Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa thuộc lĩnh vực phi tài chính ở thành phố hồ chí minh

Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu tổng quát:  Nhận diện và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng công tác kế toán quản tr tại các doanh nghiệp ở T

NGUYỄN NGỌC VŨ

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ

VÀ VỪA THUỘC LĨNH VỰC PHI TÀI CHÍNH Ở

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2017

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN NGỌC VŨ

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ

VÀ VỪA THUỘC LĨNH VỰC PHI TÀI CHÍNH Ở

đăng tải trên các tạp chí và các trang mạng theo danh mục tài liệu tham khảo của luận văn

TP Hồ Chí Minh, tháng 04 năm 2017

Nguyễn Ngọc Vũ

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC ẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu 3

4 Phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Ý nghĩa và đóng góp mới của đề tài 3

7 Cấu trúc bài nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 5

1.1 Nh ng nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến xu thế th c hiện kế toán quản tr hiện nay 5

1.2 Nh ng nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr trong doanh nghiệp 11

1.3 Khe hổng nghiên cứu và đ nh hướng nghiên cứu của tác giả 25

Xác đ nh khe hổng nghiên cứu 25

1.3.1 Đ nh hướng nghiên cứu của tác giả 26

1.3.2 Kết luận chương 1 27

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 28

2.1 Tổng quan về kế toán quản tr 28

Đ nh nghĩa kế toán quản tr 28 2.1.1

Nội dung của kế toán quản tr 34

2.1.4 2.2 Lý thuyết nền về việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng 36

Lý thuyết hành vi d đ nh (Theory of Planned Behavior) 36

2.2.1 Lý thuyết d phòng (Contingency theory) 37

2.2.2 Lý thuyết đại diện (Agency theory) 38

2.2.3 2.3 Các nhân tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản tr 39

Kết luận chương 2 45

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 47

3.1 Khung nghiên cứu 47

3.2 Mô h nh nghiên cứu d kiến 48

3.3 Thiết kế nghiên cứu 51

Cách thức chọn mẫu nghiên cứu 51

3.3.1 Phương pháp nghiên cứu 52

3.3.2 Phương pháp thống kê mô tả 52

3.3.2.1 Phân tích hồi quy đa biến 52

3.3.2.2 Kết luận chương 3 54

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ ÀN LUẬN 55

4.1 Kết quả nghiên cứu 55

4.1.1 Phân tích thống kê mô tả 55

4.1.2 Ma trận hệ số tương quan 61

4.1.3 Phân tích Binary Logistic 63

4.1.3.1 Kiểm đ nh mức độ phù hợp của mô h nh 64

4.1.3.4 Mô h nh hồi quy Logistic 65

4.2 Bàn luận 66

Kết luận chương 4 69

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 70

5.1 Kết luận 70

5.2 Kiến ngh 71

5.3 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu trong tương lai 74

5.3.1 Hạn chế của đề tài 74

5.3.2 Hướng nghiên cứu trong tương lai 75

Kết luận chương 5 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

ABC Activity Based Cost

Chi phí trên cơ sở hoạt động AICPA American Institute of Certified Public Accountants

Hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ AMT Advanced Manufacturing Technology

Công nghệ sản xuất tiên tiến BTC Bộ Tài Chính

IFAC International Federation of Accountants

Liên đoàn kế toán quốc tế JIT Just In Time

Sản xuất tức thời KTQT Kế toán quản tr

TP Thành phố

TPB Theory of Planned Behavior

Lý thuyết hành vi d đ nh TQM Total Quality Management

Quản lý chất lượng toàn diện TRA Theory of Reasoned Action

Lý thuyết hành động hợp lý

Bảng số Tên bảng

Bảng 1.1 Tổng hợp kết quả của các nghiên cứu liên quan

Bảng 2.1 Bảng tóm tắt bốn giai đoạn phát triển của kế toán quản tr Bảng 2.2 Bảng phân loại quy mô doanh nghiệp

Bảng 3.1 Bảng ký hiệu các biến trong mô h nh

Bảng 4.1 Bảng thống kê mô tả biến APDUNG

Bảng 4.2 Bảng thống kê mô tả biến QM

Bảng 4.3 Bảng thống kê mô tả gi a biến APDUNG và biến QM

Bảng 4.4 Bảng thống kê mô tả biến CT

Bảng 4.5 Bảng thống kê mô tả biến APDUNG và biến CT

Bảng 4.6 Bảng thống kê mô tả biến CK

Bảng 4.7 Bảng thống kê mô tả biến APDUNG và biến CK

Bảng 4.8 Bảng thống kê mô tả biến CNSXTT

Bảng 4.9 Bảng thống kê mô tả biến APDUNG và biến CNSXTT

Bảng 4.10 Bảng thống kê mô tả biến TDNV

Bảng 4.11 Bảng thống kê mô tả biến APDUNG và biến TDNV

Bảng 4.12 Ma trận hệ số tương quan gi a các biến

Bảng 4.13 Ma trận hệ số tương quan gi a các biến khi đã loại bỏ biến CK Bảng 4.14 Kết quả kiểm đ nh mức độ phù hợp của mô h nh

Bảng 4.15 Kết quả kiểm đ nh mức độ giải thích của mô h nh

Bảng 4.16 Kết quả kiểm đ nh mức độ chính xác của mô h nh

Bảng 4.17 Kết quả phân tích hồi quy

Bảng 4.18 Tổng hợp mức độ ảnh hưởng các nhân tố từ cao xuống thấp

Sơ đồ 2.1 Lý thuyết hành vi d đ nh (Theory of Planned Behavior)

Sơ đồ 3.1 Quy tr nh nghiên cứu

Sơ đồ 3.2 Mô h nh nghiên cứu

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong t nh h nh hội nhập hiện nay, một doanh nghiệp muốn thành công th cần

có một chiến lược hoạt động kinh doanh phù hợp và dài hạn Tuy nhiên, trong môi trường cạnh tranh, thông tin h u ích cho việc ra quyết đ nh ngày càng ít và độ chính xác chưa cao Thông thường, nhà quản lý thường d a vào thông tin tài chính trong quá khứ kết hợp với đánh giá t nh h nh biến động th trường hiện tại để hoạch đ nh cho tương lai Hơn n a, thông tin mà nhà quản lý có được từ kế toán tài chính để phục vụ cho việc lập kế hoạch, ra quyết đ nh là chưa đủ, chưa phản ánh toàn diện

t nh h nh hoạt động trong từng khâu, từng bộ phận cụ thể Do đó, cần có s kết hợp

gi a thông tin từ kế toán tài chính và kế toán quản tr

Kế toán quản tr là nguồn chủ yếu để cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản

lý ra các quyết đ nh kinh doanh ở tất cả các khâu: lập kế hoạch, lập d toán, tổ chức

th c hiện, kiểm tra và đánh giá,… Đồng thời cũng là công cụ giúp nhà quản lý kiểm tra, giám sát điều hành các hoạt động kinh tế tài chính và sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thông tin từ kế toán quản tr là vô cùng h u ích cho doanh nghiệp, khác với kế toán tài chính khi thông tin chủ yếu là thông tin quá khứ, thông tin từ kế toán quản tr không chỉ là thông tin về quá khứ, thông tin hiện tại, mà còn bao gồm các thông tin ước tính cho tương lai, hướng đến cung cấp thông tin cho quá tr nh đề

ra các chiến lược kinh doanh tiếp theo của doanh nghiệp Do đó, thông tin của kế toán quản tr đặc biệt quan trọng trong quá tr nh vận hành, kiểm soát, đánh giá t nh

h nh hoạt động của doanh nghiệp

Kế toán quản tr ra đời từ rất lâu ở các quốc gia có nền kinh tế th trường phát triển mạnh như ở Anh và Mỹ Trải qua bốn giai đoạn khác nhau trong quá tr nh phát triển, mỗi giai đoạn tập trung vào từng nội dung cụ thể, giai đoạn sau không loại trừ giai đoạn trước mà bao hàm và tiến bộ hơn Mỗi giai đoạn đều là một bộ phận gắn liền với hoạt động quản lý, các thông tin được cung cấp tức thời cho nhà quản lý Hiện nay, kế toán quản tr ở các nước tiên tiến đã phát triển vượt xa so với h nh thái ban đầu là hệ thống d toán ngân sách nhằm phục vụ cho việc kiểm soát chi phí

Kế toán quản tr đã có nh ng bước tiến rất xa để trở thành một bộ phận không thể tách rời của quản tr doanh nghiệp Tuy nhiên, ở Việt Nam kế toán quản tr chưa thật s phát triển mạnh và chưa được vận dụng nhiều vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các doanh nghiệp dần chú ý đến kế toán quản tr nhưng chỉ dừng lại

ở giai đoạn lập kế hoạch và kiểm soát chi phí là chủ yếu, chưa tạo ra giá tr tăng thêm cho doanh nghiệp Việc áp dụng kế toán quản tr sẽ mang lại nhiều h u ích cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có thêm thông tin cho việc ra quyết đ nh, lập

kế hoạch hoạt động Nhưng việc áp dụng ở nước ta còn ch u ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố khác nhau từ các nhân tố bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp Doanh nghiệp ở Việt Nam vẫn còn lúng túng và bỡ ngỡ trong việc áp dụng kế toán quản tr Khái niệm về kế toán quản tr còn nhiều mới mẻ đối với nhiều doanh nghiệp Các nghiên cứu trước đây cho thấy tỷ lệ áp dụng kế toán quản tr còn rất thấp, các công

cụ kỹ thuật được áp dụng đa phần là kỹ thuật truyền thống, nên hiệu quả đóng góp còn hạn chế, chưa thể hiện được hết lợi ích của kế toán quản tr trong doanh nghiệp

Do đó, cần có nh ng nghiên cứu đ nh lượng nhằm xác đ nh và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng kế toán quản tr ở Việt Nam

Xuất phát từ nh ng phân tích trên, đề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp

dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa thuộc lĩnh vực phi tài chính ở Thành phố Hồ Chí Minh” sẽ góp phần làm sáng tỏ phần nào t nh h nh áp

dụng kế toán quản tr và các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp ở TP Hồ Chí Minh nói riêng cũng như ở Việt Nam nói chung Từ đó đưa ra các đề xuất và giải pháp nhằm khuyến khích áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp hiện nay

2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát:

 Nhận diện và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng công tác kế toán quản tr tại các doanh nghiệp ở TP Hồ Chí Minh

Mục tiêu cụ thể:

 Hệ thống cơ sở lý thuyết về kế toán quản tr và xác đ nh các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản tr

 Đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến việc áp dụng kế toán quản

tr của các doanh nghiệp ở TP Hồ Chí Minh

Câu hỏi nghiên cứu:

 Các nhân tố nào ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr tại các doanh nghiệp ở TP Hồ Chí Minh?

 Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến việc áp dụng kế toán quản tr tại các doanh nghiệp ở TP Hồ Chí Minh như thế nào?

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là nội dung cơ bản về hệ thống kế toán quản tr

và nghiên cứu sâu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp ở TP Hồ Chí Minh

4 Phạm vi nghiên cứu

Thời gian: Quý 2, năm 2016

Không gian nghiên cứu: Các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ thuộc lĩnh

v c phi tài chính tại TP Hồ Chí Minh

D liệu nghiên cứu được thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát phát tr c tiếp đến đối tượng được khảo sát

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu đ nh lượng D a trên các nghiên cứu trước đây, đưa ra mô h nh nghiên cứu và tiến hành kiểm đ nh mô h nh thông qua d liệu thu thập được từ việc khảo sát nh ng người đang làm việc trong lĩnh v c tài chính - ngân hàng, kế toán và kiểm toán tại TP Hồ Chí Minh

6 Ý nghĩa và đóng góp mới của đề tài

Đóng góp về m t thực tiễn: Kết quả nghiên cứu để đóng góp thêm bằng chứng

th c nghiệm từ nh ng người làm công tác kế toán, kiểm toán về các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp ở TP Hồ Chí Minh nói

riêng và ở Việt Nam nói chung

Từ đó, nghiên cứu đưa ra nh ng hạn chế còn tồn tại, giúp các doanh nghiệp khắc phục hạn chế, nắm bắt và xác đ nh được lợi ích của áp dụng kế toán quản tr

Hỗ trợ doanh nghiệp trong việc kiểm soát chi phí, lập kế hoạch sản xuất, đưa ra các quyết đ nh phù hợp và tạo ra được lợi ích tăng thêm cho doanh nghiệp

Ngoài ra còn góp phần đưa ra các giải pháp nhằm khuyến khích áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp và mang lại nh ng đóng góp cho các nghiên cứu tiếp theo trong tương lai

7 Cấu trúc bài nghiên cứu

Ngoài phần mở đầu và kết luận, cấu trúc bài nghiên cứu gồm có 5 chương cụ thể như sau:

Chương 1: Tổng quan về các nghiên cứu trước

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Chương 5: Kết luận và kiến ngh

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

Trên thế giới kế toán quản tr h nh thành và phát triển rất mạnh mẽ, kéo theo đó cũng có rất nhiều nghiên cứu về kế toán quản tr được th c hiện Từ việc nghiên cứu để hoàn thiện hệ thống kế toán quản tr cho đến nh ng hạn chế còn tồn tại trong các doanh nghiệp ảnh hưởng đến công tác tổ chức th c hiện kế toán quản tr Ngoài

ra còn có rất nhiều nghiên cứu nhằm xác đ nh các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr cũng như mức độ áp dụng kế toán quản tr ở nhiều quốc gia khác nhau Để có cái nh n tổng quát hơn về các nghiên cứu này, tác giả xin tổng hợp nh ng nghiên cứu theo hai nội dung chính đó là: nh ng nghiên cứu về các nhân

tố ảnh hưởng đến xu thế th c hiện kế toán quản tr hiện nay và nh ng nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr trong doanh nghiệp

1.1 Những nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến u thế thực hiện ế toán quản trị hiện nay

Nghiên cứu thứ nhất, nghiên cứu của Xiaosong Zheng (2012) Management

Accouting Practices in China: Current Key Problems and Solutions Bài nghiên cứu đưa ra các vấn đề chính về kế toán quản tr đang tồn tại ở Trung Quốc và từ đó

đề xuất các giải pháp cho nh ng vấn đề đã xác đ nh này

Các nghiên cứu trước đây cho thấy các nhân tố ảnh hưởng đến xu thế th c hiện

kế toán quản tr ở Trung Quốc đều là các nhân tố thuộc về phong tục tập quán và nguyên tắc quản lý truyền thống (Liu và Zhang, 1996); nhân tố thuộc về kinh tế như

t nh h nh kinh tế vĩ mô và mức độ cạnh tranh trên th trường (Child, 1994); các nhân

tố thuộc về quốc gia như hệ thống pháp luật, hệ thống chính tr , tr nh độ của l c lượng lao động, mức độ cạnh tranh,… (O’Connor, 2004); nh ng nhân tố thuộc về doanh nghiệp như quy mô, ngành nghề, thời gian hoạt động của doanh nghiệp (Firth, M., 1996) Theo Wu và các cộng s (2007) xác đ nh các nhân tố ảnh hưởng đó là nhân tố về kỹ thuật và loại h nh doanh nghiệp (doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp hợp danh), trong đó loại h nh doanh nghiệp là nhân tố ảnh hưởng trọng yếu hơn nhân tố kỹ thuật Trong một nghiên cứu khác cũng của Wu và Boateng (2010) cho thấy quy mô doanh nghiệp và tr nh độ của nhà quản lý cấp cao ảnh hưởng đến

s thay đổi trong việc th c hiện kế toán quản tr Do đó, tác giả của bài viết này đã tiến hành nghiên cứu để xác đ nh nh ng vấn đề cốt l i ảnh hưởng đến xu thế th c hiện và s thay đổi của kế toán quản tr ở Trung Quốc Từ đó xác đ nh các giải pháp

dù có s phát triển đáng kể nhưng còn tồn tại một số vấn đề trong công tác tổ chức

th c hiện kế toán quản tr Từ nh ng nghiên cứu trước đây, một vài vấn đề quan trọng được tác giả của nghiên cứu này xác đ nh có ảnh hưởng tr c tiếp đến xu thế

th c hiện kế toán quản tr bao gồm bốn vấn đề chính:

Thứ nhất, hạn chế của lý thuyết và việc tổ chức thực hiện kế toán quản trị:

Nh n chung cho đến nay không có lý thuyết kế toán quản tr phù hợp toàn diện trên thế giới Nhiều nội dung riêng biệt của kế toán quản tr đã đặt ra nh ng thách thức trong việc áp dụng Ví dụ: Cần sử dụng nh ng lý thuyết hay nh ng kỹ thuật kế toán quản tr nào? Nh ng lý thuyết hay kỹ thuật nào là tốt hơn? Đây cũng là khó khăn để xác đ nh giá tr và thông tin từ kế toán quản tr cho việc ra quyết đ nh và mục đích quản tr chiến lược Ngược lại, kế toán tài chính là lĩnh v c của một lý thuyết thống nhất và có khuôn khổ chung cho việc phân tích đ nh lượng Tính rời rạc và chất lượng chưa tốt dẫn đến s đánh giá thấp vai trò của kế toán quản tr trong việc quản

lý và ra quyết đ nh ở Trung Quốc

Thứ hai, thiếu sự quan tâm và ứng dụng hệ thống kế toán quản trị: Trong

thời điểm nghiên cứu, kế toán quản tr không được sử dụng rộng rãi ở toàn Trung Quốc, chỉ được sử dụng chủ yếu trong doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp hợp danh ở các thành phố duyên hải của Trung Quốc Các doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp phía Tây và trung tâm của Trung Quốc hiếm khi áp dụng kế toán quản tr Theo Yang (1999) kế toán quản tr không được chú trọng trong quan điểm của cả chính phủ và doanh nghiệp Nhiều cơ quan chính phủ và các nhà quản lý doanh

nghiệp không hiểu được tầm quan trọng và lợi ích của hệ thống kế toán quản tr Việc đào tạo chuyên ngành kế toán không đề cập đến kế toán quản tr và nhiều người làm công tác kế toán cũng không nhất thiết phải có kiến thức và kỹ năng để

th c hành kế toán quản tr Ngoài ra, cũng còn thiếu nh ng phần mềm cần thiết để

hỗ trợ tính toán kế toán quản tr và ra quyết đ nh

Thứ ba, thiếu sự nghiên cứu và phát triển có hệ thống theo từng trường hợp cụ thể: Một số trường hợp đã áp dụng thành công trong l ch sử kế toán quản tr

ở Trung Quốc, chẳng hạn như các hệ thống ngân sách nội bộ, hệ thống ngân hàng nội bộ và hệ thống chi phí nội bộ Tuy nhiên, nh ng trường hợp áp dụng hệ thống

kế toán quản tr thành công này đã không nhận được nhiều s quan tâm, không có

hệ thống nghiên cứu gi a các cộng đồng kế toán cho từng trường hợp thành công đã nêu ở trên Từ đó, kiến thức về việc tổ chức th c hiện kế toán quản tr thành công được biết đến thông qua nh ng trường hợp đơn lẻ này Trong các tài liệu kế toán Trung Quốc cũng không có các nghiên cứu về kế toán quản tr thành công trong

từng trường hợp, từng lĩnh v c cụ thể

Thứ tư, thiếu những chuyên gia về kế toán quản trị: Kế toán như một

chuyên ngành nghiên cứu chính và phổ biến ở các trường đại học Trung Quốc Tuy nhiên, vẫn tập trung chủ yếu vào đào tạo kế toán tài chính Có s mất cân bằng gi a đào tạo kế toán quản tr và kế toán tài chính cũng như số lượng chuyên gia trong hai lĩnh v c này Trong th c tế, ngay cả trong chương tr nh giảng dạy của chuyên ngành kế toán, phần lớn các khóa học kế toán là các khóa học kế toán tài chính Do

