Kế toán quản trị chi phí môi trường (ECMA) trong doanh nghiệp sản xuất gạch Việt Nam

Bài viết tập trung nghiên cứu về việc ứng dụng ECMA trong doanh nghiệp sản xuất gạch – một lĩnh vực sản xuất gây ra tác động tiêu cực lớn đến môi trường. Hai mục tiêu nghiên cứu được phát triển đó là làm rõ thực trạng áp dụng ECMA và xác định ảnh hưởng của mức độ thực hiện ECMA đến hiệu quả hoạt động trong doanh nghiệp sản xuất gạch. Mời các bạn cùng tham khảo!

KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG (ECMA) TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GẠCH VIỆT NAM ENVIRONMENTAL COST MANAGEMENT ACCOUNTING IN VIETNAMESE BRICK MANUFACTURING ENTERPRISES ThS Lê Thị Tâm - Đại học Tài nguyên Môi trường Hà Nội PGS,TS Phạm Thị Bích Chi - Đại học Kinh tế quốc dân Tóm tắt Ứng dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường (ECMA) doanh nghiệp ngày trở nên rõ ràng, đặc biệt lĩnh vực sản xuất ECMA thu hút ý quan tâm ngày lớn đánh cơng cụ hữu ích để cải thiện hoạt động mơi trường nâng cao lợi ích tài Tuy nhiên Việt Nam, ECMA chưa thực trở nên phổ biến coi lĩnh vực nghiên cứu thực hành Vì vậy, viết tập trung nghiên cứu việc ứng dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất gạch – lĩnh vực sản xuất gây tác động tiêu cực lớn đến môi trường Hai mục tiêu nghiên cứu phát triển làm rõ thực trạng áp dụng ECMA xác định ảnh hưởng mức độ thực ECMA đến hiệu hoạt động doanh nghiệp sản xuất gạch Từ khóa: Kế tốn mơi trường, Kế tốn quản trị chi phí mơi trường (ECMA), Sản xuất gạch Abstract Application of environmental cost management accounting (ECMA) in enterprises are becoming increasingly clear, particularly in the manufacturing sector ECMA, which has attracted the increasing attention and interest, is rated as a useful tool to improve environmental performance and to enhance financial benefits In Vietnam, however, ECMA has not really become popular and are considered as a new area by both researchers and practical persons Therefore, this paper focused on researching the application of the ECMA in brick manufacturing enterprises - a field of production that causes major negative impacts on the environment The two research objectives were developed to clarify the real situation of the ECMA application and to determine the level of impacts of the ECMA application in brick manufacturing enterprises Key words: environmental accounting, environmental cost management accounting, brick manufacturing 101 SỰ CẦN THIẾT NGHIÊN CỨU ECMA TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GẠCH VIỆT NAM Trong trình hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp Việt Nam phải đối mặt với nhiều thách thức lớn bao gồm vấn đề môi trường Bởi thực tế cho thấy hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (DN) gây tác động tiêu cực đến môi trường điều làm giảm hình ảnh, uy tín chí làm giảm hiệu hoạt động doanh nghiệp Để hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới khu vực để đạt mục tiêu phát triển bền vững, yêu cầu đặt doanh nghiệp phải xử lý, kiểm soát ngăn ngừa tác động môi trường tiêu cực Điều giải thơng qua việc tích hợp thơng tin mơi trường vào hệ thống kế tốn DN Hiện nay, có số lượng lớn DN thu thập, sử dụng báo cáo thông tin chi phí mơi trường Điều phản ánh thay đổi lớn thập kỷ qua (Rikhardsson & cộng sự,2005; Schaltegger & cộng sự,2008; Ahmad,2012) Các tác động môi trường tiêu cực gia tăng kéo theo gia tăng đáng kể chi phí mơi trường quy định ngày trở nên nghiêm ngặt chẳng hạn khoản phạt môi trường, chi phí xử lý chất thải, chi phí quản lý phịng ngừa nhiễm, chi phí đầu tư sản xuất sản phẩm thân thiện với môi trường (Niap,2006) Vì vậy, để quản lý kiểm sốt chi phí môi trường, DN cần thực hành cách hệ thống nhằm thu