Kế toán quản trị chi phí môi trường trên thế giới - Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

Bài viết sẽ chỉ ra kinh nghiệm áp dụng ECMA của một số quốc gia điển hình trên thế giới như Hàn Quốc, Nhật, Mỹ và Anh, điều này sẽ cung cấp cho Việt Nam bài học kinh nghiệm để thúc đẩy thực hành ECMA.

170 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRÊN THẾ GIỚI BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM Ngô Thị Thu Hương* Nguyễn Thị Mai Hương** TĨM TẮT: Ơ nhiễm mơi trường trở thành vấn đề tồn cầu hoạt động kinh doanh tổ chức gây thiệt hại môi trường tạo nên ý ngày tăng Ở cấp độ quốc tế, vấn đề liên quan đến cân tăng trưởng kinh tế phát triển bền vững trở thành phần chương trình nghị diễn đàn Việc nghiên cứu, triển khai áp dụng kế tốn quản trị mơi trường vào Việt Nam cịn mẻ Hầu hết DN chưa quan tâm nhiều đến kế tốn quản trị mơi trường, chưa bố trí cán kế tốn chun trách để tính tốn khoản chi phí, lợi ích mơi trường trì hệ thống kế tốn truyền thống, chưa tích hợp thơng tin kế tốn quản trị mơi trường vào hệ thống kế toán chung ECMA coi lĩnh vực nghiên cứu thực hành quản lý Vì vậy, viết kinh nghiệm áp dụng ECMA số quốc gia điển hình giới Hàn Quốc, Nhật, Mỹ Anh, điều cung cấp cho Việt Nam học kinh nghiệm để thúc đẩy thực hành ECMA Từ khóa: Kế tốn quản trị, kế tốn mơi trường, quản trị, doanh nghiệp Environmental pollution is becoming a global problem and the business activities of organizations causing environmental damage have created an increasing attention At the international level, issues related to the balance between economic growth and sustainable development have become a part of the agenda in the forums The research and implementation of environmental management accounting in Vietnam is new Most of businesses have not paid much attention to environmental management accounting, have not arranged full-time accounting staffs to calculate environmental costs and benefits, still maintain the traditional accounting system, and have not integrated the information of environmental management accounting into the general accounting system ECMA is considered as a new field in both research and practice management Therefore, this article shows the experiences of applying ECMA from several countries in the world such as Korea, Japan, the USA and the UK and provides experience lessons for Vietnam to promote ECMA application Keywords: management accounting, environmental accounting, management, enterprises Ơ nhiễm mơi trường trở thành vấn đề tồn cầu hoạt động kinh doanh tổ chức gây thiệt hại môi trường tạo nên ý ngày tăng Ở cấp độ quốc tế, vấn đề liên quan đến cân tăng trưởng kinh tế phát triển bền vững trở thành phần chương trình nghị diễn đàn Hội nghị Liên Hợp Quốc mơi trường, diễn * Học viện Tài chính, Đức Thắng, Bắc Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam ** Học viện Tài chính, Đức Thắng, Bắc Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam Tác giả nhận phản hồi: Tel.: +84983086608 E-mail address: giangxuyen16@gmail.com HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 171 Stockholm năm 1972 rõ suy thối mơi trường tồn cầu Hội nghị động lực cho phủ hầu phát triển có Việt Nam ban hành pháp lệnh kiểm sốt nhiễm Tiếp theo, Hội nghị thượng đỉnh Trái Đất diễn vào năm 1992 Rio de Janeiro thúc đẩy cộng đồng doanh nghiệp không ngừng nâng cao nhận thức cần thiết phải đạt tới hoạt động kinh doanh bền vững giảm tác động môi trường họ gây Kế tốn quản trị chi phí mơi trường - ECMA trở thành cơng cụ hữu ích để đáp ứng yêu cầu Ứng dụng ECMA quản trị hoạt động môi trường ngày trở nên rõ ràng Thực tế, ECMA thu hút ý quan tâm ngày lớn đánh công cụ đắc lực để quản lý hoạt động Tuy nhiên, xuất