Doanh nghiệp (DN) là tế bào của nền kinh tế quốc dân. Trong nền kinh tế nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường, có sự quản lý của nhà nước ở Việt Nam hiện nay, các doanh nghiệp nhà nước (DNNN) có vai trò hết sức quan trọng thể hiện ở chỗ: DNNN chi phối các ngành, các lĩnh vực then chốt và sản phẩm thiết yếu của nền kinh tế, góp phần chủ yếu để kinh tế nhà nước thực hiện được vai trò chủ đạo, ổn định và phát triển kinh tế xã hội.
1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Doanh nghiệp (DN) tế bào kinh tế quốc dân Trong kinh tế nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường, có quản lý nhà nước Việt Nam nay, doanh nghiệp nhà nước (DNNN) có vai trò quan trọng thể chỗ: DNNN chi phối ngành, lĩnh vực then chốt sản phẩm thiết yếu kinh tế, góp phần chủ yếu để kinh tế nhà nước thực vai trò chủ đạo, ổn định phát triển kinh tế - xã hội Trước thách thức gay gắt yêu cầu đổi mới, phát triển chủ động hội nhập kinh tế quốc tế khu vực, để kinh tế nhà nước nói chung, DNNN nói riêng thực giữ vai trò chủ đạo việc giữ vững định hướng xã hội chủ nghĩa, ổn định phát triển kinh tế, trị, xã hội đất nước, cần phải nâng cao hiệu hoạt động DNNN Giải pháp để thực mục tiêu tăng cường chất lượng công tác quản trị kinh doanh DNNN Kế toán, với vị trí công cụ thiếu phục vụ cho quản lý kinh tế tài cần phải DNNN sử dụng cách hợp lý, đắn nhằm phát huy tối đa vai trò hệ thống quản lý kinh tế Ở nước ta, hệ thống kế toán hành có thay đổi so với hệ thống kế toán trước đây, tiếp cận thông lệ, chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm số nội dung kế toán quản trị (KTQT) Tuy nhiên, thay đổi bước đầu thỏa mãn phần lớn nhu cầu thông tin theo quy định Bộ Tài chính, nhằm chủ yếu đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước hoạt động kinh tế tài DN Công tác KTQT phục vụ cho mục đích quản trị DN vấn đề chưa xem xét, nhìn nhận với vị trí vai trò vốn có KTQT công cụ quản lý vi mô thiếu phục vụ cho quản trị DN đề cập tới tài liệu nghiên cứu bước đầu xuất cách sơ lược Luật Kế toán, chưa người hành nghề kế toán thực cách đầy đủ, nhà quản trị DN quan tâm sử dụng, chí bỡ ngỡ nhận thức vai trò, chức cách thức tổ chức thực Đề tài "Tổ chức kế toán quản trị yếu tố đầu vào doanh nghiệp nhà nước Việt Nam nay" chọn nghiên cứu với mong muốn góp phần bổ sung thêm vấn đề lý luận KTQT yếu tố đầu vào, đưa số biện pháp để tổ chức thực KTQT yếu tố đầu vào DNNN Ý nghĩa khoa học thực tiễn Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, muốn nâng cao hiệu kinh doanh (KD) việc quản trị đắn, hợp lý yếu tố đầu vào DN có vai trò vô quan trọng Để đưa định đắn, kịp thời việc quản trị yếu tố đầu vào, nhà quản trị DN cần phải có nhiều thông tin: thông tin thực hiện, thông tin dự báo KTQT với đặc điểm riêng đáp ứng yêu cầu thông tin quản trị DN Với vai trò quan trọng vậy, KTQT yếu tố đầu vào vấn đề giới chuyên môn quan tâm Các nhà nghiên cứu, giảng viên trường đào tạo chuyên ngành nhiều