thập liệu, phân tích cung cấp chi phí mơi trường Do đó, kế tốn quản trị chi phí mơi trường (ECMA) trở thành cơng cụ hữu ích đáp ứng yêu cầu Bennett & James (1998) cho ECMA việc thu thập, phân tích sử dụng thơng tin tài (thơng tin tiền tệ) phi tài (thơng tin vật) liên quan đến môi trường để cải thiện hiệu môi trường (gia tăng trách nhiệm môi trường, giảm rủi ro môi trường, sản xuất sản phẩm thân thiện mơi trường) nâng cao hoạt động tài (sử dụng nguồn tài nguyên hiệu quả, tiết kiệm chi phí, gia tăng lợi nhuận) ECMA cung cấp công cụ phương pháp giúp nhà quản trị đánh giá ảnh hưởng biện pháp thực để nâng cao hiệu kinh tế mơi trường Do đó, ECMA tích hợp khía cạnh mơi trường DN vào kế tốn quản trị q trình định (Epstein,1996) Ứng dụng ECMA ngày trở nên rõ ràng Thực tế, ECMA thu hút ý quan tâm ngày lớn đánh công cụ hỗ trợ để quản lý mơi trường ECMA khơng cịn tượng phương Tây lan rộng tồn giới bao gồm nước phát triển nước phát triển, gần áp dụng rộng rãi với tốc độ chóng mặt số quốc gia châu Á (Rikhardsson & cộng sự,2005; Bennett & Jame,2005) Tuy nhiên, ECMA chưa phổ biến quốc gia Đơng Nam Á tài liệu ứng dụng ECMA quốc gia sẵn có (Herzig,2012) Với Việt Nam khơng phải ngoại lệ, ECMA coi lĩnh vực nghiên cứu thực hành quản lý Việt Nam nỗ lực phấn đấu đến năm 2020 trở thành nước công nghiệp Các DN sản xuất vật liệu nói chung DN sản xuất gạch nói riêng đóng vai trị to lớn phát triển cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước Tốc độ tăng trưởng kinh tế cao với tốc độ thị hóa nhanh, nhu cầu khơng gian đô thị ngày lớn kéo theo gia tăng lượng gạch Với công nghệ sản xuất gạch chủ yếu đất sét nung với công nghệ thay đất sét nung nguyên liệu khác cho thấy tác động tiêu cực đến môi trường tiêu tốn lượng tài nguyên khổng lồ, biến đất canh tác thành ao 102 hồ, gây tượng sạt lở, xói mịn, ảnh hưởng nghiêm trọng đến hệ sinh thái cảnh quan Bên cạnh đó, sản xuất gạch tạo lượng khí thải độc hại ảnh hưởng đến mơi trường sống, sức khỏe người, tăng nguy phá hủy tầng ozon, tăng chi phí xử lý mơi trường chi phí quản lý phịng ngừa nhiễm Với số lượng lớn DN sản xuất gạch Việt Nam tầm quan trọng ngày tăng lĩnh vực kinh tế địi hỏi thơng tin chi phí mơi trường cần phải quản lý Tại Việt Nam, chưa có trường hợp nghiên cứu ECMA DN sản xuất gạch Chính khoảng trống dẫn đến việc cần thiết phải thực nghiên cứu ECMA ngành công nghiệp Mục tiêu nghiên cứu tìm hiểu trạng thực hành ECMA DN sản xuất gạch mục tiêu nghiên cứu thứ hai đo lường ảnh hưởng việc thực hành ECMA đến hiệu hoạt động DN TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ ECMA Từ đầu năm 1970, ECMA nhận quan tâm nhiều tổ chức, nhà nghiên cứu Hiệp hội Kế toán (AAA, 1973), Ullmann (1976) Dierkes & Preston (1977) Họ có đóng góp ban đầu phân loại, đo lường chi phí mơi trường, xây dựng khuôn khổ cấu trúc báo cáo chi phí mơi trường Nhưng năm 1980, môi trường quản lý môi trường kết nối với kế toán quản trị tiềm kế toán quản trị việc quản lý vấn đề môi trường (Freedman & Jaggi,2004) Trong khoảng thời gian này, số quy định mơi trường Mỹ có ảnh hưởng lớn đến kế tốn mơi trường báo cáo mơi trường, việc thông qua đạo luật sửa đổi tái phê chuẩn môi trường năm 1986 Thông qua quy định đó, trường hợp nghiên cứu thí điểm thực nhằm giúp DN bảo vệ mơi trường gia tăng lợi ích tài (Walley & Whitehead,1994) Vì địi hỏi phải thiết lập hệ thống kế toán quản trị để hỗ trợ việc xác định chi phí mơi trường Điều cung cấp định hướng cho phát triển ECMA Năm 1990, việc áp dụng kế toán quản trị để đáp ứng vấn đề môi trường quản lý hoạt động môi trường trở nên phổ biến (Stone,1995; Mathews,2000; Chang,2007) Các nghiên cứu lĩnh vực ECMA tiến hành đem lại đóng góp quan trọng (Ditz, Ranganathan & Banks,1995; Epstein,1996; Rikhardsson & cộng