thiếu hụt nghiên cứu ECMA Việt Nam Có thể nói, kế tốn quản trị chi phí môi trường không phổ biến quốc gia Đông Nam Á tài liệu ứng dụng ECMA sẵn có (Herzig cộng (2012)) Với Việt Nam khơng phải ngoại lệ, ECMA coi lĩnh vực nghiên cứu thực hành quản lý Vì vậy, viết kinh nghiệm áp dụng ECMA số quốc gia điển hình giới Hàn Quốc, Nhật, Mỹ Anh, điều cung cấp cho Việt Nam học kinh nghiệm để thúc đẩy thực hành ECMA KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƯỜNG Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) kế tốn quản trị mơi trường định nghĩa sau: “Kế tốn quản trị mơi trường quản lý hoạt động kinh tế môi trường thông qua việc triển khai thực hệ thống kế toán hoạt động thực tiễn phù hợp có liên quan đến vấn đề mơi trường” (Nguồn: 1998) Cịn theo quan Phát triển bền vững Liên hợp quốc, nhóm chuyên gia đến từ 30 quốc gia thống khái niệm kế tốn quản trị mơi trường sau: “Kế tốn quản trị mơi trường việc nhận dạng, thu thập, phân tích sử dụng hai loại thông tin cho việc định nội bộ: Thông tin vật chất việc sử dụng, luân chuyển thải bỏ lượng, nước nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) thông tin tiền tệ chi phí, lợi nhuận tiết kiệm liên quan đến mơi trường” KTQT mơi trường mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp (DN), đó, phải kể đến lợi ích sau: - KTQT mơi trường giúp DN nhận dạng đầy đủ, xác định xác phân bổ đắn khoản chi phí môi trường, giúp cho việc định giá sản phẩm xác định kết kinh doanh xác Căn vào đó, DN đưa định phù hợp chiến lược sản phẩm đầu tư thiết bị công nghệ - Việc áp dụng KTQT mơi trường giúp nâng cao uy tín, nâng cao lực cạnh tranh DN KTQT môi trường giúp cung cấp thơng tin xác, đầy đủ tồn diện để đo lường q trình thực hiện, từ cải thiện hình ảnh DN với bên liên quan, giúp DN cải thiện quan hệ với chủ nợ, ngân hàng, cổ đông, khách hàng… - Áp dụng KTQT môi trường giúp giảm giá thành sản xuất Nếu thực tốt KTQT môi trường, DN hạn chế yếu tố đầu vào nguyên vật liệu, lượng, nhân công bị tiêu hao trình tạo nhiễm, làm tăng hiệu sử dụng tài nguyên, tăng lợi cạnh tranh giảm giá thành sản phẩm 172 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA - Việc thực tốt KTQT mơi trường giúp nhà quản trị đưa định quan trọng giảm chi phí sản xuất, tăng suất, đầu tư máy móc thiết bị để sản xuất tốt hơn, hơn, đem lại sản phẩm có chất lượng, dẫn đến làm giảm giá thành Điều giúp DN có lợi cạnh tranh giá bán lợi nhuận cao hơn, giảm vấn đề mặt pháp lý - KTQT mơi trường cịn giúp cải tiến hệ thống hạch tốn có nhờ vào việc tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn khoa học gắn kết luồng thông tin từ phận DN - KTQT chi phí mơi trường giúp kiểm sốt chi phí hoạt động cải thiện mơi trường nhờ vào việc kiểm soát chất thải gắn với nguồn phát sinh KINH NGHIỆM THỰC HÀNH ECMA TRÊN THẾ GIỚI 2.1 Kinh nghiệm Hàn Quốc Kể từ năm 1990, kế tốn mơi trường nhanh chóng lan rộng công cụ hiệu để quản lý môi trường Việc tăng áp lực từ bên ngồi buộc cơng ty Hàn Quốc cần phải có quan tâm tích cực việc quản lý môi trường đặc biệt quản lý chi phí mơi trường Sự gia tăng nhanh chóng chi phí mơi trường đặt u cầu cho tổ chức phải tích hợp khía cạnh môi trường vào định quản lý tất cấp độ Trong bối cảnh này, kế toán quản trị chi phí mơi trường coi công cụ quan trọng để quản lý môi trường thành cơng Thực tế phản ánh kế tốn truyền thống theo dõi chi phí mơi trường vào tài khoản chung, khơng cung cấp đầy đủ xác cho nhà quản lý đưa định thông tin liên quan đến quản lý môi trường Vì vậy, việc chuyển dịch xu hướng từ quản lý tập trung vào lợi ích kinh tế hướng đến quản lý trọng vào hoạt động môi trường cho mục tiêu phát triển bền vững trở thành tất yếu để tăng cường khả cạnh tranh hoạt động kinh doanh tổ chức Các công ty đến nhận thức kế tốn mơi trường đóng vai trị quan trọng khơng việc ngăn ngừa hạn chế tác động môi trường tiêu cực mà tạo điều kiện để phản ứng, hành động tích cực chủ động Những thay đổi nhận thức yêu cầu phủ Hàn Quốc phải tìm phương tiện tối ưu để nâng cao hiệu hoạt động môi trường giảm thiểu rủi ro mơi trường Trong q trình đó, họ bắt đầu nhận tầm quan trọng chiến lược quản lý môi trường chủ động báo cáo trạng mơi trường Vì vậy, năm 2003, Bộ Mơi trường Hàn Quốc (KMOE) công bố tài liệu “Hướng dẫn kế tốn mơi trường” để khuyến khích thúc đẩy thực kế tốn mơi trường tổ chức Hướng dẫn đề xuất định hướng cho việc đo lường báo cáo chi phí mơi trường Bên cạnh đó, từ tháng 10/2002 đến tháng 9/2004, Viện chiến lược Môi trường - LGESI thực dự án ECMA để phát triển trường hợp nghiên cứu phổ biến ECMA vào ngành công nghiệp Hàn Quốc Các công ty Hàn Quốc tham gia vào dự án ECMA bao gồm: POSCO (Thép), LG, Hanwha (Hóa chất), Samsung, Hynix (Điện tử & Thiết bị bán dẫn), Korea Gas (Gas), Korea Water Resources (Nước), Yuhan - Kimberley (Giấy & Chăm sóc sức khỏe), Korean Airline, Asiana Airline (Hàng khơng), SK (Dầu), Aekyung (Tiện ích gia đình), Hyndai Motors (Ơ tơ) Mục đích dự án phát triển phương pháp hữu ích nhằm đo lường chi phí mơi trường cách xác phổ biến thực hành cách tốt vào lĩnh vực công nghiệp Hàn Quốc Việc quản lý chất lượng hoạt động môi trường phương pháp hiệu để trì quản lý kinh doanh Nói cách khác, việc thực hoạt động bảo vệ môi trường, công ty xác HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 173 định xác đo lường khoản đầu tư chi phí liên quan đến hoạt động môi trường Các hướng dẫn xác định chi phí mơi trường nguồn lực tiêu thụ hoạt động nhằm tối thiểu hóa tác động mơi trường tối đa hóa hiệu mơi trường thời gian định Vì vậy, LGESI đề nghị phương pháp tiếp cận chi phí mơi trường dựa hoạt động (ABC) cho công ty, bao gồm loại chi phí sau: Chi phí hoạt động xử lý nhiễm, chi phí hoạt động phịng ngừa nhiễm, chi phí hoạt động bên liên quan chi phí khắc phục hậu quả, tn thủ mơi trường Dự án nghiên cứu LGESI ứng dụng ECMA vào số ngành công nghiệp đem lại kết tích cực Chẳng hạn, POSCO - nhà sản xuất thép lớn giới, đầu tư môi trường chuyển từ thiết lập sở vật chất cho xử lý ô nhiễm hướng đến việc ngăn chặn ô nhiễm nguồn POSCO thu thập thơng tin chi phí mơi trường từ năm 1990, thông tin bị giới hạn chi phí hoạt động trì liên quan đến xử lý nhiễm cuối đường ống Vì vậy, năm 2002 công ty xem xét lại tiêu chuẩn kế tốn mơi trường phát triển hệ thống kế tốn mơi trường liên kết với ABM (Hệ thống quản lý dựa hoạt động) Đối với dự án, đội kiểm soát nhiệm vụ - TFT (Team Task Force) thành lập bao gồm nhân viên mơi trường, thành viên nhóm quản trị dựa hoạt động (ABM), chuyên gia kế toán môi trường từ LGESI Dự án thực gồm giai đoạn: Xác định hoạt động môi trường, xác định chi phí mơi trường ẩn tài khoản chung, đo lường chi phí mơi trường phân bổ chi phí cho trung tâm trách nhiệm, tích hợp thơng tin kế tốn quản trị chi phí môi trường vào định kinh doanh Các công ty Hàn Quốc giai đoạn phát triển để thực kế tốn quản trị chi phí mơi trường Họ có tiềm lớn để thiết lập phát triển kế tốn quản trị chi phí mơi trường nỗ lực sách phủ Hàn Quốc có tác động hữu ích cho công ty việc cố gắng thúc đẩy ứng dụng ECMA Các trường hợp nghiên cứu tổ chức ứng dụng ECMA vấn đề đề xuất dường điểm khởi đầu tốt để phương pháp hiệu nhằm ứng dụng kế tốn mơi trường nước phát triển nói chung Việt Nam nói riêng 2.2 Kinh nghiệm Nhật Bản Dự án “Thúc đẩy hạch tốn mơi trường doanh nghiệp hệ thống báo cáo” Cơ quan mơi trường (JEA) với Viện kế tốn cơng chứng Nhật Bản, số hội doanh nghiệp tổ chức khác thực năm 1996 khởi đầu cho sáng kiến nghiên cứu kế