quan điểm khác lý luận việc áp dụng DN Thực tế Việt Nam, kế toán DN chưa nhận thức đắn KTQT nói chung KTQT yếu tố đầu vào nói riêng nên chưa cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho quản trị Nhận thức vai trò, chức năng, mục đích KTQT yếu tố đầu vào quản trị DN; tổ chức KTQT yếu tố đầu vào cách khoa học, hợp lý, góp phần nâng cao trình độ, lực quản lý, điều hành KD hiệu hoạt động DN Xuất phát từ lý đó, việc nghiên cứu đề tài "Tổ chức kế toán quản trị yếu tố đầu vào doanh nghiệp nhà nước Việt Nam nay" vừa có ý nghĩa lý luận, vừa mang tính thực tiễn Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống hóa vấn đề lý luận tổ chức KTQT yếu tố đầu vào DN - Tìm hiểu thực tế công tác kế toán số DNNN địa bàn Hà Nội, đánh giá thực trạng tổ chức KTQT yếu tố đầu vào DNNN - Đưa số biện pháp nhằm hoàn thiện tổ chức KTQT yếu tố đầu vào DNNN Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Với mục đích xác định, luận văn tập trung nghiên cứu, hệ thống hóa phân tích vấn đề lý luận thực tiễn tổ chức KTQT yếu tố đầu vào DNNN Trong tập trung chủ yếu vào DN sản xuất yếu tố đầu vào quan tâm nghiên cứu nguyên liệu vật liệu (NLVL) Phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp chung: Dựa vào phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử nghiên cứu vấn đề cách toàn diện, hệ thống cụ thể - Phương pháp thực hiện: Vận dụng phương pháp như: phương pháp thống kê, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh Nghiên cứu tài liệu nước, học hỏi thầy cô giáo giảng dạy môn học liên quan đến quản trị DN, tìm hiểu tài liệu thực tế công tác kế toán số DNNN lĩnh vực sản xuất (SX) Do KTQT có mục tiêu chủ yếu cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản trị nội DN cần thiết phải tìm hiểu số phương pháp, kỹ thuật quản trị tác nghiệp yếu tố đầu vào DN Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề chung tổ chức kế toán quản trị yếu tố đầu vào doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán quản trị yếu tố đầu vào doanh nghiệp nhà nước Việt Nam Chương 3: Một số kiến nghị tổ chức kế toán quản trị yếu tố đầu vào doanh nghiệp nhà nước Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CÁC YẾU TỐ ĐẦU VÀO TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Ý NGHĨA CỦA VIỆC QUẢN TRỊ CÁC YẾU TỐ ĐẦU VÀO ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1.1 Các quan điểm yếu tố đầu vào doanh nghiệp Vận dụng quan điểm toàn diện vào khoa học sống, người ta hình thành lý thuyết hệ thống Lý thuyết hệ thống trình sử dụng tổng hợp lĩnh vực khoa học như: toán học, tin học, lôgic học, kinh tế nhằm giải vấn đề đặt theo quan điểm toàn diện Lý thuyết hệ thống ứng dụng rộng rãi công tác quản lý, từ quản lý vĩ mô quản lý vi mô Những phận chủ yếu hệ thống bao gồm: phần tử hệ thống, môi trường hệ thống, đầu vào hệ thống, đầu hệ thống DN nhìn nhận theo quan điểm hệ thống bao gồm phận nêu Đối với phận "đầu vào" DN, có nhiều quan niệm, nhiều cách phát biểu khác Theo