đó, cần có một chiến lược để tạo ra nhiều khóa học và các chuyên gia về kế toán quản tr tại Trung Quốc, phục vụ cho việc hoạch đ nh chiến lược và quản lý ở cấp

độ doanh nghiệp và thậm chí cả ở cấp độ từng lĩnh v c

Từ việc xác đ nh được nh ng vấn đề cốt l i, tác giả của nghiên cứu này đã gửi

một bảng khảo sát để thu thập d liệu liên quan đến sử dụng hệ thống kế toán quản

tr trong doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Trung Quốc Thông tin thu được ban đầu cho thấy so với các doanh nghiệp lớn th nh ng doanh nghiệp vừa và nhỏ có mối quan

hệ tương đối yếu với việc sử dụng và tổ chức th c hiện kế toán quản tr Điều này

đã được chứng minh bằng kết quả khảo sát

Với câu hỏi đầu tiên tác giả đưa ra đó là Công cụ kế toán quản tr hoặc bộ phận nào có áp dụng kế toán quản tr trong doanh nghiệp của bạn? kết quả cho thấy rằng hầu hết các doanh nghiệp (61%) có sử dụng kế toán quản tr cho các mục đích phân tích tài chính nội bộ, điều này phù hợp với vai trò cơ bản của kế toán quản tr Phân tích chi phí - lợi nhuận (57%) là công cụ thứ hai có nhiều doanh nghiệp sử dụng kế toán quản tr Quyết đ nh đầu tư vốn là công cụ thứ ba (55%) mà các doanh nghiệp sử dụng kế toán quản tr Các công cụ áp dụng khác bao gồm tính giá cả sản phẩm, kế toán trách nhiệm, d toán ngân sách, quản lý chi phí trên cơ sở hoạt động và các công cụ khác như tính chi phí hàng tồn kho

Với câu hỏi thứ hai Liệu quá tr nh ra quyết đ nh đầu tư của bạn có liên quan đến kế toán? kết quả có 89 doanh nghiệp (70%) nói Có và 38 doanh nghiệp (30%) nói Không

Câu hỏi thứ ba được đưa ra đó là: Nh ng phương pháp được sử dụng trong việc đưa ra quyết đ nh đầu tư vốn? kết quả cho thấy có bốn phương pháp được l a

sử dụng, đó là: tỷ giá hạch toán lợi nhuận (41,42%), thời gian hoàn vốn (37,38%), giá tr hiện tại ròng (14,15%) và tỷ lệ hoàn vốn nội bộ (5,5%)

Với câu hỏi thứ tư Các nhân tố gây cản trở việc áp dụng và phát triển của một

hệ thống kế toán quản tr tại Trung Quốc là g ? kết quả cho thấy có 70% doanh nghiệp trả lời rằng nếu các nhà lãnh đạo doanh nghiệp không cho thấy s quan tâm đến hệ thống kế toán quản tr và công tác tổ chức th c hiện, sẽ không có việc áp dụng kế toán quản tr ở tất cả các doanh nghiệp Mức độ quan tâm và kiến thức của nhà lãnh đạo là động l c chính cho việc áp dụng hệ thống kế toán quản tr Kết quả này phù hợp với nh ng phát hiện của Wu và Boateng (2010) Có 53% doanh nghiệp cho rằng một hệ thống kế toán quản tr có thể không phù hợp với môi trường kinh tế nội bộ hiện tại và 51% cho thấy rằng kế toán quản tr không thể so sánh được với kế toán tài chính Tổng số 36% doanh nghiệp đã đề cập đến tính chưa hoàn thiện của

hệ thống kế toán quản tr hiện tại và 13% phản hồi cho thấy thiếu một hệ thống kế

toán quản tr chuyên nghiệp, do đó không thể có được nh ng nhà kế toán quản tr chuyên nghiệp

Từ nh ng kết quả thu được tác giả đã đưa ra một số giải pháp cho các vấn đề còn tồn tại ở Trung Quốc trong việc tổ chức th c hiện kế toán quản tr như sau: Thứ nhất, trong việc phát triển một hệ thống kế toán quản tr Trung Quốc nên tập trung lập ra một khuôn mẫu kế toán quản tr toàn diện để đánh giá nh ng g lợi ích th c s mà kế toán quản tr có thể mang lại trong việc đưa ra quyết đ nh chiến

lược và quản lý

Thứ hai, kết hợp gi a lý thuyết và th c hành kế toán quản tr Ngoài ra, một số

mô h nh kế toán quản tr điển h nh cần được phát triển, phân tích và chia sẻ rộng rãi

Nh ng trường hợp này có thể được sử dụng như là một khuôn mẫu để th c hành kế toán quản tr ở Trung Quốc và chúng cũng có thể được sử dụng cho việc giảng dạy,

đào tạo sinh viên và các chuyên gia chuyên về kế toán quản tr

Thứ ba, sửa đổi nội dung kế toán quản tr : Kế toán quản tr truyền thống ở

Trung Quốc tập trung vào kế toán chi phí và lập d toán ngân sách trong lĩnh v c sản xuất Trong tương lai nên tập trung vào kế toán quản tr chiến lược và phát triển

th c hành kế toán quản tr

Thứ tư, đào tạo kế toán quản tr : Theo Wu và Boateng (2010) đã chứng minh

rằng mức độ hiểu biết về kế toán quản tr của các nhà quản lý cấp cao ảnh hưởng đến việc áp dụng và thay đổi của hệ thống kế toán quản tr Do đó, có một nhu cầu rất lớn để đào tạo các nhà quản lý cấp cao của nhiều doanh nghiệp khác nhau Ngoài

ra, tỷ lệ phần trăm các khóa học kế toán quản tr phải được tăng lên trong các trường đại học Mục tiêu tổng thể là gia tăng mức độ am hiểu về kế toán quản tr trong các sinh viên, các nhà quản lý, các chuyên gia kế toán và các quan chức chính

phủ

Thứ năm, phát triển các phần mềm kế toán quản tr : Cần thiết kế và phát triển

phần mềm kế toán quản tr để phục vụ cho việc tính toán kế toán quản tr chiến lược, quy hoạch, kiểm soát và ra quyết đ nh Nh ng phần mềm nên tập trung vào việc tạo

ra giá tr và hỗ trợ quá tr nh ra quyết đ nh

Nghiên cứu thứ hai, nghiên cứu của Đào Thuý Hà (2015) Hoàn thiện kế toán

quản tr chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thép ở Việt Nam Trong bài nghiên cứu, tác giả đã xác đ nh các nhân tố gây ra hạn chế của kế toán quản tr chi phí và từ đó đưa ra các giải pháp khắc phục Trước hết cần làm r về kế toán quản

tr chi phí, kế toán quản tr chi phí là một bộ phận của hệ thống kế toán quản tr và theo Nguyễn Th Mai Anh (2014) th Bản chất của kế toán quản tr chi phí là bộ phận kế toán chi phí, nằm trong hệ thống kế toán quản tr nhằm cung cấp thông tin chi phí phục vụ cho nhu cầu quản tr doanh nghiệp Kế toán chi phí là một trong

nh ng nguồn cung cấp thông tin quản lý hiệu quả cho nhà quản lý Tuy nhiên, nhà quản lý phải l a chọn gi a chi phí và lợi ích của thông tin cho việc ra quyết đ nh quản lý Tổ chức kế toán chi phí đầy đủ đáp ứng yêu cầu quản lý, dẫn đến khối lượng công việc kế toán nhiều, doanh nghiệp tốn nhiều chi phí, điều đó ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của nh ng doanh nghiệp mới đi vào hoạt động Trong điều kiện cho phép, khi đã đi vào hoạt động ổn đ nh, doanh nghiệp nên tổ chức hệ thống

kế toán chi phí đáp ứng yêu cầu cho quản lý và phù hợp với đặc thù kinh doanh của

m nh nhằm cung cấp thông tin h u ích cho doanh nghiệp

Trước khi xác đ nh các nhân tố gây ra hạn chế của kế toán quản tr chi phí, tác giả của nghiên cứu này đã xác đ nh nh ng hạn chế của kế toán quản tr chi phí bằng cách so sánh gi a mức độ cần và mức độ đáp ứng thông tin chi phí Sau đó, sẽ tiến hành xác đ nh các nhân tố gây ra nh ng hạn chế của kế toán quản tr chi phí trong việc cung cấp thông tin phục vụ quản tr trong doanh nghiệp Và cuối cùng là đưa ra các giải pháp hoàn thiện nội dung của kế toán quản tr chi phí trong nh ng doanh nghiệp sản xuất thép ở Việt Nam

Theo nghiên cứu này, các nhân tố gây ra hạn chế trong việc đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí của nhà quản tr là nh ng nhân tố thuộc về kỹ thuật kế toán quản

tr chi phí Hay nói cách khác chính là các bộ phận cấu thành kế toán quản tr chi phí, bao gồm: (1) hệ thống đ nh mức, (2) hệ thống d toán chi phí, (3) phương pháp xác đ nh chi phí và (4) phân tích thông tin chi phí phục vụ ra quyết đ nh Việc xác

đ nh các nhân tố ảnh hưởng được th c hiện bằng cả phương pháp nghiên cứu đ nh

tính và phương pháp nghiên cứu đ nh lượng Nghiên cứu đ nh tính được sử dụng là phương pháp quan sát và phỏng vấn nhà quản tr tại các đơn v để so sánh s khác biệt về nhu cầu thông tin chi phí trong các doanh nghiệp có cơ cấu tổ chức, quy mô, ngành nghề kinh doanh khác nhau Phương pháp nghiên cứu đ nh lượng dùng để kiểm đ nh các giả thuyết nghiên cứu Nghiên cứu này tiến hành thu thập d liệu bằng cách phỏng vấn nhà quản tr các cấp và khảo sát bằng bảng câu hỏi để xác

