Bài viết Nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) trình bày các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng IAS/IFRS và đưa ra một số khuyến nghị về vận dụng IAS/IFRS tại Việt Nam. Mời các bạn cùng tham khảo!
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam NGHIÊN CỨU NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS/IFRS) #Ths Dương Hoàng Ngọc Khuê - Nguyễn Thị Ngọc Oanh Đại học Tài – Marketing Sự khác biệt mơi trường kinh doanh, pháp lý văn hóa dẫn đến đa dạng kế toán giới Những khác biệt này, gây khơng khó khăn cho trình thương mại đầu tư quốc tế Chính điều thúc đẩy tiến trình hịa hợp kế toán quốc tế, hướng đến hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) Vận dụng IAS/IFRS xu nhu cầu cấp thiết nhiều quốc gia Bài viết trình bày nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng IAS/IFRS đưa số khuyến nghị vận dụng IAS/IFRS Việt Nam Từ khóa: chuẩn mực kế tốn quốc tế, IAS/IFRS Tổng quan nghiên cứu Có nhiều nghiên cứu thực giới việc áp dụng IAS/IFRS quốc gia, đặc biệt tập trung nhiều vào nước phát triển, việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế quan trọng quốc gia nhằm thu hút đầu tư trực tiếp nước Tarca (2012) thực tổng quan nghiên cứu trường hợp áp dụng IFRS kết luận rằng, IFRS giúp cải thiện tính hiệu hoạt động thị trường vốn đầu tư xun biên giới, lợi ích IFRS có nhiều khả nhận việc áp dụng IFRS hỗ trợ khuôn khổ bao gồm bảo vệ pháp lý, chuyên gia có lực giám sát, thực thi đầy đủ Kế toán lĩnh vực khoa học xã hội bị ảnh hưởng nhân tố môi trường (kinh tế, xã hội, văn hóa, ) Hơn nữa, nhân tố giải thích thực tiễn kế tốn lại khác quốc gia Một số nhà nghiên cứu xem xét thay đổi kế toán kết từ mơi trường (Grey cộng sự, 1997) Khá nhiều nghiên cứu thực hiện, nhằm xác định đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố thuộc môi trường đến định áp dụng quốc gia Leuz Verrechia (2000) xem xét lựa chọn kế toán công ty Đức niêm yết sàn DAX năm 1998 nghiên cứu Bằng phân tích hồi quy, tác giả nhân tố quy mơ doanh nghiệp, nhu cầu tài hiệu tài giải thích đáng kể định áp dụng chuẩn mực quốc tế Sau đó, Affes Callimaci (2007) tập trung nghiên cứu động lực dẫn đến việc áp dụng sớm IAS/IFRS công ty niêm yết Đức Áo Dựa vào mẫu 106 công ty, kết cho thấy quy mô doanh nghiệp tác động chiều với xu hướng sớm vận dụng IAS/IFRS Trong thời kỳ số lượng nghiên cứu nước phát triển khan hiếm, Zeghal Mhedhbi (2006) tiến hành nghiên cứu nhân tố định đến việc áp dụng IAS/IFRS quốc gia Nghiên cứu tiến hành lấy mẫu 32 quốc gia phát triển áp dụng IAS 32 quốc gia phát triển chưa áp dụng, cuối đưa kết luận rằng, nước phát triển có thị trường vốn, trình độ giáo dục tiên tiến tăng trưởng kinh tế cao có nhiều xu hướng áp dụng IAS/IFRS 73 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Nghiờn cứu Kolsi Zehri (2008) tiến hành mẫu 74 nước nổi, nhằm xác định biến kinh tế vi mô vĩ mô ảnh hưởng đến định áp dụng IFRS quốc gia Kết rằng, quốc gia phần lớn áp dụng IFRS có văn hóa Anglo-Saxon, tỷ lệ tăng trưởng cao, hệ thống giáo dục tốt hệ thống pháp lý theo thông luật Các nhân tố không ảnh hưởng đến định áp dụng IFRS nghiên cứu bao gồm hệ số địn bẩy, hệ thống trị, thị trường tài chính, hoạt động nước ngồi tình trạng