tác giả Trường Đại học kinh tế quốc dân: Doanh nghiệp cần nhìn nhận hệ thống xã hội, hệ thống kinh doanh Điều có nghĩa khái niệm, nguyên lý, phương pháp lý thuyết hệ thống vận dụng nghiên cứu giải vấn đề doanh nghiệp Đầu vào doanh nghiệp phương tiện cần thiết doanh nghiệp hoạt động, bao gồm: - Nguồn nhân lực (lao động thị trường chất xám) cung ứng loại nhân lực cho doanh nghiệp - Nguồn vốn đảm bảo cung cấp tài cho doanh nghiệp - Thị trường tư liệu sản xuất dịch vụ để phục vụ cho hoạt động tạo đầu (sản phẩm dịch vụ cho doanh nghiệp) - Thị trường lượng nguyên liệu tạo động lực cung cấp nguyên liệu cho sản xuất - Thị trường công nghệ kỹ thuật để tạo công nghệ kỹ thuật thích hợp - Thị trường chất xám, thông tin (dịch vụ, tư vấn) [20, tr 3738] Như vậy, theo quan điểm này, yếu tố đầu vào DN bao gồm: sức lao động, tư liệu SX, vốn yếu tố đầu vào mua bán thị trường, tức lượng hóa thước đo tiền tệ Tuy nhiên, tác giả trình bày nội dung có trùng lặp “thị trường tư liệu sản xuất” với “thị trường lượng nguyên liệu”; “nguồn nhân lực (lao động thị trường chất xám)” với thị “trường chất xám” làm cho người đọc khó phân biệt, dễ nhầm lẫn Theo tác giả Nguyễn Hải Sản: Khi xem xét doanh nghiệp quan điểm hệ thống người ta cho doanh nghiệp tổng thể bao gồm yếu tố đầu vào, trình chế biến, chế tạo, yếu tố đầu Tổng thể chịu điều chỉnh thông tin phản hồi tất nằm môi trường kinh doanh cụ thể Các yếu tố đầu vào bao gồm: tài sản cố định, nguyên liệu, nguồn nhân lực, tài nguồn thông tin đưa vào sản xuất chế biến [17, tr 52-53] Quan điểm tương tự quan điểm trường Đại học Kinh tế quốc dân, khác ngôn từ diễn đạt Trong quan điểm này, tác giả coi thông tin nguồn lực DN Đó cách hiểu đắn thực tế nhà quản trị phải có thông tin đề định quản lý phù hợp thông tin ngày có vai trò quan trọng công tác quản lý nói chung, công việc quản trị DN nói riêng Theo quan điểm trường Đại học Tài Kế toán Hà Nội (nay Học viện Tài chính): Đối với doanh nghiệp, đầu vào là: Tiền vốn Tổ chức lao động Công nghệ, trang thiết bị, nguyên nhiên vật liệu Trình độ, phẩm chất, tiềm nhà quản lý Thị trường, thông tin ràng buộc vĩ mô kinh doanh Các hội rủi ro [21, tr 23-24] Theo quan điểm này, nhìn nhận yếu tố đầu vào DN môi trường KD cụ thể, gắn liền với điều kiện KD, có tính đến yếu tố chưa thể lượng hóa đo lường thước đo như: trình độ, phẩm chất, tiềm nhà quản lý Theo nhà kinh tế nước Cộng hòa Pháp, yếu tố đầu vào đầu DN thể qua sơ đồ 1.1 (trang 8) [23, tr 26] Theo quan điểm yếu tố đầu vào DN gồm lao động, tài sản cố định (TSCĐ), nguyên liệu vật liệu (NLVL), hàng hóa, dịch vụ, tiền vốn yếu tố lượng hóa thước đo tiền tệ Qua việc phân tích quan điểm nhận thấy thuật ngữ yếu tố đầu vào DN có nghĩa rộng dùng để tất yếu tố, nguồn lực mà DN sử dụng trình hoạt động để tạo sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đầu DN Đứng giác độ kế toán thu nhận, xử lý cung cấp thông tin yếu tố đầu vào DN xem xét tới yếu tố đầu vào lượng hóa đặc trưng thông