Bài viết đưa ra mô hình nghiên cứu đề xuất về các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ nhằm giúp cho nhà quản trị xác định được các điều kiện phù hợp để áp dụng thành công kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp.
Nghiên cứu trao đổi Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến gỗ Nam Trung Bộ Th.s Lê Văn Tân* Nhận: 13/8/2020 Biên tập: 23/8/2020 Duyệt đăng: 30/8/2020 Kế tốn quản trị chi phí công cụ hỗ trợ hữu hiệu cho nhà quản trị việc hoạch định, kiểm sốt chi phí nhằm đảm bảo nguồn lực sử dụng hiệu đem lại giá trị gia tăng cho doanh nghiệp Bằng việc tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan kết hợp vấn chuyên gia, tác giả đưa mơ hình nghiên cứu đề xuất nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ nhằm giúp cho nhà quản trị xác định điều kiện phù hợp để áp dụng thành cơng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Từ khóa: Nhân tố tác động, kế tốn quản trị chi phí, doanh nghiệp chế biến Gỗ, Nam Trung Bộ Abstract Cost management accounting is considered an effective tool to support administrators in planning and controlling costs to ensure that resources are used effectively and bring added value for business By reviewing related studies in combination with expert interviews, the author gives a proposed research model on the factors affecting the application of non-technical standards in wood processing enterprises in the South Central region that aims to help administrators determine the right conditions for successful application Cost management accounting in enterprises Đặt vấn đề Chế biến gỗ ngành xuất chủ lực Việt Nam khu vực Nam Trung Bộ bốn khu vực sản xuất, chế biến gỗ xuất trọng điểm nước Hiện nay, doanh nghiệp (DN) chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ đối mặt với số thách thức nguồn nguyên liệu, cắt giảm chi phí, cải tiến mẫu mã, chất lượng sản phẩm để tăng hiệu hoạt động kinh doanh; đồng thời phải tuân thủ quy định nghiêm ngặt chứng nhận nguồn gốc xuất xứ gỗ 56 Để nâng cao lợi cạnh tranh, DN chế biến gỗ cần đẩy mạnh nghiên cứu, đổi sáng tạo công tác quản trị, điều hành quan trọng thay đổi cách thức quản lý chi phí nhằm tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng suất tạo giá trị gia tăng Kế tốn quản trị chi phí (KTQTCP) phận quan trọng hệ thống kế toán DN, có chức thu thập, xử lý cung cấp thơng tin chi phí phục vụ cho nhà quản trị việc hoạch định, kiểm soát phân tích chi phí phát sinh q trình sản xuất - kinh doanh Thông tin KTQTCP cung cấp hỗ trợ nhà quản trị việc kiểm soát chi phí, định kinh doanh kịp thời hiệu Đặc biệt, mơi trường cạnh tranh tồn cầu giới phẳng vai trị KTQTCP ngày quan trọng thiếu cấu quản trị DN Qua khảo sát sơ DN chế biến khu vực Nam Trung Bộ, cơng tác kế tốn chi phí chủ yếu phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm lập báo cáo tài mà chưa trọng cung cấp thông tin cho nhà quản trị thực chức hoạch định, kiểm sốt chi phí định Do đó, cần thiết đổi ứng dụng KTQTCP công tác quản trị DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ, nhận diện đo lường mức độ tác động nhân tố đến việc vận dụng KTQTCP giúp cho nhà quản trị định hướng cách thức triển khai KTQTCP nhanh chóng hiệu *Khoa Kinh tế & Kế tốn, Trường Đại học Quy Nhơn Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 8/2020 Nghiên cứu trao đổi Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN Nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP nhiều tác giả nước thực Đa số nghiên cứu chỉ việc áp dụng KTQTCP DN chịu tác động nhân tố bên (môi trường) nhân tố bên (thuộc nội DN) Theo Shields (1997), có nhân tố ảnh hưởng đến việc triển khai KTQTCP tổ chức, bao gồm yếu tố cạnh tranh, công nghệ, cấu trúc DN, chiến lược trình độ nguồn nhân lực kế tốn Trong đó, cạnh tranh thị trường, cấu trúc DN, công nghệ sản xuất nhân tố khuyến khích thay đổi; chiến lược trình độ nguồn nhân lực kế tốn nhân tố thúc đẩy trình áp dụng KTQTCP (Latinen, 2003) Đồng thời, nhà nghiên cứu nhận thấy