niêm yết quốc tế Nghiên cứu Kossentini Othman (2011) khám phá giả định lý thuyết mạng lưới thể chế kinh tế hỗ trợ hạn chế định chấp nhận IFRS kinh tế Nhóm tác giả điều tra tác động cấp độ quốc gia thay đổi đẳng cấu áp lực thể chế áp lực mạng lưới kinh tế đến phạm vi áp dụng IFRS Nghiên cứu phân tích thực nghiệm, dựa kỹ thuật hồi quy cho 50 kinh tế giai đoạn 2001 – 2011 Đặc biệt, nhóm tác giả xem xét vài đặc điểm tác động ngẫu nhiên Kết cho thấy đẳng cấu cưỡng chế (coercive) mơ (mimetic) có tác động mạnh mẽ tích cực lên mức độ áp dụng IFRS Tuy nhiên, đẳng cấu tuân thủ quy chuẩn (normative) lại có tác động ngược chiều đáng kể lên phạm vi áp dụng IFRS kinh tế Hơn thế, áp lực kinh tế nhân tố dự báo mạnh cho việc áp dụng IFRS quốc gia Zehri Chouaibi (2013) thực nghiên cứu dựa mẫu 74 nước phát triển, với mục tiêu xác định nhân tố giải thích cho lựa chọn áp dụng IAS/IFRS nước tính đến năm 2008 Các nhân tố mà nghiên cứu đưa bao gồm: (1) Văn hóa, (2) Tăng trưởng kinh tế, (3) Mức độ sẵn có thị trường vốn, (4) Trình độ giáo dục (5) Mở cửa với giới bên ngoài, (6) Hệ thống pháp lý (7) Chính trị Kết rằng, phần lớn nước phát triển có xu hướng áp dụng IAS/IFRS thường có mức tăng trưởng kinh tế cao, với hệ thống pháp lý dựa thông luật (common law) trình độ giáo dục tiên tiến Stainbank (2014) nghiên cứu sử dụng nhân tố bao gồm tăng trưởng kinh tế, trình độ giáo dục, mở cửa kinh tế, văn hóa, quy mơ thị trường vốn dựa mẫu 32 quốc gia châu Phi Tác giả cho thấy, quốc gia có tỷ lệ tăng trưởng nhanh, mức độ vốn hóa thị trường cao có nhiều khả áp dụng IFRS Bên cạnh đó, văn hóa biến giải thích có ý nghĩa nhất, cho quốc gia châu Phi với văn hóa gần với Anh khả áp dụng IFRS lớn Bảng 1: Tổng hợp nghiên cứu trước quốc gia phát triển Yếu tố Mức độ sẵn có thị trường vốn Trình độ giáo dục tiên tiến Tăng trưởng kinh tế cao Áp lực cưỡng chế Áp lực mô Áp lực tuân thủ quy chuẩn Áp lực kinh tế Hệ thống pháp lý Văn hóa Zeghal Mhedhbi (2006) X X X Kolsi Zehri (2008) Kossentini Othman (2011) Zehri Chouaibi (2013) Stainbank (2014) X X X X X X X X X X X X X X Nguồn: Tổng hợp nhóm tác giả 74 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Cỏc nhõn t ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS Một là, Nhân tố văn hóa Văn hóa yếu tố quan trọng, việc giải thích lựa chọn hệ thống kế toán phù hợp với quốc gia Trong tác phẩm công bố từ năm 1980, Hofsted đưa năm yếu tố văn hóa quan trọng khoảng cách quyền lực (power distance), chủ nghĩa cá nhân (individualism), định hướng dài hạn, nam tính (masculin) tránh né vấn đề chưa rõ ràng (uncertainty avoidance).Zeff (1998) cho thấy văn hóa nhân tố tác động chủ yếu đến chuẩn mực giá trị hệ thống xã hội hành vi nhóm tương tác hệ thống Tác giả cho rằng, hai thập kỷ qua, văn hóa Anglo-Saxon ảnh hưởng sâu sắc đến văn hóa quốc gia Theo Nobes (1998), quốc gia bị ảnh hưởng giá trị văn hóa thường áp dụng tiêu chuẩn kế tốn Từ đó, Hove (1986), Chamisa (2000), Zeghal Mhedhbi (2006) đưa đề nghị rằng, việc áp dụng IFRS dễ dàng quốc gia phát triển có văn hóa Anglo-Saxon Hai là, Nhân tố pháp lý Các quốc gia thường có hai cách khác để hình thành hệ thống pháp lý mình, dựa thơng luật (common law) điển luật (code law) Hệ thống pháp lý dựa thông luật (đại diện