Việc áp dụng chuẩn mực quốc tế về kế toán nhận được sự quan tâm của nhiều Tổ chức quốc tế, các quốc gia và những nhà nghiên cứu bởi xuất phát từ ảnh hưởng lợi ích của các bên liên quan. Để có thể nhìn nhận khái quát vấn đề này, bài viết đã tổng quan các nghiên cứu có liên quan nhằm xem xét việc ảnh hưởng cũng như các yếu tố cấu thành trong những nhân tố đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế của các quốc gia, trong đó tập trung xem xét và đánh giá đối với quốc gia Việt Nam. Mời các bạn cùng tham khảo!
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam NHỮNG NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN CỦA CÁC QUỐC GIA #TS Trần Quốc Thịnh Khoa kế toán - Kiểm toán, Đại học Ngân hàng Tp.HCM Việc áp dụng chuẩn mực quốc tế kế toán nhận quan tâm nhiều Tổ chức quốc tế, quốc gia nhà nghiên cứu xuất phát từ ảnh hưởng lợi ích bên liên quan Việc áp dụng không đồng quốc gia khác biệt phương thức áp dụng Để nhìn nhận khái qt vấn đề này, viết tổng quan nghiên cứu có liên quan nhằm xem xét việc ảnh hưởng yếu tố cấu thành nhân tố đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế quốc gia, tập trung xem xét đánh giá quốc gia Việt Nam Kết cho thấy, yếu tố kinh tế, pháp lý, văn hóa trị tác động ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế quốc gia Từ đó, Việt Nam cần có giải pháp hoàn thiện để phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán (CMKT) Việt Nam để phù hợp đáp ứng với trình hội nhập với quốc tế Từ khóa: CMKT, nhân tố tác động, chuẩn mực quốc tế Trong tiến trình phát triển, hệ thống kế tốn quốc gia có đa dạng phức tạp, hình thành sắc riêng biệt Sự khác biệt phát sinh từ quốc gia hay khu vực quốc gia tạo nên trường phái kế toán khác giới Nhiều nguyên dẫn đến khác biệt phải kể đến yếu tố từ môi trường (Alia & Branson, 2010) Các nhân tố hình thành tác động đến CMKT nói riêng hệ thống kế tốn nói chung quốc gia Các nhân tố không tách rời mà kết hợp với để cấu thành đặc trưng kế toán riêng (Tymothy & Hector, 2007) Điều có ý nghĩa quốc gia phát triển việc xác định quan điểm, cách thức hội nhập với chuẩn mực quốc tế Phan Thi Hong Duc (2010), Trần Quốc Thịnh (2014) Trong xu hội nhập khu vực quốc tế, Việt Nam cần đánh giá xem xét nhân tố tác động để có giải pháp chiến lược phù hợp việc hoàn thiện phát triển hệ thống CMKT quốc gia Các nghiên cứu trước liên quan đến tác động nhân tố áp dụng IFRS Những nhân tố tác động việc áp dụng IAS/IFRS quốc gia nhận nhiều quan tâm nghiên cứu tác giả Nghiên cứu Baker et al (2007) cho khác biệt kế tốn quốc gia phải kể đến yếu tố kinh tế pháp lý Đây hai nhân tố quan trọng có ý nghĩa định đến việc lựa chọn sách, chiến lược phát triển hệ thống chuẩn mực quốc gia Tymothy & Hector (2007) nhìn nhận theo trình hình thành phát triển, quốc gia khu vực thiết lập, định hình đặc trưng riêng Những đặc điểm xuất phát từ yếu tố kinh doanh, môi trường pháp lý môi trường văn hóa Chính nhân tố từ mơi trường ảnh hưởng, chi phối đến hệ thống kế toán quốc gia tạo khác biệt định, hình thành đa dạng phong phú kế toán quốc tế Nghiên cứu Alia & Branson (2010) cho đa 79 