đ nh nhu cầu thông tin chi phí phục vụ quản tr trong các doanh nghiệp sản xuất thép

Sau thời gian gần 2 năm điều tra (từ tháng 5 2011 đến tháng 3 2013) thu hồi được 266 phiếu trả lời, đạt tỷ lệ 45,6% Trong đó số phiếu trả lời hợp lệ là 232 phiếu, bao gồm 184 phiếu khảo sát ý kiến của nhà quản tr và 48 phiếu khảo sát ý kiến của kế toán quản tr chi phí Kết quả nghiên cứu cho thấy, tất cả các biến trên đều gây ra hạn chế cho kế toán quản tr chi phí trong doanh nghiệp Nh n chung, các doanh nghiệp sản xuất thép ở Việt Nam chưa đáp ứng được nhu cầu thông tin chi phí phục vụ cho quản tr nhất là thông tin chi phí theo hoạt động, theo bộ phận, theo sản phẩm và theo khách hàng Nguyên nhân dẫn đến nh ng hạn chế này nằm ở tất

cả các khâu của kế toán quản tr chi phí từ xây d ng đ nh mức, lập d toán, xác

đ nh chi phí cho các đối tượng ch u chi phí và phân tích thông tin chi phí cho việc ra quyết đ nh Mỗi nhóm doanh nghiệp khác nhau có nhu cầu về thông tin cũng khác nhau, mức độ hạn chế của kế toán quản tr chi phí cũng không giống nhau Hướng nghiên cứu tiếp theo trong tương lai đó là cần mở rộng việc kiểm đ nh các nhân tố

có ảnh hưởng đến nh ng nội dung khác của kế toán quản tr thay v chỉ xác đ nh trong việc quản tr chi phí Điều này sẽ giúp người nghiên cứu có cái nh n tổng quát hơn cũng như có thể xác đ nh có hay không các mối quan hệ gi a các biến có ảnh hưởng đến từng nội dụng của kế toán quản tr

1.2 Những nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng ế toán quản trị trong doanh nghiệp

Nghiên cứu thứ nhất, nghiên cứu của Magdy Abdel Kader và Robert Luther

(2008) The impact of firm characteristics on management accounting practics: A

UK - based empirical analysis Nghiên cứu được th c hiện thông qua kết quả khảo

sát các doanh nghiệp trong lĩnh v c sản xuất đồ uống và th c phẩm ở Vương Quốc Anh Có tổng cộng mười nhân tố đã được tác giả đưa ra là có ảnh hưởng đến việc

áp dụng kế toán quản tr , các biến này thuộc ba nhóm đặc trưng của doanh nghiệp,

Kết quả nghiên cứu đưa ra bảy biến có ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr được tác giả phân tích cụ thể như sau:

Tính hông chắc chắn của môi trường: Khi các doanh nghiệp cảm nhận mức

độ không chắc chắn của môi trường càng cao, doanh nghiệp sẽ có xu hướng vận dụng nhiều giai đoạn của kế toán quản tr tinh vi hơn, để nhằm giảm thiểu mức không chắc chắn về thông tin, điều kiện kinh doanh,… giảm thiểu rủi ro trong quá

tr nh ra quyết đ nh

Quyền lực của hách hàng: Đây là một trong nh ng biến quan trọng ảnh

hưởng đến nhiều khía cạnh của nhiều hoạt động trong các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp hoạt động cung cấp hàng hóa từ các chuỗi siêu th th khách hàng luôn là ưu tiên hàng đầu Doanh nghiệp phải đảm bảo đáp ứng được yêu cầu khách hàng và làm thỏa mãn nhu cầu của họ mới đảm bảo s tồn tại lâu dài

Cấu trúc của doanh nghiệp: Cấu trúc phân cấp, tức trao quyền t chủ cho các

nhà quản lý thuộc các cấp khác nhau, sẽ giúp cho hoạt động kiểm soát và tiếp cận thông tin không có sẵn một cách nhanh chóng và hiệu quả hơn so với nh ng doanh

nghiệp có cấu trúc tập trung Đối với các doanh nghiệp phân cấp, để thành công họ cần áp dụng các giai đoạn của kế toán quản tr , nhằm cung cấp thông tin có liên quan, hỗ trợ các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết đ nh

Quy mô doanh nghiệp: Là nhân tố ảnh hưởng đến cơ cấu và hoạt động kiểm

soát trong doanh nghiệp Quy mô doanh nghiệp càng lớn, hoạt động kiểm soát càng phức tạp, doanh nghiệp có xu hướng vận dụng kế toán quản tr hơn các doanh nghiệp có quy mô nhỏ

Mức độ áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến - AMT: Việc áp dụng công

nghệ tiên tiến sẽ tạo ra mức độ t động hóa trong quá tr nh sản xuất và quá tr nh lập

d toán ngân sách Khi máy móc dần thay thế người lao động chi phí nhân công đơn v sản phẩm giảm dần, thay vào đó là chi phí chung trong quá tr nh sản xuất nhiều sản phẩm, từ đó cần một s phân bổ chi phí chính xác cho từng sản phẩm, đòi hỏi phải áp dụng kế toán quản tr nhiều hơn

Quản lý chất lƣợng toàn diện - TQM: Từ kết quả nghiên cứu cho thấy có s

kết hợp gi a vận dụng kế toán quản tr và TQM, do đó doanh nghiệp có sử dụng TQM sẽ áp dụng kế toán quản tr trong quá tr nh hoạt động kinh doanh

Thực hiện hệ thống sản xuất tức thời - JIT: Cũng giống như biến TQM th

kết quả nghiên cứu áp dụng JIT có gắn liền với vận dụng kế toán quản tr trong doanh nghiệp

Các biến còn lại trong nghiên cứu cho kết quả không ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản tr đó là: chiến lược cạnh tranh, sử dụng hệ thống sản xuất phức tạp và tính mau hỏng của sản phẩm Trong đó đáng chú ý là biến tính mau hỏng của sản phẩm, biến này chưa được các nhà nghiên cứu trước đây đề cập đến nên tác giả cho rằng đây sẽ là biến tiềm năng ảnh hưởng lớn đến việc vận dụng kế toán quản tr , nhưng d liệu phân tích cho kết quả trái với kỳ vọng ban đầu

Nghiên cứu đã đưa ra nhiều biến khác nhau thuộc ba nhóm đặc điểm mang lại một kết quả đáng tin cậy về các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng kế toán quản tr Điểm mới của nghiên cứu này so với các nghiên cứu trước đó là tác giả đã đưa ra hai biến chưa được đề cập đến trong các nghiên cứu trước đây: quyền l c của khách

hàng và tính mau hỏng của sản phẩm Trong đó, quyền l c của khách hàng là biến

có ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr trong doanh nghiệp Ngoài ra, nghiên cứu được gửi đến hai nhóm đối tượng khác nhau tạo ra s đa dạng trong đối tượng trả lời khảo sát, làm cho kết quả nghiên cứu được khái quát hơn, mang tính khách quan hơn Tuy nhiên, vẫn tồn tại nh ng hạn chế mà các nghiên cứu tương lai

có thể tiếp tục phát triển đó là tập trung vào cả bốn giai đoạn của vận dụng kế toán quản tr Chưa nghiên cứu sâu vào mức độ ảnh hưởng trong từng giai đoạn cụ thể

Có thể mỗi giai đoạn khác nhau mức độ ảnh hưởng sẽ khác nhau Mẫu nghiên cứu chưa bao gồm các công ty sản xuất ở nh ng lĩnh v c phức tạp khác, thông thường các công ty sản xuất sẽ có hoạt động phức tạp hơn, áp dụng nhiều kỹ thuật trong quy tr nh sản xuất sẽ mang lại một kết quả nghiên cứu đáng tin cậy hơn Khi hoạt động trong các lĩnh v c khác nhau chắc chắn các nhân tố trong ba nhóm đặc điểm doanh nghiệp cũng sẽ có s khác nhau, có thể h nh thành thêm biến độc lập mới tác động đến vận dụng kế toán quản tr , làm đa dạng các biến trong mô h nh nghiên cứu

Nghiên cứu thứ hai, nghiên cứu của Alper Erserim (2012) The impacts of

organizational culture, firm’s characteristics and external enviroment of firm on management accounting pratices: an empirical research on industrial firm in Turkey Nghiên cứu xác đ nh có tổng cộng năm nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản tr , trong đó hai nhân tố thuộc đặc điểm bên ngoài doanh nghiệp: (1) s cạnh tranh; (2) mức độ không chắc chắn của môi trường, và ba nhân tố bên trong doanh nghiệp: (3) văn hóa; (4) mức độ tập trung và (5) mức độ chính thức của doanh nghiệp Tác giả đã tập trung vào nghiên cứu biến văn hóa của tổ chức trong doanh nghiệp ở Thổ Nhĩ Kỳ, không tiến hành như các nghiên cứu trước trong việc xác đ nh các biến về đặc điểm bên trong doanh nghiệp như: quy mô, lĩnh v c hoạt động, tr nh độ của nhân viên,… Nhân tố văn hóa được thể hiện thông qua bốn đặc trưng cụ thể trong các doanh nghiệp, bao gồm: văn hóa sáng tạo, văn hóa hỗ trợ, văn hóa d a trên nguyên tắc và văn hóa đ nh hướng mục tiêu