tốn mơi trường doanh nghiệp nhằm tạo hệ thống tiêu chuẩn kế tốn mơi trường bao gồm ISO 14001 Tháng năm 1999, phủ Nhật Bản đề xuất việc đầu tư hạch tốn mơi trường phần cải cách chung nhằm nâng cao tính cạnh tranh cho ngành cơng nghiệp Nhật Bản Dự án chi phí mơi trường phản ánh hệ thống kế toán gồm: Chi phí kiểm sốt tác động mơi trường khu vực kinh doanh, chi phí quản lý, kinh doanh, chi phí thiệt hại mơi trường, chi phí xã hội JEA phát triển khung tiêu chuẩn mà tổ chức sử dụng để báo cáo mở rộng thơng tin kế tốn mơi trường liên quan đến đầu tư môi trường phát triển công cụ phần mềm phục vụ cho kế tốn mơi trường Kết 100 cơng ty bước đầu làm quen với kế tốn mơi trường, 70 cơng ty thức báo cáo thơng tin kế tốn mơi trường, vài quyền địa phương bắt đầu làm quen với khái niệm kế tốn mơi trường 174 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Hai hướng dẫn kế tốn mơi trường phủ Nhật Bản phổ biến công bố cho việc thực hành doanh nghiệp, hướng dẫn Bộ Môi trường (MOE) hướng dẫn Bộ Kinh tế, Thương mại Cơng nghiệp (METI) Trong đó, hướng dẫn Môi trường nhấn mạnh việc áp dụng kế tốn mơi trường để cơng bố thơng tin cho đối tượng bên ngồi, cịn METI nhấn mạnh việc ứng dụng kế tốn mơi trường cho quản trị nội bao gồm kế tốn quản trị chi phí mơi trường (ECMA) MOE bắt đầu dự án kế tốn mơi trường vào năm 1997 phát hành ngun tắc kế tốn mơi trường năm 2000 (MOE, 2000) Nội dung cốt lõi ngun tắc kế tốn mơi trường liên quan đến chi phí mơi trường Các nguyên tắc đặt giải bảy loại chi phí bảo vệ mơi trường: Chi phí khu vực kinh doanh, chi phí đầu cuối đường ống, chi phí hoạt động quản lý, chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí hoạt động xã hội, chi phí thiệt hại mơi trường chi phí khác METI thành lập Hiệp hội Quản lý Môi trường cho ngành công nghiệp (JEMAI) năm 1999 JEMAI thực nghiên cứu EMA năm 1999 đến năm 2002, hỗ trợ METI Kết nghiên cứu công bố Cuốn tài liệu mang tên “Cơng cụ kế tốn quản trị mơi trường” vào năm 2002 Sau hồn thành dự án này, JEMAI thiết lập Trung tâm nghiên cứu Kế tốn mơi trường vào tháng năm 2003 để giúp tổ chức khuyến khích thực kế tốn mơi trường Trong phạm vi phát triển này, trường hợp nghiên cứu Nhật xem xét: Phân tích chi phí thơng qua kế tốn chi phí dịng vật liệu công ty dược phẩm Tanabe Seiyaku, Đánh giá hiệu môi trường thông qua số môi trường Công ty Canon, Hitachi, Nippon, Fujitsu, Ricoh Dựa vào phạm vi phân định kế toán quản trị chi phí mơi trường, JEMAI nghiên cứu số khía cạnh cho trường hợp cụ thể Cuốn sách METI sách ECMA Nhật Bản Nó bao gồm bảy nội dung: Khn khổ cho kế tốn quản trị mơi trường; Thẩm định đầu tư vốn Mơi trường; Chi phí quản trị mơi trường; Kế tốn chi phí dịng vật chất; Chi phí vòng đời sản phẩm; Đánh giá hiệu hoạt động môi trường; Phát triển bền vững Bước ban đầu METI xúc tiến phổ biến khái niệm thực hành ECMA vào công ty lớn lĩnh vực sản xuất Việc áp dụng ECMA cho công ty vừa nhỏ coi vấn đề quan trọng dự án METI đặt trọng tâm vào phương pháp Kế tốn chi phí dịng chảy vật chất Đây phương pháp phát triển lần đầu Đức (Strobel REDMANN, 2001), nhà nghiên cứu giới thiệu công cụ vào số cơng ty Nhật Bản Những nỗ lực thí điểm thành cơng, MFCA dường có tiềm trọng yếu Một nghiên cứu trường hợp điển hình cho việc áp dụng MFCA công ty điện tử Canon Canon thực MFCA từ hướng dẫn METI cho dây chuyền sản xuất loại ống kính máy ảnh Phân tích MFCA giúp giảm lượng lớn tác động mơi trường giúp tiết kiệm chi phí cách tái phân loại (tái chế) rác thủy tinh - coi tổn thất vật liệu Dựa phân tích MFCA, Canon phối hợp với nhà cung cấp sản xuất thủy tinh giới thiệu loại vật liệu thủy tinh mỏng Sau thành công ban đầu này, Canon nỗ lực mở rộng MFCA cho tồn cơng ty 2.3 Kinh nghiệm Mỹ Khi quan tâm người