sự,2005; Herzig,2012) Một số kinh nghiệm sáng kiến chứng minh chi phí mơi trường đáng kể giảm thiểu chi phí thơng qua hành động quản lý thích hợp gia tăng lợi nhuận Nghiên cứu Viện Tài nguyên Thế giới chi phí mơi trường chiếm tới gần 20% chi phí hoạt động nhà máy lọc dầu Yorktown Amoco Oil, chiếm 19% tổng chi phí sản xuất cơng ty hóa chất Ciba Geigy Một số dự án châu Âu, chẳng hạn Hà Lan Anh, báo cáo kết tương tự để thể mức độ chi phí mơi trường hội để giảm chi phí (Bartolomeo & cộng sự,1999), giúp tạo lợi nhuận tài thông qua giảm tác động môi trường, quản lý, ngăn ngừa khoản nợ môi trường (Jasch,2003) Riêng Mỹ, nhiều sáng kiến ECMA tiến hành hỗ trợ Cơ quan Bảo vệ Môi trường Hoa Kỳ (USEPA) Một tài liệu "Giới thiệu kế tốn mơi trường cơng cụ quản lý kinh doanh" xuất để giúp xác định khái niệm thuật ngữ quan trọng liên quan đến ECMA cung cấp chương trình phân loại chi phí mơi trường, đưa phương pháp để xác định chi phí mơi trường làm rõ vai trị ECMA 103 việc phân bổ chi phí, thiết kế sản phẩm lập ngân sách USEPA phân loại chi phí mơi trường thành chi phí hữu, chi phí ẩn, chi phí tiềm tàng, chi phí mối quan hệ hình ảnh USEPA phát triển nghiên cứu thực hành ECMA ngành cơng nghiệp (ví dụ hóa chất mạ điện) công ty tư nhân (như công ty viễn thông AT&T công ty lượng Ontario Hydro) USEPA áp dụng thành cơng phương pháp chi phí dựa hoạt động (ABC) AT&T phương pháp kế tốn chi phí đầy đủ (FCA) Ontario Hydro (USEPA,1995a; USEPA, 1996) Trong kỷ 21, ECMA nhận nhiều ý mà hàng loạt tác động gây ô nhiễm môi trường tạo hậu tài đáng kể cho DN Một số tổ chức phủ quốc tế quan kế tốn chuyên nghiệp dành nhiều thời gian nghiên cứu nhằm thúc đẩy ECMA Văn phòng Liên Hợp Quốc Phát triển Bền vững (UNDSD) Liên đồn Kế tốn Quốc Tế (IFAC) cơng bố tài liệu: Kế tốn quản trị môi trường: Thủ tục nguyên tắc (UNDSD, 2001) Tài liệu hướng dẫn quốc tế: Kế toán Quản lý Môi trường (IFAC, 2005) để hướng dẫn nghiên cứu thực hành ECMA DN UNDSD (2001) cho ECMA đơn giản cách tiếp cận tốt tồn diện kế tốn quản trị chi phí, đặc biệt tập trung vào chi phí liên quan đến chi phí quản lý, phịng ngừa ô nhiễm chi phí vật liệu tạo chất thải Mục đích ECMA phục vụ cho quản lý nội định Thước đo ECMA cho việc định nội bao gồm thước đo vật vật liệu lượng tiêu thụ, dòng vật liệu, chất thải, sản phẩm thước đo tiền tệ khoản chi phí liên quan đến hoạt động môi trường UNDSD tập trung hướng đến việc xác định chi phí mơi trường theo phương pháp kế tốn chi phí dịng vật liệu IFAC (2005) phân loại chi phí mơi trường thành chi phí xử lý nhiễm, chi phí ngăn ngừa quản lý mơi trường, chi phí vật liệu tạo chất thải chi phí chế biến tạo chất thải IFAC ECMA định nghĩa thuật ngữ chung bao gồm kế tốn quản trị chi phí mơi trường tiền tệ (MECMA) kế tốn quản trị chi phí mơi trường vật (PECMA) Ngoài việc đưa định nghĩa, cách sử dụng, lợi ích thách thức ECMA, IFAC tập trung vào sáng kiến quản trị hỗ trợ ECMA quản trị chất thải, quản trị chuỗi cung ứng, quản trị môi trường, báo cáo môi trường, đưa dự án trường hợp nghiên cứu thí điểm quốc gia như: Úc, Nhật, Tây Ban Nha, Mỹ, Anh, Philipin, Đức,… để làm tài liệu hướng dẫn cho tổ chức quốc gia khác thực Các hướng dẫn USEPA, UNDSD IFAC trở thành điểm khởi đầu tốt cho quốc gia để công bố tài liệu giới thiệu ECMA như: “Hướng dẫn kế tốn mơi trường” Bộ Môi trường Hàn Quốc, Nhật Bản, Đức, Australia, Malaysia, Cộng hòa Séc, Bangladesh,… Ngày xuất nhiều nhà nghiên cứu, chuyên gia tư vấn, nhà kinh doanh quan tâm ECMA công cụ quản lý Rất nhiều nghiên cứu đồng tình ECMA đem lại cho DN hiệu tài hiệu môi trường Các nghiên cứu trước đo lường hiệu tài mơi trường nhiều cách thức (Tuwaijri & cộng sự,2003) Với hiệu tài chính, Qian (2012), Tuwaijri & cộng (2003) sử dụng ROA tiêu đo lường Theo Qian (2012,12), ROA coi thang đo phù hợp với nhiều nghiên cứu trước nghiên cứu Russo & Fouts (1997), King & Lenox (2002) Nakao & cộng (2007) Cũng theo Ong, T & cộng (2014,387), ROA sử dụng nghiên cứu Jaggi & cộng (1992), Cordeiro & Sarkis (1997) ROA thước đo phổ biến 104 sử dụng nhiều nghiên cứu (Ulmann,1985;Chan,1996;Chan & Kent,2003) tiêu đại diện cho hiệu hoạt động kinh tế (Ten, 2005) Wagner & cộng (2002) sử dụng tiêu ROE, ROS thang đo hoạt động tài ngành cơng nghiệp sản xuất giấy châu Âu; Elsayed & Paton (2005) sử dụng tiêu ROA ROS nhằm xem xét mối tương quan hoạt động môi trưởng ảnh hưởng đến hoạt động tài (Iwata & Okada (2010) Hart & Ahuja (2006); Konar & Cohen (2001) sử dụng thang đo ROS, ROA ROE để đánh giá hiệu tài cho 500 cơng ty có vốn hóa thị trường lớn niêm yết sàn NYSE NASDAQ (S&P 500 FIRMS) Ba tiêu Iwata & Okada (2010) áp dụng nghiên cứu họ DN sản xuất Nhật Bản Vì vậy, tác giả sử dụng thang đo ROS, ROA ROE để đo lường hiệu tài Với hiệu môi trường, tác giả kế thừa nghiên cứu Qian (2012), Tuwaijri & cộng (2003) Earnhart & Lizal (2010) sử dụng lượng chất thải tạo trình hoạt động DN Thang đo ủng hộ Ong, T & cộng sự, (2014), Itawa & Okada (2010) Tuwaijri & cộng (2003) “Thang đo liên quan đến nguyên tắc đầu hiệu môi trường ban hành Liên minh kinh tế trách nhiệm mơi trường (CERES) là: tối thiểu hóa tác động mơi trường, sử dụng hiệu nguồn lực giảm chất thải” Earnhart & Lizal (2010) đồng tình lượng chất thải sử dụng tiêu cho hoạt động mơi trường, điều hồn toàn phù hợp với nghiên cứu Konar & Cohen (1997), Konar & Cohen (2001), Earnhart & Lizal (2006), Khanna & Damon (1999), Khanna & cộng (1998), Arora & Cason (1995) Bên cạnh đó, nghiên cứu Hart & Ahuja (1996), King & Lenox (2002) Wagner & cộng (2002) sử dụng lượng chất thải tạo để phản ánh hoạt động môi trường nghiên cứu họ (trích từ Itawa & Okada (2010)) Vì vậy, để đo lường hiệu hoạt động DN, nghiên cứu sử dụng thang đo dựa khía cạnh tài mơi trường bao gồm ROA, ROE ROS, lượng chất thải tạo Các thang đo kế thừa phát triển từ nghiên cứu trước Song, vấn đề cần phải lưu ý tất nghiên cứu liên quan đến hiệu tài mơi trường nghiên cứu mối quan hệ mức độ thực ECMA ảnh hưởng tới hiệu DN Các nghiên cứu phản ánh kết nối hoạt động môi trường hoạt động tài mối quan hệ hoạt động mơi trường tác động đến hoạt động tài Vì vậy, việc nghiên cứu mức độ ảnh hưởng việc thực hành ECMA đến hoạt động DN khoảng trống nghiên cứu trước PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Nghiên cứu thực khoảng thời gian từ năm 2015 – 2016 tiến hành chọn mẫu 150 doanh nghiệp tổng 200 DN sản xuất gạch phân bố rộng rãi miền Bắc, Trung, Nam Tác giả gửi phiếu điều tra đến đối tượng (Giám đốc, phó giám đốc, trưởng phận kế tốn quản trị nhà quản lý mơi trường) kết thu 219 phiếu hợp lệ tổng 63 DN Gửi phiếu điều tra phương pháp thu thập liệu để nắm bắt nhận thức, quan điểm người tham gia Phiếu điều tra thiết kế cho đối tượng khảo sát DN sản xuất gạch Nghiên cứu lựa chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu 105 nhiên thuận tiện song đảm bảo tính đại diện điển hình cho tổng thể Bảng câu hỏi khảo sát phân chia thành phần Phần đề cập đến thông tin cá nhân đối tượng khảo sát, phần đưa câu hỏi thông tin chung DN số lượng lao động, tổng nguồn vốn, việc niêm yết TTCK, phần đưa câu hỏi ECMA mức độ thực ECMA, hiệu hoạt động Căn vào tổng quan nghiên cứu ECMA thu thập thông tin ban đầu từ đối tượng khảo sát, nghiên cứu tiến hành xây dựng thang đo mức độ thực ECMA thang đo phản ánh hiệu hoạt động DN sản xuất gạch Ngoài nghiên cứu tiến hành vấn nhà quản lý DN để tìm hiểu quan điểm, suy nghĩ họ việc thực ECMA Số lượng nhà quản lý vấn 15 người, bao gồm Giám đốc, Phó giám đốc, Trưởng phận tốn quản trị Nhà quản lý mơi trường