tin kế toán thông tin phải lượng hóa thước đo (thước đo vật, thước đo lao động, thước đo giá trị, thước đo giá trị chủ yếu) 10 Với nội dung phạm vi yếu tố đầu vào rộng nên luận văn tập trung xem xét tới yếu tố đầu vào NLVL, sức lao động TSCĐ DNNN lĩnh vực SX 1.1.2 Ý nghĩa việc quản trị yếu tố đầu vào doanh nghiệp Quản lý hoạt động tất yếu khách quan tác động có tổ chức chủ thể quản lý lên đối tượng bị quản lý nhằm đạt mục tiêu định trước Quản lý tiến hành lĩnh vực xã hội, tầm vĩ mô (toàn xã hội) tầm vi mô (trong đơn vị) Khi sử dụng thuật ngữ quản lý người ta thường gắn liền với đối tượng bị quản lý quản lý kinh tế, quản lý hành chính, quản lý nhân Thuật ngữ quản trị (trong tiếng Anh management) vừa có nghĩa quản lý, vừa có nghĩa quản trị dùng chủ yếu với nghĩa quản trị Ngoài ra, tiếng Anh có thuật ngữ administration với nghĩa quản lý hành chính, quản lý quyền Tiếng Pháp có hai từ: gestion quản trị kinh doanh administration quản lý hành Như hiểu quản lý thuật ngữ dùng quan nhà nước việc quản lý xã hội nói chung quản lý kinh tế nói riêng, quản trị thuật ngữ dùng để hoạt động quản lý cấp sở Đối với DN người ta sử dụng thuật ngữ quản trị kinh doanh Quản lý quản trị có điểm chung lôgíc giống vấn đề quản lý, điểm khác nội dung quy mô cụ thể vấn đề quản lý đặt ra: bên phạm vi toàn xã hội, bên phạm vi sở Quản trị kinh doanh trình tác động liên tục, có tổ chức, có hướng đích chủ thể doanh nghiệp lên tập thể người lao động doanh nghiệp, sử dụng cách tốt tiềm hội để thực cách tốt hoạt động 86 quy định rõ thời gian lưu giữ tối đa để chứng từ luân chuyển cách nhanh chóng * Phải thực chế độ lưu giữ, bảo quản chứng từ kế toán yếu tố đầu vào theo quy định hành giúp cho việc sử dụng lại chứng từ cần thiết Trên thực tế, với chế độ chứng từ ban đầu hành thu thập thông tin hoạt động kinh tế tài liên quan đến yếu tố đầu vào DNNN cần lựa chọn sử dụng chứng từ bắt buộc thiết kế thêm chứng từ (nếu cần thiết) để thu nhận thông tin yếu tố đầu vào Trên chứng từ thêm dấu hiệu đặc thù để phục vụ cho quản trị 3.2.4 Tổ chức hệ thống hóa xử lý thông tin yếu tố đầu vào 3.2.4.1 Đối với thông tin khứ * Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phục vụ cho KTQT yếu tố đầu vào - Trên sở hệ thống tài khoản kế toán hành (bao gồm tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết), DNNN tùy thuộc vào yêu cầu quản trị mà mở thêm tài khoản cấp III, cấp IV để phục vụ cho yêu cầu quản lý Ví dụ với TSCĐ mở thêm chi tiết theo nguồn hình thành, theo địa điểm sử dụng đồng thời với việc mở thêm tài khoản, KTQT phải thiết kế mẫu sổ kế toán cho phù hợp với tài khoản KTQT mở - Tùy thuộc vào phương pháp quản trị tác nghiệp cụ thể yếu tố đầu vào mà xây dựng bảng (sổ) tính giá số đối tượng tính giá nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị DN Ví dụ: Mở bảng kê "Chi phí tồn kho" phản ánh chi phí phát sinh hàng tồn kho để phục vụ cho việc quản trị NLVL trường hợp đơn vị áp dụng mô hình tồn kho EOQ 87 3.2.4.2 