mức độ áp dụng KTQTCP có khác biệt DN có quy mơ khác nhau, mức độ áp dụng KTQTCP DN có quy mơ lớn thường cao so với DN có quy mơ nhỏ Các kỹ thuật, phương pháp KTQTCP áp dụng phức tạp, đại Điều nhà nghiên cứu lý giải DN có quy mơ lớn có cấu tổ chức quản lý phức tạp nên phải vận dụng kỹ thuật KTQTCP đại, phức tạp để cung cấp đầy đủ thơng tin theo yêu cầu nhà quản trị DN Bên cạnh đó, trình độ hiểu biết nhà quản trị, nhân viên kế tốn nhân tố có ảnh hưởng tích cực đến việc vận dụng KTQTCP DN (Ahmad K., 2012; Ismail King, 2007; McChlery cộng sự, 2004; Nguyễn Hoản, 2011) Đào Thúy Hà (2015) thực nghiên cứu KTQTCP DN sản xuất thép Việt Nam nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQTCP DN sản xuất gồm: ngành kinh doanh, cấu trúc mặt hàng, kỹ thuật tổ chức quản lý Bên cạnh nhân tố bên trong, tổng quan nghiên cứu cho thấy việc vận dụng KTQTCP DN chịu tác động nhân tố bên ngồi: mơi trường kinh tế trị (Loan N., 2017), quy định pháp lý (McChlery cộng sự, 2004), nguồn lực khách hàng, mức độ cạnh tranh đặc thù ngành nghề kinh doanh (Colin Drury, 2007) Mức độ tác động nhân tố có biến động, xem xét DN thuộc lĩnh vực kinh doanh bối cảnh nghiên cứu khác Từ việc tổng quan nghiên cứu tác giả nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP, tác giả kế thừa đề xuất mơ hình nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Mơ hình nghiên cứu đề xuất giả thuyết nghiên cứu Trên sở tổng quan cơng trình nghiên cứu trước nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP DN kết hợp với vấn chuyên gia, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu Hình Chiến lược kinh doanh chương trình hành động, định hướng hoạt động DN đến mục tiêu xác định Chiến lược định hướng giúp DN đạt mục tiêu ngắn hạn dài hạn Hiện nay, có hai chiến lược chủ yếu DN lựa chọn: chiến lược dẫn đầu chi phí chiến lược sản phẩm khác biệt Trong đó, chiến lược dẫn đầu chi phí hướng hoạt động DN đến việc tiết kiệm chi phí nhằm tạo lợi chi phí so với đối thủ cạnh tranh Ngược lại, chiến lược sản phẩm khác biệt hướng đến việc tạo sản phẩm có đặc tính trội, độc đáo chi phí cao tiêu thụ sản phẩm, thu lợi nhuận cao sản phẩm có tính khác biệt so với DN ngành Các DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ đa số lựa chọn chiến lược kinh doanh dẫn đầu chi phí, giá thành thấp Vì thế, đòi hỏi nhà quản trị cần quan tâm đến việc triển khai áp dụng KTQTCP DN nhằm kiểm soát hiệu chi phí phát sinh q trình hoạt động tạo lợi cạnh tranh DN Giả thuyết H1: Nhân tố chiến lược kinh doanh có tác động tích cực đến việc vận dụng KQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Hình 1: Mơ hình nghiên cứu đề xuất Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 8/2020 57 Nghiên cứu trao đổi Nhân tố công nghệ sản xuất Cuộc Cách mạng Công nghiệp 4.0 diễn mạnh mẽ tác động đến lĩnh vực, ngành nghề mà đặc biệt lĩnh vực sản xuất chế biến gỗ, công nghệ sản xuất chế biến gỗ đại liên tục cho đời với suất cao chất lượng tốt so với trước Vì vậy, đổi cơng nghệ nhiệm vụ cấp bách với DN chế biến gỗ muốn tồn phát triển bền vững, tạo lợi cạnh tranh giai đoạn Việc ứng dụng cơng nghệ vào q trình sản xuất giúp DN giảm bớt lao động trực tiếp tiết kiệm chi phí nhân cơng, gia tăng lợi nhuận Mặt khác, áp dụng công nghệ sản xuất đòi hỏi DN cần phải đổi phương thức quản lý Do đó, thay đổi cơng nghệ sản xuất thúc đẩy nhà quản trị DN chế biến gỗ xem xét triển khai công cụ quản lý phù hợp với đặc điểm công nghệ sản xuất - kinh doanh DN KTQTCP cơng cụ thích hợp, hỗ trợ hiệu cho nhu cầu quản lý nhà quản trị Giả thuyết H2: Nhân tố cơng nghệ sản xuất có tác động tích cực đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Nhân tố ứng dụng công nghệ thông tin Trong bối cảnh nay, với phát triển nhanh chóng khoa học kỹ thuật mà đặc biệt cơng nghệ thơng tin có tác động lớn đến cơng tác KTQT nói chung KTQTCP nói riêng Việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin mà cụ thể phần mềm kế toán, phần mềm quản lý đại giúp cho việc thu thập, xử