Kết quả nghiên cứu cho thấy chỉ có hai nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng kế toán quản tr là văn hóa tổ chức và mức độ chính thức của doanh nghiệp Các nhân

tố còn lại không được hỗ trợ bởi kết quả phân tích của tác giả Kết quả trùng khớp

và đúng với mong đợi khi nhân tố văn hóa là nhân tố được tác giả đặc biệt quan tâm

và có ảnh hưởng đến vận dụng kế toán quản tr Trong khi đó, mức độ chính thức của doanh nghiệp được đo lường bằng việc các thông tin, kế hoạch hoạt động và chiến lược kinh doanh đều được công khai và thông báo đến tất cả các bộ phận liên quan nhằm tạo ra s đồng bộ trong nắm bắt thông tin của toàn bộ doanh nghiệp, hỗ trợ các bộ phận xây d ng kế hoạch kinh doanh phù hợp Nghiên cứu này đã góp phần quan trọng trong việc xác đ nh thêm các nhân tố có thể tác động đến vận dụng

kế toán quản tr ở các doanh nghiệp Thổ Nhĩ Kỳ Giúp các nhà quản lý có thêm cái

nh n tổng quát hơn, nếu họ muốn áp dụng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp m nh th cần chú trọng đến các nhân tố này

Điểm mới của nghiên cứu này so với nghiên cứu của Magdy Abdel Kader và Robert Luther (2008) đó là đã xác đ nh thêm được biến: văn hoá tổ chức và mức độ chính thức của doanh nghiệp Hai nhân tố này có ảnh đến việc áp dụng kế toán quản

tr như kỳ vọng ban đầu của tác giả Tuy nhiên, trong nghiên cứu vẫn tồn tại nh ng hạn chế nhất đ nh và sẽ là đ nh hướng cho các nghiên cứu tiếp theo trong tương lai Mẫu nghiên cứu chưa đủ lớn, dẫn đến tính đại diện cho tổng thể chưa cao Nhân tố văn hóa ở Thổ Nhĩ Kỳ sẽ có nhiều s khác biệt so với các quốc gia khác, do đó xác

đ nh đặc trưng về văn hóa sẽ gặp nhiều khó khăn trong đo lường cũng như không thể áp dụng ở nh ng quốc gia khác trên thế giới

Nghiên cứu thứ ba, nghiên cứu của Kamilah Ahmad (2012) Factors

Explaining the Extent of Use of Management Accounting Practices in Malaysian Medium Firms Nghiên cứu được tiến hành thông qua phân tích kết quả thu thập từ bảng khảo sát được gửi đến 500 doanh nghiệp sản xuất có quy mô vừa ở Malaysia,

để xác đ nh các nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến mức độ áp dụng kế toán quản tr

Áp dụng kế toán quản tr trong bài viết được đề cập cụ thể ở năm nội dung, bao gồm: hệ thống kế toán chi phí, lập d toán ngân sách, hệ thống đánh giá hiệu suất (trách nhiệm quản lý), hệ thống hỗ trợ ra quyết đ nh và kế toán quản tr chiến lược

Kamilah Ahmad đã đưa ra 5 nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản

tr tại Malaysia, đó là: (1) quy mô doanh nghiệp, (2) mức độ cạnh tranh trên th trường, (3) cam kết của chủ sở h u người quản lý doanh nghiệp, (4) áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến và (5) tr nh độ chuyên môn của nhân viên kế toán, sẽ tác động đến áp dụng kế toán quản tr của doanh nghiệp Cách thức đo lường các biến độc lập (các nhân tố ảnh hưởng) đã được tác giả giải thích rất cụ thể

Biến thứ nhất, quy mô doanh nghiệp, được đo lường d a trên doanh thu bán hàng hàng năm

Biến thứ hai, mức độ cạnh tranh của th trường, được đo d a trên thang đo Likert 5 điểm, từ mức 1 là rất không gay gắt đến mức 5 là rất gay gắt Mức độ cạnh tranh của môi trường có thể đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích nhà quản lý tăng cường sử dụng hệ thống kế toán quản tr để lập d toán ngân sách cũng như đưa ra các quyết đ nh thích hợp nhằm giảm thiểu tính không chắc chắn của thông tin th trường, tránh đưa ra các quyết đ nh sai lầm

Biến thứ ba, cam kết của chủ sở h u người quản lý doanh nghiệp, khi nh ng người này tham gia tr c tiếp vào nhiều hoạt động quản lý tại doanh nghiệp, các cam kết của họ có thể ảnh hưởng tr c tiếp đến mức độ sử dụng kế toán quản tr Các cam kết này được đo lường theo thang đo Likert 5 điểm từ mức 1 là rất thấp đến mức 5

là rất cao

Biến thứ tư, áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến, trước đó việc sử dụng công nghệ hiện đại trong hoạt động sản xuất đã được chứng minh là có tác động đồng biến đến áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp có quy mô lớn Tuy nhiên,

ở thời điểm tiến hành nghiên cứu ở Malaysia, công nghệ đang phát triển nhanh chóng và đã được phổ biến rộng rãi V lý do này, biến áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến được đưa vào mô h nh nghiên cứu Thang đo Likert 5 điểm tiếp tục được

sử dụng để đo lường với mức 1 là không sử dụng đến mức 5 là sử dụng rộng rãi Biến thứ năm, tr nh độ chuyên môn của nhân viên kế toán, trong các doanh nghiệp có quy mô vừa s tồn tại của nhân viên kế toán có tr nh độ sẽ là một nhân tố quan trọng, là cơ sở để áp dụng kế toán quản tr Tr nh độ của nhân viên kế toán

được đo lường đơn giản bằng cách tham khảo các loại bằng cấp mà nhân viên kế toán đó sở h u

Giả thuyết chung tác giả đưa ra đó là cả năm nhân tố vừa phân tích ở trên đều

có tác động đồng biến đến việc áp dụng kế toán quản tr Sau khi tiến hành xử lý số liệu thu thập được, tác giả tiến hành phân tích mô tả, thử nghiệm chi - b nh phương

và thử nghiệm phi tham số để kiểm tra các giả thuyết đã đưa ra Kết quả cho thấy chỉ có bốn nhân tố đầu tiên: (1) quy mô doanh nghiệp, (2) mức độ cạnh tranh trên

th trường, (3) cam kết của chủ sở h u người quản lý doanh nghiệp, (4) áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến có tác động đồng biến đến áp dụng kế toán quản tr Trong khi đó, biến cuối cùng: (5) tr nh độ chuyên môn của nhân viên kế toán không ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản tr Kết quả nghiên cứu này cũng tương đối phù hợp với giả thuyết ban đầu được đưa ra cũng như cùng kết quả nghiên cứu với Magdy Abdel Kader và Robert Luther (2008) khi quy mô doanh nghiệp và áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến được xác đ nh là biến có ảnh hưởng đến việc áp dụng

kế toán quản tr Ngoài ra, kết quả nghiên cứu còn xác đ nh được nhân tác mức độ cạnh tranh tranh th trường có ảnh hưởng đến biến phụ thuộc trong khi nghiên cứu của Alper Erserim (2012) cho kết quả ngược lại Nghiên cứu này đã làm sáng tỏ về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp sản xuất quy mô vừa ở đất nước đang phát triển Nh ng phát hiện chỉ ra rằng áp dụng kế toán quản tr có thể b ảnh hưởng bởi môi trường bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, góp phần chứng minh thêm các nhân tố có thể ảnh hưởng đồng biến đến biến phụ thuộc đang nghiên cứu

Điểm mới của nghiên cứu này so với nghiên cứu của Magdy Abdel Kader và Robert Luther (2008) và nghiên cứu của Alper Erserim (2012) đó là xác đ nh thêm được nhân tố mới có ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản tr đó là nhân tố cam kết của chủ sở h u người quản lý trong doanh nghiệp

Tuy nhiên, nghiên cứu cũng tồn tại nh ng hạn chế nhất đ nh Thứ nhất, mức độ phản hồi thấp từ các doanh nghiệp được khảo sát dẫn đến mẫu nghiên cứu tương đối nhỏ, ảnh hưởng lớn kết quả nghiên cứu Thứ hai, môi trường hoạt động của các

doanh nghiệp được khảo sát là tương đối ít phức tạp Số lượng biến được xây d ng

d a trên các hoạt động này do đó không phản ánh được tổng quát cho tất cả các doanh nghiệp ở Malaysia Thứ ba, nghiên cứu chưa cho thấy được s khác biệt trong từng lĩnh v c kinh doanh của doanh nghiệp, tác giả đang tiến hành d a trên nhiều doanh nghiệp trong nhiều lĩnh v c khác nhau Trong th c tế, chắc chắn sẽ có

s khác biệt gi a các doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp d ch vụ Và cuối cùng, các doanh nghiệp với quy mô vừa ít sử dụng kế toán quản tr phức tạp hơn trong hoạt động của m nh th câu hỏi đặt ra là bằng cách thức nào có thể xác đ nh việc áp dụng kế toán quản tr thành công trong các doanh nghiệp

Nghiên cứu thứ tƣ, nghiên cứu của Bùi Th Nhân (2015) Các nhân tố ảnh

hưởng đến việc vận dụng kế toán quản tr chi phí trong các doanh nghiệp lĩnh v c công nghệ thông tin khu v c TP Hồ Chí Minh Tác giả tiến hành nghiên cứu với

d liệu sơ cấp được thu thập bằng các bảng câu hỏi khảo sát tr c tiếp và gửi thư điện tử đến 190 doanh nghiệp trong lĩnh v c công nghệ thông tin khu v c TP Hồ Chí Minh Sau thời gian khảo sát, có tổng cộng 165 bảng khảo sát được trả về đạt tỷ

lệ 86,8% Trong đó, có 28 bảng trả lời không sử dụng được v lý do bảng câu trả lời chưa được hoàn thành Số bảng trả lời hợp lệ được sử dụng trong nghiên cứu là 137 đạt tỷ lệ 72,1% Mức độ vận dụng kế toán quản tr trong nghiên cứu này được thể hiện ở ba nội dung: hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành, hệ thống d toán ngân sách và hệ thống hỗ trợ ra quyết đ nh Ba biến độc lập được tác giả xác đ nh sẽ tác động đến biến phụ thuộc, vận dụng kế toán quản tr , đó là: (1) quy mô doanh nghiệp, (2) tr nh độ chuyên môn và (3) kỹ thuật sản xuất tiên tiến