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam dạng kế toán quốc gia phát xuất từ nhóm mơi trường mơi trường kinh tế, trị, luật thuế, kinh doanh, nghề nghiệp yếu tố mơi trường ln có kết hợp tác động lẫn Fatma Zehri & Jamel Chouaibi (2013) đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/ IFRS 74 quốc gia Kết nghiên cứu cho thấy tốc độ tăng trưởng kinh tế, giáo dục đào tạo, hệ thống pháp luật có ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/IFRS Phan Thi Hong Duc, Bruno Mascitelli & Meropy Barut (2014) nghiên cứu thuận lợi, khó khăn, hội thách thức Việt Nam áp dụng IFRS Tại việt Nam, nhân tố môi trường tác động đến hệ thống kế toán Việt Nam quan tâm nghiên cứu điển hình trước Vũ Hữu Đức (1999), Tăng Thị Thanh Thủy (2009), Trình Quốc Việt (2009), Phạm Thị Thanh Hà (2009), Phan Thi Hong Duc (2010), Trần Quốc Thịnh (2014) Mỗi tác giả có nhận định riêng yếu tố tác động tựu chung cho yếu tố môi trường có ảnh hưởng định đến trình hình thành phát triển hệ thống kế tốn việc áp dụng VAS Các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS quốc gia Có thể thấy việc lựa chọn áp dụng IAS/IFRS quốc gia có khác biệt đáng kể Điều xuất phát từ nhiều nguyên bốn yếu tố liên quan đến kinh tế, pháp lý, trị văn hóa tác động đến việc áp dụng IAS/IFRS quốc gia Một là, Nhân tố kinh tế Nhóm bao gồm nhân tố liên quan đến kinh tế nói chung đặc điểm doanh nghiệp kinh tế quốc gia đề cập nghiên cứu Enthoven (1965), Tweedie & Whittington (1984), Nobes & Parker (1995), Robert et al (2008), Bikki, Alessandra, Francesca (2016) Sự phát triển kinh tế có quan hệ với kế tốn Một kinh tế phát triển địi hỏi cơng cụ kế toán hữu hiệu nhằm tạo niềm tin cho giao dịch sử dụng vốn hiệu (Enthoven, 1965) Hệ thống kế toán phát triển theo định hướng phù hợp với xu phát triển kinh tế quốc gia Ví dụ hệ thống kế tốn Úc trước gần với Anh mối quan hệ thuộc địa khứ ngày tách biệt giao dịch thương mại tăng lên Úc với Hoa Kỳ quốc gia Đông Nam Á (Robert et al, 2008) Lạm phát ảnh hưởng đến hệ thống kế tốn quốc gia thơng qua việc phát triển hay khơng phương pháp kế tốn đối phó với thay đổi lớn số giá (Tweedie & Whittington, 1984) Nguồn cung cấp tài tác động đến cách thức mức độ cung cấp thơng tin kế tốn Tại số quốc gia mà nguồn tài cho doanh nghiệp chủ yếu từ thị trường vốn, hệ thống kế tốn hướng đến việc cơng bố thơng tin nhiều hơn, kiểm tốn trình bày hợp lý (Nobes & Parker, 1995) Cấu trúc doanh nghiệp xem nhân tố có ảnh hưởng đến kế tốn Khi quy mô kinh doanh mức độ phức tạp hoạt động doanh nghiệp tăng lên, hệ thống kế tốn địi hỏi phát triển cơng cụ tương ứng (Bikki, Alessandra, Francesca, 2016) Báo cáo tài tập đồn, hợp kinh doanh, cơng cụ tài chính… ví dụ chứng minh cho luận điểm Như thấy yếu tố kinh tế phụ thuộc vào phát triển đồng kinh tế quốc gia điều ảnh hưởng đến chiến lược áp dụng chuẩn mực quốc tế kế toán Một kinh tế phát triển với thị trường vốn phát triển, cấu trúc doanh nghiệp đa dạng dễ dàng áp dụng chuẩn mực quốc tế kế toán Điều dễ dàng nhận thấy số quốc gia phát triển khó khăn điều kiện để thỏa mãn áp dụng thị trường tài chưa phát triển, giai dịch