Đối với thông tin tương lai Trên sở dự báo biến động lượng sản phẩm, hàng hóa SX tiêu thụ, giá yếu tố đầu vào, KTQT hệ thống hóa thông tin tương lai yếu tố đầu vào sở thông tin phận chức khác: phận kế hoạch, phận kinh doanh, phận vật tư phương pháp nghiệp vụ khác nhau: phương pháp kinh tế lượng, kinh tế vi mô, xác suất thống kê toán Việc trình bày thông tin tương lai thể sổ KTQT báo cáo KTQT Sau thực xây dựng hệ thống sổ kế toán phù hợp yêu cầu KTQT, cần tổ chức tốt việc ghi chép vào sổ KTQT Căn vào chứng từ kế toán tài liệu liên quan, kế toán viên phần hành thực ghi vào sổ kế toán liên quan nghiệp vụ kinh tế phát sinh Theo mô hình tổ chức kế toán kết hợp KTTC KTQT việc ghi sổ KTTC KTQT ghi đồng thời theo thông tin đầu vào (đối với thông tin khứ) 3.2.5 Tổ chức cung cấp thông tin yếu tố đầu vào KTQT yếu tố đầu vào cung cấp thông tin thông qua báo cáo KTQT lập sở số liệu tổng hợp sổ KTQT mở theo yêu cầu quản trị kinh doanh DN (có kết hợp với nguồn thông tin khác từ hạch toán thống kê, hạch toán nghiệp vụ, phân tích hoạt động KD ) để giải trình nguyên nhân Hệ thống báo cáo KTQT DNNN phải đảm bảo nguyên tắc sau: - Phải xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị DN: Nhà quản trị cần thông tin gì? Chi tiết cụ thể hóa đến mức độ nào? Thì thiết kế hệ thống báo cáo KTQT bao gồm tiêu phù hợp thế, nhằm cung cấp thông tin thích hợp có ý nghĩa với người sử dụng 88 - Hệ thống tiêu báo cáo KTQT phải phù hợp với tiêu kinh tế lập kế hoạch (dự toán) phải xếp cách khoa học theo trình tự hợp lý, phù hợp với đặc điểm trình độ quản lý DN - Thông tin trình bày báo cáo KTQT phải đảm bảo dễ hiểu, so sánh Các tiêu phản ánh báo cáo KTQT phải dễ hiểu, phù hợp với nhận thức người sử dụng thông tin trực tiếp mà báo cáo KTQT cung cấp Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý cụ thể nhà quản trị DN yếu tố đầu vào mà KTQT lập số báo cáo KTQT theo mẫu sau (xem phụ lục 6, 7, 8, 9, 10, 11) 3.3 MỘT SỐ BIỆN PHÁP THỰC HIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU Trong DNSX, NLVL yếu tố đầu vào thường chiếm tỷ trọng lớn cấu giá thành SP quản trị tốt yếu tố góp phần tiết kiệm chi phí, hạ giá thành SP, tạo điều kiện cho DN hoạt động có hiệu Phần luận văn đưa số biện pháp mà KTQT thực nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản trị NLVL 3.3.1 Áp dụng phương pháp ABC Trong quản trị NLVL tồn kho, người ta nhận thấy có số loại NLVL có giá trị đo đơn vị tiền tệ chiếm phần lớn tổng NLVL Do ta cần phải tập trung tích cực vào việc kiểm tra loại Trong công tác tồn kho, người ta chia chúng thành ba loại: A, B C Loại A có khoảng 20% số lượng loại NLVL chiếm đến 80% tổng giá trị, ngược lại loại C gồm 50% số lượng chiếm có 5% giá trị Còn loại B với 30 % số lượng chiếm 15% tổng giá trị Cách phân loại tồn kho theo kiểu thường gọi phương pháp quản trị ABC Đối với NLVL có giá trị cao (chiếm 80 %) xếp loại A ta phải giám sát chặt chẽ: tiến hành kiểm kê thường xuyên, lập báo cáo tình 89 hình