Từ năm 1995 trở về trước ở nước ta, trong lý luận về kế toán, cũng như trong các văn bản pháp quy của Nhà nước ban hành và cả trong thực tiễn chỉ sử dụng duy nhất một khái niệm Kế toán để nói về hệ thống kế toán của doanh nghiệp. Khái niệm duy nhất này là do đặc trưng riêng có đối với một số nước có nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung.
5 MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Từ năm 1995 trở trước nước ta, lý luận kế toán, văn pháp quy Nhà nước ban hành thực tiễn sử dụng khái niệm "Kế tốn" để nói hệ thống kế toán doanh nghiệp Khái niệm đặc trưng riêng có số nước có kinh tế kế hoạch hố tập trung Trong chế nước ta việc thay đổi chế quản lý sang chế thị trường việc cung cấp thơng tin doanh nghiệp với Nhà nước với tổ chức, doanh nghiệp khác trung tâm tài chính, nhà cung cấp, nhà đầu tư, khách hàng người lao động địi hỏi kế tốn khơng phải cung cấp thơng tin tổng quát tình hình sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân bên doanh nghiệp mà cịn phải cung cấp thơng tin chi phí, giá thành, doanh thu kết doanh nghiệp hàng ngày quản lý để lãnh đạo doanh nghiệp kiểm tra, xác định định giá cả, đầu tư lựa chọn phương án sản xuất, quan hệ mua bán đảm bảo mạnh chế thị trường Vì việc chia kế toán thành hai phận: Kế toán tài Kế tốn quản trị tất yếu khách quan Kế toán quản trị tất yếu chế thị trường.Việc xác định nội dung, phạm vi nước ta nhiều người quan tâm nghiên cứu xây dựng hoàn thiện giác độ lý luận thực tiễn Kế toán quản trị nói chung, kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất nói riêng có tầm quan trọng đặc biệt việc thiết lập hệ thống thông tin cách chi tiết, tỷ mỷ, phục vụ cho việc điều hành quản lý nội doanh nghiệp với nhiều nội dung ứng dụng quan trọng áp dụng rộng rãi nước có kinh tế thị trường phát triển.Tuy nhiên nhiều nguyên nhân chủ quan khách quan, mà kế tốn quản trị chi phí đặc biệt KTQT chi phí sản xuất giá thành vấn đề mẻ DNSX nước ta Chính việc nghiên cứu nhằm xây dựng, thiết kế mơ hình kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất vấn đề cần thiết cấp bách Xuất phát từ vấn đề lý luận thực tiễn, chọn đề tài "Tổ chức kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam" làm đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài Về mặt lý luận Nghiên cứu, hệ thống hóa lý luận kế toán quản trị, mối quan hệ kế tốn quản trị kế tốn tài chính, kế tốn tổng hợp kế tốn chi tiết Góp phần làm sáng tỏ chất, nội dung phương pháp kế tốn quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng Giới thiệu số mơ hình kế tốn quản trị chi phí giá thành tiêu biểu số nước giới Về mặt thực tiễn + Thông qua nghiên cứu thực tiễn, đánh giá thực trạng nguyên nhân vấn đề tồn việc tổ chức kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất nước ta + Đề xuất giải pháp chủ yếu để xây dựng, hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp sản xuất Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Nghiên cứu doanh nghiệp sản xuất thuộc sở hữu nhà nước, từ rút cần thiết cung cấp thơng tin kế toán quản trị - Nghiên cứu vấn đề lý luận chung kế toán quản trị kế tốn quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp sản xuất - Nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp sản xuất - Xây dựng, hoàn thiện tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp sản xuất Phương pháp nghiên cứu - Dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, nghiên cứu vấn đề cách toàn diện, cụ thể, mối quan hệ chung riêng cách lơ gíc - Dựa vào sở lý luận kinh tế trị học mácxít nghiên cứu tính quy luật tượng, trình kinh tế trình tái sản xuất xã hội đặc điểm riêng đối tượng - Vận dụng phương pháp cụ thể nghiên cứu như: Phân tổ, tổng hợp, phân tích, kiểm chứng - Từ vấn đề chung kế toán quản trị, kế tốn quản trị chi phí giá thành tiến hành phân tích so sánh, lựa chọn rút vấn đề tồn - Thông qua khảo sát thực tế để đánh giá thực trạng rút vấn đề tồn để đưa giải pháp giải Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án chia thành chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Chương 3: Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP Kế tốn, trước hết chủ yếu công cụ quản lý kinh tế tài "ngơn ngữ kinh doanh" Các khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực phương pháp kế tốn phát triển hồn thiện lĩnh vực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế tốn cơng cụ để thu nhận, xử lý cung cấp thông tin kinh tế tài doanh nghiệp, thơng tin cung cấp cho tất đối tượng bên bên doanh nghiệp Kế toán giám sát hoạt động kinh tế tài đơn vị phương pháp riêng Kế tốn doanh nghiệp cơng cụ quản lý, điều hành quản lý sản xuất kinh doanh Căn vào nội dung, phạm vi tính chất, mục đích cung cấp thông tin nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng đối tượng, kế toán doanh nghiệp chia thành kế tốn tài kế tốn quản trị 1.1.1 Khái niệm chất kế toán quản trị Hiện nay, có nhiều quan điểm quan niệm khác kế toán quản trị: - Theo định nghĩa Hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ kế tốn quản trị là: "Quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp phân tích, lập báo biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài cho ban giám đốc để lập kế hoạch, đánh giá theo dõi việc thực phạm vi nội doanh nghiệp để đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này" [55, tr 261] Theo Từ điển thuật ngữ kế tốn Mỹ kế toán quản trị định nghĩa sau: "Kế toán quản trị lĩnh vực kế toán liên quan đến việc thu thập xử lý thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ nhà quản lý việc đưa định tài chính, đặc biệt việc hoạch định kế hoạch quản lý giá thành" [53, tr 98] Hiện nước giới hai lĩnh vực kế tốn tài kế tốn quản trị có cách gọi khác như: Kế toán đại cương (Kế toán tổng quát) kế tốn phân tích; kế tốn kế tốn nội Như có nhiều quan điểm khác kế tốn quản trị, theo chúng tơi đứng góc độ tiếp cận sử dụng thơng tin kế toán cho hoạt động quản trị để định quản lý doanh nghiệp định nghĩa kế toán quản trị sau: Kế toán quản trị hệ thống ghi chép, đo lường, thu thập, tổng hợp xử lý cung cấp thông tin hoạt động doanh nghiệp cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản lý việc quản trị tài sản, lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá tình hình thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp Như vậy, nói: Kế toán quản trị loại kế toán dành cho người làm cơng tác quản lý, coi hệ thống trợ giúp cho nhà quản lý định, phương tiện để thực kiểm soát quản lý doanh nghiệp Từ khái niệm rút chất kế tốn quản trị: - Kế toán quản trị cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp Mục đích kế tốn quản trị cung cấp thông