhỏ hơn TE nhưng rủi ro tiềm tàng rất cao.

2.1.4.2 Xây dựng chiến lược kiểm tốn và đánh giá rủi ro

Trước khi tiến hành bất cứ cuộc kiểm tốn nào, các kiểm tốn viên phụ trách hoặc kiểm tốn viên cấp cao sẽ tổ chức buổi họp (gọi là TPE) để phổ biến cho tất cả các thành viên trong nhóm về chương trình kiểm tốn, nhiệm vụ của từng thành viên, đặc biệt giúp cho kiểm tốn viên có cái nhìn bao quát về khách hàng, các rủi ro tiềm tàng, các vấn đề đã được phát hiện năm ngối…

Nhận diện các nghiệp vụ trọng yếu (Significant classes of transactions) là nhận diện các nghiệp vụ có ảnh hưởng lớn đến khoản mục trọng yếu và cơ sở dẫn liệu có liên quan Sau đó, kiểm tốn viên phải tìm hiểu về qui trình

diễn ra nghiệp vụ trọng yếu (các khâu nào, giấy tờ, phần mềm áp dụng…) Từ đó, nhận diện những sai sót có thể xảy ra trong qui trình đó (What could go wrongs – WCGWs) và những thủ tục kiểm sốt khách hàng đã áp dụng để ngăn ngừa và phát hiện những sai sót đó

Kiểm tốn viên thực hiện thử nghiệm xuyên suốt (Walkthroughs) đối với các nghiệp vụ trọng yếu để khẳng định sự hiểu biết về quá trình diễn ra nghiệp vụ và khẳng định các kiểm sốt có được thực hiện trên thực tế không

Bên cạnh việc tìm hiểu về qui trình nghiệp vụ và các thủ tục kiểm sốt có liên quan, kiểm tốn viên phải tìm hiểu và đánh giá về FSCP (Financial statement close process), tức là quá trình tổng hợp, tính tốn, ghi chép các nghiệp vụ vào sổ sách kế tốn và lên các báo cáo tài chính.

Giai đoạn này còn bao gồm công việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm sốt bằng phần mềm công nghệ thông tin (ITGCs - IT general controls) (trong trường hợp việc thực hiện nghiệp vụ phần lớn dựa vào hệ thống máy tính); đánh giá rủi ro kết hợp (sử dụng bảng đánh giá rủi ro kết hợp); thiết kế thử nghiệm kiểm sốt (Test of control), thiết kế trắc nghiệm về ghi chép kế tốn

Cuối giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên lập Bản tóm tắt chiến lược kiểm tốn (Audit Strategies Memorandom – ASM) trong đó tóm tắt kết quả của quá trình lập kế hoạch, đặc biệt nhấn mạnh vào những thay đổi trọng yếu trong hoạt động của khách hàng tạo ra sự thay đổi trong chiến lược kiểm tốn so với năm trước.

2.1.4.3 Giai đoạn thực hiện kiểm tốn

Trước tiên, kiểm tốn viên xem xét kết quả kiểm tốn giữa năm (Interim Audit) để quyết định liệu chiến lược kiểm tốn ban đầu còn phù hợp hay cần bổ sung thêm các thủ tục kiểm tốn cơ bản khác Trên cơ sở kế hoạch về thời gian, phạm vi, thủ tục kiểm tốn đã được xây dựng sẵn,

kiểm tốn viên tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt (Test of control), kiểm tra chi tiết việc ghi chép kế tốn, thực hiện thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm tra chi tiết Trong quá trình thực hiện kiểm tốn, kiểm tốn viên vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đi sâu điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa những kết luận có sẵn và các kết quả kiểm tốn năm trước.

2.1.4.4 Giai đoạn kết luận và phát hành báo cáo kiểm tốn

Sau khi hồn thành tất cả các thử nghiệm kiểm tốn, nhóm kiểm tốn sẽ mở cuộc họp (gọi là Wrap-up the Engagement) để đánh giá lại các vấn đề đã đề đã được phát hiện trong cuộc kiểm tốn.

Tổng cộng các chênh lệch kiểm tốn trong cuộc kiểm tốn mà khách hàng từ chối điều chỉnh (SAD), so sánh với TE và PM để ra quyết định liệu sai sót tổng hợp có trọng yếu và có ảnh hưởng đến ý kiến trên báo cáo kiểm tốn không Sau đó kiểm tốn viên lập Biên bản hồn tất hợp đồng kiểm tốn (Summary Review Memoradom) Kết quả kiểm tốn được sẽ được kiểm tra lại bởi các quản lý cấp cao để đảm bảo sự chính xác của thông tin Cuối cùng, kiểm tốn viên họp chính thức với ban giám đốc của khách hàng và phát hành ý kiến kiểm tốn.