lý liệu cung cấp thông tin KTQTCP nhanh chóng, 58 kịp thời Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi ảnh hưởng tích cực đến việc triển khai áp dụng KTQTCP DN Giả thuyết H3: Nhân tố ứng dụng cơng nghệ thơng tin có tác động tích cực đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Nhân tố trình độ nhân viên kế tốn Trình độ nhân viên kế tốn nhân tố quan trọng, có tác động đáng kể đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Đối với DN chế biến gỗ mà nhân viên kế tốn có trình độ cao, đào tạo chun nghiệp, am hiểu có kỹ sử dụng thành thạo công cụ, kỹ thuật KTQTCP thúc đẩy việc triển khai vận dụng KTQTCP diễn nhanh chóng hiệu Ngược lại, với DN mà nhân viên kế tốn chưa có kiến thức KTQTCP thiếu kỹ sử dụng công cụ, kỹ thuật KTQTCP kìm hãm việc thực KTQTCP cơng tác quản trị DN Giả thuyết H4: Nhân tố trình độ nhân viên kế tốn có tác động tích cực đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Nhân tố nhận thức nhà quản trị DN Việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ gặp nhiều trở ngại, kéo dài thời gian chí khơng thực nhà quản trị DN khơng hiểu biết lợi ích việc vận dụng công cụ kỹ thuật KTQTCP mang lại cho cơng tác quản trị định Vì thế, nhà quản trị có kiến thức KTQTCP, đồng thời nhận thức đầy Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 8/2020 đủ lợi ích KTQTCP giá trị thông tin KTQTCP đem lại cho DN, từ có nhu cầu vận dụng KTQTCP vào DN họ Giả thuyết H5: Nhân tố nhận thức nhà quản trị DN có tác động tích cực đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Nhân tố quan hệ chi phí – lợi ích Các nhà quản trị DN chế biến gỗ xem xét vận dụng KTQTCP DN cần phải xem xét đến lợi ích chi phí bỏ Yếu tố chi phí – lợi ích có ảnh hưởng đáng kể đến định nhà quản trị Nếu chi phí bỏ hợp lý lợi ích thơng tin KTQTCP cung cấp góp phần đáng kể cơng tác quản trị, điều hành định thúc đẩy nhà quản trị triển khai áp dụng KTQTCP DN Giả thuyết H6: Nhân tố quan hệ chi phí – lợi ích có tác động tích cực đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Thang đo biến độc lập, biến phụ thuộc Thang đo nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Thang đo nhân tố Chiến lược kinh doanh Thang đo kế thừa từ thang đo gốc tác giả Tuan Zainun Tuan Mat (2010) gồm biến quan sát: (1) Sứ mệnh công ty xác định rõ ràng; (2) Mục tiêu chiến lược công ty xây dựng cụ thể; (3) Kế hoạch chiến lược mang tính khả thi phân bổ nguồn lực hợp lý; (4) Cung cấp dịch vụ hỗ trợ sau bán; (5) Sản xuất sản phẩm chuyên biệt theo yêu cầu khách hàng Nghiên cứu trao đổi Thang đo nhân tố Công nghệ sản xuất Thang đo xây dựng dựa ý kiến chuyên gia gồm biến quan sát: (1) Công nghệ sản xuất đồng giúp DN tiết kiệm chi phí; (2) Công nghệ sản xuất đại hạ thấp giá thành Thang đo nhân tố Ứng dụng công nghệ thông tin Thang đo xây dựng dựa ý kiến chuyên gia gồm biến quan sát: (1) Ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ hữu hiệu cho cơng tác lập dự tốn chi phí; (2) Ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ hữu hiệu việc tập hợp chi phí; (3) Ứng dụng cơng nghệ thông tin hỗ trợ hữu hiệu việc phân tích biến động chi phí; (4) Ứng dụng cơng nghệ thông tin hỗ trợ hữu hiệu việc phân tích thơng tin chi phí Thang đo nhân tố Trình độ nhân viên kế tốn DN Thang đo kế thừa từ thang đo gốc tác giả Radhakrishna, A., R Satya Raju (2015) góp ý từ chuyên gia gồm biến quan sát: (1) Nhân viên kế toán đào tạo chuyên sâu KTQTCP; (2) Nhân viên kế tốn có am hiểu lĩnh vực hoạt động; (3) Nhân viên kế toán cập nhật thường xuyên kiến thức chuyên môn; (4) Nhân viên kế tốn có kinh nghiệm việc tổ chức thực KTQTCP phù hợp với đặc điểm ngành nghề hoạt động Thang đo nhân tố Nhận thức KTQTCP nhà quản trị DN Thang đo kế thừa từ thang đo gốc tác giả Trần Ngọc Hùng (2016) điều chỉnh theo ý kiến góp ý chuyên gia gồm biến quan sát: (1) Nhà quản trị DN đánh giá cao tính hữu ích công cụ kỹ thuật KTQTCP; (2) Nhà quản trị DN có hiểu biết cơng cụ kỹ thuật KTQTCP; (3) Nhà quản trị DN có nhu cầu cao việc vận dụng