cho quốc gia theo Anglo-Saxon) dựa số giới hạn đạo luật, chúng giải thích tịa án tập hợp thành số lượng lớn án lệ để bổ sung cho đạo luật Do đó, ảnh hưởng hệ thống pháp lý đến hệ thống kế tốn Luật cơng ty (hay luật tương tự) thường không đưa quy tắc cụ thể chi tiết việc lập trình bày BCTC Cũng điều mà cho thấy khác chuẩn mực kế toán quốc gia Những nghiên cứu giải thích quốc gia lại áp dụng IFRS Jaggi Low (2000) nghiên cứu tác động hệ thống pháp lý lên việc cơng bố tài Kết cho rằng, doanh nghiệp thuộc quốc gia thông luật thường có cơng bố tài tốt so sánh với doanh nghiệp thuộc nước điển luật Lịch sử chứng minh cho thống trị mạnh mẽ hệ thống pháp luật Anglo-Saxon, đặc biệt Hoa Kỳ, việc thúc đẩy văn hóa kế tốn Điều giải thích cho vài tác động Anglo-Saxon, q trình hài hịa kế tốn quốc tế Do đó, nhiều năm người ta nhận thấy phổ biến vài dấu ấn đáng ghi nhận Mỹ công việc quan chuẩn mực quốc tế, biểu việc xích lại gần IASB va FASB Ba là, Nhân tố tăng trưởng kinh tế Tăng trưởng kinh tế tạo động lực cho quốc gia để áp dụng IFRS Arpan Radebaugh (1985) coi phát triển kinh tế biến bản, ảnh hưởng sâu sắc đến phát triển kế toán chức khác xã hội Điều đồng quan điểm với nghiên cứu Zeghal and Mhedhbi (2006), cụ thể quốc gia có mức độ tăng trưởng kinh tế cao, chức xã hội kế tốn cho mục đích đo lường trở nên quan trọng hơn, quy mô độ phức tạp giao dịch kinh doanh hoạt động kinh tế u cầu hệ thống kế tốn có chất lượng cao Tuy nhiên, nghiên cứu Woolly (1998) lại cho bối cảnh châu Á, khơng có khác biệt đáng kể tăng trường kinh tế với việc áp dụng IFRS Bốn là, Nhân tố trình độ giáo dục Thực tế, tiêu chuẩn, chuẩn mực IAS/IFRS xây dựng theo khuynh hướng dựa vào nguyên tắc (principles – based) phức tạp đòi hỏi hiểu biết, kiến thức sâu sắc khơng kế tốn mà bao gồm lĩnh vực khác 75 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam Doupnik v Salter (1995), Street (2002) cho rằng, việc áp dụng IFRS định xã hội chiến lược, mức độ chấp nhận chuẩn mực phụ thuộc vào trình độ chuyên gia nước Nghiên cứu Hegarty cộng (2004) đề cập đến yêu cầu định lực (các cá nhân có trình độ thích hợp) áp dụng IFRS Năm là, Nhân tố thị trường vốn Sự tồn thị trường vốn chìa khóa cho phát triển kinh tế quốc gia (Zeghal and Mhedhbi, 2006) Trên sở đó, đặt yêu cầu chất lượng thơng tin tài chính, thúc đẩy hoạt động chức thị trường chứng khoán, bảo vệ lợi ích nhà đầu tư Về khía cạnh này, Gray Radebaugh (1997) tuyên bố rằng, nhà đầu tư liên tục cần thông tin phức tạp để phân tích hội đầu tư tối ưu hóa lựa chọn họ Nghiên cứu Jemakowicz and Gornik-Tomaszewski (2006) cho thấy, nước có thị trường tài mở cho nhà đầu tư nước ngồi có nhiều khả áp dụng IFRS Kết luận khuyến nghị cho việc vận dụng IAS/IFRS Việt Nam Quá trình hình thành phát triển chuẩn mực quốc tế cho thấy, việc lập quy kế toán chuyển sang giai đoạn Việc áp dụng IAS/IFRS giúp đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống lập trình bày BCTC Với lợi ích từ việc áp dụng IAS/IFRS nhanh chóng hịa nhập vào chuẩn mực kế tốn quốc tế, giúp cơng ty huy động vốn thị trường quốc tế, có nhiều quan điểm ủng hộ việc hịa hợp kế tốn quốc tế, mà trình tạo chuẩn mực chung chất lượng cao cho tất thị trường chứng khoán giới Liên minh châu Âu (EU) bắt đầu áp