Bài viết nghiên cứu, giải thích các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất. Mời các bạn cùng tham khảo bài viết để nắm chi tiết nội dung nghiên cứu.
Nghiên cứu trao đổi Lý thuyết thể chế nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường NCS.Ths Phạm Vũ Hà Thanh* Nhận: 17/9/2019 Biên tập: 25/9/2019 Duyệt đăng: 30/9/2019 Thông qua nghiên cứu lý thuyết thể chế, nghiên cứu tập trung giải thích cho nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất Từ khóa: Lý thuyết thể chế, kế tốn quản trị Abstract: Acording to the institutional theory, this study focuses on explaining the factors affecting the adoption of environmental cost management accounting in manufacturing enterprises Giới thiệu Lý thuyết thể chế nghiên cứu phát triển giới từ năm 1970, việc xem xét khía cạnh cấu trúc xã hội, lý thuyết thể chế ứng dụng để giải thích cho nhiều tượng hành vi doanh nghiệp (DN) trình định kinh doanh nhà quản trị DN Trong nghiên cứu kế toán quản trị (KTQT) nhiều nghiên cứu giới tiếp cận lý thuyết thể chế để khám phá xây dựng lý thuyết nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT nói chung KTQT chi phí mơi trường nói riêng Ribeiro Scapens (2006) nghiên cứu xu hướng thay đổi phát triển KTQT theo hai trường phái lý thuyết thể chế Lý thuyết thể chế kinh tế cũ Lý thuyết thể chế xã hội Jalaludin cộng (2011) nghiên cứu vận dụng lý thuyết thể chế xã hội để giải thích cho mối quan hệ áp lực thể chế với việc vận dụng KTQT chi phí mơi trường Tại Việt Nam, lý thuyết thể chế cịn lĩnh vực mẻ nghiên cứu KTQT Một số luận án tiến sĩ KTQT chi phí mơi trường sử dụng lý thuyết thể chế lý thuyết giải thích cho nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí mơi trường số ngành sản xuất đặc thù chế biến thủy sản (Ngơ Thị Hồi Nam, 2017), dầu khí (Hồng Thị Bích Ngọc, 2017), sản xuất gạch (Lê Thị Tâm, 2017) Khái quát lý thuyết thể chế 2.1 Lý thuyết thể chế Lý thuyết thể chế lấy thể chế làm trọng tâm phân tích thiết kế tổ chức DN (Berthod, 2016) Theo đó, tổ chức coi thể chế thu nhỏ, thành phần với đầy đủ đặc tính thể chế chung lớn Lý thuyết thể chế đề cập đến khái niệm “thể chế” tập hợp quy tắc thức, quy định khơng thức hay tín ngưỡng, nhận thức chung có tác động kìm hãm, định hướng chi phối tương tác chủ thể trị với lĩnh vực định (Berthod, 2016; Châu Quốc An, 2017) Như vậy, quy tắc chi phối tương tác cá nhân hay tổ chức mang tính thức khơng thức Trong đó, quy tắc thức mang tính hành pháp Nhà nước quan quản lý ban hành; bao gồm hiến pháp, luật, điều luật, hiến chương, văn luật… Trong đó, quy tắc khơng thức có vai trị mở rộng, chi tiết hóa chỉnh sửa quy tắc thức điều chỉnh hành vi chủ thể thông qua chuẩn tắc xã hội (truyền thống, tín ngưỡng, tập quán, điều cấm kỵ…) hay quy tắc ửng xử nội Vai trò thể chế thể chỗ chúng tạo nên khn khổ mà hành động chủ thể trở nên dễ đoán trước hơn, cho phép chủ thể thiết lập kỳ vọng giảm thiểu rủi ro trình tương tác với 2.2 Các trường phái lý thuyết thể chế Lý thuyết thể chế có trường phái chính: kinh tế học thể chế cổ điển; kinh tế học chế xã hội học thể chế * Học viện Cơng nghệ Bưu Viễn thơng Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 9/2019 53 Nghiên cứu trao đổi Kinh tế học thể chế cổ điển (Old institutional economics) tập trung vào giải thích sản xuất phân bổ Đại diện cho trường phái kể đến Mill-trường phái kinh tế học cổ điển, nhấn mạnh vai trò thể chế công nghệ yếu tố chiến lược thúc đẩy trình sản xuất phân phối thời gian địa điểm Trường phái Mác-xít nhấn mạnh: thể chế phụ thuộc vào công nghệ Trường phái giải thích vấn đề mơ hình sản xuất, tăng vốn, tăng lao động không tăng thêm nhiều lợi nhuận, thay vào thay đổi, thúc đẩy tiến công nghệ điều kiện kiên để tạo điều kiện phát triển Có thể