KTQTCP; (4) Nhà quản trị chấp nhận mức chi phí cao việc đầu tư vận dụng KTQTCP Thang đo nhân tố Mối quan hệ chi phí lợi ích Thang đo kế thừa từ thang đo gốc tác giả Trần Ngọc Hùng (2016) điều chỉnh theo ý kiến góp ý chuyên gia gồm biến quan sát: (1) Yêu cầu chi phí tư vấn từ tổ chức, chuyên gia cách thức tổ chức KTQTCP; (2) Yêu cầu chi phí đầu tư cơng nghệ phục vụ việc tổ chức KTQTCP; (3) Lợi ích đem lại lớn chi phí bỏ tổ chức KTQTCP Thang đo Việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Dựa vào thang đo gốc tác giả Trần Ngọc Hùng (2016) ý kiến góp ý chuyên gia, thang đo gồm biến quan sát: (1) Thực kỹ thuật KTQTCP phân loại chi phí; (2) Thực kỹ thuật KTQTCP xây dựng định mức chi phí; (3) Thực kỹ thuật KTQTCP dự tốn chi phí; (4) Thực kỹ thuật KTQTCP kiểm sốt chi phí; (5) Thực kỹ thuật KTQTCP hỗ trợ định liên quan đến chi phí; (6) Thực kỹ thuật KTQTCP việc lập báo cáo chi phí; (7) Thực kỹ thuật KTQTCP đại Kết luận Trên sở tổng quan nghiên cứu, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu đề xuất nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Dựa vào mơ hình nghiên cứu này, nghiên cứu tiến hành thu thập liệu thông qua bảng hỏi khảo sát với nhà quản trị, kế toán DN, sau xử lý liệu, kiểm định độ tin cậy thang đo, phân tích nhân tố khám phá, ước lượng mơ hình hồi quy bội kiểm định giả thuyết, phù hợp mơ hình Qua đó, đo lường mức độ tác động nhân tố đến việc vận dụng KTQTCP DN này. Tài liệu tham khảo Trần Ngọc Hùng (2016), Nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị DN nhỏ vừa Việt Nam, LATS Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh Nguyễn Hoản (2011), Tổ chức kế toán quản trị chi phí DN sản xuất bánh kẹo Việt Nam, LATS Kinh tế, Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Đào Thúy Hà (2015), Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí DN sản xuất thép Việt Nam, LATS Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Abdel-Kader, M and Luther, R (2008), The impact of firm characteristics on Management Accounting practices: A UK-based empirical analysis The British Accounting Review, 40: 2-27 Hutaibat, A.K (2005), Management Accounting Practices in Jordan - A Contingency Approach Ph.D thesis University of Bristol, United Kingdom Ismail and King (2007), Factors influencing the alignment of accounting information systems in small and medium sized Malaysian manufacturing firms, Journal of Information Systems and Small Business, Vol.1, No – 2, pp – 20 Loan Nguyen Thi (2017), Research factors affecting the organization of cost Management Accounting: A case of the enterprises of mining, processing and trading constructions in the Southern region, International Journal of Business and Management Review, April 2017, Vol.5, No.3 Mc Chlery Meechan, L and Godfrey, A.D (2004), Barriers and catalysts to sound financial management systems in small sized enterprises Research Executive Summaries Series, CIMA, Vol.1, No.3 Radhakrishna, A., R Satya Raju (2015), A study on the effect of human resource development on employment relations, IUP Journal of management research 10 Tuan Zainun Tuan Mat (2010), Management accounting and organizational change: impact of alignment of management accounting system, structure and strategy on performance PhD thesis Edith Cowan University, Perth Western Australia Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 8/2020 59 .. .Nghiên cứu trao đổi Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN Nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP nhiều tác giả nước thực Đa số nghiên cứu chi? ? việc áp dụng KTQTCP... nhân viên kế tốn Trình độ nhân viên kế tốn nhân tố quan trọng, có tác động đáng kể đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Đối với DN chế biến gỗ mà nhân viên kế tốn có trình... H6: Nhân tố quan hệ chi phí – lợi ích có tác động tích cực đến việc vận dụng KTQTCP DN chế biến gỗ khu vực Nam Trung Bộ Thang đo biến độc lập, biến phụ thuộc Thang đo nhân tố tác động đến việc vận