sử dụng thông tin kế tốn tới vấn đề mơi trường ngày tăng, đòi hỏi tổ chức phải bước công bố thông tin môi trường Tại quốc gia phát triển Mỹ, Nhật, châu Âu, doanh nghiệp bước công khai thông tin môi trường HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 175 cách tự nguyện bắt buộc bên cạnh thơng tin tài cơng bố năm Vì vậy, lĩnh vực kế tốn mơi trường ngày thu hút quan tâm nhiều nước, đặc biệt Mỹ, nơi có nhiều nghĩa vụ phát sinh từ việc xử lý chất thải tồn dư hoạt động tổ chức tạo thời gian dài Trong năm 1970, số quy định công bố thông tin ô nhiễm môi trường ban hành Mỹ Năm 1973, Hiệp hội kế toán Mỹ (AAA) xác định cách rõ ràng cách thức mà vấn đề mơi trường giải kế toán quản trị Tuy nhiên, AAA họ nghi ngờ vai trò kế tốn việc cung cấp thơng tin mơi trường Cho đến năm 1980, môi trường quản lý mơi trường kết nối với kế tốn quản trị, tiềm kế toán quản trị việc quản lý vấn đề môi trường Trong khoảng thời gian này, số quy định mơi trường Mỹ có ảnh hưởng lớn đến hệ thống kế tốn báo cáo mơi trường, ví dụ việc thơng qua đạo luật sửa đổi tái phê chuẩn năm 1986 Mỹ (SARA) SARA không củng cố đạo luật trách nhiệm pháp lý bồi thường tác động môi trường tồn diện mà cịn truyền cảm hứng cho nhà lập pháp nước khác, chẳng hạn Canada Anh để ban hành quy định môi trường Thông qua quy định môi trường ngày tăng lên, nghiên cứu thí điểm thực để chứng tỏ tầm quan trọng việc thực hành chương trình quản lý mơi trường nhằm giúp giảm thiểu tác động môi trường tạo lợi nhuận tài Vì vậy, địi hỏi hệ thống kế toán quản trị cần hỗ trợ để xác định chi phí lợi ích chương trình quản lý môi trường Điều cung cấp định hướng cho phát triển ECMA Năm 1995, Ủy ban bảo vệ môi trường Mỹ (USEPA) mở rộng khái niệm kế tốn mơi trường bao trùm ba lĩnh vực khác nhau: Kế tốn mơi trường cho kế tốn thu nhập quốc dân, Kế tốn tài mơi trường kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp Trong đó, nhiều sáng kiến EMA tiến hành hỗ trợ Cơ quan (USEPA), chẳng hạn tài liệu: “Giới thiệu kế tốn mơi trường công cụ quản lý kinh doanh: Các thuật ngữ nội dung chính” xuất để giúp xác định khái niệm thuật ngữ quan trọng liên quan đến EMA cung cấp chương trình phân loại chi phí mơi trường để đo lường phân bổ chi phí mơi trường Cách thức phân loại sử dụng cho kế toán quản trị môi trường cấp độ doanh nghiệp cấp độ quốc gia Theo đó, USEPA phân loại chi phí mơi trường thành loại Chi phí truyền thống, chi phí ẩn, chi phí ngẫu nhiên, chi phí hình ảnh, mối quan hệ, chi phí xã hội Tuy nhiên danh mục chi phí theo USEPA xem xét lại xuất quan điểm khác việc xác định phân loại chi phí môi trường Phối hợp với Viện Tellus (một tổ chức phi phủ thành lập năm 1976, tổ chức quốc tế dẫn đầu chiến lược môi trường tài nguyên), USEPA phát triển nghiên cứu xu hướng thực hành ngành công nghiệp thực dự án thí điểm Đặc biệt, USEPA tập trung phát triển phương pháp chi phí tồn (TCA) phương pháp áp dụng để đánh giá dự án đầu tư môi trường Rất nhiều khái niệm sở cách phân loại chi phí mơi trường phục vụ cho phương pháp đánh giá tổng chi phí với cách thức đánh giá tổng chi phí TCA cơng bố Trong giai đoạn thực dự án, USEPA nghiên cứu tình cơng ty có quy mơ lớn Kế tốn Xanh AT&T kế tốn chi phí đầy đủ Ontario Hydro (Bartolomeo et al 2000; Bennett & James, 2000) 176 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Nhiều nghiên cứu trường hợp ECMA áp dụng tổ chức Mỹ với nhiều lĩnh vực khác Kết nghiên cứu lợi ích mà ECMA mang lại là: giúp nhà máy sản xuất giấy thiết kế lại hệ thống tái chế nước thải thơng qua áp dụng kế tốn dịng chảy vật chất nhằm giảm lưu lượng nước thải, giảm nồng độ độc tố nước thải giảm tổng lượng nước sử dụng, giúp quản lý chuỗi cung ứng công ty điện tử Raytheon từ việc áp dụng kế tốn