thấy rằng, trường phái cổ điển biết tập trung xem xét yếu tố định suất tài sản, xem xét nguồn gốc nguyên nhân tạo cải hệ thống riêng rẽ thay đổi thể chế tạo phát triển kinh tế Kinh tế học thể chế (New institutional economics) trào lưu kinh tế học đại có đối tượng nghiên cứu quy ước xã hội, quy định pháp lý ảnh hưởng đến hành vi chủ thể kinh tế có phương pháp nghiên cứu mơ hình hóa hành vi kinh tế lý chủ thể kinh tế môi trường đầy rủi ro không xác định Với phương pháp nghiên cứu tiếp cận khác biệt so với kinh tế trị, lý luận mơ hình chủ yếu kinh tế học thể chế gồm lý luận chi phí giao dịch, lý luận ủy thác đại lý, lý luận quyền sở hữu, lý luận thông tin phi đối xứng, lý luận hành vi chiến lược, lý luận rủi ro đạo đức, lý luận tuyển chọn ngược, chi phí giám sát, động cơ, mặc cả, hợp đồng, tự vệ, chủ nghĩa hội, tính lý giới hạn Trên sở mơ hình lý luận này, kinh tế học thể chế tập trung phân tích hệ 54 thống chế độ kinh tế, quản trị DN, giám sát tài chính, chiến lược DN (Châu Quốc An, 2017) Xã hội học thể chế (New Institutional sociology), nhà thể chế quan tâm đến thể chế lý thuyết tổ chức xã hội học kinh tế cách chuyển trọng tâm từ nghiên cứu giải thích hành vi kinh tế (tổ chức vận hành DN) kết tác nhân kinh tế mang tính quy ước, hành pháp sang mối quan hệ kết nối cơng ty với mơi trường thể chế Kết mơ hình kết hợp mối liên hệ lĩnh vực hành vi kinh tế với hành vi xã hội cụ thể, xem xét tất yếu tố trung lập, vi mô vĩ mô hải quan, công ước, luật pháp, tổ chức xã hội, hệ tư tưởng nhà nước yếu tố giải thích vận hành phát triển tổ chức Trong mơ hình này, hành vi cá nhân/thể chế vi mơ, nhóm xã hội riêng lẻ đặt môi trường thể chế rộng lớn Lý thuyết thể chế nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT chi phí môi trường Trong ba trường phái lý thuyết thể chế, để nghiên cứu KTQT chi phí mơi trường trường phái lý thuyết xã hội học thể chế vận dụng hiệu để khám phá giải thích cho định tổ chức vận hành DN Trên quan điểm lý thuyết xã hội học thể chế mới, việc áp dụng hệ thống KTQT cụ thể thúc đẩy hiệu yêu cầu nhu cầu tổ chức, DN nhằm đáp ứng yêu cầu tuân thủ áp lực bên tổ chức Điều trái ngược với mong muốn gia tăng hiệu nội (Covaleski Dirsmith, 1988; Moll, 2006) Các tổ chức, DN chắn thể chế hóa mơi trường thể Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 9/2019 chế xung quanh (Meyer Rowan, 1977; DiMaggio Powell, 1983; Zucker, 1987), định hình đặc điểm mục tiêu nội tổ chức, tác nhân bên Nhà nước tổ chức khác (Jalaludin cộng sự, 2011) Áp lực thể chế chi phối buộc tổ chức, DN phải tuân thủ theo quy tắc thức luật, quy định tiêu chuẩn văn bản; khơng thức thơng qua việc xây dựng quy tắc chung, thói quen, phong tục tập quán Bằng việc hành động theo quy tắc đặt ra, tổ chức/DN đảm bảo chiếm ưu tồn mơi trường thể chế vĩ mơ tổ chức (Meyer Rowan, 1977; DiMaggio Powell, 1983; Zucker, 1987; Jalaludin cộng sự, 2011) Khái niệm đẳng cấu Một luận điểm quan trọng quan điểm xã hội học thể chế mới, việc đưa khái niệm đẳng cấu, DN, tổ chức cấu trúc cho phù hợp với tượng, hành vi môi trường theo thời gian hoạt động, tổ chức, DN đồng hóa với mơi trường hoạt động (Meyer Rowan, 1977; DiMaggio Powell, 1983; Jalaludin cộng sự, 2011) Việc đồng hóa với mơi trường hoạt động minh chứng cho việc tổ chức, DN khơng hoạt động hợp pháp mà cịn ổn định, từ khuyến khích thành phần bên bên tổ chức gia tăng cam kết hành động theo tuân thủ theo quy tắc thể chế quy định Như vậy, trình vận dụng thực hành KTQT chi phí mơi trường nằm chung tiến trình đồng hóa DN Nghiên cứu trao đổi Theo quan điểm xã hội học thể Bảng Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA chế mới, thông thường, DN chịu áp lực từ ba chế, mà qua việc đồng hóa hay thay đổi đẳng cấu thể chế xảy ra: Đẳng cấu cưỡng chế; trình bắt chước áp lực quy phạm (DiMaggio Powell, 1983) Đẳng cấu cưỡng chế xảy nhằm đáp ứng tác động trị vấn đề tính hợp pháp tổ chức Theo đó, tổ chức, DN phải thay đổi quy định quy trình nhằm tuân thủ theo quy tắc chung mang tính thức khơng thức mơi trường .