tin cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp - Kế toán quản trị phục vụ chủ yếu cho việc quản trị tài sản, định quản trị Kế tốn quản trị khơng thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế tài thực phát sinh hồn thành 10 mà cịn cung cấp thơng tin phục vụ cho việc định tương lai hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Kế toán quản trị phận kế tốn doanh nghiệp nói chung cơng cụ quan trọng công tác quản lý nội doanh nghiệp 1.1.2 Chức kế toán quản trị Trách nhiệm nhà quản trị cấp doanh nghiệp điều hành quản lý mặt hoạt động doanh nghiệp Các chức kế tốn quản trị theo chúng tơi, là: • Chức quản trị tài sản: Đối tượng kế tốn nói chung tài sản vận động tài sản doanh nghiệp Kế tốn quản trị phản ánh tài sản dạng chi tiết, tỷ mỷ loại tài sản, nhằm cung cấp thơng tin hàng ngày số có tình hình biến động chi tiết tài sản để điều hành quản lý SXKD • Chức hoạch định: Hoạch định việc lập kế hoạch ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp, việc xây dựng mục tiêu vạch bước thực để đạt mục tiêu Kế hoạch mà người quản lý đưa thường có dạng dự toán để liên kết mục tiêu rõ cách huy động, sử dụng nguồn lực để đạt mục tiêu đề • Chức tổ chức điều hành quản lý doanh nghiệp: Nhà quản trị trình điều hành, tổ chức thực kế hoạch phải biết liên kết tốt yếu tố, tổ chức, người nguồn lực cho kế hoạch thực tốt Để thực chức nhà quản trị có nhu cầu lớn thông tin KTQT Chẳng hạn, nhà quản trị doanh nghiệp cần kế tốn cung cấp thơng tin để định trình điều 11 hành, đạo hàng ngày định ngắn hạn (quyết định loại bỏ tiếp tục trì kinh doanh phận đó; định tự sản xuất hay mua ngoài) Ngoài định dài hạn trình thực kế hoạch đầu tư dài hạn cần phải có thơng tin cần thiết đầy đủ • Chức kiểm tra, đánh giá: Nhà quản lý sau lập kế hoạch đầy đủ hợp lý, tổ chức thực kế hoạch, đòi hỏi phải kiểm tra đánh giá thực kế hoạch Phương pháp thường dùng so sánh số liệu thực với số liệu kế hoạch dự toán, xác định sai biệt kết đạt với mục tiêu đề nhằm nhận diện vấn đề tồn cần có tác động quản lý 1.1.3 Nội dung kế toán quản trị Kế toán quản trị có nội dung phạm vi khác với KTTC Xác định nội dung phạm vi KTQT cần xuất phát từ mục tiêu nhiệm vụ KTQT doanh nghiệp, yêu cầu kiểm soát, quản lý hoạt động SXKD chức KTQT Theo chúng tơi xác định nội dung kế toán quản trị - Theo nội dung thông tin mà kế tốn quản trị cung cấp khái qt kế toán quản trị doanh nghiệp, bao gồm: + Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh (bao gồm: Hàng tồn kho, tài sản cố định, lao động tiền lương) + Kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm góc độ kiểm sốt chi phí, tìm biện pháp quản lý chi phí có hiệu + Kế tốn quản trị thu nhập, chi phí kinh doanh xác định kết gắn liền với trách nhiệm phận cá nhân nội doanh nghiệp + Kế toán quản trị hoạt động khác 12 Trong nội dung nêu trọng tâm kế tốn quản trị doanh nghiệp kế toán quản trị chi phí Vì số tác giả cho kế tốn quản trị kế tốn chi phí - Theo q trình kế tốn quản trị mối quan hệ với chức quản lý kế toán doanh nghiệp bao gồm khâu: + Chính thức hóa mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu kinh tế + Lập dự toán chung dự toán chi tiết + Thu thập, cung cấp thông tin kết thực mục tiêu + Lập phân tích báo cáo KTQT, cung cấp thơng tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự toán chi