dụng IAS từ năm đầu IASC ban hành chuẩn mực Về nguyên tắc chung, EU áp dụng hoàn toàn IAS/IFRS, nhiên EU lại tiến hành thông qua chuẩn mực để áp dụng, tạo nên hệ thống chưa thật đồng Nhiều nghiên cứu cho thấy, quốc gia EU bảo lưu quan điểm riêng hệ thống kế tốn khu vực Q trình hội tụ kế tốn cịn mang tính hình thức, phương pháp tiếp cận riêng quốc gia Tại Mỹ, hoạt động hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế FASB năm 2002 mà thỏa hiệp Norwalk đời, nhằm phát triển chuẩn mực chất lượng cao Trên thực thế, tiến trình đầy thử thách tính pháp lý, can thiệp tổ chức thể chế, khác biệt khuynh hướng xây dựng chuẩn mực US.GAAP IAS/IFRS luật chứng khoán Mỹ Cũng năm 2002, Úc có bước chuyển đổi định thức áp dụng IAS/IFRS từ năm 2005 Tuy nhiên, Hội đồng chuẩn mực kế toán Úc (AASB) xem xét việc chỉnh sửa IAS/IFRS cho tương thích với mơi trường pháp lý đặc điểm riêng biệt để phù hợp với Úc CMKT Úc không đơn IAS/IFRS mà chất có thay đổi theo hình thức A-IAS/IFRS (IAS/IFRS chuyển đổi theo Úc) Sự điều chỉnh A-IAS/IFRS bao gồm thay đổi việc lựa chọn ban hành theo IAS/IFRS bổ sung hướng dẫn thay đổi số thuật ngữ khác so với IAS/IFRS Chính điều chỉnh, bổ sung dẫn đến A-IAS/IFRS không quán với IAS/IFRS Việc áp dụng IAS/IFRS theo phương pháp trung lập A-IAS/IFRS Úc tạo nên nhiều khác biệt, không hệ thống CMKT mà công ty áp dụng vào thực tế 76 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam “Chiến lược Kế tốn – Kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn năm 2030” Thủ tướng Chính phủ phê duyệt theo Quyết định 480/2013/QĐ – TTg, xác định quan điểm “Hồn thiện khn khổ pháp lý hệ thống chuẩn mực”, “Hòa hợp với thơng lệ quốc tế” Trong xu hịa hợp với IFRS, Việt Nam cần phải nhận định, đánh giá đắn tình hình đưa lộ trình thích hợp Trên thực tế, chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng dựa IAS/IFRS theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế Đến nay, 26 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam ban hành sửa đổi theo IAS/IFRS, nhiên thực tế VAS vận dụng đơn giản chuẩn mực kế toán quốc tế bối cảnh Việt Nam, đồng thời chưa cập nhật kịp thay đổi IAS/IFRS thời gian gần Quá trình áp dụng IAS/IFRS Việt Nam hay quốc gia phát triển, chắn gặp nhiều khó khăn vấn đề kinh tế trình độ giáo dục (năng lực đội ngũ kế tốn) Bên cạnh đó, phương pháp xây dựng IAS/IFRS theo mơ hình Anglo-Saxon dựa nguyên tắc (principle-based), khơng phù hợp văn hóa thực tiễn nước phát triển, có Việt Nam Bên cạnh đó, thị trường Việt Nam chưa đủ phát triển để thực số yêu cầu IFRS giá trị hợp lý, sở dồn tích, Dựa quan điểm vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS Việt Nam nay, nhóm tác giả đưa số khuyến nghị cho việc vận dụng IAS/IFRS Việt Nam để đáp ứng yêu cầu hòa hợp chuẩn mực kế toán quốc tế: Thứ nhất, xây dựng đội ngũ kế tốn có lực, kinh nghiệm am hiểu IAS/IFRS thông qua đào tạo, tập huấn.