Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất ở vùng duyên hải miền Trung Việt Nam

Doanh nghiệp trong vùng duyên hải miền trung chủ yếu là doanh nghiệp nhỏ và vừa, năng lực cạnh tranh thấp, phần lớn các doanh nghiệp mới tham gia vào một số công đoạn của mạng sản xuất và chuỗi giá trị toàn cầu, chưa có nhiều sản phẩm chủ lực có thương hiệu tầm cỡ quốc gia và quốc tế.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Ở VÙNG DUYÊN HẢI MIỀN TRUNG VIỆT NAM FACTORS AFFECTING THE USE OF ENVIRONMENTAL MANAGEMENT ACCOUNTING AT MANUFACTURING ENTERPRISES IN THE CENTRAL COASTAL REGION OF VIETNAM Ngày nhận bài: 12/02/2019 Ngày chấp nhận đăng: 21/03/2019 Phan Đức Dũng, Lê Thị Diệu Linh TÓM TẮT Doanh nghiệp vùng duyên hải miền trung chủ yếu doanh nghiệp nhỏ vừa, lực cạnh tranh thấp, phần lớn doanh nghiệp tham gia vào số công đoạn mạng sản xuất chuỗi giá trị toàn cầu, chưa có nhiều sản phẩm chủ lực có thương hiệu tầm cỡ quốc gia quốc tế Để phát triển bền vững, doanh nghiệp phải có cam kết bảo vệ mơi trường nhằm xác định chi phí mơi trường liên quan đến chuỗi giá trị theo mơ hình kế tốn chi phí Dự a vào các lý thú t nề n tảng và các nghiên cứu trước thế giới về các nhân tố tác động việc vận dụng EMA doanh nghiệp, tác giả xây dự ng mô hin ̀ h nghiên cứu ban đầ u bao gồ m nhân tố tác động việc vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam gồm nhân tố đặc điểm doanh nghiệp, nhân tố chi chí cho việc tổ chức EMA, nhân tố lực kế toán viên, nhân tố nhận thức nhà quản lý, nhân tố áp lực thể chế Tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng, quá trình thự c hiện nghiên cứu bao gồ m hai bước chính: (1) nghiên cứu tổ ng quát và (2) nghiên cứu chi tiế t Từ khố: quản trị, doanh nghiệp, mơi trường, kế tốn ABSTRACT Enterprises in the central coastal region are mainly small and medium-sized enterprises, with low competitiveness, most of the new businesses participate in some stages of the production network and global value chain, not much key products have national and international brands For sustainable development, businesses must have environmental protection commitments to determine environmental costs related to the value chain according to the cost accounting model Based on fundamental theories and previous studies in the world on the factors that impact EMA adoption in enterprises, the author builds an initial research model that includes factors of manipulation EMA in manufacturing enterprises in the central coastal region of Vietnam includes enterprise characteristics, a factor for organizing EMA, capacity factor of accountants, managers' awareness factors, institutional pressure factor The author applies a mixed research method, combining qualitative research and quantitative research, the process of conducting research consists of two main steps: (1) general research and (2) research details Keywords: administration, business, environment, accounting Giới thiệu Vùng duyên hải miền Trung gồm tỉnh, thành phố thuộc Vùng kinh tế trọng điểm miền Trung (Thừa Thiên Huế, Đà Nẵng, Quảng Nam, Quảng Ngãi, Bình Định) tỉnh thuộc vùng duyên hải Nam Trung (Phú Yên, Khánh Hòa, Ninh Thuận Bình Thuận), với diện tích tự nhiên 49.409,7 50 km2, chiếm 14,93% diện tích nước. Lãnh thổ Vùng nằm ven biển, trải dài với 1.430 km bờ biển, hẹp theo chiều ngang, chiều dài gấp nhiều lần chiều rộng Địa hình Vùng tương đối đa dạng với nhiều đồng Phan Đức Dũng, Lê Thị Diệu Linh, Trường Đại học Kinh tế-Luật, Đại học Quốc gia TP.HCM TẠP CHÍ KHOA HỌC KINH TẾ - SỐ 7(02) - 2019 nhỏ hẹp ven biển, bị chia cắt dãy núi nhiều sông lớn Vùng dun hải miền Trung nhìn Biển Đơng, nên có ưu quan trọng kinh tế biển Nhìn chung, địa phương có nguồn tài nguyên đa dạng phong phú với nhiều tiềm trội biển, đảo, vịnh nước sâu, đất, rừng, di sản văn hóa lịch sử… cho phép phát triển kinh tế tổng hợp với ngành chủ lực như: du lịch, cơng nghiệp đóng tàu dịch vụ hàng hải, khai thác chế biến thủy sản, dịch vụ hậu cần nghề cá Xây dựng Vùng Duyên hải miền Trung, địa bàn chiến lược chiến lựơc kinh tế biển nước ta; địa bàn giàu tiềm năng, chịu nhiều thiên tai thách thức trình phát triển, trở thành Vùng kinh tế phát triển, cửa ngõ phía Đơng hành lang thương mại quan trọng Vùng kinh tế trọng điểm phía Bắc phía Nam, kết nối khu vực tiểu vùng sông Mê Kông mở rộng với khu vực Đông Bắc Á khu vực Đơng Nam Á, đóng góp vào tăng trưởng toàn Vùng tỉnh Vùng Doanh nghiệp vùng duyên hải miền trung chủ yếu doanh nghiệp nhỏ vừa, lực cạnh tranh thấp Phần lớn doanh nghiệp tham gia vào số công đoạn mạng sản xuất chuỗi giá trị tồn cầu, chưa có nhiều sản phẩm chủ lực có thương hiệu tầm cỡ quốc gia quốc tế Cơng khai, minh bạch chủ trương, sách, quy hoạch, kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội toàn Vùng địa phương, chương trình, dự án, đề án liên kết phát triển ngành, lĩnh vực thông qua cổng thông tin điện tử địa phương, cổng thông tin điện tử chung tồn Vùng… nhằm thuận lợi hóa việc tiếp cận thông tin pháp lý cho cộng đồng doanh nghiệp nước, doanh nghiệp vùng duyên hải miền trung Khuyến khích doanh nghiệp, hiệp hội ngành nghề địa phương Vùng liên kết với nhằm hình thành doanh nghiệp có quy mơ lớn, thương hiệu mạnh, tham gia sâu vào chuỗi cung ứng toàn cầu Doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung nói riêng doanh nghiệp sản xuất Việt Nam nói chung muốn kinh doanh phát triển bền vững, có sức cạnh tranh cao cần phải cân yếu tố kinh tế, môi trường trách nhiệm xã hội, hướng đến kinh tế xanh – đảm bảo phát triển lâu dài cho hệ tương lai ý thức bảo vệ môi trường với mục tiêu phát triển bền vững Để có kinh tế lành mạnh, phát triển bền vững, doanh nghiệp phải có cam kết biện pháp để thực cam kết đó, có cam kết mơi trường bảo vệ mơi trường nhằm xác định chi phí mơi trường liên quan đến chuỗi giá trị giai đoạn đầu chuỗi giá trị chi phí nghiên cứu triển khai, chi phí thiết kế, chi phí cung cấp yếu tố đầu vào trình sản xuất sản phẩm, sau sản phẩm hoàn thành bắt đầu giai đoạn sau chuỗi giá trị chi phí tiếp thị, chi phí phân phối chi phí liên quan đến dịch vụ khách hàng Mơ hình kế tốn chi phí theo chuỗi giá trị dựa thành tựu đột phá lĩnh vực công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, công nghệ nano,… với tảng