nhập, xuất, tồn theo định kỳ ngắn Ngược lại với mặt hàng thuộc nhóm C kiểm tra Các loại hàng thuộc loại B mức độ ý kiểm tra nằm nhóm Thực chất phương pháp quản lý NLVL quý, có giá trị lớn % giá trị hàng dự trữ 100% 80% Nhóm A Nhóm B 15% Nhóm C 5% 20% 30% 50% % số chủng loại Đồ thị 3.1: Phân loại NLVL theo phương pháp ABC Phương pháp ABC giúp cho nhà quản trị đạt kết tốt dự báo, khảo sát, đảm bảo tính khả thi nguồn cung ứng, tối ưu hóa lượng NLVL dự trữ cần thiết cho hoạt động DN Từ nội dung kỹ thuật áp dụng vào công tác KTQT hàng tồn kho tiến hành sau: - Khi lập danh điểm NLVL cần tiến hành phân loại NLVL thành nhóm A, B, C sử dụng ký hiệu tương ứng để mã hóa NLVL hàng hóa Ví dụ: Tại Công ty Thức ăn chăn nuôi Trung ương sau thống kê, xác định giá trị loại NLVL sử dụng, kế toán lập danh điểm NLVL theo phương pháp ABC đưa danh mục NLVL sau: Bảng 3.1: Lập danh điểm nguyên liệu vật liệu theo phương pháp ABC Công ty Thức ăn chăn nuôi Trung ương Mã NLVL Tên NLVL Đơn vị tính 90 A0101 Ngô loại I Kg A 0401 Khô lạc chiết ly Kg B0421 Khô cải Trung quốc Kg B0503 Bột cá Minh hải Kg C0314 Carophyl Red Kg C1551 Na HCO3 Kg - Khi lập chứng từ nhập xuất kho NLVL tiến hành đánh ký hiệu tương ứng vào chứng từ để theo dõi, quản lý sát nhóm A nhóm B Trên sổ chi tiết loại NLVL ghi mã NLVL tương tự - Khi lập bảng kê tình hình nhập, xuất, tồn NLVL lập theo nhóm NLVL thuộc loại A, B, C Phương pháp ABC giúp cho nhà quản trị DN đặt trọng tâm quản lý vào loại NLVL quan trọng (loại A, B) đặc biệt hữu ích trường hợp DN sử dụng nhiều loại NLVL (Ví dụ Công ty May 20) số NLVL không để tồn kho lâu (Ví dụ Công ty thức ăn chăn nuôi trung ương) 3.3.2 Áp dụng mô hình lượng đặt hàng kinh tế (Ecnomic Order Quantity - EOQ) Mô hình lượng đặt hàng kinh tế nước tiên tiến giới (Mỹ, Nhật ) áp dụng vào quản trị hàng tồn kho nói chung, quản trị NLVL tồn kho nói riêng Mục đích mô hình quản trị giúp nhà quản trị xác định lượng NLVL mua cần mua với chi phí dành cho NLVL tồn kho thấp 91 Trong quản trị hàng dự trữ người ta thường đề cập đến loại chi phí có liên quan sau đây: chi phí đặt hàng chi phí lưu kho (đã trình bày bảng 2.6) Để giảm bớt số chi phí dự trữ này, quản trị hàng dự trữ người ta thường phải giải hai vấn đề là: - Lượng NLVL đặt mua tối ưu? - Thời gian đặt mua thích hợp nhất? Những giả thiết quan trọng mô hình là: - Nhu cầu NLVL phải biết trước không đổi - Phải biết trước khoảng thời gian kể từ đặt mua nhận NLVL thời gian không đổi - Lượng NLVL đơn đặt hàng thực chuyến hàng thực thời điểm định trước - Chỉ tính đến loại chi phí chi phí lưu kho chi phí đặt mua NLVL - Sự thiếu hụt dự trữ hoàn toàn không xảy đơn đặt mua thực Với giả thiết đây, sơ đồ biểu diễn mô hình EOQ có dạng sau đây: Khối lượn g hàQ ng* Q A B C Đồ thị 3.2: Mô hình EOQ Thời gian Trong đó: Q*: Lượng hàng đơn hàng (lượng hàng dự trữ tối đa: Qmax = Q*) 92 O: Mức dự trữ tối thiểu (Qmin = 0) : Là lượng dự trữ trung bình OA = AB = BC khoảng thời gian kể từ nhận hàng đến sử dụng hết hàng đợt dự trữ Với mô hình này, lượng dự trữ giảm theo tỷ lệ không đổi nhu cầu không thay đổi theo thời gian Mục tiêu hầu hết mô hình dự trữ nhằm tối thiểu hóa tổng chi phí dự trữ Với giả định nêu chi phí lưu kho (C lk) chi phí đặt hàng (Cđh) chi phí biến đổi lượng dự trữ thay đổi Có thể mô tả mối quan hệ loại chi phí đồ thị sau: Chi TC phí Clk Cđh Q* Khối dựhàng Đồ thị 3.3: Quan hệ chi phí lưu kho, chilượng phí đặt trữ tổng chi phí dự trữ NLVL tồn kho Trong đó: - Cđh: Là đường chi phí đặt hàng - Clk: Là đường chi phí lưu kho - TC: Là đường tổng chi phí NLVL tồn kho - Q*: Là lượng dự trữ tối ưu (hay lượng đặt hàng tối ưu) Từ mô hình có: TC = Cđh +Clk Hay Trong đó: D - Nhu cầu hàng dự trữ giai đoạn (hàng tháng, quý, năm) Q - Lượng hàng đơn đặt hàng 93 S - Chi phí đơn đặt hàng H - Chi phí lưu kho đơn vị dự trữ giai đoạn Ta có lượng đặt hàng tối ưu (Q *) tổng chi phí nhỏ thực đạo hàm TC theo Q, để có TC nhỏ ta TC'Q = O ⇒ Vậy: Ta có: Công thức cho thấy khối lượng đặt hàng Q cho phép DN có chi phí cho NLVL tồn kho thấp Trong mô hình dự trữ EOQ giả định rằng, tiếp nhận đơn đặt hàng thực chuyến hàng Nói cách khác, giả định DN chờ đến hàng kho hết tiến hành đặt hàng nhận tức khắc Tuy nhiên, thực tế thời gian từ đặt hàng đến nhận hàng ngắn vòng vài dài đến hàng tháng Do đó, định điểm đặt hàng lại xác định sau: R = d x L Trong đó: R: Điểm đặt hàng lại d: Nhu cầu tiêu dùng hàng ngày hàng dự trữ L: Thời gian từ đặt hàng đến nhận hàng (thời gian chờ hàng) Như tồn kho giảm xuống đến mức R DN cần phải đặt lại hàng Biểu diễn ROP đồ thị sau: Lượng hàng Q* R A L B Thời gian 94 Đồ thị 3.4: Điểm đặt lại hàng ROP Với cách tính toán trên, sổ chi tiết NLVL hàng hóa KTQT ghi yếu tố: Lượng đặt hàng tối ưu, điểm đặt lại hàng để cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý Tuy nhiên với DN có nhiều loại hàng hóa, NLVL khối lượng tính toán lớn cần tính cho NLVL, hàng hóa thuộc nhóm A B mà Nếu DN đạt điều kiện để áp dụng mô hình xác định yếu tố mô hình, để tập hợp chi phí liên quan đến hàng tồn kho, KTQT cần mở Bảng kê "Chi phí tồn kho" với nội dung phản ánh chi phí nêu bảng 2.6 Cơ sở để ghi chứng từ thực tế phát sinh liên quan đến khoản chi phí Còn chi phí đặt hàng kế toán vào chứng từ phản ánh chúng để tổng hợp Sau xác định lượng đặt hàng tối ưu điểm đặt lại hàng, KTQT đưa thông tin mang tính dự báo tình hình thu mua sử dụng NLVL DN báo cáo KTQT sau: Báo cáo NLVL loại NLVL (trang 89) 95 96 Trong đó: - Cột (2), (3), (4): Được tính toán dựa sở kế hoạch mua NLVL đơn vị hợp đồng kinh tế ký kết với người bán - Cột (8), (9), (10) tính toán dựa kế hoạch sản xuất KD, hợp đồng cung cấp sản phẩm cho khách hàng Các cột (5), (6), (7), (12), (13), (14), (15) tính sở số lượng nhập, xuất, tồn thực tế Khi phát sinh lượng nhập xuất thực tế số liệu cột tính lại cách tương ứng Báo cáo lập định kỳ (tuần, tháng ) theo yêu cầu quản trị NLVL cụ thể DN Thông tin báo sở để nhà quản trị kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng, dự trữ loại NLVL số lượng, giá trị thời gian Cung cấp cho nhà quản trị thấy thông tin tương lai trường hợp kế hoạch SXKD có thay đổi (có thêm hợp đồng sản xuất kỳ phải tăng số lượng NLVL xuất dự kiến chẳng hạn) việc cung ứng NLVL có biến động (chưa ký kết hợp đồng mua hàng chẳng hạn) để có định quản trị thích hợp: Mua thêm NLVL, hàng hóa hay không mua thêm? Mua loại nào? Số lượng cụ thể loại chuẩn bị vốn để mua trường hợp định mua thêm định có liên quan khác Trên sở báo cáo NLVL theo mẫu này, KTQT lập Báo cáo NLVL tồn kho cho tất NLVL DN theo mẫu sau (trang 91) Báo cáo tồn kho giúp nhà quản trị có thông tin tổng hợp tình hình cung cấp, sử dụng, dự trữ loại NLVL DN Tuy nhiên với cách tính toán DN sử dụng nhiều loại NLVL phải tính toán với khối lượng lớn nên cần tính cho NLVL thuộc nhóm A B mà 97 98 Để kiến nghị mang tính khả thi cần có hai điều kiện chủ yếu sau đây: - Điều kiện trình độ đội ngũ cán kế toán: Cán kế toán cần có kiến thức quản trị tác nghiệp hàng tồn kho để xây dựng mẫu biểu chứng từ, mẫu biểu kế toán cho phù hợp với phương pháp quản trị tác nghiệp - Điều kiện trang thiết bị cho công tác kế toán: Các DNNN cần đầu tư cho chương trình kế toán máy vi tính quản trị hàng tồn kho Đối với DN áp dụng kế toán máy vi tính cần cài đặt thêm chương trình để giảm bớt khối lượng tính toán 99 KẾT LUẬN Thực tế công tác quản lý DNNN chế thị trường nước ta cho thấy nhu cầu thông tin phục vụ cho quản trị ngày phát triển, KTQT với chức cung cấp thông tin phục vụ cho quản trị DN công cụ quản lý quan trọng nhà quản trị nói chung nhà quản trị DNNN nói riêng Việc quản trị có hiệu yếu tố đầu vào DN sở để DN phát triển đặc biệt điều kiện cạnh tranh gay gắt Với mong muốn tìm hiểu vấn đề lý luận thực tế KTQT yếu tố đầu vào DNNN Việt Nam tác giả tìm hiểu, nghiên cứu để thực luận án đề tài: "Tổ chức kế toán quản trị yếu tố đầu vào doanh nghiệp nhà nước Việt Nam nay" Theo mục đích đặt ra, luận văn thực nội dung sau: Luận văn trình bày cách khái quát vấn đề lý luận KTQT nói chung, nội dung KTQT yếu tố đầu vào DN nói riêng Luận văn trình bày thực tế công tác kế toán yếu tố đầu DNNN Việt Nam - Trình bày cách cụ thể công tác kế toán yếu tố đầu vào số DNNN lĩnh vực SX - Đưa đánh giá ưu điểm, tồn nguyên nhân tồn công tác kế toán yếu tố đầu vào để phục vụ cho việc quản trị chúng DN Luận văn nêu rõ cần thiết, yêu cầu, nguyên tắc nội dung tổ chức KTQT yếu tố đầu vào DNNN nhà nước Việt 100 Nam nay, mạnh dạn đưa số kiến nghị cụ thể KTQT yếu tố đầu vào NLVL Những nội dung trình bày đáp ứng yêu cầu, mục đích nghiên cứu đặt Luận văn hoàn thành giúp đỡ quý báu, tận tình thầy giáo hướng dẫn, giúp đỡ động viên đồng nghiệp cán kế toán DNNN mà tác giả trao đổi trực tiếp Vấn đề nghiên cứu chưa quan tâm, vận dụng mức thực tiễn, kinh nghiệm, khả tác giả hạn chế nên luận văn khiếm khuyết, tồn Tác giả mong nhận góp ý, dẫn thầy cô giáo đồng nghiệp để tiếp tục hoàn thiện đề tài