Đẩy mạnh nghiên cứu IAS/IFRS áp dụng doanh nghiệp với nhiều quy mô khác Thứ hai, tiến hành đánh giá, sửa đổi, bổ sung cập nhật cho 26 Chuẩn mực hành, song song ban hành thêm chuẩn mực khác để phù hợp với IAS/IFRS, nhiên phải đảm bảo thống nhất, thúc đẩy việc áp dụng hiệu thực tiễn Việt Nam Thứ ba, hồn thiện mơi trường kinh tế hệ thống pháp lý phù hợp với yêu cầu IAS/IFRS Việc áp dụng hệ thống chuẩn mực IAS/IFRS có nhiều lợi ích nâng cao mức độ tin cậy thông tin nhà đầu tư, cho phép so sánh thông tin doanh nghiệp nước quốc gia, tạo điều kiện thuận lợi để tiếp cận với nguồn đầu tư nước ngồi Vì thế, tiến trình hịa hợp hay hội tụ với chuẩn mực kế toán cần đẩy mạnh, đồng thời phải mang tính lâu dài Đặc biệt, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp không trực tiếp hệ thống kế toán hành, mà cần ý thêm yếu tố thuộc môi trường kinh tế, hệ thống pháp lý, trình độ giáo dục văn hóa - Tài liệu tham khảo Affes, H & Callimaci, A (2007) Les déterminants de l’adoption anticipée des normes comptables internationales : choix financier ou opportunisme Comptabilité Contrôle Audit, 13(2), 149-166 Gray, S J & Radebaugh, L H (1997) International Accounting and Multinational Enterprises New York: John Wiley & Sons Hove, M (1986) The Anglo-American influence on international accounting standards: The case of the Disclosure standards of the international accounting standards committee Research in Third World Accounting, 1, 55-66 IASB (2016) IFRS 2016 Redbook.IFRS Foundation Publications Department Copyright 2016 IFRS Foundation, 13/1/2016 77 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Koilsi, M C & Zehri, F (2008) The determinants of IAS/IFRS adoption by emergent countries Kossentini, A & Othman, H B (2011) A study of the institutional and economic determinants of IFRS adoption in emerging economics Leuz, C & Verrecchia, R (2000) The economic consequences of increased disclosure Journal of Accounting Research, 38, 91-124 Stainbank, L (2014) Factors influencing the adoption of International Financial Reporting Standards by African Countries Journal of Accounting Research Vol 28 No.1 79-95 Thủ tướng Chính Phủ, Chiến lược kế toán- kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn đến năm 2030, theo Quyết định số 480/2013/QĐ-TTg ngày 18/03/2013, Hà Nội (2013) Võ Văn Nhị Lê Hoàng Phúc Sự hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Thực trạng, nguyên nhân định hướng phát triển Tạp chí kiểm toán số 12/2011 Zeghal, D & Mhedhbi, K (2006) An analysis of the factors affecting the adoption of international accounting standards by developing countries The International Journal of Accounting, 41, 373-386 Zehri, F & Chouaibi, J (2013) Adoption determinants of the International Accounting Standard IAS/IFRS by the developing countries The Journal of economics, finance and administrative science, 18, 2013, 56-62 Website: http://www.iasplus.com/en/resources/ifrs-topics/use-of-ifrs 78 ... theo ngun tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế Đến nay, 26 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam ban hành sửa đổi theo IAS/IFRS, nhiên thực tế VAS vận dụng đơn giản chuẩn mực kế toán quốc tế bối cảnh... áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống lập trình bày BCTC Với lợi ích từ việc áp dụng IAS/IFRS nhanh chóng hịa nhập vào chuẩn mực kế toán quốc tế, giúp công ty huy động vốn thị trường quốc tế, ... nhóm tác giả 74 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS Một là, Nhân tố văn hóa Văn hóa yếu tố quan trọng, việc giải thích lựa chọn hệ thống kế