Trong đó, 12 nhà quản lý vấn trực tiếp, nhà quản lý cịn lại hỏi thơng qua điện thoại khoảng cách địa lý không cho phép Mục tiêu nghiên cứu phân tích mức độ thực ECMA DN sản xuất gạch đo lường mức độ ảnh hưởng việc thực hành ECMA đến hiệu hoạt động Nhận thức quan điểm người tham gia sử dụng để giải mục tiêu Do đó, đơn vị phân tích nghiên cứu đối tượng tham gia DN: Giám đốc, Phó giám đốc, Trưởng phận kế toán quản trị, Nhà quản lý môi trường Bằng phương pháp nghiên cứu định lượng, câu trả lời phiếu điều tra xử lý phần mềm SPSS 22.0 nhằm thống kê mô tả, phân tích hồi quy, kiểm định mối liên hệ, khác biệt trường hợp, tổng hợp so sánh kết quả, từ đưa kết luận trạng ECMA đề xuất giải pháp cho DN để thúc đẩy thực hành ECMA KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Nghiên cứu mức độ thực ECMA doanh nghiệp sản xuất gạch * Kiểm định độ tin cậy thang đo mức độ thực ECMA Trước tiên, nghiên cứu tiến hành kiểm định độ tin cậy thang đo phản ánh mức độ thực ECMA Mục đích việc kiểm định nhằm loại thang đo không đạt yêu cầu giữ lại các thang đo đạt yêu cầu Độ tin cậy thang đo thường đánh giá thông qua hai hệ số: hệ số Cronbach’s alpha hệ số tương quan biến tổng Kết kiểm định cho biết hệ số Cronbach’s alpha = 0.928 (>0.6), thang đo có độ tin cậy cao Mặt khác bảng 1, hệ số tương quan biến tổng (Corrected ItemTotal Correlation) biến lớn 0.3 hệ số Cronbach alpha biến (Cronbach's Alpha if Item Deleted) lớn 0.6 cho thấy thang đo trường hợp chấp nhận Bảng 1: Kiểm định độ tin cậy thang đo phản ánh mức độ thực ECMA Item-Total Statistics Scale Mean Scale if Item Variance if Deleted Item Deleted Sử dụng thông tin tiền tệ để đo lường 17.41 31.537 CPMT Sử dụng thông tin vật để đo lường chi 17.91 33.322 phí MT 106 Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 743 920 628 927 Theo dõi chi phí MT theo TK chi tiết Phân bổ CPMT theo phương pháp đại Lập dự toán CPMT Lập báo cáo CPMT Xây dựng tiêu đánh giá hiệu MT Tích hợp thơng tin CPMT vào định kinh doanh Các phận kế tốn, quản lý mơi trường kết nối 18.13 17.74 17.89 17.90 17.73 33.969 30.884 32.254 33.054 30.904 611 837 703 741 834 927 913 922 920 914 17.63 31.740 747 919 17.74 30.845 791 917 Nguồn: Số liệu xử lý tác giả * Thống kê mô tả mức độ thực ECMA Bảng 2: Thống kê mô tả mức độ thực ECMA Statistics Sử dụng thông tin tiền tệ để đo lường CPMT Sử dụng thông tin vật để đo lường chi phí MT Theo dõi chi phí MT theo TK chi tiết Phân bổ CPMT theo phương pháp đại Lập dự toán CPMT Lập báo cáo CPMT Xây dựng tiêu đánh giá hiệu MT Tích hợp thơng tin CPMT vào định kinh doanh Các phận kế tốn, quản lý mơi trường kết nối Std Error of Kurtosis Skewness Std Error of Kurtosis Mean Median Mode Skewness 2.60 3.00 -.102 164 -.855 327 2.10 2.00 302 164 -.645 327 1.88 2.00 562 164 -.267 327 2.27 2.00 270 164 -.714 327 2.12 2.11 2.00 2.00 2 421 174 164 164 -.580 -.536 327 327 2.28 2.00 329 164 -.657 327 2.38 2.00 054 164 -.802 327 2.27 2.00 346 164 -.798 327 Nguồn: Số liệu xử lý tác giả Nhận thấy, giá trị trung bình thang đo khoảng từ 1.88 đến 2.60 Mặt khác, giá trị mean, mode ngoại trừ thang đo “sử dụng thông tin tiền tệ để đo lường chi phí mơi trường” Điều cho thấy đa số DN sản xuất gạch thực ECMA mức độ thấp Kết ủng hộ qua nghiên cứu định tính (phỏng vấn nhà quản lý) Các nhà quản lý DN đưa nhận định chung mức độ áp dụng ECMA Cụ thể: - Thơng tin chi phí mơi trường bị ẩn tài khoản chung: Nghiên cứu cho thấy hệ thống kế tốn có nhiều chi phí mơi trường quan trọng bị ẩn tài khoản tổng hợp Thực tế cho thấy, sổ sách kế toán cho phép tạo tổng chi phí hoạt động nhiên chúng lại không dễ dàng để quản lý tài khoản có chứa thơng tin chi phí mơi trường Do chi phí mơi trường chứa đựng tài khoản chung nên điều dẫn đến việc nhà quản lý