phí, doanh thu theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Như thơng tin kế tốn quản trị không thông tin khứ, thông tin thực mà cịn bao gồm thơng tin dự đoán tương lai - Nội dung kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Kế toán quản trị CPSX giá thành nội dung chủ yếu quan trọng KTQT doanh nghiệp Những nội dung là: - Xác định tiêu kinh tế quản lý CPSX giá thành sản phẩm, thực chất xác định loại chi phí giá thành cần quản lý - Phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo nhiều tiêu thức khác để phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Xác định đối tượng tập hợp CPSX đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất quản lý doanh nghiệp Tổ chức phương pháp tập hợp phân bổ chi phí vận dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm 13 - Tổ chức thu thập thông tin: Bao gồm thu thập thông tin thực thông tin tương lai + Thông tin thực hiện: Tổ chức cơng tác hạch tốn ban đầu, vận dụng hệ thống chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, tổ chức tập hợp phân bổ chi phí theo đối tượng cần tính giá xác định vận dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm thơng qua tổ chức kế tốn chi tiết chi phí sản xuất giá thành + Tổ chức dự đốn thơng tin tương lai: Lập dự tốn chi phí (dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung), cung cấp thơng tin để lập kế hoạch chi phí sản xuất giá thành - Tổ chức phân tích, cung cấp thơng tin tư vấn cho nhà quản trị việc quản lý, kiểm sốt chi phí định quản lý - Tổ chức lập báo cáo CPSX giá thành doanh nghiệp 1.1.4 Phương pháp kế toán quản trị 1.1.4.1 Đặc điểm vận dụng phương pháp kế toán KTQT Về nguyên tắc kế toán quản trị phận hệ thống kế tốn phải sử dụng phương pháp kế tốn nói chung như: Phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn Tuy nhiên việc vận dụng phương pháp có đặc điểm khác so với kế tốn tài • Phương pháp chứng từ kế tốn Ngồi việc sử dụng thơng tin nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành chứng từ bắt buộc, mang tính pháp lý kế tốn cịn sử dụng rộng rãi hệ thống chứng từ hướng dẫn để phản ánh nghiệp vụ kinh tế nội doanh nghiệp, chứng từ lập 14 theo yêu cầu quản lý cụ thể theo tiêu phục vụ trực tiếp cho việc thu thập, xử lý, cung cấp thông tin nội doanh nghiệp Việc kiểm tra, xử lý, luân chuyển chứng từ xác lập theo cách riêng nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin cụ thể nhanh chóng kịp thời thích hợp với việc định quản lý • Phương pháp tài khoản kế tốn Để có số liệu cách chi tiết tỷ mỷ phục vụ quản trị nội bộ, kế toán quản trị phải sử dụng tài khoản chi tiết đáp ứng yêu cầu quản lý tiêu cụ thể để mở tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp chi tiết tài khoản theo địa điểm phát sinh chi phí, loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đơn đặt hàng • Phương pháp tính giá Trong KTTC tính giá phải tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực quy định thống quốc gia Đối với KTQT việc tính giá tài sản mang tính linh hoạt cao gắn với mục đích sử dụng thông tin giá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Các liệu để tính giá khơng vào chi phí thực tế mà cịn dựa vào thơng tin chi phí thích hợp cho định • Phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn Các báo cáo kế tốn hình thức biểu phương pháp Trong kế