chi phí chu kỳ sống sản phẩm, giúp đánh giá kế hoạch thực nguồn lực, đưa định đầu tư, kiểm sốt mơi trường đề xuất biện pháp bảo vệ môi trường qua việc ứng dụng kế tốn chi phí đầy đủ cơng ty hóa chất Ontario Hydro 2.4 Kinh nghiệm Anh Ở Anh, ECMA bắt đầu ý từ năm 90 Năm 1990, Anh xuất nghiên cứu chi phí liên quan đến mơi trường “The Costs to Industry of Adopting Environmentally Friendly Practices” CIMA (Chartered Institute of Management Accountants - Hiệp hội kế toán quản trị công chứng Anh quốc) tài trợ Cũng năm 1990, xuất báo quản trị kế tốn có liên quan đến vấn đề mơi trường “Management Accounting for a Cleaner World” Đến năm 1997, ấn phẩm kế tốn quản trị mơi trường “Environmental Management: The Role of the Management Accountant” CIMA tài trợ xuất Nhưng thực tế, bóng dáng EMA xuất từ năm 70 Cụ thể, năm 1974, tổ chức mang tên “The Watt Committee on Energy” thành lập nghiên cứu vấn đề lượng, có nghiên cứu liên quan đến kế tốn quản trị mơi trường Ví dụ, năm 1979, báo cáo số Watt Committee có miêu tả q trình kế tốn kiểm tốn lượng từ năm 1977-1984 có viết cách kế toán quản lý lượng sử dụng nhà máy,… Từ đến nay, Anh dẫn đầu giới số lượng ấn phẩm, viết,… EMA có nhiều học giả tiếng (Robert Gray, Jan Bebbington, Martin Bennett,…) nghiên cứu vấn đề Một ứng dụng EMA bật Anh “Sáng kiến hạch toán môi trường” quan môi trường Anh đề xuất Sáng kiến có mục tiêu: phát triển hệ thống hạch tốn mơi trường bên q trình quản lý tài cơng ty; giảm tiêu thụ tài nguyên; thực báo cáo khoản tiết kiệm chi phí Phương pháp luận dự hệ thống theo dõi chi phí mơi trường, phân biệt với chi phí điều hành, chi phí hỗ trợ hành chính; kết nối liệu tài với thơng tin định lượng khác dòng nguyên vật liệu ECMA Anh xuất phát từ việc phân tích khía cạnh mơi trường tác động mơi trường Khía cạnh mơi trường hiểu yếu tố sản phẩm, dịch vụ, hoạt động tổ chức tác động qua lại tới mơi trường; cịn tác động môi trường ảnh hưởng tới môi trường, dù tốt hay xấu, sản phẩm, dịch vụ, hoạt động tổ chức gây Những khía cạnh môi trường nghiên cứu chủ yếu chất thải, lượng, nước; mà khía cạnh quan tâm nhiều chất thải theo Iceco MA1: 1% chất thải trị giá khoảng triệu bảng Anh thực tế, chi phí cho xử lý chất thải không nhỏ gánh nặng lớn cho ngân sách Thậm chí, Chính phủ Anh cịn cho đời nhiều sách luật, nghị định nhằm mục tiêu giảm thiểu chất thải Đạo luật bảo vệ môi trường (Environmental Protection Act), Chiến dịch chất thải phủ (Government Waste Strategies), Thuế bãi rác (Landfill Tax),…Nói cách khác, ECMA trọng nhiều vào nội dung PEMA, sử dụng nhiều số liệu vật chất, dẫn đến tập trung cơng trình vào kế tốn dịng chảy lượng ngun liệu, bảng đầu vào, đầu HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 177 số liệu hàng năm ô nhiễm nước không khí, chất thải rắn ô nhiễm đất phát triển ngành công nghiệp Vì vậy, phương pháp sử dụng phổ biến kế tốn dịng ngun vật liệu, phân tích chu trình sống sản phẩm, kế tốn chi phí dựa hoạt động, phân tích đầu vào-đầu ra,… BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM Để thực ECMA tốn thời gian, cơng sức, tiền bạc chí ngắn hạn phần lợi ích mang lại khơng đủ bù đắp cho chi phí mà doanh nghiệp bỏ Nhưng dài hạn, ECMA mang lại nhiều lợi ích, giúp tiết kiệm chi phí, thu lợi nhuận, có ảnh hưởng tích cực đến mơi trường ECMA lĩnh vực kế tốn chi phí chủ yếu cho doanh nghiệp khơng thể phủ nhận vai trị Chính phủ việc thúc đẩy ECMA, để đưa số khuyến nghị học kinh nghiệm Việt Nam thực kế toán quản trị chi phí mơi trường, nhóm tác giả rút số học kinh nghiệm cho việc đẩy nhanh ứng dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường sau: 3.1 Về phía quan Nhà nước ECMA mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp như: phân bổ chi phí