(Jalaludin cộng sự, 2011) Bên cạnh đó, q trình bắt chước Tài liệu tham khảo lại kết hành động hoạt động tiêu phi tài phản hồi DN mang tính tiêu (Hussain Gunasekaran, chuẩn cho không chắn 2002); quản lý chất lượng tồn mơi trường Các tổ chức, DN có xu diện (TQM; Sila, 2007) với áp lực Châu Quốc An (2016) Lý thuyết thể chế theo trường phái kinh tế học Tân thể hướng bắt chước lại hành động thể chế chế đổi thể chế kinh tế Việt Nam tổ chức, DN khác tình Theo Jalaludin cộng Tạp chí phát triển khoa học & công nghệ: tương tự nhằm đảm bảo (2011), xác định ba chế, Chuyên san Kinh tế - Luật quản lý, 1(5), hành vi, định ba nhân tố ảnh hưởng đến vận 5-15 tuân thủ theo quy tắc chung dụng KTQT chi phí mơi trường Ngơ Thị Hồi Nam (2017) KTQT chi phí mơi trường DN chế biến thủy môi trường Cuối cùng, áp lực quy DN vào quan sản Việt Nam Luận án tiến sĩ, Đại học phạm lại bắt nguồn từ tính chuyên điểm xã hội học thể chế mới: áp lực Thương mại nghiệp, địi hỏi tổ chức, cưỡng chế, áp lực quy phạm áp Hồng Thị Bích Ngọc (2017), KTQT DN phải hoạt động theo chuẩn lực bắt chước Cụ thể bảng chi phí mơi trường DN chế biến dầu khí thuộc tập đồn dầu khí quốc gia mực mang tính chuyên nghiệp từ Kết luận Việt Nam Luận án tiến sĩ, Trường Đại học giáo dục đào tạo hệ thống Lý thuyết thể chế với quan Thương mại mạng lưới tổ chức chuyên điểm tiếp cận lý thuyết quan Lê Thị Tâm (2017),Nghiên cứu KTQT nghiệp môi trường trọng nghiên cứu hành vi chi phí mơi trường DN sản xuất Như vậy, quan điểm xã hội học kinh tế DN Trong nghiên cứu gạch Việt Nam.Luận án tiến sĩ, Trường thể chế lý thuyết thể chế áp dụng KTQT chi phí môi Đại học kinh tế quốc dân Alkisher, A (2013) Factors influencing cho thấy KTQT nói chung trường, việc xem xét vai trò environmental management accounting KTQT chi phí mơi trường nói ảnh hưởng tất thành adoption in oil and manufacturing firms in riêng áp dụng theo phần môi trường hoạt động Libya Malaysia: Universiti Utara cách định đảm bảo tuân thủ áp DN phù hợp Malaysia Arnaboldi, M and Lapsley, I (2003) lực từ Chính phủ bên khác số nhà nghiên cứu sử dụng, từ đó, Activity based costing, modernity and the xã hội (Jalalludin giúp giải thích đưa giải transformation of local goverment Public cộng sự, 2011) Một số nghiên cứu pháp phù hợp nhằm khuyến khích Management Review, 5(3), 345-75 Bartolomeo, M., Bennett, M., mối liên kết việc áp DN áp dụng KTQT chi phí môi dụng phương pháp KTQT trường Đây xu hướng phát Bouma,J.-J., Heydkamp, P., James, P & Wolters, T (2000) Environmental manageđại phương pháp chi phí theo triển tất yếu nhằm đảm bảo DN ment accounting in Europe: current prachoạt động (ABC) (Arnaboldi thực theo định hướng phát tice and future potential The European Accounting Review, 9(1), 31-52… Lapsley, 2003); đánh giá hiệu triển bền vững tồn cầu. Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 9/2019 55 ... đặt môi trường thể chế rộng lớn Lý thuyết thể chế nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT chi phí mơi trường Trong ba trường phái lý thuyết thể chế, để nghiên cứu KTQT chi phí mơi trường trường... cứu KTQT nghiệp môi trường trọng nghiên cứu hành vi chi phí mơi trường DN sản xuất Như vậy, quan điểm xã hội học kinh tế DN Trong nghiên cứu gạch Việt Nam.Luận án tiến sĩ, Trường thể chế lý thuyết. .. thể chế quy định Như vậy, trình vận dụng thực hành KTQT chi phí mơi trường nằm chung tiến trình đồng hóa DN Nghiên cứu trao đổi Theo quan điểm xã hội học thể Bảng Các nhân tố ảnh hưởng đến việc