khơng biết mức độ chi phí mơi trường phát sinh nơi để tìm thơng tin chi phí mơi trường cần thiết - Phân bổ chi phí mơi trường theo phương pháp truyền thống: Nghiên cứu thực hành kế toán bị giới hạn nhiều chi phí mơi trường bị nhóm lại với Điều dẫn đến chi phí mơi trường bị ẩn khó khăn để xác định, thu thập phân bổ liệu bị hạn chế Việc sử dụng tài khoản chung cho chi phí liên quan đến mơi 107 trường gặp hạn chế chi phí phân bổ vào sản phẩm để xác định giá thành sản xuất định giá bán sản phẩm Các chi phí mơi trường phân bổ cho sản phẩm thơng qua việc sử dụng tiêu thức phân bổ chung, tùy ý mà không liên quan đến tác động môi trường thực tế,… Kết chi phí mơi trường bị tách rời khỏi sản phẩm hoạt động tạo chúng - Thơng tin có xu hướng thiên thước đo tiền tệ: Hầu hết thơng tin mơi trường có hệ thống kế tốn thơng tin tiền tệ Bởi phần lớn hệ thống kế toán bị chi phối quy tắc quy định kế tốn cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi Mặc dù, thơng tin chi phí mơi trường vật đóng vai trị quan trọng hoạt động quản lý môi trường hệ thống kế tốn kết hợp thơng tin vật cho mục đích quản lý mơi trường khơng phổ biến cho DN sản xuất gạch để áp dụng đổi Các thông tin vật lượng, nước đặc biệt chất thải khơng có sẵn hệ thống kế toán hành điều dẫn đến việc xác định chi phí vật liệu tạo chất thải chi phí chế biến liên quan đến chất thải khó khăn - Hạn chế việc lập dự tốn chi phí mơi trường: Hệ thống kế tốn chứa đựng thơng tin định mức lượng nguyên vật liệu, điện, than sử dụng cho sản xuất, không phản ánh định mức lượng nguyên vật liệu, lượng bị tổn thất, khơng dự tốn chi phí mơi trường việc phân tích biến động chi phí mơi trường thực tế so với dự tốn khơng xem xét Việc thiếu dự tốn chi phí liên quan đến môi trường làm tăng thêm không chắn định Một DN khơng lựa chọn đầu tư cải tiến dây truyền công nghệ thân thiện mơi trường mà thay vào chấp nhận khoản chi phí xử lý chất thải cao - Hạn chế việc lập báo cáo chi phí mơi trường đánh giá hiệu hoạt động môi trường: Rất DN sản xuất gạch lập báo cáo chi phí mơi trường Điều hồn tồn dễ dàng giải thích chi phí mơi trường khơng theo dõi kiểm sốt thường xun hay nói cách khác có ưu tiên thấp chi phí mơi trường từ nhà quản lý Đã xuất số tổ chức lớn lập báo cáo chi phí mơi trường dừng lại thông tin môi trường tiền tệ chủ yếu phản ánh chi phí xử lý chất thải chi phí quản lý, phịng ngừa nhiễm mơi trường Báo cáo chi phí mơi trường vật thực Hơn nữa, việc đánh giá hiệu hoạt động môi trường thông qua tiêu không trọng dừng lại số tiêu khối lượng vật liệu sử dụng, khối lượng chất thải tạo ra, chi phí xử lý chất thải, chi phí quản lý phịng ngừa nhiễm - Thiếu tích hợp thơng tin chi phí môi trường vào định kinh doanh: Nhiều DN không xem xét đầy đủ chi phí liên quan đến môi trường cần thiết để đưa định đầu tư đắn kế tốn chi phí khơng báo cáo đầy đủ thường bị bóp méo định quản trị nội việc đưa ý kiến cải tiến hay đạt được tiết kiệm chi phí Dự án bảo vệ mơi trường với mục đích ngăn chặn chất thải cách sử dụng hiệu nguyên vật liệu không nhận biết Những người chịu trách nhiệm thường không nhận thức chi phí tạo chất thải cịn lớn chi phí xử lý chúng Một số chi phí bị bỏ qua định chi phí dịng vật liệu, chi phí phục hồi, chi phí liên quan đến số quy định khoản dự phòng tương lai, hay số khoản chi phí phát sinh hoạt động mơi trường khơng hiệu dẫn đến làm giảm hình ảnh uy tín DN, doanh 108 số bán hàng bị khách hàng quan tâm đến vấn đề môi trường, quyền tham gia vào thị trường xanh bị hạn chế môi trường (không đạt tiêu chuẩn ISO 14001) quyền lợi tài bảo hiểm đối tác kinh doanh từ chối nhận rủi ro mơi trường tiềm tàng Những chi phí ảnh hưởng đáng kể đến sức khỏe tài DN - Thiếu kết nối phận kế toán quản trị phận quản lý môi trường: Nhà quản