xác, thiết kế sản phẩm, dây chuyền thân thiện môi trường, sử dụng nguồn lực hiệu quả, tiết kiệm chi phí, gia tăng hiệu kinh tế môi trường hướng tới mục tiêu phát triển bền vững Vì vậy, kết luận phủ nên nhận cần thiết phải thúc đẩy ECMA Một phủ hiểu nhận lợi ích ECMA họ đóng vai trị quan trọng việc thúc đẩy triển khai, có động lực để thực ECMA tạo * Bộ Tài nguyên Môi trường Bộ Tài ngun Mơi trường thực loạt biện pháp nhằm thúc đẩy thực ECMA như: Cấp giấy chứng nhận môi trường mà thiếu doanh nghiệp khơng thể thành lập được, cấp giấy chứng nhận môi trường hàng năm giải phóng mặt để làm rõ vấn đề dịng chảy vật chất vật liệu, cấp giấy chứng nhận môi trường làm rõ việc bổ sung, thay máy móc thiết bị khơng cản trở q trình lưu thông không ảnh hưởng đến hiệu nguồn nguyên liệu; Ban hành tài liệu hướng dẫn ECMA, đưa nghiên cứu trường hợp cho việc ứng dụng ECMA; Xây dựng thực thi sách liên quan đến ECMA; Cung cấp tài liệu hướng dẫn đánh giá tác động môi trường (EIA); Giới thiệu ưu đãi cho công ty đạt hiệu môi trường * Bộ Khoa học Cơng nghệ Chủ trì, phối hợp với Bộ, Ngành xây dựng dự án khoa học lĩnh vực sản xuất theo hướng tiết kiệm nguồn lực, tận dụng phế thải, thiết kế công nghệ vừa nâng cao hiệu kinh tế vừa bảo vệ mơi trường; Phối hợp với Bộ Tài Chính, Bộ Tài ngun Mơi trường nghiên cứu bổ sung hồn thiện tiêu chuẩn ECMA phù hợp với yêu cầu phát triển * Bộ Tài Do Bộ Tài quan phủ có thẩm quyền cao liên quan đến lĩnh vực tài chính, kế tốn, nên phải quan đầu việc nhận thức hiểu lợi ích ECMA Vì vậy, Bộ Tài cần phối hợp với Bộ TN & MT, Bộ Khoa học Công nghệ ban hành hướng dẫn quy chuẩn chung ECMA, thiết lập chuẩn mực kế tốn mơi trường bắt buộc; Xây dựng ngun 178 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA tắc kế tốn khoản chi phí mơi trường nhằm quản lý hạch toán thống doanh nghiệp tồn ngành; Thống mẫu biểu chi phí mơi trường, báo cáo môi trường hướng dẫn cụ thể với doanh nghiệp; Sử dụng báo cáo chi phí môi trường để quản lý đưa định mang tính bền vững cho ngành cơng nghiệp 3.2 Về phía doanh nghiệp Các nhà quản lý chịu trách nhiệm cho việc thiết lập thiết kế tầm nhìn sứ mệnh tổ chức họ Vì vậy, họ phát triển chương trình sách phù hợp với nhiệm vụ cho mục tiêu phát triển bền vững Thông qua dự án ECMA đề cập trên, số điều kiện quan trọng phát để giới thiệu triển khai thực ECMA là: Cam kết người quản lý cấp cao ECMA: Thực dự án ECMA, cần phải nhận thức rõ tầm quan trọng ECMA cam kết nhà quản lý cấp cao ý thức, trách nhiệm môi trường thông tin môi trường Nếu khơng có quan tâm hỗ trợ nhà quản trị nội bộ, việc thực dự án ECMA đối mặt với nhiều thách thức khó khăn Thiết lập mối quan hệ phịng ban: Để thu thập thơng tin cần thiết, u cầu có tham gia phịng ban Nhìn chung, thơng tin chi phí mơi trường thu thập dựa phận môi trường, nhiên phận lại khơng có kiến thức chun mơn thực hành kế tốn Ngược lại, phận kế tốn lại khơng thực có hiểu biết đắn mơi trường, giám đốc tài kế tốn trưởng thường trì vị trí bảo thủ việc thay đổi tiếp cận hệ thống kế tốn quản trị mơi trường Do đó, để đo lường phân bổ chi phí mơi trường có hiệu quả, phận cần hợp tác chặt chẽ với Đặc biệt khuyến khích phận kế tốn tích cực tham gia vào dự án ECMA Quy định tính hiệu chia sẻ mục tiêu: Thơng thường, thành viên có trách nhiệm cao hiệu hoạt động dự án ECMA tốt Điều quan trọng phải có đội ngũ phù hợp tất thành viên chia sẻ mục tiêu dự án Một đội kiểm tra (Team Test Force - TTF) lý tưởng đội mà phận mơi trường, kế tốn kỹ thuật tham gia thành viên quan trọng Nâng cao hiểu biết ECMA cho nhân viên doanh nghiệp: Để tận dụng thành công thông tin chi phí mơi trường, hoạt động quản lý cơng ty cần thiết phải có hiểu biết chung tầm quan trọng tính hữu ích ECMA Ở giai đoạn đầu