cịn hạn ch 80 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam Hai là, Nhân tố pháp lý Pháp lý nhân tố ghi nhận sớm ảnh hưởng đến hệ thống kế toán quốc gia liên quan đến nghiên cứu Nobes & Parker (1995), Robert et al (2008), Ajit, Han, Mike, Gökhan (2015) Hệ thống pháp luật xem yếu tố tác động lớn đến hệ thống kế toán Các quốc gia thuộc nhóm thơng luật (common law) thường ban hành quy định chi tiết kế toán quốc gia thuộc hệ thống điển luật (code law) (Nobes & Parker, 1995) Hệ thống thuế quan hệ thuế kế toán nhân tố tác động đáng kể đến hệ thống kế tốn Robert et al (2008) chia thành ba nhóm quốc gia nhóm có hệ thống kế tốn hệ thống thuế hoàn toàn độc lập Hoa Kỳ, Anh; nhóm có hệ thống kế tốn hệ thống thuế chung hệ thống, hệ thống thuế quy định chi tiết kế toán phải theo quy định thuế, ví dụ Pháp, Đức nhóm có hệ thống thuế đơn giản dựa thơng tin hệ thống kế toán quốc gia phát triển khối thịnh vượng chung Ajit, Han, Mike, Gưkhan (2015) cho tính pháp lý tác động đến quốc gia châu Âu sử dụng IFRS Yếu tố pháp lý ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế kế toán chuẩn mực mang tính xét đốn nhiều hơn, xem xét sở nguyên tắc (principles) qui định (rules) Do quốc gia thơng luật Anh, Mỹ, Úc có xu hướng áp dụng dễ dàng tính linh hoạt, quốc gia điển luật Pháp, Đức việc vận dụng gặp khó khăn định hệ thống luật ràng buộc Ba là, Nhân tố trị Nhân tố trị liên quan đến vai trị Nhà nước Một số tác giả đề cập đến nhân tố dạng thể chế trị Nhà nước can thiệp nhiều hay vào kinh tế (Robert et al, 2008) Một số khác nhìn nhận chúng liên quan chặt chẽ mối quan hệ trị - kinh tế quan hệ Hoa Kỳ với Canada Mexico Anh với thuộc địa cũ (Doupnik & Perera, 2007) Trong năm gần đây, nhân tố trị nhắc tới dạng sách quốc gia tiến trình hội tụ quốc tế nhằm bảo đảm lợi ích quốc gia Kees & Zeff (2007) phân tích quan hệ trị EU, Hoa Kỳ IASB việc định hội tụ kế tốn Ramanna (2011) phân tích cách thức ba quốc gia Canada, Trung quốc Ấn độ việc lựa chọn chiến lược tiếp cận ghi nhận chiến lược phụ thuộc vào quan hệ sức mạnh quốc gia với IASB Yếu tố trị xem tác động mạnh việc áp dụng chuẩn mực quốc tế kế toán Yếu tố thể ảnh hưởng định hướng, chiến lược phát triển gắn với trình hội nhập quốc tế Những quốc gia chủ động, tích cực hội nhập tồn cầu có xu hướng áp dụng cách nhanh chóng hơn, số quốc gia thận trọng đường hướng nên việc áp dụng hạn chế Tuy nhiên, phải thừa nhận rằng, quốc gia với tiềm lực vốn lớn có sức ảnh hưởng chi phối nhiều việc áp dụng Bốn là, Nhân tố văn hóa Lý thuyết Gray dựa tảng nghiên cứu Hofstede (1984) khuynh hướng văn hóa Trong nghiên cứu này, Hofstede xác định có bốn khuynh hướng văn hóa quốc gia ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh, là: chủ nghĩa cá nhân/tập thể, khoảng cách quyền lực, né tránh/không né tránh vấn đề chưa chắn Trên sở đó, Gray phát triển hình thành nhóm nhân tố ảnh hưởng đến giá trị kế toán bao gồm 81 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam phát triển nghề nghiệp/kiểm sốt theo luật định, thống nhất/linh hoạt, thận trọng/lạc quan bảo mật/công khai Lý thuyết Gray nhiều nhà nghiên cứu