Quy mô doanh nghiệp: Được xem là một trong nh ng nhân tố chính đã ảnh

hưởng đến việc vận dụng kế toán quản tr trong các tổ chức kinh doanh Quy mô được đo lường bằng doanh thu bán hàng và số lượng nhân viên Nếu quy mô lớn, nguồn l c của doanh nghiệp mạnh, hệ thống thông tin nội bộ tốt sẽ tạo điều kiện cho việc vận dụng kế toán quản tr dễ dàng và nhanh chóng Ngoài ra, s phức tạp

mà doanh nghiệp phải đối mặt cũng nhiều hơn, tạo ra nhiều vấn đề khó khăn hơn Đòi hỏi s kiểm soát tốt hơn, hiệu quả hơn Do đó, vận dụng kế toán quản tr sẽ là

yêu cầu cần thiết và quan trọng Chính v vậy, quy mô doanh nghiệp được xem xét trong mô h nh nghiên cứu này

Trình độ chuyên môn: Trong các doanh nghiệp việc có được các nhân viên sở

h u tr nh độ chuyên môn tốt sẽ là nền tảng vận dụng kế toán quản tr Tr nh độ chuyên môn được đánh giá thông qua bằng cấp mà họ đạt được Tuy nhiên, vẫn luôn có s khác biệt gi a tr nh độ nhân viên gi a các doanh nghiệp với nhau mặc dù

họ đạt được nh ng bằng cấp cụ thể Do đó, biến này là biến quan trọng trong quá

tr nh kiểm đ nh

Kỹ thuật sản xuất tiên tiến: Việc sử dụng các công nghệ sản xuất hiện đại

trong hoạt động kinh doanh đã được chứng minh là ảnh hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản tr trong rất nhiều doanh nghiệp Mức độ sử dụng kỹ thuật sản xuất tiên tiến được tác giả đo lường bằng thang đo Likert 5 điểm, từ mức 1 là không

sử dụng đến mức 5 là sử dụng rộng rãi Trong môi trường kinh doanh hiện nay, công nghệ đã phát triển rất nhanh chóng và được sử dụng phổ biến V vậy, cần thiết để kiểm tra biến độc lập này là một biến có thể giải thích mức độ vận dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp thuộc lĩnh v c công nghệ thông tin

Các biến trong mô h nh được tác giả th c hiện kiểm tra độ tin cậy bằng hệ số Cronbach Alpha Đồng thời, phương pháp thống kê đa biến để mô tả tần suất, đo lường mức độ tập trung, mức độ phân tán của d liệu và phân tích hồi quy logistic

để nghiên cứu tác động đồng thời của các mối quan hệ gi a tất cả các biến độc lập

và biến phụ thuộc Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng cả ba nhân tố đều tác động đến vận dụng kế toán quản tr ở mức giải thích là 68,4% Trong đó, mức độ tác động lớn nhất là biến quy mô doanh nghiệp, tiếp theo là biến công nghệ sản xuất tiên tiến và

tr nh độ chuyên môn có mức độ tác động thấp nhất trong ba biến

Qua bài nghiên cứu tác giả đã đưa ra được các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản tr : quy mô doanh nghiệp, tr nh độ chuyên môn và kỹ thuật sản xuất tiên tiến Kết quả phù hợp với nghiên cứu của Kamilah Ahmad (2012) khi th c hiện ở Malaysia, điều này cho thấy rằng có một s tương đồng tương đối lớn gi a các doanh nghiệp ở Việt Nam và Malaysia khi các nhân tố được xác đ nh và tiến

hành kiểm đ nh ở Việt Nam Qua đó có thể phần nào kết luận rằng nh ng quốc gia lân cận, có t nh h nh kinh tế, xã hội gần giống nhau, có nhiều nét tương đồng sẽ cho

ra kết quả nghiên cứu giống nhau ngoại trừ biến tr nh độ nhân chuyên môn của nhân viên kế toán khi nghiên cứu của Kamilah Ahmad (2012) cho kết quả không ảnh hưởng Điểm mới mà đề tài mang lại đó là vận dụng mô h nh của quốc gia khác để tiến hành kiểm đ nh, nhưng vận dụng có chọn lọc các nhân tố phù hợp với doanh nghiệp, phù hợp với t nh h nh kinh tế trong nước chứ không vận dụng một cách rập khuôn

Thông qua nghiên cứu cho người đọc thấy rằng nhu cầu thông tin cho quản tr doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay vẫn chưa được coi trọng, s thiếu hụt của bộ phận thông tin trong các doanh nghiệp sẽ ảnh hưởng nhất đ nh đến hiệu quả kinh doanh và sức cạnh tranh của doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu vẫn còn một số hạn chế nhất đ nh đó là mức độ giải thích của các biến chưa cao (68,4%), số lượng biến độc lập còn ít chưa thể hiện được hết các nhân tố khác cũng có thể ảnh hưởng đến vận dụng kế toán quản tr như mức độ cạnh tranh hay cam kết của chủ sở

h u nhà quản lý doanh nghiệp như trong nghiên cứu của Kamilah Ahmad (2012) đã nêu ở trên Cùng với đó là bài nghiên cứu chỉ th c hiện đối với các doanh nghiệp trong lĩnh v c công nghệ thông tin, chưa chọn mẫu các doanh nghiệp ở các lĩnh v c khác, đặc biệt là trong lĩnh v c sản xuất Và đây cũng chính là nh ng gợi ý để các nghiên cứu trong tương lai có thể hướng tới th c hiện các nghiên cứu tốt hơn

Nghiên cứu thứ năm, nghiên cứu của Đào Khánh Trí (2015) Các nhân tố ảnh

hưởng đến việc vận dụng kế toán quản tr cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP

Hồ Chí Minh Tác giả đã tiến hành lấy mẫu 200 doanh nghiệp trên đ a bàn TP Hồ Chí Minh d a vào thông tin được cung cấp từ Trung tâm hỗ trợ doanh nghiệp vừa

và nhỏ khu v c phía Nam thông qua bảng câu hỏi khảo sát bằng thư điện tử Năm biến độc lập tác động đến việc vận dụng kế toán quản tr được xác đ nh trong mô

h nh bao gồm: (1) tr nh độ của nhân viên kế toán, (2) s quan tâm về kế toán quản

tr của chủ doanh nghiệp, (3) chi phí cho việc tổ chức một hệ thống kế toán quản tr tại doanh nghiệp, (4) áp l c cạnh tranh th trường và (5) ứng dụng công nghệ thông

tin trong quản lý doanh nghiệp Biến tr nh độ của nhân viên được đánh giá d a trên bằng cấp mà họ đạt được, các biến còn lại tác giả sử dụng thang đo thứ t 5 mức độ: không có, thấp, trung b nh, cao, rất cao, để xây d ng bảng câu hỏi khảo sát Phân tích hồi quy được tiến hành để làm r hơn mức ảnh hưởng của từng biến độc lập đến biến phụ thuộc Và kết quả nghiên cứu cho thấy có ba biến tác động đến việc áp dụng kế toán quản tr Trong đó, s quan tâm về kế toán quản tr của chủ doanh nghiệp, là nhân tố quan trọng nhất, tác động nhiều nhất đến áp dụng kế toán quản tr Tiếp theo sau đó là tr nh độ của nhân viên kế toán và chi phí cho việc tổ chức một

hệ thống kế toán quản tr tại doanh nghiệp

Kết quả phù hợp với nghiên cứu của Bùi Th Nhân (2015) khi nhân tố tr nh độ của nhân viên kế toán cho kết quả có ảnh hưởng Đồng thời cũng cho kết quả phù hợp với nghiên cứu của Kamilah Ahmad (2012) khi s quan tâm (cam kết) của chủ

sở h u sẽ là nhân tố có ảnh hưởng tr c tiếp đến việc áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa Điểm mới của đề tài so với các nghiên cứu trước đó

là chỉ ra được thêm nhân tố mới có ảnh hưởng đến biến phụ thuộc đó là nhân tố chi phí cho việc tổ chức một hệ thống kế toán quản tr tại doanh nghiệp Chi phí là nhân

tố cần thiết xem xét khi th c hiện bất kỳ d án hay kế hoạch này Do đó để chi phí

bỏ ra là không vô ít th nh ng lợi ích mang lại phải cao hơn hoặc ít nhất là bằng với chi phí bỏ ra th d án, kế hoạch đó mới được th c hiện

Qua bài nghiên cứu, đã cho thấy các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr và việc áp dụng này ở Việt Nam còn ở mức tương đối thấp, chưa tận dụng được hết nh ng ưu điểm mà kế toán quản tr mang lại Thông qua nghiên cứu

có thể thấy kế toán quản tr gi một vai trò quan trọng trong việc đảm bảo s quản

lý chặt chẽ của doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất Tuy nhiên, nghiên cứu này vẫn tồn tại nh ng hạn chế nhất đ nh Thứ nhất, tập trung khảo sát các doanh nghiệp với hoạt động sản xuất không quá phức tạp nên mức độ áp dụng kế toán quản tr chưa cao, ảnh hưởng đến kết quả nghiên cứu Thứ hai, số lượng câu hỏi trong bảng khảo sát tương đối ít (10 câu hỏi), chưa đánh giá được một cách tổng

quát và tính đáng tin cậy về mức độ ảnh hưởng của các biến độc lập đến việc áp dụng kế toán quản tr