lý môi trường chịu trách nhiệm kiểm sốt nguồn lực quản lý mơi trường Tuy nhiên họ thu thập thông tin liên quan chủ yếu thơng tin vật sản lượng nguồn tài nguyên tiêu thụ năm chất thải tạo mức độ gây ô nhiễm chất thải Họ có kiến thức hạn chế kế tốn chi phí mơi trường Nghiên cứu nhà quản lý môi trường khơng có quyền truy cập vào tài liệu kế tốn thực tế cơng ty họ biết phần nhỏ chi phí mơi trường tổng hợp Ngược lại, phận kế tốn quản trị có hầu hết thơng tin kinh tế tài chính, biết nơi tìm thấy liệu tách biệt yếu tố môi trường hướng dẫn thêm Ngồi ra, phận kế toán quản trị bị giới hạn tư hệ thống tài khoản có * Kiểm định mối liên hệ mức độ thực với quy mô doanh nghiệp Nghiên cứu lập bảng thống kê mức độ thực với quy mô DN Kết bảng 109 Bảng 3: Bảng thống kê mức độ thực ECMA với quy mô DN (số lượng lao động) Dưới 100 người Số lượng lao động Từ 100 đến 200 người Từ 200 đến 300 người Từ 300 người trở lên Total Số lượng lao động * Mức độ thực ECMA Crosstabulation Mức độ thực ECMA Thực Không thực Ít thực Hoàn toàn mức vừa hiện thực phải Count 0 % within Số lượng lao động 100% 0% 0% 0% Count 12 0 % within Số lượng lao động 40% 60% 0% 0% Count 34 52 % within Số lượng lao động 35.4% 54.2% 8.3% 2.1% Count 28 43 21 % within Số lượng lao động 3.2% 29.5% 45.3% 22.1% Count 53 92 51 23 % within Số lượng lao động 24.2% 42.0% 23.3% 10.5% Total Nguồn: Số liệu xử lý tác giả 100% 20 100% 96 100% 95 100% 219 100% Nhìn vào bảng ta thấy dường quy mô DN nhỏ mức độ thực ECMA thấp ngược lại Với quy mơ DN 100 người 100% khơng thực ECMA Với DN có số lượng từ 100 đến 200 người tập trung vào mức độ thực (60%), với mức độ không thực chiếm 40% DN có số lượng từ 200 đến 300 người, chủ yếu thực ECMA chiếm 54.2%, khơng thực ECMA 35.4% với DN có số lượng từ 300 người trở lên chủ yếu thực ECMA mức độ vừa phải 45.3%, thực chiếm 29.5%, hoàn toàn thực 22.1% Kiểm định Chi-Square cho kết quả: P value = Sig = 0.000 < 0.05, nghĩa có mối liên hệ mức độ thực số lượng lao động Ngoài ra, kiểm định Somers’d, Kendall-tau Gammar cho Sig < 0.05 giá trị Value khoảng từ (-1;1), điều cho thấy kết có ý nghĩa thống kê Hơn nữa, cột Value kiểm định có giá trị dương nghĩa số lượng lao động với mức độ thực có mối quan hệ thuận Số lượng lao động lớn mức độ thực ECMA cao ngược lại Bảng 4: Kiểm định Somers’d Directional Measures Asymp Approx a Std Error Tb 578 035 14.804 541 033 14.804 620 040 14.804 Value Ordinal by Ordinal Symmetric Somers' d Số lượng lao động Dependent Mức độ thực ECMA Dependent Approx Sig .000 000 000 Nguồn: Số liệu xử lý tác giả 110 Bảng 5: Kiểm định Kendall’s tau Gamma Kendall's tau-b Kendall's tau-c Gamma N of Valid Cases Ordinal by Ordinal Symmetric Measures Asymp Std Value Approx Tb Approx Sig Errora 579 035 14.804 000 505 034 14.804 000 820 039 14.804 000 219 Nguồn: Số liệu xử lý tác giả * Kiểm định khác biệt mức độ thực ECMA với quy mô hoạt động Kiểm định Test of Homogeneity of Variances cho Sig = 0.000 < 0.05, chứng tỏ có khác phương sai Kết có ý nghĩa thống kê Mặt khác, nghiên cứu thực kiểm định ANOVA cho Sig = 0.000 < 0.05 có khác biệt mức độ thực ECMA theo số lượng lao động Bảng 6: Kiểm định khác biệt mức độ thực ECMA với quy mô hoạt động (số lượng lao động) Multiple Comparisons Dependent Variable: Mức độ thực ECMA (I) Số lượng lao động mã hóa DN quy mô nhỏ LSD DN quy mô vừa DN quy mô lớn DN quy mô nhỏ Bonferr oni DN quy mô vừa DN quy mô lớn Mean Difference (I-J) (J) Số lượng lao động mã hóa -.726* -1.835* 726* -1.109* 1.835* 1.109* -.726* -1.835* 726* -1.109* 1.835* 1.109* DN quy mô vừa DN quy mô lớn DN quy mô nhỏ DN quy mô lớn DN quy mô nhỏ DN quy mô vừa DN quy mô vừa DN quy mô lớn DN quy mô nhỏ DN quy mô lớn DN quy mô nhỏ DN quy mô vừa Std Error 256 258 256 097 258 097 256 