toán quản trị bảng báo cáo phận lập ngắn hạn theo tiêu tiền tệ, vật thời gian lao động, lập cho khứ mà lập cho tương lai (kế hoạch dự tốn) • Các phương pháp khác sử dụng kế tốn quản trị Ngồi phương pháp kế tốn, KTQT sử dụng phương pháp khác như: Phương pháp thống kê, phương pháp tổ chức sản xuất kinh doanh, 184 PHẦN PHỤ LỤC 185 Phụ lục Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp năm Các quý Chỉ tiêu Cả năm 1- Khối lượng SP cần sản xuất 2- Vật liệu tiêu hao cho SP 3- Tổng VL cần cho sản xuất 4- Đơn giá nguyên vật liệu 5- Tổng chi phí NVL TT Số tiền dự kiến chi qua quý - Khoản nợ năm trước chuyển sang - Chi mua quý I - Chi mua quý II - Chi mua quý III - Chi mua quý IV Tổng chi tiền mặt Mục đích cung cấp cho nhà quản lý doanh nghiệp số lượng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dự kiến cho năm kế hoạch Dự toán xác định sở: khối lượng sản phẩm cần sản xuất, định mức nguyên vật liệu tiêu hao tính cho sản phẩm đơn giá nguyên vật liệu xuất dùng Ngoài lập dự toán cần vào lượng nguyên vật liệu tồn đầu kỳ yêu cầu dự trữ cuối kỳ để tính tốn số lượng cần mua vào kỳ để lập dự tốn tiền Chi phí NVL trực tiếp = Khối lượng sản phẩm cần sản xuất x Định mức NVL tiêu hao cho sản phẩm x Đơn giá NVL xuất dùng 186 187 Phụ lục Bảng dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Các quý Chỉ tiêu Cả năm - Khối lượng SP cần SX - Thời gian lao động trực tiếp - Tổng thời gian lao động - Đơn giá cho cơng - Tổng chi phí nhân cơng Mục đích cung cấp cho nhà quản lý lượng thời gian lao động trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp năm kế hoạch Dự tốn xác định sở số lượng sản phẩm cần sản xuất, tổng thời gian lao động trực tiếp để sản xuất sản phẩm đơn giá tiền lương đơn vị thời gian Chi phí nhân công trực tiếp Khối lượng sản = phẩm cần sản xuất x Định mức thời gian sản phẩm x Đơn giá công trực tiếp 188 Phụ lục Báo cáo chi phí sản xuất Sản phẩm A B C Tổng cộng Chi phí sản xuất - Biến phí + Nguyên vật liệu TT - Nguyên vật liệu - Vật liệu phụ - + Chi phí NCTT - Tiền lương CNSX - BHXH - BHYT + Biến phí SX chung - - Định phí SX chung - Cộng: Mục đích cung cấp cho nhà quản lý thơng tin chi phí sản xuất theo đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất (phân xưởng, sản phẩm, đơn đặt hàng…) theo khoản mục chi phí - Căn vào sổ kế toán chi tiết tổng hợp CPSX theo đối tượng kế tốn tập hợp chi phí… - Phương pháp lập: Căn vào sổ chi tiết sổ tổng hợp chi phí tiến hành liệt kê khoản mục chi phí theo đối tượng kế tốn tập hợp chi phí (sản phẩm, đơn đặt hàng) 189 Phụ lục Báo cáo giá thành sản phẩm Bộ phận sản phẩm Tổng giá thành Kế hoạch Thực tế Chênh lệch Giá thành đơn vị Kế hoạch Thực tế Chênh lệch 1- Phân xưởng 1.1- Sản phẩm A + CP NVL TT + CP NCTT + CPSX chung 1.2- Sản phẩm B + CPNVL TT + CP NCTT + CPSX chung 1.3 … 2- Phân xưởng 2.1- Sản phẩm X + CPNVLTT + CP NCTT + CP SX chung 2.2- Sản phẩm X … Cộng Mục đích : Cung cấp thơng tin vể tổng giá thành sản xuất thực tế, giá thành đơn vị thực tế loại sản phẩm loại lao vụ giá thành kế hoạch để so sánh, đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành đơn vị, phận sản xuất doanh nghiệp đồng thời cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch đưa định liên quan đến định giá sản phẩm 190 Cơ sở lập: Các bảng tính giá thành phận sản xuất kế hoạch giá thành