Từ nh ng bài nghiên cứu trên đã phần nào mang lại cái nh n tổng quan về các nghiên cứu liên quan đến kế toán quản tr Từ nh ng nghiên cứu về vấn đề còn tồn tại để hoàn thiện công tác th c hiện kế toán quản tr , cho đến nh ng nghiên cứu sâu trong việc xác đ nh các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản tr ở các quốc gia Các nghiên cứu đã xác đ nh được rất nhiều nh ng nhân tố khác nhau, mang lại gợi ý tích c c cho doanh nghiệp nếu muốn vận dụng vào trong hoạt động sản xuất Mỗi nền kinh tế khác nhau, mỗi doanh nghiệp khác nhau, sẽ b ảnh hưởng bởi các nhân tố khác nhau Bên cạnh nh ng đóng góp tích c c, các nghiên cứu vẫn còn tồn

nh ng hạn chế như: mẫu nghiên cứu chưa đủ lớn, tỷ lệ phản hồi thấp, mức độ giải thích của mô h nh chưa cao, ảnh hưởng tr c tiếp đến kết quả nghiên cứu, cũng như chưa đưa ra được nh ng giải pháp cụ thể nhằm khuyến khích áp dụng kế toán quản

tr Đây sẽ là nh ng gợi ý để tác giả xây d ng mô h nh, xác đ nh các nhân tố ảnh hưởng và đề ra các kiến ngh mang tính th c tiễn

ảng 1 1: Tổng hợp ết quả của các nghiên cứu liên quan STT Tác giả năm

nghiên cứu Các nhân tố đề uất Kết quả nghiên cứu

hệ thống KTQT (3) Thiếu s nghiên cứu và phát triển có hệ thống theo từng trường hợp cụ thể

(4) Thiếu nh ng chuyên gia về

Cả 4 nhân tố đều có ảnh hưởng

Cả 4 nhân tố đều có ảnh hưởng

(1) Tính không chắc chắn của môi trường

(2) Quyền l c của khách hàng (3) Chiến lược cạnh tranh (4) Cấu trúc của doanh nghiệp (5) Quy mô doanh nghiệp (6) Sử dụng hệ thống xử lý phức tạp

(7) Mức độ áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến - AMT

(8) Th c hiện quản lý chất lượng toàn diện - TQM

(9) Th c hiện hệ thống sản xuất tức thời - JIT

(10) Tính mau hỏng của sản phẩm

(1) Tính không chắc chắn của môi trường (2) Quyền l c của khách hàng

(4) Cấu trúc của doanh nghiệp

(5) Quy mô doanh nghiệp

(7) Mức độ áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến - AMT

(8) Th c hiện quản lý chất lượng toàn diện - TQM

(9) Th c hiện hệ thống sản xuất tức thời - JIT

4 Alper Erserim Các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng (3) Văn hóa tổ chức

(2012) KTQT:

(1) S cạnh tranh (2) Mức độ không chắc chắn của môi trường

(3) Văn hóa (4) Mức độ tập trung (5) Mức độ chính thức của doanh nghiệp

(5) Mức độ chính thức của doanh nghiệp

5 Kamilah

Ahmad

(2012)

Các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT:

(1) Quy mô doanh nghiệp (2) Mức độ cạnh tranh trên th trường

(3) Cam kết của chủ sở

h u người quản lý doanh nghiệp (4) Áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến

(5) Tr nh độ của nhân viên kế toán

(1) Quy mô doanh nghiệp

(2) Mức độ cạnh tranh trên th trường (3) Cam kết của chủ

sở h u người quản lý doanh nghiệp

(4) Áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến

6 Bùi Th Nhân

(2015)

Các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT:

(1) Quy mô doanh nghiệp (2) Tr nh độ chuyên môn (3) Kỹ thuật sản xuất tiên tiến

Cả 3 nhân tố đều ảnh hưởng

7 Đào Khánh

Trí (2015)

Các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT:

(1) Tr nh độ của nhân viên kế

(1) Tr nh độ của nhân viên kế toán (2) S quan tâm về

toán (2) S quan tâm về kế toán quản

tr của chủ doanh nghiệp (3) Chi phí cho việc tổ chức một

hệ thống kế toán quản tr tại doanh nghiệp

(4) Áp l c cạnh tranh th trường (5) ng dụng công nghệ thông tin trong quản lý doanh nghiệp

kế toán quản tr của chủ doanh nghiệp (3) Chi phí cho việc

tổ chức một hệ thống

kế toán quản tr tại doanh nghiệp

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp

1.3 Khe hổng nghiên cứu và định hướng nghiên cứu của tác giả

Xác định khe hổng nghiên cứu 1.3.1.

Từ th c tế cũng như thông qua các nghiên cứu trước đây cho thấy trong hầu hết các doanh nghiệp, bộ phận kế toán quản tr chưa thật s được coi trọng và chưa tồn tại như một bộ phận tách rời so với kế toán tài chính Số lượng doanh nghiệp có

bộ phận kế toán quản tr độc lập là con số nhỏ, chỉ tập trung vào các doanh nghiệp

có quy mô lớn và vừa Hầu hết kế toán quản tr được kết hợp với kế toán tài chính, điều này chưa cho thấy được vai trò quan trọng của kế toán quản tr Đồng thời, gây ảnh hưởng lớn đến hiệu quả kiểm soát cũng như các quyết đ nh kinh doanh của doanh nghiệp Thông tin cho việc ra quyết đ nh trong nội bộ doanh nghiệp chủ yếu

là thông tin từ kế toán tài chính, về mặt bản chất kế toán tài chính chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên ngoài hơn là dùng trong nội bộ doanh nghiệp Chính s nhầm lẫn này đã làm giảm đi hiệu quả th c tế mà kế toán quản tr có thể mang lại

Hiện nay, khi cơ chế th trường dần là xu hướng tất yếu, doanh nghiệp phải đối mặt với rất nhiều khó khăn khi s cạnh tranh ngày càng gay gắt Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp cần phải lập tức nâng cao năng l c quản tr nhằm đối phó với

s cạnh tranh ngày càng khốc liệt với cả các doanh nghiệp trong và ngoài nước khi nước ta bắt đầu trong quá tr nh hội nhập, từ đó mới có thể gi v ng v thế cho

doanh nghiệp m nh Kế toán quản tr là một công cụ quản tr doanh nghiệp hiệu quả

mà hầu hết các doanh nghiệp ở Việt Nam đã bỏ qua trong suốt thời gian hoạt động Điều này được thể hiện qua các cuộc khảo sát từ trước đến nay khi kết quả cho thấy

có rất ít doanh nghiệp áp dụng kế toán quản tr ở Việt Nam, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ

Thông qua nh ng công tr nh nghiên cứu trong và ngoài nước có liên quan đến việc áp dụng kế toán quản tr , có thể thấy rằng không thể vận dụng một cách rập khuôn, máy móc kế toán quản tr vào trong doanh nghiệp ở nước ta từ các mô h nh trên thế giới, bởi v vẫn tồn tại s khác biệt về quy mô, văn hoá, môi trường kinh doanh, tr nh độ, chiến lược kinh doanh,…mà việc l a chọn các mô h nh cần phải xem xét đến s tương đồng về nhiều mặt gi a Việt Nam và các quốc gia trên thế giới Trước đây cũng đã có nhiều nghiên cứu ở Việt Nam về xác đ nh các nhân tố nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr , tuy nhiên các nghiên cứu chỉ

sử dụng phương pháp thống kê mô tả hoặc phương pháp đ nh tính Chưa có nghiên cứu sử dụng phương pháp đ nh lượng với độ tin cậy cao, từ đó có thể đề xuất các giải pháp, kiến ngh để khuyến khích các doanh nghiệp áp dụng kế toán quản tr nhằm nâng cao năng l c quản tr , nâng cao năng l c cạnh tranh trên thương trường

Định hướng nghiên cứu của tác giả 1.3.2.

Từ việc xác đ nh khe hổng nghiên cứu, nhằm kế thừa và tiếp tục nghiên cứu

về việc áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam, đề tài sẽ tiếp tục nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản

tr ở Việt Nam trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa với các bước tiến hành nghiên cứu như sau:

Thứ nhất, tiến hành khảo sát và tổng hợp kết quả về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa thuộc lĩnh v c phi tài chính ở Việt Nam

Thứ hai, đo lường và xác đ nh các nhân tố ảnh hưởng, mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản tr

Thứ ba, đưa ra các kiến ngh , giải pháp nhằm khuyến khích các doanh nghiệp

áp dụng kế toán quản tr vào trong quá tr nh hoạt động kinh doanh

Kết luận chương 1: Nh ng nghiên cứu về áp dụng kế toán quản tr cho thấy

được t nh h nh áp dụng ở các quốc gia có nền kinh tế phát triển mạnh cũng như các quốc gia đang phát triển Việc áp dụng ở các quốc gia b ảnh hưởng khác nhau bởi các nhân tố văn hóa, nhân tố bên trong doanh nghiệp: quy mô, tr nh độ nhân viên,…

và cả nhân tố bên ngoài doanh nghiệp như: mức độ cạnh tranh ngành, quyền l c của khách hàng,… Việc áp dụng kế toán quản tr ở các quốc gia khác nhau sẽ rất khác nhau, không thể áp dụng mô h nh rập khuôn cho mọi doanh nghiệp Chính v điều này, đòi hỏi các doanh nghiệp phải linh hoạt và đồng thời tiếp thu nh ng mô h nh từ các quốc gia có nền kinh tế tương đồng, có điều kiện áp dụng gần tương t nhau mới có thể áp dụng kế toán quản tr thành công cho doanh nghiệp m nh

Từ việc xác đ nh được khe hổng nghiên cứu đó là thiếu các nghiên cứu đ nh lượng với độ tin cậy cao, chưa đưa ra được các đề xuất kiến ngh giúp doanh nghiệp thuận lợi hơn trong việc áp dụng kế toán quản tr Đồng thời việc áp dụng kế toán quản tr vẫn còn là điều mới mẻ đối với hầu hết doanh nghiệp ở nước ta, nên thuật

ng kế toán quản tr hầu hết còn xa lạ, chưa được doanh nghiệp tận dụng để có thể đạt được nh ng thông tin h u ích Từ đó là cơ sở chứng minh cho tính cấp thiết của

đề tài Hai nội dung chính được đề cập trong chương này đó là nêu bật lên nh ng công tr nh tiêu biểu trước đây nghiên cứu liên quan đến kế toán quản tr và nêu lên

nh ng hạn chế còn tồn tại trong các nghiên cứu cũng như s cấp thiết đối với việc tiến hành khảo sát để xác đ nh các nhân tố có ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản tr trong doanh nghiệp

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Tổng quan về kế toán quản trị

Định nghĩa ế toán quản trị 2.1.1.