đột phá công nghệ số Xét góc độ doanh nghiệp, cơng tác kế tốn mơi trường có vai trò vơ quan trọng để nâng cao chất lượng hiệu công tác quản lý mơi trường, đó, có cơng cụ hữu hiệu – kế tốn quản trị môi trường (Environmental Management Accounting – EMA) Tuy nhiên, nay, Việt Nam, lĩnh vực kế tốn chưa có quy định, thơng tư, chuẩn mực hướng dẫn tổ chức, thực hành quản lý tài sản, nợ phải trả, thu nhập chi phí mơi trường Thực trạng doanh nghiệp Việt Nam cho thấy, chi phí mơi trường chưa phản ánh không 51 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG phản ánh đầy đủ, dẫn đến tình trạng xác định khơng thu nhập, chi phí, giá bán sản phẩm, dịch vụ Điều ảnh hưởng gián tiếp đến sức cạnh tranh doanh nghiệp, chưa hỗ trợ cho nhà quản trị đưa định quản trị đắn sở đo lường, đánh giá ghi nhận thành hoạt động đạt tổ chức, vốn phải thiết lập dựa phân quyền rõ ràng cho nhà quản trị, phận tổ chức phù hợp với trách nhiệm quản lý họ, nhằm cung cấp thơng tin hữu ích giúp nhà quản trị kiểm soát hoạt động nhà quản trị cấp thông qua trách nhiệm cá nhân thành đạt phận hướng tới kế hoạch mục tiêu chung tổ chức đặt Hệ thống kế tốn trách nhiệm hình thành, tồn phát triển gắn liền với phân cấp, phân quyền quản lý tổ chức Các cấp quản lý khác trao quyền định phải chịu trách nhiệm phạm vi quyền hạn trách nhiệm mà tổ chức trao cho họ với doanh nghiệp không nhạy cảm với môi trường Tổng quan đề tài nghiên cứu có liên quan Theo Schaltegger, Burritt (2000) lợi ích mơi trường bao gồm doanh thu có thêm từ hoạt động mơi trường (ví dụ doanh thu từ việc bán vật liệu tái chế, lợi nhuận đóng góp cao từ sản phẩm "xanh hơn") giảm chi phí (ví dụ tiết kiệm chi phí vật liệu sử dụng hơn) Quy mơ số lượng lợi ích mang lại so với dự án đầu tư khác cung cấp sở định lượng cho nhà quản lý cổ đông để đánh giá biện pháp chiến lược mơi trường thích hợp cho tổ chức họ Doanh thu môi trường chia thành loại trực tiếp gián tiếp Doanh thu trực tiếp, ví dụ, bao gồm lợi nhuận từ bán hàng vật liệu tái chế (thị trường mới), tăng doanh số bán hàng (các hiệu ứng số lượng) giá cao cho sản phẩm bán (hiệu ứng giá) Tác động gián tiếp bao gồm lợi ích từ việc nâng cao hình ảnh doanh nghiệp có trách nhiệm bảo vệ mơi trường, tăng hài lòng khách hàng tinh thần nhân viên, việc chuyển giao bí quyết… Geoffrey R Frost Trevor D Wilmshurst (2000) nghiên cứu thực nghiệm doanh nghiệp sản xuất có ngành nghề nhạy cảm với mơi trường Theo cơng ty áp dụng quy trình EMA thường xuyên so với nhóm ngành cơng nghiệp nhạy cảm với môi trường Các công ty ngành công nghiệp nhạy cảm với môi trường thực báo cáo thông tin môi trường, phù hợp với nghiên cứu trước Các doanh nghiệp nhạy cảm với mơi trường có tác động lớn vào mơi trường, phát sinh chi phí liên quan đến mơi trường lớn nhận thức chi phí liên quan đến môi trường cao Các doanh nghiệp bị quy định áp đặt có khác biệt đáng kể cơng tác kiểm tốn mơi trường doanh nghiệp Stephen Brammer Stephen Pavelin (2008) nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin môi trường tiết lộ doanh nghiệp Theo đó, chất lượng thơng tin dựa vào đặc điểm công ty ngành công nghiệp, cụ thể quy mô công ty chất hoạt động kinh doanh Đặc biệt có quan hệ đồng biến với cơng ty lớn cơng ty có hoạt động liên quan đến vấn đề mơi trường Tìm thấy mối liên quan tiết lộ thông tin chất lượng cao với tiếp xúc phương tiện truyền thông hiệu suất môi trường Tuy nhiên, chứng nghiên cứu cho thấy phương tiện truyền thông hiệu suất môi trường khác nhiều ngành doanh nghiệp 52 TẠP CHÍ KHOA HỌC KINH TẾ - SỐ 7(02) - 2019 N Mokhtar et al (2016) tìm hiểu mối liên hệ đặc điểm doanh nghiệp với việc vận dụng EMA, nghiên cứu thực nghiệm công ty niêm yết Malaysia Trong cơng trình nghiên cứu mình, N Mokhtar et al (2016) nêu lên giả thuyết, liên quan đến: độ nhạy cảm môi trường ngành cơng nghiệp, quy mơ cơng ty, tình trạng sở hữu, hệ thống quản lý môi trường công nhận, tỷ lệ giám đốc không điều hành Các công ty dường trọng vào hiệu hoạt động chi phí mơi trường đo lường tích hợp thơng tin mơi trường Điều rằng, công ty trọng việc tuân thủ quy định môi trường kết hợp thông tin EMA vào quản lý, kiểm soát hoạt động báo cáo Thơng tin EMA hữu ích cho việc báo cáo số kinh tế, xã hội, môi trường hướng dẫn Báo cáo sáng kiến toàn cầu (GRI) Một lý nhiều cơng ty khơng có định hướng lợi nhuận hoạt động bền vững có nhiều quan ngại việc đảm bảo tính hợp pháp chúng Điều giải thích lý hầu hết cơng ty niêm yết Malaysia có xu hướng nhấn mạnh vào việc đáp ứng yêu cầu quy định giúp họ tìm kiếm hợp pháp để đảm bảo tồn công ty để tiếp tục kinh doanh Ngồi chi phí pháp lý, lòng tin cộng đồng kết tiêu cực mối đe dọa đáng kể cho tồn công ty Cho đến có tồn hệ thống kế tốn quản trị bắt đầu quan tâm đến việc hướng dẫn kiến thức liên quan đến kế toán quản trị mơi trường Điều giải thích lý nhiều công ty thực EMA dự án thử nghiệm, cách ly chúng khỏi thực hành kế toán hành Mối quan hệ thấp áp lực thể chế tính chuyên nghiệp liên quan đến vấn đề môi trường Jalaludin et al (2011) nghiên cứu mối quan hệ áp lực thể chế việc vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất Malaysia Các tác giả khảo sát 74 kế tốn từ cơng ty sản xuất Malaysia Phân tích hồi quy sử dụng để kiểm tra áp lực thể chế (đồng đẳng cưỡng ép, áp lực quy chuẩn quy trình bắt chước) so với mức chấp nhận EMA Các phát nghiên cứu cho thấy số ảnh hưởng áp lực thể chế việc thông qua EMA Kết nghiên cứu cho thấy, kế tốn đồng ý cơng việc họ định trình độ học vấn họ Kết Jamil et al (2015) tương đối giống Chang (2007), rào cản thực EMA gồm rào cản thái độ, tài chính, thơng tin, thể chế, quản lý Trong đó, áp lực thể chế rào cản chính, ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động EMA doanh nghiệp sản xuất vừa nhỏ Nếu khơng có áp lực từ phủ, có việc thiếu hướng dẫn thực EMA, tổ chức có khả áp dụng EMA Bên cạnh đó, thiếu kiến thức mơi trường kỹ hạn chế việc thực EMA Trong đó, rào cản tài rào cản lớn ngăn cản doanh nghiệp sản xuất vừa nhỏ thực EMA, quan thuế nên có sách ưu đãi thuế để kích thích doanh nghiệp thực EMA Kết nghiên cứu Mohd Sobre Ismail et al (2014) cho thấy tổ chức Malaysia chứng nhận ISO 14001 thực EMA mức độ cao đa phần doanh nghiệp thực EMA doanh nghiệp có chứng nhận ISO 14001 Các hoạt động EMA tổ chức chứng nhận ISO 