258 256 097 258 097 Sig .005 000 005 000 000 000 015 000 015 000 000 000 95% Confidence Interval Lower Upper Bound Bound -1.23 -.22 -2.34 -1.33 22 1.23 -1.30 -.92 1.33 2.34 92 1.30 -1.34 -.11 -2.46 -1.21 11 1.34 -1.34 -.88 1.21 2.46 88 1.34 Nguồn: Số liệu xử lý tác giả Có khác biệt mức độ thực ECMA theo số lượng lao động Chứng tỏ, quy mơ hoạt động khác mức độ thực ECMA khác Nghiên cứu tiến hành kiểm định mối liên hệ khác biệt mức độ thực ECMA với quy mô hoạt động theo tổng nguồn vốn Kết kiểm định cho kết luận tương tự số lượng lao động * Kiểm định mối liên hệ mức độ thực ECMA với việc niêm yết TTCK 111 Bảng 7: Mối liên hệ mức độ thực ECMA với việc niêm yết TTCK Việc niêm yết TTCK Total Niêm yết Không niêm yết Việc niêm yết TTCK * Mức độ thực ECMA Crosstabulation Mức độ thực ECMA Khơng thực Ít thực Thực hiện vừa phải Count 21 % within Việc niêm yết TTCK 0.0% 17.0% 44.7% Count 53 84 30 % within Việc niêm yết TTCK 30.8% 48.8% 17.4% Count % within Việc niêm yết TTCK 53 24.2% 92 42.0% 51 23.3% Hoàn toàn thực 18 38.3% Total 47 100% 172 2.9% 100% 23 10.5% 219 100% Nguồn: Số liệu xử lý tác giả Kết thống kê cho thấy, với DN niêm yết TTCK việc thực ECMA tập trung mức độ thực vừa phải (44.7%) hồn tồn thực (38.3%), cịn lại mức độ thực chiếm 17%, khơng có cơng ty khơng thực EMCA Trong đó, với doanh nghiệp khơng niêm yết mức độ thực ECMA thấp so với DN niêm yết Cụ thể, thực ECMA tập trung vào mức độ thực chiếm 48.8%, khơng thực chiếm 30.8%, cịn thực mức vừa phải chiếm 17.4%, hoàn toàn thực chiếm 2.9% Khi kiểm định mối liên hệ mức độ thực với việc niêm yết Chi-Square, cho kết Sig = 0.000 < 0.05, có mối liên hệ mức độ thực với việc niêm yết TTCK * Kiểm định khác biệt mức độ thực ECMA với việc niêm yết TTCK Khi kiểm định khác biệt, kết thống kê ban đầu cho giá trị mean công ty niêm yết không niêm yết 3.2 1.9 Như vậy, xét trung bình mức độ thực ECMA Công ty niêm yết TTCK cao Công ty không niêm yết TTCK Bảng 8: Kiểm định khác biệt mức độ thực ECMA với việc niêm yết TTCK Independent Samples Test Levene's Test for Equality of Variances t-test for Equality of Means F Sig t df Sig (2-tailed) Mean Difference Std Error Difference 95% Confidence Interval of the Difference Mức độ thực ECMA Equal variances Equal variances not assumed assumed 494 483 10.668 10.832 217 74.667 000 000 1.302 1.302 122 120 1.063 80234 1.542 1.12602 Nguồn: Số liệu xử lý tác giả Kiểm định F có Sig = 0.483 > 0.05 nên ta chọn Sig – T Equal variances assumed Do Sig = 0.000 < 0.05 có khác biệt mức độ thực ECMA Công ty niêm yết Công ty không niêm yết 112 4.2 Xác định mối quan hệ mức độ thực với hiệu hoạt động doanh nghiệp Kiểm tra độ tin cậy thang đo thể hiệu DN thông qua hệ số Cronbach’s Alpha hệ số tương quan biến tổng Kết cho thấy hệ số Cronbach’s Alpha = 0.944 lớn 0.6 giá trị cao (gần 0.95) bỏ bớt số biến biến có quan hệ tuyến tính chặt chẽ Dựa vào việc thu thập phiếu khảo sát, nghiên cứu loại bỏ biến ROE biến có mối tương quan với ROA Sở dĩ nghiên cứu loại bỏ biến ROE giữ lại ROA ROA coi thước đo phổ biến, tiêu đại diện để đo lường hiệu kinh tế (Ten,2005) Sau loại bỏ biến ROE, nghiên cứu kiểm định lại độ tin cậy cho thấy hệ số Cronbach’s Alpha = 0.923, chấp nhận Ngoài ra, hệ số tương quan biến tổng biến quan sát lớn 0.3 Như vậy, thang đo phản ánh hiệu DN có độ tin cậy cao Bảng 9: Kiểm định độ tin cậy thang đo phản ánh hiệu doanh nghiệp Chất thải tạo ROA cao ROS cao Scale Mean if Item Deleted 6.26 6.29 6.15 Item-Total Statistics Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation 5.159 835 5.243 856 5.505 849 Cronbach's Alpha if Item Deleted 901 883 889 Nguồn: Số liệu xử lý tác giả Nghiên cứu kiểm định mối liên hệ tương quan mức độ thực với hiệu DN kết cho thấy giá trị Sig = 0.000 (