dự án, tiến hành chương trình đào tạo ECMA phương pháp hiệu để có nhận thức chung Việc thiết lập kế hoạch chi tiết cách sử dụng thơng tin kế tốn quản lý mơi trường nên ưu tiên hàng đầu Vì vậy, việc đào tạo nhân viên để am hiểu kế toán quản trị mơi trường có kiến thức chun mơn báo cáo mơi trường thẩm định tài liên quan đến môi trường điều cần thiết KẾT LUẬN Hiện nay, bảo vệ môi trường coi vấn đề cấp thiết tồn nhân loại Dưới ảnh hưởng nóng lên tồn cầu biến đổi khí hậu, thực trạng mơi trường nước phát triển, có Việt Nam, có chiều hướng xuống, biểu tượng môi trường cực đoan nắng nóng kéo dài với nhiệt cao, mưa lũ lớn liên tục,… Nguyên nhân sức ép từ trình phát triển KT - XH tiếp tục làm gia tăng HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 179 nhiều áp lực mơi trường, gây khơng vấn đề xúc môi trường, tác động tới sức khỏe cộng đồng, ảnh hưởng làm thiệt hại đến kinh tế, làm gia tăng xung đột liên quan đến môi trường xã hội Trong đó, thành phần gây nhiễm mơi trường nặng doanh nghiệp sản xuất chạy theo lợi nhuận mà hy sinh mơi trường Chính vậy, kế tốn quản trị chi phí mơi trường (ECMA) đời phương pháp hữu hiệu giúp doanh nghiệp giải tốn bảo vệ mơi trường Trong tương lai khơng xa, doanh nghiệp có số cạnh tranh cao doanh nghiệp đạt yêu cầu kinh doanh bền vững, nghĩa đảm bảo cân ba yếu tố: kinh tế, môi trường trách nhiệm xã hội ECMA giúp doanh nghiệp tính tốn xác đầy đủ chi phí mơi trường, từ hỗ trợ nhà quản trị việc định hoạch định chiến lược kinh doanh Như vậy, với phương pháp luận tiếp cận có hệ thống kế tốn quản trị mơi trường lợi ích mà mang lại, rõ ràng công cụ hữu hiệu để hỗ trợ doanh nghiệp đạt yêu cầu Qua đó, ECMA giúp Chính phủ vấn đề BVMT, khắc phục cố môi trường xây dựng pháp luật bảo vệ mơi trường Dù đem lại nhiều lợi ích thực tế ECMA Việt Nam mẻ, vậy, cần thiết phải học hỏi kinh nghiệm từ nước trước thành công ứng dụng ECMA Mỹ, Anh, Nhật, Hàn Quốc Các trường hợp nghiên cứu thí điểm, học kinh nghiệm quốc gia việc thực hành ECMA vấn đề đề xuất xem điểm khởi đầu tốt để phương pháp hiệu nhằm ứng dụng ECMA cho doanh nghiệp Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO UNDSD (2001), Environmental Management Accounting: Procedures and Principles, United Nations Division for Sustainable Development, New York Rikhardsson, Bennett, Bouma & Schaltegger (2005), Implementing Environmental Management Accounting: Status and Challenges, Springer, Dordrecht IFAC (2005), International Guidance Document: Environmental Management Accounting, International Federation of Accountants, New York Jasch (2003), The use of Environmental Management Accounting (EMA) for indentifying environmental costs, Journal of Cleaner Production 11, pp 667-676 JMETI (2002), Environmental Management Accounting Workbook (available only in Japanese), Tokyo: Japanese Ministry of Economy, Trade and Industry Lê Thị Tâm, Nguyễn Thị Mai Anh (2016), Kế toán quản trị chi phí mơi trường giới (Kỷ yếu hội thảo khoa học “Đổi hệ thống kế toán Việt Nam - Những tác động đến doanh nghiệp, 2016 Học viện Ngân hàng  ... tin môi trường Cho đến năm 1980, môi trường quản lý môi trường kết nối với kế toán quản trị, tiềm kế toán quản trị việc quản lý vấn đề môi trường Trong khoảng thời gian này, số quy định môi trường. .. Khn khổ cho kế tốn quản trị môi trường; Thẩm định đầu tư vốn Môi trường; Chi phí quản trị mơi trường; Kế tốn chi phí dịng vật chất; Chi phí vịng đời sản phẩm; Đánh giá hiệu hoạt động môi trường; ... kinh nghiệm để thúc đẩy thực hành ECMA KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƯỜNG Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) kế tốn quản trị mơi trường định nghĩa sau: ? ?Kế toán quản trị môi trường quản lý hoạt động kinh