14001 Malaysia phản ánh phần trách nhiệm giải trình họ đối tượng có liên quan Thực vào hoạt động tổ chức mang lại lợi ích khắc phục vấn đề kế tốn quản trị truyền thống mà khơng kết hợp chặt chẽ chi phí ẩn mơi trường 53 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Theo Wei Qian and Burritt (2015), thông qua việc kiểm tra thực EMA công ty Trung Quốc, việc sử dụng EMA phương tiện để thông báo cho nhà quản lý Trung Quốc tác động hội môi trường doanh nghiệp Thực tiễn không sử dụng công cụ EMA cách có hệ thống để xác định chi phí môi trường tài khoản riêng Kết bỏ qua hội giảm thiểu nhiễm lâu dài Người ta thấy áp lực quản lý kinh tế cao khuyến khích nhà quản lý công ty công nghiệp nặng thay đổi chuẩn bị cho phát triển EMA, đặc biệt liên quan đến dòng chảy nguyên liệu lượng hiệu Về mặt kỹ thuật, hệ thống quản lý môi trường có tiềm áp đặt áp lực lên công ty để kiểm tra lại việc thực họ nhận hỗ trợ từ thơng tin EMA Ngồi ra, nhu cầu thơng tin môi trường ngày tăng từ chuỗi cung ứng khuyến khích áp dụng cơng cụ EMA để thu thập thông tin môi trường Áp lực thể chế nhận thức phát triển EMA động lực tích cực phát triển EMA Một rào cản quan trọng khác việc phát triển EMA liên quan đến nhận thức nhà quản lý Kế tốn viên đóng vai trò quan trọng việc thiết lập hệ thống EMA cho cơng ty điều đòi hỏi kỹ năng, kiến thức nhận thức đa ngành Quan sát trường tiết lộ kế toán viên vấn thiếu đào tạo Có vẻ thách thức kế toán, để dẫn dắt thay đổi tổ chức quản lý môi trường Cần tăng cường đầu tư tăng cường giáo dục đào tạo môi trường, đặc biệt số lượng lớn nhà quản lý sản xuất công nhân, để nâng cao nhận thức môi trường kỹ họ Với hỗ trợ vậy, nhà quản lý cảm thấy doanh nghiệp Trung Quốc họ giải 54 căng thẳng tăng trưởng kinh tế suy thối mơi trường tốt Lý thú t nề n liên quan Lý thuyết bất định gọi với nhiều tên khác nhau, lý thuyết ngẫu nhiên, lý thuyết dự phòng (Contingency theory) Các lý thuyết phù hợp cấu tổ chức biến theo ngữ cảnh gọi chung lý thuyết bất định Lý thuyết bất định nêu cấu trúc tổ chức hiệu tùy thuộc vào yếu tố ngữ cảnh thuộc tổ chức, công nghệ mơi trường Kỹ thuật quản lý có hiệu tùy thuộc vào bối cảnh cấu trúc tổ chức (J H Waterhouse and P Tiessen, 1978, p 68) Không có mô ̣t giải pháp toàn cầ u nào có thể giải quyế t đươ ̣c mo ̣i vấ n đề của doanh nghiệp, và hiê ̣u quả của giải pháp còn tuỳ thuô ̣c vào đă ̣c điể m của doanh nghiệp cũng môi trường xung quanh Các yếu tố ngữ cảnh môi trường bên ngồi, cơng nghệ (truyền thống, đại), cấu trúc doanh nghiệp, quy mơ, chiến lược văn hóa quốc gia có tác động đáng kể đến hệ thống quản lý (Robert H Chenhall, 2003) Theo Mintzberg (1979) có bốn nhóm nhân tố bất định tác động đến cấu trúc doanh nghiệp: số năm thành lâ ̣p và quy mô của doanh nghiệp, ̣ thố ng kỹ thuâ ̣t doanh nghiệp đó sử du ̣ng, môi trường xung quanh và sức ma ̣nh của các mố i liên ̣ Theo Otley (1980) thì các yế u tố bấ t đinh ̣ tác đô ̣ng đế n thiế t kế của doanh nghiệp cũng đồ ng thời tác đô ̣ng đế n các công cu ̣ kỹ thuâ ̣t kế tốn quản trị Sau này mở rơ ̣ng và phát triể n thêm lý thuyế t bấ t đinh, Waterhouse và Tiessen ̣ (1983, p 252) đã chỉ rằ ng cấ u trúc của doanh nghiệp phu ̣ thuô ̣c vào công nghê ̣ và môi trường hoa ̣t đô ̣ng của doanh nghiệp và sự hiê ̣u quả của ̣ thớ ng kế tốn quản trị la ̣i phu ̣ thuô ̣c bấ t đinh ̣ vào cấ u trúc của doanh nghiệp (Waterhouse and Tiessen, 1983, p TẠP CHÍ KHOA HỌC KINH TẾ - SỐ 7(02) - 2019 253) Nế u doanh nghiệp hoa ̣t đô ̣ng môi trường không ổn định công nghê ̣ áp dụng đòi hỏi phải thay đổ i liên tu ̣c thì thông tin chủ yế u là nô ̣i bô ̣ và ngươ ̣c la ̣i, nế u môi trường hoa ̣t đô ̣ng ổ n đinh ̣ hoă ̣c công nghê ̣ it́ thay đổ i thì thông tin là hướng bên ngoài Lý thuyế t xã hô ̣i ho ̣c là các khung phân tích dùng để nghiên cứu các hiê ̣n tươ ̣ng xã hô ̣i Các nhà lý thuyết xã hội học xem xét hệ thống kế toán quản trị mặt thực tiễn xã hội mặt kỹ thuật để đưa định nội hiệu tổ chức Thực tế cho thấy kế tốn quản trị phản ánh quyền lực trị xã hội Lý thuyế t xã hô ̣i ho ̣c tâ ̣p trung vào viê ̣c làm thế nào tổ chức đươ ̣c thành lâ ̣p thông qua tương tác giữa người, tổ chức và xã hô ̣i Lý thuyết xã hội định nghĩa nghiên cứu cách suy nghĩ khoa học sống xã hội Nó bao gồm ý tưởng việc xã hội thay đổi phát triển nào, phương pháp giải thích hành vi xã hội, sức mạnh quyền lực cấu xã hội, giai cấp, giới tính dân tộc, đại văn minh, cách mạng điều không tưởng, nhiều khái niệm vấn đề khác sống xã hội (Austin Harrington, 2005, p.1) Covaleski et al (1996) cho rằ ng sự tồ n ta ̣i của mô ̣t tổ chức yêu cầ u phù hơ ̣p với xã hô ̣i về hành vi có thể chấ p nhâ ̣n đươ ̣c để đa ̣t đươ ̣c mức đô ̣ cao của hiê ̣u quả sản xuấ t Từ đó, các nghiên cứu của các nhà lý thuyế t xã hô ̣i ho ̣c xem xét ̣ thớ ng kế tốn quản trị về mă ̣t thực tiễn xã hô ̣i là chỉ về mă ̣t kỹ thuâ ̣t để đưa quyế t đinh ̣ nô ̣i bô ̣ và hiê ̣u quả tổ chức Lý thuyế t xã hô ̣i ho ̣c cho thấ y ̣ thố ng kế tốn quản trị doanh nghiệp khơng chỉ là những vấ n đề mang tính nô ̣i bô ̣ doanh nghiệp mà nó chiụ tác đô ̣ng ảnh hưởng mô ̣t bố i cảnh xã hô ̣i chung, nó liên quan đế n các chế đô ̣, chính sách hiê ̣n hành và giải quyế t các mố i quan ̣ với người lao đô ̣ng doanh nghiệp Chin ́ h vì vâ ̣y các mu ̣c tiêu của doanh nghiệp đă ̣t phải nằ m mu ̣c tiêu chung mà xã hô ̣i chấ p nhâ ̣n đươ ̣c Điề u này phù hơ ̣p với xu hướng phát triể n bề n vững và lơ ̣i ích doanh nghiệp phải gắ n với lơ ̣i ić h chung của xã hô ̣i Lý thuyế t quan ̣ lơ ̣i ích – chi phí chỉ rằ ng lơ ̣i ić h thông tin kế toán mang lại phải đươ ̣c xem xét mố i quan ̣ với chi phí bỏ để có thơng tin đó Thơng tin kế toán mang lại lợi ích cho đối tượng là: các bên có liên quan, nhà đầ u tư và cả chính bản thân doanh nghiệp; còn chi phí thì người lâ ̣p báo cáo thông tin kế toán bỏ thực thì chi phí này xã hô ̣i gánh chiu.