2.2 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại các khách hàng do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện

2.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích vói kiểm tốn khoản mục doanh thu tại công ty TNHH Smiledi Việt Nam

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, theo chuẩn mực kiểm tốn ISA 520 và VSA 520, kiểm tốn viên phải áp dụng thủ tục phân tích để hiểu rõ hơn về đặc điểm, tình hình kinh doanh của đơn vị cũng như xác định được vùng rủi ro Qua đó, kiểm tốn viên có thể nhận thức được rõ hơn về

những vấn đề nảy sinh và có thể xác định được nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục khác.

Trong phạm vi đề tài khóa luận, phần dưới đây sẽ chỉ giới thiệu sơ qua một số thông tin chính về khách hàng Smiledi.

Với tư cách là công ty quốc tế đi đầu trong công nghệ hình ảnh, Smiledi phát triển và sản xuất các thiết bị chụp ảnh, máy móc thương mại và các sản phẩm quang học khác Smiledi ra đời năm 1937, với tham vọng tạo ra những loại máy quay phim chất lượng tốt nhất Với trên 70 năm kinh nghiệm, Smiledi luôn đi đầu trong việc phát triển sản phẩm mới Các dòng sản phẩm chủ yếu của Smiledi bao gồm: các sản phẩm cá nhân, thiết bị thương mại và các sản phẩm công nghiệp.

Các sản phẩm cá nhân

Máy ảnh kĩ thuật số, máy ảnh SLR, máy ảnh Compact, Fascimile Machines, máy Scan, máy photocopy, thấu kính, máy ghi hình, ống nhóm, máy in Jet, thiết bị ngoại vi đa chức năng và các sản phẩm thông tin cá nhân.

Máy móc thương mại

Full-Color Copying Machines, Color/Monochrome Network Digital MFDs, Laser Beam Printers, Large-Format Printers, High-Speed Color Printers, Visual Communication Products, Multimedia Projectors, Toners and Photosensitive Drums & Toner Cartridges.

tiếp cận thị trường trực tiếp, hỗ trợ các dịch vụ đào tạo Smiledi có một hệ thống các nhà phân phối được ủy quyền và nhà cung cấp dịch vụ trên khắp cả nước Công ty thường xuyên tổ chức các chương trình đào tạo cho nhân viên về dịch vụ trước và sau bán hàng để nâng cao kiến thức về sản phẩm và dịch vụ.

Các phòng trưng bầy của Smiledi, trung tâm giải pháp hình ảnh tại Thành phố Hồ Chí Minh và Hà Nội là nơi trưng bầy những công nghệ mới nhất của Smiledi và là nơi khách hàng có thể tìm hiểu mọi thông tin về sản phẩm.

Sản xuất

Tháng 5/2002, Smiledi đã thành lập một nhà máy sản xuất mới tại Khu công nghiệp Hà Nội trên diện tích 225,000 m2 Là một trong 18 nhà máy sản xuất được đặt tại Châu Á, ngồi Nhật Bản, Cty TNHH Smiledi chuyên sản xuất dòng máy in Double Jet Printer Công ty đóng góp vào 25% tổng sản lượng sản xuất máy in phun Double Jet Printer và hiện nay là nhà xuất khẩu lớn nhất Hà Nội với tổng sản lượng xuất khẩu chiếm 53% tổng giá trị xuất khẩu khu vực nước ngồi của Thủ đô, lợi nhuận trên 200 triệu USD Ngồi việc phục vụ thị trường nội địa Việt Nam, máy in phun Double Jet được xuất khẩu tới các thị trường Châu Á, Châu Âu và Mỹ.

Nổi tiếng với triết lý kinh doanh “Kyosei”: “ Tất cả mọi người không phân biệt chủng tộc, tôn giáo hay nền văn hóa, sống hòa thuận và làm việc cùng nhau cho tương lai”, công ty sử dụng những sản phẩm an tồn cho môi trường, chẳng hạn như các sản phẩm giá đỡ bằng tre của Việt Nam, đảm bảo nhẹ, dai, và tiết kiệm.

TSCĐVH-GT hao mòn lũy kế -48,785-262,075-213,290 537%Chi phí XDCB dở dang1,211,749585,255-626,49448%Cộng tài sản146,245,924236,154,83189,908,907 161%

II NGUỒN VỐN

Phải trả người bán4,786,0127,608,7363,822,724 186%Thuế và các khoản phải nộp nhà

Cộng Nợ ngắn hạn28,536,88248,236,55419,699,672 169%Nguồn vốn kinh doanh41,385,80660,381,94818,996,142 146%Các quỹ DN

Cộng nguồn vốn-quỹ34,878,53661,752,87826,874,342 177%Cộng nguồn vốn146,245,924236,154,83189,908,907 161%

III BÁO CẢO KQKD

Lợi nhuận bất thường00

Tổng lợi nhuận trước thuế38,839,122 40,178,910.01,339,788 103%Thuế thu nhập doanh nghiệp10,874,954 11,250,094.8375,141 103%Lợi nhuận sau thuế27,964,16828,928,815964,647 103%

IV TỶ SUẤT TÀI CHÍNH1 Khả năng thanh tốn

2 Khả năng luân chuyển