Phụ lục Bảng phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức Tên sản phẩm nguyên vật liệu sử Lượng Giá dụng Thực sản phẩm Lượng Giá Tổng chi phí VL sử dụng Định mức Lượng TT giá ĐM Biến động thực hiện/ định mức Tổng số Lượng Giá NVL A NVL B NVL C … Cộng - Phế liệu thu hồi Tổng cộng chi phí NVL Phụ lục Bảng phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Tên ngun vật liệu sử dụng Định mức sản phẩm Lượng Giá Thực sản phẩm Lượng Giá Tổng chi phí VL sử dụng Định mức Biến động thực hiện/ định mức Lượng TT Tổng giá ĐM số Lượng Giá PX số PX số PX số Cộng - Mục đích: giúp cho nhà quản trị quản lý, kiểm tra, đánh giá tình hình sử dụng VLTT NCTT phận sản xuất theo yếu tố lượng giá - Cơ sở : vào lượng định mức đơn giá định mức (lấy từ thẻ định mức chi phí) lượng thực tế đơn giá thực tế (lấy từ số chi tiết CPSX) số lượng thành phẩm sản xuất (báo cáo SX) 191 - Phương pháp thay liên hoàn : Biến động giá : (giá thực tế - giá định mức) số lượng thực tế Biến động lượng : (lượng thực tế - lượng định mức) giá định mức Phụ lục Bảng phân tích biến động biến phí sản xuất chung Đơn giá hoạt Yếu tố động làm chi phí phân bổ Mức hoạt động Tổng chi phí tính theo mức HĐ Định mức Thực tế Định mức 4=1x2 Tổng chi phí thực Thực tế 5=1x3 Tổng biến động 7=6-4 Nguyên nhân biến động Chi phí (giá) Hiệu suất lượng 8=5-6 9=5-4 - NVL … … Tổng cộng - Mục đích giúp cho nhà quản lý kiểm tra, đánh giá tình hình sử dụng biến phí sản xuất chung - Căn vào đơn giá định mức, thực tế biến phí SX chung , số máy chạy lao động trực tiếp tính theo số thực tế số định mức tính theo sản lượng thực tế - Phương pháp lập: tính phần chênh lêch tiêu chi phí thực tế theo số thực tế với tiêu chi phí định mức theo số thực tế cho khoản chi phí, đồng thời tính mức chênh lệch chi phí định mức theo số thực tế với chi phí định mức theo số định mức cho khoản chi phí để xác định mức biến động hiệu suất cho khoản chi phí… 192 Phụ lục Bảng phân tích định phí sản xuất chung Kế hoạch Định mức Thực Đơn giá Yếu tố Tổng Tổng Tổng CPSXC chi phí Lượng ĐP SX Lượng ĐP SX Lượng ĐP SX phân bổ chung chung chung = 1x2 5=1x4 Biến động TH/ĐM Tổng Hiệu biến TH/KH suất động 8=7-5 9=7-3 10=3-5 -Lương NVQL - Khấu hao - Công cụ dụng cụ Tổng cộng - Mục đích : Giúp cho Nhà quản lý kiểm tra, đánh giá tình hình sử dụng định mức chi phí sản xuất chung - Cơ sở lập : Đơn giá định mức định phí sản xuất chung lấy từ thẻ định mức, số máy chạy số lao động trực kế hoạch, định mức thực tế lấy từ sổ chi tiết chi phí sản xuất chung 193 Phụ lục Báo cáo sản xuất (phân xưởng, phận) theo phương pháp bình quân Khối lượng tương đương Chỉ tiêu A Kê khối lượng xác định khối lượng tương đương - Khối lượng hoàn thành - Khối lượng dở dang cuối kỳ Cộng (1) B Tổng hợp chi phí xác định chi phí đơn vị - Chi phí dở dang đầu kỳ - Chi phí phát sinh kỳ Cộng chi phí (2) Chi phí đơn vị (2): (1) C Cân đối chi phí - Nguồn chi phí (đầu vào) + Chi phí dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh kỳ Cộng - Phân bổ chi phí đầu ra: + Giá thành khối lượng sản phẩm hồn thành (a) + Chi phí dở dang cuối kỳ (b) - CPVL trực tiếp - CPNC trực tiếp - CPSX chung Cộng (a + b) Khối lượng Nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp Sản xuất chung 194 Phụ lục 10 Báo cáo sản xuất theo phương pháp nhập trước - xuất trước Khối lượng