̣ Do vâ ̣y cần phải xem xét và cân bằ ng mố i quan ̣ này nhằ m đảm bảo chi phí ta ̣o không đươ ̣c vươ ̣t quá lơ ̣i ić h mang la ̣i Mu ̣c đić h của kế toán quản trị là nhằ m hướng đế n phu ̣c vu ̣ nhu cầ u quản tri ̣ doanh nghiệp, nên mỗi doanh nghiệp khác có yêu cầ u về ̣ thớ ng kế tốn quản trị khác nhau, vâ ̣n du ̣ng các công cu ̣ kỹ thuâ ̣t kế toán quản trị khác Lý thuyế t quan ̣ lơ ̣i ích – chi phí tác đô ̣ng đế n viê ̣c vâ ̣n du ̣ng kế toán quản trị thông qua hai nhân tố : mức chi phí đầ u tư cho viê ̣c tổ chức kế tốn quản trị và lơ ̣i ić h thơng tin kế toán quản trị mang la ̣i cho doanh nghiệp Rõ ràng là đố i với mô ̣t doanh nghiệp với quy mô siêu nhỏ, nhu cầ u thông tin quản tri ̣ đơn giản thì viê ̣c đầ u tư mơ ̣t bơ ̣ máy kế tốn quản trị cồ ng kề nh với hàng loa ̣t các cơng cu ̣ kỹ th ̣t kế tốn quản trị phức ta ̣p sẽ không phù hơ ̣p lơ ̣i ić h mang la ̣i từ viê ̣c vâ ̣n du ̣ng kế tốn quản trị khơng tương xứng với chi phí bỏ đầ u tư Ngươ ̣c la ̣i đố i với mô ̣t doanh nghiệp có quy mô lớn, cầ n các thông tin thích hơ ̣p phức ta ̣p để quyế t đinh ̣ thì viê ̣c đầ u tư mô ̣t khoản chi phí tương thích cho ̣ thớ ng kế tốn quản trị phức ta ̣p là điề u chấ p nhâ ̣n đươ ̣c Theo Posner (1974), thân lý thuyết lập quy kinh tế đời nhằm mục đích kiểm sốt mặt pháp lý mang tính thủ tục hành khía cạnh khác thuộc hoạt động 55 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG kinh tế Lý thuyết lập quy kinh tế đời sở của: (i) lý thuyết lợi ích xã hội (public interest theory), (ii) lý thuyết nhóm lợi ích (capture theory) Bản chất lý thuyết lợi ích xã hội cho nhằm đáp ứng nhu cầu xã hội, điều chỉnh thất bại thị trường, quy định cần thiết lập thơng qua can thiệp nhà nước vào thị trường Lý thuyết nhóm lợi ích đời điều kiện thân tổ chức lập quy không độc lập khơng cơng q trình lập quy, dẫn đến quy định thiết lập theo u cầu nhóm lợi ích xã hội, đồng thời có can thiệp phủ việc bảo vệ tập đoàn kinh tế, dẫn đến bất bình đẳng hoạt động thị trường tự Tóm lại, lý thuyết lập quy kinh tế đề cập đến quy định nhà nước tác động vào thị trường hoạt động quy định sách kế tốn góp phần cải thiện thơng tin kế toán cho thị trường hoạt động, giúp doanh nghiệp áp dụng kế tốn quản trị mơi trường ngày thuận lợi Lý thuyết thể chế khuôn mẫu lý thuyết dùng để phân tích cấu trúc xã hội Lý thuyết thể chế cho thay đổi trị dẫn đến thay đổi việc quản lý tổ chức Lý thuyết đề cấp đến vai trò tổ chức: phủ, quan nghề nghiệp xã hội việc thiết lập cấu tổ chức doanh nghiệp Diamaggio Powell (1983, p 150) nói rằng, có yếu tố thay đổi thể chế: quy định – có xuất xứ từ ảnh hưởng trị vấn đề tính hợp pháp (coercive isomorphism), lan tỏa – kết từ phản hồi tiêu chuẩn đến không chắn (mimetic processes) quy phạm – liên quan đến chuyên nghiệp (normative pressures) Lý thuyết ủy nhiệm hay lý thuyết đại diện (Agency Theory) đề xuất (Jensen, M C., & Meckling, W H., 1976) mối liên 56 hệ đại diện đề cập mối liên hệ dạng hợp đồng hai, nhiều bên nhiều người gọi bên ủy nhiệm thuê nhiều người khác gọi bên ủy nhiệm thay mặt bên ủy nhiệm thực số nhiệm vụ phép thực định liên quan đến nhiệm vụ (Jensen, M C., & Meckling, W H., 1976); (Watts & Zimmerman, 1983) (Adams, 1994), (Ross, 1973) Lý thuyết ủy nhiệm đặt giả định là, mối liên hệ đại diện, lợi ích bên ủy nhiệm bên đại diện có bất đồng hai bên mong muốn tối đa hóa lợi ích (Jensen, M C., & Meckling, W H., 1976) đề cập công ty cổ phần tách biệt người chủ sở hữu người quản lý, điều hành cơng ty làm hình thành mối liên hệ đại diện bên ủy nhiệm cổ đơng bên đại diện Ban giám đốc Người đại diện trao số quyền quản lý định nguồn lực nhằm phục vụ lợi ích chủ sở hữu Do đó, thể chế xã hội khơng minh bạch, với sách giáo dục khơng khai phóng nhân bản, khả sử dụng loại chi phí ngầm để đảm bảo lợi ích cho việc khơng tn thủ quy định môi trường tránh khỏi Trong công ty đại ngày nay, với đặc trưng chịu ảnh hưởng cách mạng thông tin (Elliott R K., 1992), xu hướng tồn cầu hóa gia tăng mức độ phức tạp cấu trúc tổ chức công ty (Davenport, 2000); (Motiwalla & Thompson, 2009), Ban Giám đốc khơng đại diện cho lợi ích cổ đơng mà coi đại diện cho lợi ích nhiều bên liên quan khác người cho vay, nhân viên, khách hàng, nhà cung cấp phủ (Hill,C.W & Jones, T.M 1992) Lý thuyết bên liên quan giúp đáp ứng nhu cầu thông tin tin cậy cung cấp liên tục theo thời gian thực bên liên quan TẠP CHÍ KHOA HỌC KINH TẾ - SỐ 7(02) - 2019 doanh nghiệp bao gồm thơng tin tài thơng tin phi tài chẳng hạn tình hình tn thủ quy định pháp lý tính tin cậy trình xử lý liên quan đến kế tốn mơi trường bao gồm sách thuế, sách tỷ giá hay tỷ lệ lạm phát đồng nội tệ Theo lý thuyết nguồn lực doanh nghiệp (Wernerfelt, 1984), tập trung phân tích: (i) nguồn lực hữu nguồn lực tài nguồn vốn góp chủ sở hữu nguồn tài trợ; (ii) nguồn lực vơ hình kiến thức, kỹ nhà quản trị, nhân viên Cùng với lý thuyết nguồn lực doanh nghiệp có lý thuyết quản trị doanh nghiệp, nhằm thiết lập mối quan hệ nhà quản trị, cổ đông bên liên quan nhằm thực mục tiêu chung tổ chức, thông qua phương tiện giám sát, kiểm sốt Tính hiệu việc kiểm soát, kiểm tra biểu thông qua chất lượng thông tin công bố báo cáo tài làm gia tăng mối quan tâm bên làm sở cho việc định kinh tế (McCrae, R.R and John, O.P (1992) Lý thuyết giúp giải thích nguồn lực doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị mơi trường chi phí cho việc tổ chức EMA, áp lực thể chế tác động đến nguồn lực doanh nghiệp trình kinh doanh Dựa vào các lý thuyế t nề n tảng và các nghiên cứu trước thế giới về các nhân tố tác đô ̣ng viê ̣c vâ ̣n du ̣ng EMA doanh nghiệp, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu ban đầ u bao gồ m nhân tố tác đô ̣ng viê ̣c vâ ̣n du ̣ng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam gồm nhân tố đặc điểm doanh nghiệp, nhân tố chi chí cho việc tổ chức EMA, nhân tố lực kế toán viên, nhân tố nhận thức nhà quản lý, nhân tố áp lực thể chế Hình 1: Mơ hình nghiên cứu đề xuất Giả thuyết mơ hình: Giả thuyết (H1): Đặc điểm doanh nghiệp có ảnh hưởng chiều đến mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Giả thuyết (H2): Chi phí cho việc tổ chức EMA có ảnh hưởng ngược chiều đến mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Giả thuyết (H3): Năng lực kế tốn viên có ảnh hưởng chiều đến mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Giả thuyết (H4): Nhận thức nhà quản trị có ảnh hưởng chiều đến mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Giả thuyết (H5): Áp lực thể chế có ảnh hưởng chiều đến mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, quá trình thực hiê ̣n nghiên cứu bao gồ m hai bước chiń h: (1) nghiên cứu tổ ng quát và (2) nghiên cứu chi tiế t Ở bước nghiên cứu tổng quát, tác giả sử du ̣ng phương pháp nghiên cứu đinh ̣ tiń h 57 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Trong phương pháp nghiên cứu định tính, tác giả sử dụng phương pháp tiếp cận hệ thống, phương pháp tổng hợp, phân tích so sánh, để tổng hợp nhân tố tìm hiểu tài liệu liên quan, tiến hành phân tích so sánh khác biệt việc thực EMA Việt Nam với quốc tế Viê ̣c thu thâ ̣p thông tin đươ ̣c thực hiê ̣n thông qua bảng câu hỏi về các nhân tố tác đô ̣ng đế n viê ̣c vâ ̣n du ̣ng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Trong phương pháp nghiên cứu định lượng, với thang đo sử dụng nghiên cứu dựa vào nghiên cứu liên quan lý thuyết Các thang đo điều chỉnh bổ sung cho phù hợp với đặc điểm thực tế doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Phương pháp nghiên cứu định lượng áp dụng trình tổng hợp biến quan sát nhóm nhân tố mối quan hệ nhóm nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Tác giả tiến hành kiể m đinh ̣ chấ t lượng thang đo: sử du ̣ng kiể m đinh ̣ Cronbach Alpha để xác đinh ̣ chấ t lươ ̣ng thang đo xây dựng Theo Nunnally Bernstein (1994) thang đo có độ tin cậy tốt biến thiên khoảng [0,700,80] Nếu Cronbach Alpha ≥ 0,60 thang đo chấp nhận mặt độ tin cậy Và biến đo lường có hệ số tương quan biến tổng (hiệu chỉnh) ≥ 0,30 biến đạt u cầu (Trích Nguyễn Đình Thọ, 2011) Phân tích nhân tớ khám phá EFA: sử du ̣ng kiể m đinh ̣ KMO, Bartlett và phương sai trić h để xác đinh ̣ ̣ thố ng thang đo đa ̣i diê ̣n Hệ số tải nhân tố (factor loading) tượng trưng cho tương quan biến ban đầu (items) nhân tố Để xác định hệ số tải nhân tố, theo Hair et al (2009) xác định theo kích cỡ mẫu hệ số tải nhỏ kích thước mẫu nghiên cứu lớn Hệ số 58 tải nhân tố > 0,5 có ý nghĩa thực tế Đạt giá trị hội tụ biến có hệ số tải nhân tố nhỏ 0,5 bị loại, hệ số tải nhân tố lớn cột thuộc vào nhân tố Đạt giá trị phân biệt hệ số tải nhân tố xuất nhân tố khoảng cách nhân tố phải lớn 0,3, lấy biến quan sát có hệ số tải nhân tố lớn Dùng phương pháp trích principal axis factoring với phép xoay Promax (oblique rotation – xoay khơng vng góc) (Theo Anderson and Gerbing (1988) phương pháp phản ánh cấu trúc liệu xác phương pháp trích principal components với phép xoay varimax (orthogonal rotation- xoay vng góc) Kiểm định Bartlett dùng để xem xét ma trận tương quan có phải ma trận đơn vị I, ma trận có thành phần (hệ số tương quan biến) không đường chéo (hệ số tương quan với nó) Nếu phép kiểm định Bartlett có p < 5%, từ chối giả thuyết H0, nghĩa biến có quan hệ (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Theo Marija J Norusis (1994) kiểm định KMO số dùng để so sánh độ lớn hệ số tương quan hai biến Xi Xj với độ lớn hệ số tương quan riêng phần chúng Để sử dụng EFA, KMO phải lớn 0,50 (Trích Nguyễn Đình Thọ, 2011) Tổng phương sai trích: Khi đánh giá kết EFA, cần xem xét phần tổng phương sai trích Tổng thể nhân tố trích phần trăm biến đo lường Tổng phải đạt từ 50% trở lên Tiêu chí eigenvalue: tiêu chí sử dụng phổ biến xác định số lượng nhân tố phân tích EFA Với tiêu chí này, số lượng nhân tố xác định nhân tố (dùng nhân tố) có eigenvalue ≥ Phân tích nhân tớ khẳng định CFA, kiểm định thang đo, phương pháp CFA có nhiều ưu điểm so với phương pháp truyền thống là: hệ số tương quan, phân tích nhân tố khám phá TẠP CHÍ KHOA HỌC KINH TẾ - SỐ 7(02) - 2019 EFA CFA cho phép kiểm định cấu trúc lý thuyết thang đo lường mối quan hệ khái niệm nghiên cứu với khái niệm khác mà không bị chệch sai số đo lường Để đo lường mức độ phù hợp mơ hình với thơng tin thị trường, nghiên cứu sử dụng tiêu chi bình phương điều chỉnh theo bậc tự (CMIN/df), số thích hợp so sánh CFI, số Tucker & Lewis (TLI) số RMSEA Mơ hình gọi thích hợp phép kiểm định chi-bình phương có giá trị p>0,05 Nếu mơ hình nhận giá trị GFI, TLI, CFI ≥0,9 (Bentler & Bonett, 1980); CMIN/df ≤ 2, số trường hợp CMIN/df ≤ (Carmines & McIver, 1981); mơ hình xem phù hợp với liệu thị trường, hay tương thích với liệu thị trường Theo Hair et al (2009), RMSEA ≤ 0,08, RMR ≤ 0,09 đạt yêu cầu Bảng 1: Bảng tiêu phân tích CFA Nguồn: Tác giả tổng hợp Chứng minh giả thuyết mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM để xác định mối quan hệ nhân tố xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Phương pháp phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM sử dụng để kiểm định mơ hình lý thuyết nghiên cứu, phương pháp có nhiều lợi so với phương pháp hồi quy đa biến truyền thống tính sai số đo lường Tương tự trường hợp kiểm định mô hình thang đo CFA, phương pháp ước lượng ML (Maximum Likelihood) sử dụng để ước lượng tham số mơ hình với biến phụ thuộc “Mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam” với biến độc lập Đặc điểm doanh nghiệp, Chi phí cho việc tổ chức EMA, Năng lực kế toán viên, Nhận thức nhà quản lý, Áp lực thể chế Các phương pháp kiểm định sử dụng q trình phân tích định lượng bao gồm: Kiểm định BOOTSTRAP: Việc kiểm định bootstrap tiến hành để kiểm tra lại mơ hình Bootstrap phương pháp lấy mẫu lại có thay mẫu ban đầu đóng vai trò đám đơng Đây phương pháp lấy mẫu lặp lại có thay từ mẫu ban đầu (n=326) (Schumacker& Lomax, 1996) Kết độ chệch ước lượng (bias) sai lệch chuẩn có giá trị nhỏ ổn định cho phép kết luận phương pháp ước lượng ML (Maximum Likelihood) áp dụng mô hình tin cậy dùng cho kiểm định giả thuyết Phân tích phương sai ANOVA: Nếu có mẫu độc lập, sử dụng kiểm định t Do vậy, tác giả sử dụng phân tích phương sai (Analysis of variance – ANOVA) Kỹ thuật dựa sở tính tốn mức độ biến thiên nội nhóm biến thiên trung bình nhóm Dựa hai ước lượng mức độ biến thiên ta rút kết luận mức độ khác trung bình nhóm (Hồng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008) Tác giả sử dụng phân tích phương sai ANOVA chiều Vì sử dụng biến yếu tố để phân loại quan sát thành nhóm khác Nếu sig ≤ , kết luận đủ sở để bác bỏ giả thuyết chấp nhận đối thuyết Nếu sig > , chưa đủ sở để bác bỏ giả thuyết, tức chưa đủ sở để chấp nhận đối thuyết Kế t quả nghiên cứu Thang đo đặc điểm doanh nghiệp đo lường biến quan sát Kết phân tích độ tin cậy thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha 0,748 > 0,6 Đồng thời biến 59 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG quan sát có tương quan biến tổng > 0,3 Do vậy, thang đo đặc điểm doanh nghiệp đáp ứng độ tin cậy quan biến tổng > 0,3 Do vậy, thang đo mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp đáp ứng độ tin cậy Thang đo chi phí cho việc tổ chức EMA đo lường biến quan sát Kết phân tích độ tin cậy thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha 0,752 > 0,6 Đồng thời biến quan sát có tương quan biến tổng > 0,3 Do vậy, thang đo chi phí cho việc tổ chức EMA đáp ứng độ tin cậy Phương pháp phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM sử dụng để kiểm định mơ hình lý thuyết nghiên cứu, phương pháp có nhiều lợi so với phương pháp hồi quy đa biến truyền thống tính sau số đo lường Tương tự trường hợp kiểm định mơ hình thang đo CFA, phương pháp ước lượng ML (Maximum Likelihood) sử dụng để ước lượng tham số mơ hình Kết mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM (hình 2) cho thấy mơ hình có Chi-square 598,426 226 bậc tự (df) với giá trị thống kê Pvalue = ,000; Chi-square /df = 2,648 < 3, GFI= 0,849 < 0,9; TLI = 0,867 < 0,9; CFI= 0,881 < 0,9; RMSEA = 0,071 < 0.08 Vì vậy, kết luận mơ hình chưa phù hợp với liệu thu thập thị trường (Steenkamp & van Trijp, 1991) Thang đo lực kế toán viên đo lường biến quan sát Kết phân tích độ tin cậy thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha 0,853 > 0,6 Đồng thời biến quan sát có tương quan biến tổng > 0,3 Do vậy, thang đo đặc điểm kế toán viên đáp ứng độ tin cậy Thang đo nhận thức nhà quản lý đo lường biến quan sát Kết phân tích độ tin cậy thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha 0,787 > 0,6 Tuy nhiên biến “CHM1, CHM5” có hệ số tương quan biến tổng nhỏ 0,3, ta tiến hành loại bỏ hai biến tiến hành kiểm định lần Đưa biến quan sát lại sau loại biến “CHM1, CHM5” vào tiến hành kiểm định lần Kết cho thấy hệ số Cronbach’s alpha 0,875 > 0,6 hệ số tương quan biến tổng (Corrected Item-Total Correlation) biến lớn 0,3 nên đảm bảo biến quan sát có mối tương quan với Thang đo áp lực thể chế đo lường biến quan sát Kết phân tích độ tin cậy thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha 0,817 > 0,6 Đồng thời biến quan sát có tương quan biến tổng > 0,3 Do vậy, thang đo áp lực thể chế đáp ứng độ tin cậy Thang đo mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp đo lường biến quan sát Kết phân tích độ tin cậy thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha là 0,829 > 0,6 Đồng thời biến quan sát có tương 60 Hình 2: Mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM Do đó, để cải thiện số độ phù hợp mơ hình tốt Trong trường hợp này, vào tiêu MI bảng kết hiệp phương sai – Covariances ta thiết lập mối quan hệ tương quan e14 với e16, e15 với e17 Kết mơ hình SEM sau: TẠP CHÍ KHOA HỌC KINH TẾ - SỐ 7(02) - 2019 ý nghĩa thống kê, đồng thời hệ số hồi quy chưa chuẩn hóa biến POS với CHM, CHA, CHC, INS mang dấu dương, tức biến độc lập tác động chiều chiều lên POS, nhiên hệ số hồi quy chưa chuẩn hóa biến POS với COS mang dấu âm, tức biến độc lập tác động ngược chiều lên POS Tuy nhiên, hệ số hồi quy chưa chuẩn hóa mang ý nghĩa tốn học ý nghĩa kinh tế phản ánh thay đổi biến phụ thuộc biến độc lập thay đổi điều kiện biến độc lập lại phải cố định Hình 3: Kết mơ hình đo lường tới hạn Bảng 2: Kết kiểm định phù hợp với liệu thị trường cho mơ hình tới hạn Nguồn: Xử lý từ AMOS tác giả tổng hợp lại Kết CFA cho thấy, mơ hình có độ phù hợp với liệu thị trường: Chi bình phương = 425,091, bậc tự df = 223 ( với p=0,000) Các tiêu đo lường độ phù hợp CMIN/df, CFI, GFI, TLI, RMR, RMSEA đạt yêu cầu chấp nhận bối cảnh nghiên cứu đề tài, thang đo đạt tính đơn hướng (xem bảng 2) Bảng 3: Các trọng số hồi quy chưa chuẩn hóa Estimate POS < - CHM ,208 POS < - CHA ,145 POS < - CHC 1,192 POS < - INS ,155 POS < - COS S.E ,033 ,031 ,230 ,033 C.R 6,355 4,698 5,190 4,731 -,058 ,028 2,073 P Label *** *** *** *** ,038 Nguồn: Xử lý từ AMOS Dựa vào kết bảng 3, ta có phương trình hồi quy chưa chuẩn hóa sau: POS = 0,208 CHM + 0,145CHA + 1,192 CHC + 0,155 INS – 0,058 COS Giá trị p-value hệ số hồi quy chưa chuẩn hóa nhỏ 0,05 nên mơ hình có Như vậy, để xem xét mức độ tác động hay thứ tự ảnh hưởng biến độc lập lên biến phụ thuộc Dựa vào hệ số hồi quy chuẩn hóa, biết biến độc lập ảnh hưởng mạnh hay yếu đến biến phụ thuộc vào hệ số hồi quy chuẩn hóa, hệ số lớn tác động biến độc lập biến phụ thuộc lớn lớn Ta xét hệ số hồi quy chuẩn hóa, phương trình hồi quy chuẩn hóa sau: POS = 0,372 CHM + 0,256 CHA + 0,843 CHC + 0,268 INS – 0,117 COS Hệ số xác định thứ tự tác động mức độ đóng góp vào biến độc lập biến phụ thuộc Bảng 4: Các trọng số hồi quy chuẩn hóa Estimate POS < - CHM ,372 POS < - CHA ,256 POS < - CHC ,843 POS < - INS ,268 POS < - COS -,117 Nguồn: Xử lý từ AMOS Căn vào kết bảng 4, ta thấy: Ta thấy: β3>β1>β4>β2>β5 yếu tố tác động đến Ý định mạnh CHC> CHM> INS >CHA >COS 61 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Bàn luận kết nghiên cứu Theo kết nghiên cứu trên, nhân tố đại diện bao gồm: Đặc điểm doanh nghiệp (CHC), CP cho việc tổ chức EMA (COS), Năng lực kế toán viên (CHA), Nhận thức nhà quản lý (CHM), Áp lực thể chế (INS) đại diện cho 19 biến quan sát, cụ thể sau: Kết nghiên cứu đặc điểm doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung tương thích với mức độ vận dụng EMA theo hướng doanh nghiệp thuộc nhóm ngành nghề nhạy cảm với môi trường, quy mô doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp đạt giấy chứng nhận mơi trường ISO 14001, có vốn tư nhân khả vận dụng EMA cao Kết nghiên cứu chi phí cho việc tổ chức EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung tương thích với mức độ vận dụng EMA theo hướng chi phí bỏ đầu tư cơng nghệ thấp, chi phí tư vấn tổ chức EMA từ tổ chức/ chuyên gia thấp chi phí đào tạo cho nhân viên phục vụ việc thực EMA thấp làm tăng mức độ vận dụng EMA Kết nghiên cứu đặc điểm kế toán viên doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung tương thích với mức độ vận dụng EMA theo hướng trình độ kế toán cao, hiểu rõ chế độ kế toán, có nhận thức cao vấn đề mơi trường có nhiều kinh nghiệm thực tế khả vận dụng EMA cao Kết nghiên cứu đặc điểm nhà quản lý doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung tương thích với mức độ vận dụng EMA theo hướng nhà quản lý quan tâm đến hoạt động kế toán, sử dụng thơng tin kế tốn để định cho hoạt động