khác sử dụng điển Nobes (1998), Haniffa & Cooke (2002), Noravesh et al (2007), Borker (2012) Yếu tố văn hóa ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực quốc tế quốc gia Do quốc gia có khuynh hướng thận trọng, né tránh điều chưa chắn, kiểm sốt theo luật định, tính thận trọng chấp nhận áp dụng chuẩn mực quốc tế kế toán mà thực theo lộ trình Tuy nhiên, quốc gia mà tính linh hoạt, có phát triển nghề nghiệp kế tốn, đảm bảo tính cơng khai… có xu hướng thích nghi nhanh dễ dàng áp dụng Nhận định nhân tố môi trường tác động đến hệ thống VAS Như trình bày, quốc gia có khác biệt đáng kể mơi trường kinh tế, pháp lý, trị văn hóa điều tác động đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế kế toán Việt Nam trình hội nhập phát triển khu vực quốc tế chịu tác động yếu tố mơi trường trongq trình hình thành phát triển CMKT Một là, Nhân tố kinh tế Việt Nam quốc gia phát triển, chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Mặc dù Nhà nước chủ trương đa dạng hóa thành phần kinh tế kinh tế Nhà nước giữ vai trò chủ đạo phát triển kinh tế Trong chiến lược phát triển kinh tế nêu rõ Việt Nam cần phát triển nhanh, hài hòa thành phần kinh tế loại hình doanh nghiệp, đồng thời phải tăng cường tiềm lực nâng cao hiệu kinh tế Nhà nước kinh tế Nhà nước giữ vai trò chủ đạo, lực lượng vật chất quan trọng để Nhà nước định hướng điều tiết kinh tế, góp phần ổn định kinh tế vĩ mơ (Đảng Cộng sản Việt Nam, 2011) Ngoài ra, hầu hết doanh nghiệp Việt Nam DNNVV Duy Phương (2015) doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm 97% tổng số doanh nghiệp nước doanh nghiệp đóng góp 50% GDP tạo 62% việc làm cho người lao động Đối với thị trường tài Việt Nam năm gần có biến chuyển tích cực, đặc biệt thị trường chứng khốn có tiến triển định Trong giai đoạn 2000 - 2005 vốn hóa thị trường đạt xấp xỉ 1% GDP đến năm 2006 quy mô thị trường đạt 22,7% GDP tiếp tục đạt mức 43% GDP vào năm 2007 Do khủng hoảng kinh tế giới, mức vốn hóa năm sau có giảm, nhiên mức vốn hoá thị trường năm 2013 tăng so với năm 2012, đạt khoảng 964 nghìn tỉ đồng (tăng 199 nghìn tỉ đồng so với cuối năm 2012), tương đương 31% GDP Sự gia tăng số đưa thị trường chứng khoán Việt Nam trở thành mười quốc gia có mức độ phục hồi mạnh giới Tổng dòng vốn nước luân chuyển năm 2014 tăng 54% giá trị danh mục tăng khoảng 3,8 tỉ USD so với cuối năm 2015 Số tài khoản nhà đầu tư đạt khoảng 1,27 triệu tài khoản, số lượng tài khoản nhà đầu tư nước tăng 55% (Vũ Trọng, 2015) Với thị trường tài lành mạnh thị trường chứng khốn ổn định ngày có nhiều nhà đầu tư ngồi nước địi hỏi chất lượng thơng tin phải hợp lý để đáp ứng nhu cầu định kinh doanh Điều đồng nghĩa nguyên tắc, phương pháp kế tốn cần phải chuẩn hóa theo hệ thống CMKT Vấn đề tương tự quan điểm Robert et al (1998) cho hệ thống kế toán phát triển phù hợp với phát triển kinh tế quốc gia 82 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Hai là, Nhân tố pháp lý Nhìn chung hoạt động kinh tế điều hành Luật qui định pháp lý Luật Kế toán (2015) quy định chi tiết kế toán so với quốc gia theo thông luật Hệ thống CMKT Bộ Tài quan Nhà nước