tương đương Chỉ tiêu A Kê khối lượng xác định khối lượng tương đương - Khối lượng dở dang đầu kỳ - Khối lượng đưa vào sản xuất hoàn thành kỳ - Khối lượng dở dang cuối kỳ Cộng (1) B Tổng hợp chi phí xác định giá thành đơn vị - Chi phí sản xuất kỳ (2) - Chi phí đơn vị (2) : (1) C Cân đối chi phí - Nguồn chi phí (đầu vào) + Chi phí dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh kỳ Cộng - Phân bổ chi phí (đầu ra) + Chi phí dở dang đầu kỳ (a) Kỳ trước Kỳ Chi phí NCTT Chi phí SX chung + Bắt đầu sản xuất hồn thành kỳ (b) + Chi phí dở dang cuối kỳ (c) VLTT NCTT Sản xuất chung Cộng Khối lượng Nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp Sản xuất chung 195 Tổng cộng (a+b+c) Phụ lục 11 Báo cáo chi phí thu nhập phận (dạng lãi biến phí) Chỉ tiêu Tổng cộng Trong Phân xưởng Phân xưởng Phân xưởng Doanh thu X X X X Biến phí X X X X + Biến phí X X X X + Biến phí sản xuất chung X X X X Lãi biến phí X X X X Định phí trực tiếp X X X X Lãi phân xưởng X X X X Định phí chung doanh nghiệp X Lãi doanh nghiệp X + Mục đích cung cấp thơng tin chi phí thu nhập phận riêng biệt doanh nghiệp để đánh giá kết hoạt động kiểm soát, quản lý chi phí, thu nhập phận (như phân xưởng, sản phẩm, phận, khu vực đơn vị sản xuất kinh doanh) + Việc lập báo cáo phải theo cách ứng xử chi phí để biết lãi biến phí phận, giúp nhà quản trị định quản lý thông qua nhân tố ảnh hưởng biến phí định phí, khối lượng, doanh thu… + Các báo cáo phận thường lập mức độ khác nhiều phạm vi khác nhau, phản ánh phận hay phạm vi công ty Trên báo cáo phận chi phí phát sinh trực tiếp phận nhà quản lý phận kiểm sốt + Cơ sở lập: Lấy số liệu từ sổ kế toán chi tiết chi phí doanh thu phận doanh nghiệp 196 Phụ lục 12 Báo cáo trách nhiệm quản lý trung tâm chi phí Chỉ tiêu Tháng thực Dự tốn Biến động Tính từ đầu năm Dự toán Biến động Bộ phận sản xuất báo cáo Tổ A: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung Quản đốc phân xưởng - Bộ phận sản xuất tổ A - Bộ phận sản xuất tổ B ………… - Chi phí chung PX1 Cộng phân xưởng Giám đốc sản xuất (XN) - Phân xưởng - Phân xưởng ……… Cộng CPPX… Chi phí chung doanh nghiệp + Vật tư + Điện + Nước Tổng cộng chi phí toàn doanh nghiệp Báo cáo trách nhiệm quản lý trung tâm chi phí có cấp (tổ sản xuất, phân xưởng, doanh nghiệp), tương ứng cấp quản lý là: Tổ trưởng, quản đốc phân xưởng giám đốc phụ trách sản xuất 197 Phụ lục 13 Báo cáo trách nhiệm trung tâm kinh doanh (Trung tâm lợi nhuận) Chỉ tiêu Tháng thực Dự toán Biến động Bộ phận doanh nghiệp (A) báo cáo - Doanh thu (a) - Biến phí (b) + Sản xuất + Bán hàng quản lý - Lãi biến phí (a-b) = c - Định phí d -Lãi DN (c -d) = e Bộ phận công ty báo cáo lãi DN A DN B DN C - Tổng lãi doanh nghiệp - Chi phí chung xí nghiệp - Lợi nhuận cơng ty Bộ phận tổng công ty tổng hợp + Số lợi nhuận công ty M + Số lợi nhuận công ty X + Số lợi nhuận công ty Y - Tổng LN cơng ty - Chi phí chung tổng công ty - Lợi nhuận tổng công ty Cơ sở lập sổ chi tiết doanh thu chi phí Tính từ đầu năm Dự tốn Thực 198 Phụ lục 14 Báo cáo trách nhiệm quản lý trung tâm đầu tư Chỉ tiêu Doanh thu Biến phí Lãi tính theo biên phí Định phí trực tiếp Lợi nhuận gộp Định phí chung Lợi nhuận (a) - Tài sản sử dụng + Tiền mặt + Các khoản phải thu + Hàng tồn kho + Tài sản cố định (GTCL) Cộng tài sản sai chịu (b) Chi ROT (a/b) 100 Dự toán Thực tế Biến động