liên quan đến mơi trường, có nhu cầu cao việc vận dụng EMA, chấp nhận mức chi phí cao việc đầu tư vận dụng EMA đánh giá cao 62 tính hữu ích cơng cụ kỹ thuật EMA khả vận dụng EMA cao Kết nghiên cứu áp lực thể chế tương thích với mức độ vận dụng EMA theo hướng hệ thống pháp lý kế toán mơi trường tốt, đầy đủ qn việc vận dụng EMA cao Theo Wei Qian, Roger Leonard Burritt (2015) sức mạnh quy định phủ thực thi việc quản lý báo cáo thông tin môi trường liên tục xuất chủ đề liệu vấn khuyến khích phát triển EMA Các doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung vốn quen với việc hướng dẫn cách thức thực công tác kế toán cách tỉ mỉ Do vậy, khơng có văn pháp lý hướng dẫn khiến doanh nghiệp khó áp dụng EMA Kết luận Dựa vào nghiên cứu liên quan, tác giả khẳ ng đinh ̣ vai trò quan tro ̣ng của viê ̣c vâ ̣n du ̣ng EMA là mô ̣t công cu ̣ kỹ thuâ ̣t quản tri ̣ hiệu giúp nhà quản trị đưa định chuẩn xác Nhận thức lơ ̣i ić h của viê ̣c vâ ̣n du ̣ng EMA, tác giả đã tiế n hành tim ̀ các nhân tố tác đô ̣ng đế n vâ ̣n du ̣ng EMA các doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Bằ ng phương pháp nghiên cứu, tác giả đã xác đinh ̣ đươ ̣c các nhóm nhân tố bao gồ m: nhận thức nhà quản lý, lực kế toán viên, áp lực thể chế, đặc điểm doanh nghiệp, chi phí cho việc tổ chức EMA lầ n lươ ̣t tác đô ̣ng đế n viê ̣c vâ ̣n du ̣ng EMA các doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung theo mức tác đô ̣ng từ cao xuố ng thấ p Ý nghiã của nhóm nhân tố tác đô ̣ng và các biế n quan sát nhóm thể hiê ̣n sau: Nhóm nhân tố nhận thức nhà quản lý có ý nghiã là nế u nhà quản lý quan tâm đến hoạt động kế tốn, sử dụng thơng tin kế toán để định cho hoạt động liên quan đến TẠP CHÍ KHOA HỌC KINH TẾ - SỐ 7(02) - 2019 môi trường đơn vị, đánh giá cao về tính hữu ić h các công cu ̣ kỹ thuâ ̣t EMA có nhu cầ u càng cao về viê ̣c vâ ̣n du ̣ng EMA doanh nghiệp mình sẽ làm gia tăng mức đô ̣ vâ ̣n du ̣ng EMA doanh nghiệp vùng duyên hải miền trung Việt Nam Nhóm nhân tố lực kế tốn viên có ý nghĩa kế tốn viên có trình độ cao, nhiều kinh nghiệm, hiểu rõ chế độ kế toán có nhận thức cao vấn đề mơi trường làm gia tăng mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp vùng duyên hải miền trung Việt Nam Nhóm nhân tố áp lực thể chế có ý nghĩa hệ thống pháp lý kế toán mơi trường đầy đủ, qn hồn thiện tạo điều kiện tốt cho hoạt động EMA, giúp gia tăng mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp vùng duyên hải miền trung Việt Nam Nhóm nhân tố đặc điểm doanh nghiệp có ý nghĩa tỷ lệ sở hữu nhà nước doanh nghiệp giảm, quy mơ lớn, doanh nghiệp thuộc nhóm ngành nghề nhạy cảm đạt giấy chứng nhận MT ISO 14001 làm gia tăng mức độ khả thi việc vận dụng EMA doanh nghiệp vùng duyên hải miền trung Việt Nam Nhóm nhân tố chi phí cho việc tổ chức EMA có ý nghiã là tổ chức EMA doanh nghiệp vùng duyên hải miền trung nế u tính toán, lâ ̣p dự toán về chi phí đầ u tư (bao gồ m chi phí công nghê ̣, chi phí tư vấ n, chi phí đào tạo) ở mức ̣ phù hơ ̣p với khả của doanh nghiệp thì sẽ làm gia tăng mức đô ̣ khả thi của viê ̣c vâ ̣n du ̣ng EMA doanh nghiệp vùng duyên hải miền trung Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO Agneta Gerstenfeld and Hewitt Roberts, 2000 Small and Medium-Sized Enterprises and the Environment: Business Imperatives Publisher: Greenleaf Publishing in association with GSE Research Aldonio Ferreira, Carly Moulang and Bayu Hendro, 2010 Environmental management accounting and innovation: an exploratory analysis Accounting, Auditing & Accountability Journal Vol 23, No 7, pp.920-948 Alessia Venturelli and Aldo Pilisi, 2005 Environmental mangement accounting in small and medium-sized enterprises How to adapt existing accounting systems to EMA requirements Implementing Environmental Management Accounting Pp 207-235 Springer: the Netherlands Austin Harrington, 2005 Modern Social Theory: An Introduction Oxford Universty Press Adams (1994): “Agency Theory and the Internal Audit”, Managerial Auditing Journal, Vol Issue: 8, pp.8-12 Che Zuriana Muhammad Jamil, Rapiah Mohamed, Faidzulaini Muhammad, Amin Ali, 2015 Environmental management accounting practices in small medium manufacturing firms Procedia – Social Behavioral Sciences Vol 172, pp 619-626 D T Otley, 1980 Control, Organisation and Accounting Accounting, Organizations and Society, Vol 5, No.2, pp 231-244 Dayana Jalaludin, Maliah Sulaiman and Nik Nazil Nik Ahmad, 2011 Understanding environmental management accounting (EMA) adoption: a new institutional sociology perspective Social responsibilityjournal Vol 7, No 4, pp 540 – 557 63 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG DiMaggio, P.J and Powell, W.W., 1983 The iron cage revisited: institutional isomorphism and collective rationality in organizational fields American Sociological Review Vol 48, pp 147-60 Eduard Kotzee, 2014 Evaluating the awareness of environmental management accounting in the South African chemical industry Thesis Geoffrey R Frost and Michael Seamer, 2002 Adoption of environmental reporting and management practices: an anlysis of New South Wales public sector entities Financial Accountability & Management 18 (2), pp 103 – 127 Geoffrey R Frost and Trevor D Wilmshurst, 2000 The Adoption of Environment-Related Management Accounting: An Analysis of Corporate Environmnental Sensitivity Accounting Forum Vol 24, No, 4, pp 344-361 Henry Mitzberg, 1979 The Structuring of Organizations Prentice Hall Huei-Chun Chang, 2007 Environmental management accounting within universities: current state and future potential Thesis Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008 Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS Thành phố Hồ Chí Minh: NXB Hồng Đức International Federation of Accountants IFAC, 2005 Environmental management accounnting, International guidance document New York J H Waterhouse and P Tiessen, 1978 A Contingeny Framework for Management Accounting Systems Research Accounting, Organizations and Society, Vol 3, No.1, pp 65-76 J Innes and F Mitchell, 1990 The process of change in management accounting: some fields study evidence Management Accounting Research Vol 1, pp 3-19 James C Anderson, David W Gerbing, 1988 Structural Equation Modeling in Practice: A Review and Recommended Two-Step Approach Psychological Bulletin, Vol 103, No-3, pp.411-423 Jan Bebbington, Rob Gray, Ian Thomson and Diane Walters, 1994 Accountants’ Attitudes and Environmentally-sensitive Accounting Accounting and Business Research Vol 24, No 94, pp 109-120 Jalaludin et al (2011): “Understanding environmental management accounting (EMA) adoption: A new institutional sociology perspective” Article in Social Responsibility Journal 7(4):540-557 October 2011 Joseph F Hair Jr et.al, 2009 Multivariate Data Analysis 7th ed, Upper Saddle River, New Jersey: Prentice Hall Jum C Nunnally and Ira H Bernstein , 1994 Psychometric theory USA: McGraw-Hill Katherine L Christ, Roger L Burritt, 2013 Environmental management accounting: the significance of contingent variables for adoption Journal of Cleaner Production Vol 41, pp 163-173 Mark Covaleski and Michael Aiken, 1986 Accounting and theories of organizations: Some preliminary considerations Accounting Organizations and Socirty, Vol 11, No 4/5, pp 297-319 Mark A Covaleski, Mark W Dirsmith and Sajay Samuel, 1996 Managerial Accounting Research: The Contributions of Organizational and Sociological Theories Journal of Management Accounting Research, Vol 8, pp 1-35 64 TẠP CHÍ KHOA HỌC KINH TẾ - SỐ 7(02) - 2019 Martin Bennett, Jan Jaap Bouma and Teun Wolters (Eds.), 2002 Environmental Management Accounting: Information and Institutional Developments New York: Kluwer Academic Publishers Michael C Jensen and William H Meckling, 1976 Theory of the firm: Managerial behavior,agency costs and ownership structure Journal of Financial Economics Vol 3, pp 305-360 McCrae, R.R and John, O.P (1992): “An introduction to the five-factor model and its applications” Journal of Personality, 60, 175-215 Marija J Norusis (1994): “SPSS 6.1 Base System User's Guide, Part by Marija J Norusis (1994-12-27) Textbook Binding – 1750” Ministry of the Environment Japan, 2005 Environmental Accounting Guidelines 2005 Tokyo, Japan Mohd Sobre Ismail, Aliza Ramli and Faizah Darus, 2014 Environmental management accounting practices and Islamic corporate social responsibility compliance: evidence from ISO 14001 companies Procedia – Social and Behavioral Sciences Vol 145, pp 343-351 Norsyahida Mokhtar, Ruzita Jusoh and Norhayah Zulkifli, 2016 Corporate characteristics and environmental management accounting (EMA) implementation: evidence from Malaysian public listed companies (PLCs) Journal of Cleaner Production Vol 136, Part A, p 111122 Nguyễn Đình Thọ, 2011 Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh – Thiết kế thực Hà Nội: NXB Lao động – Xã hội Nguyễn Đình Thọ Nguyễn Thị Mai Trang, 2008 Nghiên cứu khoa học marketing - Ứng dụng mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM Thành phố Hồ Chí Minh: NXB Đại học quốc gia TP HCM Olivier Boiral, Jean-Francois Henri, 2012 Modelling the impact of ISO 14001 on environmental performance: A comparative approach Journal of Environmental Management Vol 99, pp 84-97 P Tiessen and J H Waterhouse, 1983 Towards a descriptive theory of management accounting Accounting, Organizations and Society Vol 8, No 2/3, pp.251-267 Posner (1974): “Theories of Economic Regulation” The Bell Journal of Economics and Management Science, Vol 5, No (Autumn, 1974) Paul M Healy, Krishna G Palepu, 2001 Information asymmetry, corporate disclosure, and the capital markets: A review of the empirical disclosure literature Journal of Accounting and Economics, 31, pp 405-440 Pule Dikgwatlhe, 2013 Assessing the awareness of environmental management accounting in the mining industry Thesis Qinghua Zhu, James Cordeiro and Joseph Sarkis, 2012 International and domestic pressures and responses of Chinese firms to greening Ecological Economics Vol 83, pp 144-153 R.H Chenhall, 2003 Management control systems design within its organizational context: findings from contingency-based research and directions for the future Accounting, Organization and Society, 28, pp 127-168 Schumacker, R E & Lomax, R G (1996) A Beginner’s Guide to Structural Equation Modeling Mahwah, New Jersey: Lawrence Erlbaum Associates, Publishers 65 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Steenkamp, J.E.M & Van Trijp, H.C.M, 1991 The use of LISREL in validating marketing constructs International Journal of Research in Marketing, 8, pp.283-299 North-Holland: Elsevier Science Publishers B.V Stefan Schaltegger, Roger Burritt, 2000 Contemporary Environmental Accounting: Issues, Concepts and Practice Wales: Greenleaf Publishing Stephen Brammer and Stephen Pavelin, 2008 Factors Influencing the Quality of Corporate Environmental Disclosure Business Strategy and the Environment No 17, pp 120-136 Tuula Pohjola, 2005 Applications of an environmental modelling system in the Graphics industry and road Haulage services Implementing Environmental Management Accounting, pp 169-192 Springer: the Netherlands United Nations Division for Sustainable Development UNDSD, 2001 Environmental Management Accounting: Procerdures and Principles New York United States Environmental Protection Agency USEPA, 1995 An introduction to environmental accounnting as a business management tool: key concepts and terms Washington D.C United States Environmental Protection Agency (1995), Federal Facility Pollution Prevention Project Analysis: A Primer for Applying Life Cycle and Total Cost Assessment Concepts, EPA, July, Washingtion D.C Wei Qian and Roger Leonard Burritt, 2015 The potential for environmental management accounting development in China Journal of Accounting & Organizational Change Vol 11, No 3, pp 406 – 428 66 ... vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Giả thuyết (H4): Nhận thức nhà quản trị có ảnh hưởng chiều đến mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền. .. phí cho việc tổ chức EMA có ảnh hưởng ngược chiều đến mức độ vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Giả thuyết (H3): Năng lực kế tốn viên có ảnh hưởng chiều đến mức... hệ nhân tố xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc vận dụng EMA doanh nghiệp sản xuất vùng duyên hải miền trung Việt Nam Phương pháp phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM sử dụng