ban hành Các qui định Luật Kế toán ảnh hưởng chi phối đến nguyên tắc phương pháp CMKT Trong môi trường pháp lý trên, tổ chức nghề nghiệp khơng có chức lập quy Năm 2005, theo Quyết định 47/2005/QĐ-BTC, Bộ Tài giao bổ sung quyền hạn cho Hội Kế toán Kiểm tốn Việt Nam dừng lại việc Hội cử cán chuyên môn tham gia Hội đồng Kế toán quốc gia, ban soạn thảo CMKT, chuẩn mực kiểm toán soạn thảo Chế độ kế tốn (Bộ Tài chính, 2005) Điều phù hợp với nhận định Robert et al (1998) cho hệ thống Luật, qui định liên quan vai trò tổ chức nghề nghiệp tác động đến hệ thống kế toán quốc gia Ba là, Nhân tố trị Nhóm nhân tố trị có tác động mạnh mẽ đến q trình hội tụ kế tốn quốc tế điều với Việt Nam Quá trình hình thành CMKT Việt Nam phản ảnh ý chí Nhà nước Việt Nam q trình hội nhập kinh tế toàn cầu để đạt mục tiêu trị kinh tế Nguyen Cong Phuong & Jacques Richard (2011) cho Việt Nam ban hành CMKT xuất phát từ áp lực để chấp nhận thành viên WTO Khi chuẩn bị gia nhập WTO thực chủ trương đa phương hóa quan hệ quốc tế, Việt Nam dứt khoát mạnh mẽ thực trình hình thành CMKT với xuất phát điểm không Một lần nữa, Việt Nam tiến trình gia nhập tổ chức Hiệp định đối tác kinh tế xuyên Thái Bình Dương (TPP) Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC), CMKT Việt Nam khởi động việc ban hành dự thảo CMKT chuẩn mực tương tự chuẩn mực quốc tế kế toán (IAS/IFRS) Điều phù hợp với giải thích Ramanna (2011) tác động trị trình hội tụ kế tốn quốc tế Bốn là,Nhân tố văn hóa Sự tác động văn hóa đến hệ thống kế tốn Việt Nam chưa có nghiên cứu thống Trong hệ thống đo lường khuynh hướng văn hóa Hofstede, Việt Nam đánh giá với mức điểm tương ứng: chủ nghĩa cá nhân (70), khoảng cách quyền lực (20), né tránh vấn đề chưa chắn (40), định hướng dài hạn (30) nam tính (80) (Hofstede, 2016) Với thơng số trên, áp dụng lý thuyết Gray (1988), hệ thống kế tốn Việt Nam tính chất thận trọng đề cao, nhấn mạnh đến tuân thủ qui định, hạn chế vấn đề mang tính xét đoán Điều tỏ mâu thuẫn với thực tế Việt Nam nhanh chóng ban hành CMKT dựa chuẩn mực quốc tế Kết luận Những đặc điểm liên quan đến yếu tố kinh tế, trị, pháp lý văn hóa ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS quốc gia, không riêng quốc gia Việt Nam Tuy nhiên xu hướng hội nhập phát triển, Việt Nam cần có chiến lược phù hợp, giải pháp hữu hiệu đồng nhằm điều chỉnh cho thích hợp đặc điểm Việt Nam để hồn thiện phát triển hệ thống VAS tương thích với quốc tế Đây khó khăn, thử thách việc hoàn thiện hành lang pháp lý kế toán hội để Việt Nam thu hút nguồn vốn cho phát triển kinh tế -83 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Ti liu tham khảo Ajit Dayanandan, Han Donker, Mike Ivanof, Gökhan Karahan (2015) IFRS and accounting quality: legal origin, regional, and disclosure impacts International Journal of Accounting & Information Management, Vol 24 Iss: 3, pp.296 – 316 Alia Muiz & Branson Joël (2010) The Illusion of Comparable European IFRS Financial Statements-The View of Auditors, Analysts and Other Users Baker et al (2007) Evolution of research on international accounting harmonization: A historical and