Tại Việt Nam, thuật ng kế toán quản tr lần đầu tiên được xuất hiện chính thức trong Luật kế toán năm 2003, theo đó: Kế toán quản tr là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản tr và quyết

đ nh kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn v kế toán

Theo Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) công bố trong tài liệu tổng kết các khái niệm kế toán quản tr trên thế giới năm 1998: Kế toán quản tr được xem như là một quy tr nh đ nh dạng, kiểm soát, đo lường, tổng hợp, phân tích, tr nh bày, giải thích và truyền đạt thông tin tài chính, thông tin phi tài chính liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp cho nh ng nhà quản tr th c hiện hoạch đ nh, đánh giá, kiểm soát, điều hành hoạt động tổ chức nhằm đảm bảo sử dụng có trách nhiệm, hiệu quả nguồn l c kinh tế của doanh nghiệp

Theo Robert S.Kaplan và các cộng s (2001) đ nh nghĩa: Kế toán quản tr là một quy tr nh cải tiến không ngừng việc hoạch đ nh, thiết kế, đo lường hệ thống thông tin tài chính, thông tin phi tài chính hoạt động của doanh nghiệp để hướng dẫn, thúc đẩy hành động, hành vi quản tr và điều kiện hoạt động của doanh nghiệp tạo nên giá tr văn hóa kinh doanh cần thiết nhằm đạt chiến lược, chiến thuật và mục tiêu doanh nghiệp

Theo đ nh nghĩa của Alnoor Bhimani và các cộng s (2002): Kế toán quản tr

là một quy tr nh nhận dạng, tổng hợp, tr nh bày, giải thích và truyền đạt thông tin thích hợp cho nhà quản tr thiết lập chiến lược kinh doanh, hoạch đ nh và kiểm soát hoạt động, ra quyết đ nh kinh doanh, sử dụng có hiệu quả nguồn l c kinh tế, cải tiến

và nâng cao giá tr doanh nghiệp, đảm bảo an toàn cho tài sản, kết hợp chặt chẽ việc quản tr và kiểm soát nội bộ

Theo Hội kế toán viên quản tr (IMA - The Institute of Management Accountants) được trích dẫn trong bài viết của Alnoor Bhimani và các cộng s (2002), đ nh nghĩa kế toán quản tr như sau: Kế toán quản tr là một lĩnh v c có

liên quan đến s phối hợp trong việc ra quyết đ nh quản lý; đề ra các hệ thống lập

kế hoạch và quản lý hiệu quả; cung cấp báo cáo tài chính chuyên biệt và kiểm soát

để hỗ trợ quản lý trong việc xây d ng và th c hiện các chiến lược của một tổ chức

Từ nh ng đ nh nghĩa đã tr nh bày, s phát triển của kế toán quản tr là không ngừng và do đó tồn tại kế toán quản tr truyền thống và kế toán quản tr hiện đại Theo tác giả có thể đưa ra đ nh nghĩa về kế toán quản tr như sau: kế toán quản tr truyền thống là việc thu thập, phân tích và xử lý thông tin để phục vụ cho quá tr nh quản tr trong doanh nghiệp, chủ yếu là quản tr chi phí Trong khi đó, kế toán quản

tr hiện đại nhấn mạnh đến quản tr chiến lược từ việc thiết lập, th c hiện, kiểm soát

và quản lý chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, kế toán quản tr hiện đại còn đề cập đến quản tr hiệu năng trong việc đánh giá, quản lý hiệu quả công việc và quản tr rủi ro để đưa ra các quyết đ nh đầu tư

Tiến trình hình thành và phát triển của kế toán quản trị 2.1.2.

Kế toán quản tr xuất hiện hiện rất lâu trong hệ thống kế toán doanh nghiệp vào

nh ng năm cuối thế kỷ 18 và đầu thế kỷ 19 ở các nước có s phát triển của nền kinh

tế th trường Đầu tiên, kế toán quản tr xuất hiện dưới h nh thức kế toán chi phí trong doanh nghiệp sản xuất với quy mô nhỏ nhằm đáp ứng chủ yếu nhu cầu thông tin cho nhà quản tr trong nội bộ doanh nghiệp để kiểm soát chi phí, đ nh hướng sản xuất từ đó nâng cao năng l c cạnh tranh trong hoạt động sản xuất kinh doanh so với các doanh nghiệp lớn Sau đó, từ nh ng h u ích và hiệu quả mà th c tiễn áp dụng

kế toán quản tr mang lại, kế toán quản tr bắt đầu được chú ý, áp dụng trong nhiều lĩnh v c, phát triển nhanh chóng trong nhiều loại h nh doanh nghiệp khác nhau và

cả trong nh ng tổ chức phi lợi nhuận như các cơ quan Nhà nước, bệnh viện, trường học,…

Theo IFAC (1998) kế toán quản tr trải qua bốn giai đoạn phát triển, các giai đoạn không loại trừ lẫn nhau mà nh ng giai đoạn sau bao hàm, bổ sung và kết hợp với các giai đoạn trước đó để tiếp thu cái mới và phản ánh được s thay đổi trong môi trường kinh doanh

Giai đoạn thứ nhất: Xác đ nh chi phí và kiểm soát tài chính (trước năm 1950)

Trọng tâm của kế toán quản tr trong giai đoạn này là hướng tới việc xác đ nh giá thành sản phẩm Công nghệ sản xuất tương đối đơn giản, với các sản phẩm được sản xuất thông qua một loạt các quá tr nh riêng biệt Chi phí nhân công lao động, chi phí nguyên vật liệu th dễ nhận biết và quá tr nh sản xuất chủ yếu được vận hành một cách thủ công Số giờ lao động tr c tiếp là cơ sở để phân bổ các chi phí cho từng sản phẩm Trong giai đoạn này kế toán quản tr còn tập trung vào lập d toán ngân sách và kiểm soát tài chính trong quá tr nh sản xuất

Giai đoạn thứ hai: Thông tin cho việc lập kế hoạch quản lý và kiểm soát (từ

năm 1951 đến năm 1964)

Trọng tâm của kế toán quản tr trong giai đoạn này là cung cấp thông tin cho các mục đích lập kế hoạch và kiểm soát Nó liên quan đến hỗ trợ nhân viên quản lý thông qua việc sử dụng kỹ thuật phân tích để đưa ra quyết đ nh và xác đ nh trách nhiệm của kế toán Kế toán quản tr như là một phần của một hệ thống kiểm soát và quản lý, nhằm xác đ nh nh ng sai lệch xảy ra trong quá tr nh sản xuất

Giai đoạn thứ ba: Giảm s lãng phí từ việc sử dụng nguồn l c (từ năm 1965

đến năm 1984)

Mức độ cạnh tranh tăng lên và s phát triển nhanh chóng của công nghệ trong giai đoạn này đã làm giảm đáng kể chi phí nhân công lao động khi máy móc dần thay thế con người trong quá tr nh sản xuất Đặc biệt s xuất hiện của máy tính cá nhân đã làm thay đổi r rệt bản chất và số lượng d liệu có thể được truy cập bởi các nhà quản lý Do đó, xây d ng hệ thống thông tin trong doanh nghiệp là điều cần thiết và tất yếu để cung cấp thông tin nhanh nhất và chính xác nhất cho toàn doanh nghiệp

Việc sử dụng công nghệ và máy móc trong sản xuất từ đó giảm s lãng phí trong quá tr nh sử dụng nguyên liệu đầu vào mà vẫn đảm bảo được sản phẩm đầu ra như kế hoạch Khó khăn đối với kế toán quản tr trong giai đoạn này là làm sao cung cấp thông tin một cách đầy đủ, chính xác, k p thời để hỗ trợ cho nhà quản lý

và mọi cấp độ nhân viên thông qua việc sử dụng công nghệ và quản lý chi phí

Giai đoạn thứ tƣ: Tạo ra các giá tr thông qua sử dụng nguồn l c hiệu quả (từ

năm 1985 đến nay)

Trong giai đoạn này công nghệ thông tin vẫn phát triển mạnh mẽ dẫn đến s xuất hiện của thương mại điện tử Điều này tiếp tục làm gia tăng s cạnh tranh và tạo ra thách thức đối với nhiều doanh nghiệp trên toàn thế giới Làm cho kế toán quản tr chuyển trọng tâm sang tạo ra giá tr thông qua việc sử dụng hiệu quả các nguồn l c

Bảng 2.1: Bảng tóm tắt bốn giai đoạn phát triển của kế toán quản trị

Chỉ tiêu

Giai đoạn thứ nhất: Xác

đ nh chi phí và kiểm soát tài chính

Giai đoạn thứ hai: Thông tin

cho việc lập kế hoạch quản lý

và kiểm soát

Giai đoạn thứ ba: Giảm s

lãng phí từ việc sử dụng nguồn l c

Giai đoạn thứ tƣ: Tạo ra các

giá tr thông qua

Từ năm 1965 đến năm 1984

Từ năm 1985 đến nay

Vị trí thực hiện

trong doanh

nghiệp

Người thư ký của doanh nghiệp

Nhân viên quản lý hoạt động

tr nh hoạt động của doanh nghiệp

Cung cấp thông tin hỗ trợ cho hoạt động quản lý

Quản lý nguồn

l c (bao gồm

cả quản lý thông tin) để nâng cao lợi nhuận bằng cách giảm nguồn l c đầu vào

Tr c tiếp nâng cao kết quả đầu

ra và tạo giá tr tăng thêm thông qua tận dụng nguồn l c (đặc biệt là thông tin)

Nội dung tập

trung chủ yếu

Xác đ nh và kiểm soát chi

Thông tin dành cho lập

Giảm s lãng phí trong

Tạo ra giá tr thông qua sử