institutional perspective Socio-Economic Review Bikki Jaggi, Alessandra Allini, Francesca Manes Rossi (2016) Impact of Accounting Traditions, Ownership and Governance Structures on Financial Reporting by Italian Firms Review of Pacific Basin Financial Markets and Policies, Volume 19, Issue 01, Borker (2012) Accounting, Culture And Emerging Economies: IFRS In Central And Eastern Europe International Business & Economics, 11(9) Bộ Tài (2005) Quyết định 47/2005/ QĐ-BTC việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán kiểm toán Enthoven (1965) Economic development and accountancy Journal of Accountancy, (August) Fatma Zehri & Jamel Chouaibi, 2013 Adoption determinants of the International Accounting Standards IAS/IFRS by the developing countries Gray (1988) Towards a theory of cultural influence on the development of accounting systems internationally Abacus, March Hofstede G (2016) Cultural Demesion of Vietnam [on line] Available at: [Accessed October 4, 2016] Kees & Zeff (2007) Financial Reporting and Global Capital Markets: A history of the International Accounting Standard Committee, 1973 – 2000 Oxford University Press Nguyen Cong Phuong & Jacques Richard (2011) Economic Transition and Accounting System Reform in Vietnam European Accounting Review Noravesh et al (2007) The impact of culture on accounting: does Gray’s model apply to Iran? Review of Accounting and Finance, 6(3) Nobes (1998) Towards a general model of the reasons for international differences in financial reporting Abacus Nobes & Parker (1995) Comparative International Accounting, Prentice Hall Ramanna (2011) The international politics of IFRS harmonization Harvard Business School Accounting Phạm Thị Thanh Hà ( 2009) Một số định hướng cho kế tốn Việt Nam tiến trình hội tụ kế toán quốc tế Luận văn thạc sỹ Đại học kinh tế Tp Hồ Chí Minh Quốc hội (2015) Luật kế tốn Hà Nội: Nhà xuất trị quốc gia Robert et al (2008) International Financial Accounting: A Comparative Approach Financial Times Pitman Publishing Tăng Thị Thanh Thủy (2009) Q trình hịa hợp – hội tụ kế tốn quốc tế phương hướng giải pháp cho Việt Nam Luận văn thạc sỹ Đại học kinh tế Tp Hồ Chí Minh Trần Quốc Thịnh (2014) Định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế Luận án tiến sỹ, Đại học Kinh Tế Tp.HCM Vũ Hữu Đức (1999) Phân tích nhân tố tác động đến hệ thống kế toán quốc gia để xác định phương hướng hịa nhập với thơng lệ kế tốn quốc tế Việt Nam Chuyên đề Tiến sĩ Đại học kinh tế Tp Hồ Chí Minh 84 ... Han, Mike, Gưkhan (2015) cho tính pháp lý tác động đến quốc gia châu Âu sử dụng IFRS Yếu tố pháp lý ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế kế tốn chuẩn mực mang tính xét đốn nhiều hơn, xem... mạnh quốc gia với IASB Yếu tố trị xem tác động mạnh việc áp dụng chuẩn mực quốc tế kế toán Yếu tố thể ảnh hưởng định hướng, chiến lược phát triển gắn với trình hội nhập quốc tế Những quốc gia. .. áp dụng Nhận định nhân tố môi trường tác động đến hệ thống VAS Như trình bày, quốc gia có khác biệt đáng kể mơi trường kinh tế, pháp lý, trị văn hóa điều tác động đến việc áp dụng chuẩn mực quốc