Đang tải... (xem toàn văn)
Hiện nay, kiểm toán như một công cụ giám sát, kiểm tra hướng đến mục tiêu vế tính minh bạch trong tài chính. Điều đó khiến kiểm toán là một lĩnh vực đang dần được khẳng định và chiếm vị trí quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam. Những bước tiến đáng kể của nền kinh tế thị trường cùng với sự phát triển ngày càng lớn mạnh của nhiều doanh nghiệp trong và ngoài nước chính là động lực khiến ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng nâng cao hơn chất lượng mỗi cuộc kiểm toán
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN W W W W W W VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN W W W W W CHUYÊN ĐỀ W THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH W W W ĐỀ TÀI W KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG W W W W W W W TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO W W W W W W W W CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN W W W W W W W W Chuyên đề thực tập chuyên ngành W W W W W MỤC LỤC W SV: Vũ Thị Thu Huyền W W W W Chuyên đề thực tập chuyên ngành W W W W W DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT W SV: Vũ Thị Thu Huyền W W W W W W W W W BCTC Báo cáo tài BĐSĐT Bất động sản đầu tư BGĐ Ban giám đốc CTT Mức sai sót chấp nhận HĐQT Hội đồng quản trị GTLV Giấy tờ làm việc KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W Chuyên đề thực tập chuyên ngành W W W W W DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU W W W W W Sơ đồ 1.1 : Hạch toán kế toán phải thu khách hàng 10 W W W W W SV: Vũ Thị Thu Huyền W W W W W W W W W W Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy LỜI NÓI ĐẦU W W Hiện nay, kiểm tốn cơng cụ giám sát, kiểm tra hướng đến mục W W W W W W W W W W W W W W tiêu vế tính minh bạch tài Điều khiến kiểm tốn lĩnh vực W W W W W W W W W W W W W W W W dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam W W W W W W W W W W W W W W W W W W W Những bước tiến đáng kể kinh tế thị trường với phát triển ngày W W W W W W W W W W W W W W W W W W lớn mạnh nhiều doanh nghiệp ngồi nước động lực khiến ngành W W W W W W W W W W W W W W W W kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng nâng cao chất lượng W W W W W W W W W W W W W W W W W kiểm toán W W Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, khoản mục phải thu khách hàng khách W W W W W W W W W W W W W hàng khoản mục quan trọng cung cấp cho biết tình hình tài W W W W W W W W W W W W W W W W cơng ty, khả tốn, tính chiếm dụng vốn công ty W W W W W W W W W W W W W W W W W W W để từ xác định tính hiệu hoạt động công ty Thấy vai trò W W W W W W W W W W W W W W W W W quan trọng khoản mục phải thu khách hàng nên trình thực tập W W W W W W W W W W W W W W W Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO em lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục W W W W W W W W W W W W W W W phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W W Kiểm toán BDO thực hiện.” để có nhìn tổng qt kiểm toán khoản W W W W mục quan trọng W W W Chuyên đề thực tập em gồm ba phần: W W W W W W W W Chương 1: Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến W W W W W W W W W W W W W W kiểm toán tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO W W W W W W W W W W Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng W W W W W W W W W W W W W kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO thực Công W W W W W W W W W W W W W W W W W ty ABC Công ty XYZ WW W W W W Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải W W W W W W W W W W W W W W W thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO thực W W W W W W W W W W W Dưới hướng dẫn anh chị cán công nhân viên, Ban lãnh đạo W W W W W W W W W W W W W W W công ty với giáo viên hướng dẫn TS Nguyễn Thị Hồng Thúy giúp em W W W W W W W W W W W W W W W W W hoàn thành chuyên đề Tuy nhiên, thời gian thực trình độ chuyên môn W W W W W W W W W W W W W W W W nhiều giới hạn nên báo cáo em tránh khỏi sai sót Em W W W W W W W W W W W W W W W W W mong nhận đóng góp ý kiến tồn cán công nhân W W W W W W W W W viên cơng ty để hồn thiện báo cáo tốt W W W W SV: Vũ Thị Thu Huyền W W W W W W W W W W W W W W W Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Em xin chân thành cảm ơn W W SV: Vũ Thị Thu Huyền W W W Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH W W W W W W W W W HÀNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN BDO W W W W W W W W W W W W W W W Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1 W W W W W W W W W W W W W W W cơng ty TNHH Kiểm toán BDO W 1.1.1 W W W W W W Khái niệm khoản mục phải thu khách hàng Khái niệm W W W W W W W W Theo định nghĩa khoản mục phải thu khách hàng điểm điều 17 W W W W W W W W W W W W W W W thông tư 200/2014/BTC, “Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang W W W W W W W W W W W W W tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu W W W W W W W W W W W W W W W W W W bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, W W W W W W W W W W W W W W W khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với W W W W W W W W W W W W W W W W W W W người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, W W W W W W W W W W W W W W W W W W liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất W W W W W W W W W W W W W W W W W bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.” W W W W W W W W W W W Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng W W W W W W W - Phải thu khách hàng tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm W W W W W W W W W W W W W W W W dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi W W W W W W W W W - Phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận, đối W W W W W W W W W W W W W W W W W W tượng để sử dụng thủ thuật làm tăng doanh thu lợi nhuận đơn vị W W W W W W W W W W W W W W W W - Phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực W W W W W W W W W W W W W W W W phụ thuộc vào việc lập dự phịng khoản nợ khó địi nên có W W W W W W W W W W W W W W W W W W nhiều khả sai sót W 1.1.2 W W W Đặc điểm kế toán khoản mục phải thu khách hàng W W W W W W W W W 1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán W W W W Nguyên tắc ghi nhận phải thu khách hàng W • W W W W W W Phải thu khách hàng hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo W W W W W W W W W W W W W W W W nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn, ghi W W W W SV: Vũ Thị Thu Huyền W W W W W W W W W W W W W W W Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy chép chi tiết cho lần tốn W • W W W W W W Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản W W W W W W W W W W W W W W W W W W phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ, ngồi có TSCĐ bất động sản đầu tư W • W W W W W W W W W W W W W W W Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, bất W W W W W W W W W W W W W W W W động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay( bao gồm tiền mặt, séc W W W W W W W W W W W W W W W W W W thu qua ngân hàng) W • W W Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiền hành phân loại khoản W W W W W W W W W W W W W W W W nợ trả hạn, khoản nợ khó địi khơng thu hồi để có biện W W W W W W W W W W W W W W W W W W W pháp xử lý W • W Trong mối quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ tuân theo thỏa W W W W W W W W W W W W W W W W W W W thuận doanh nghiệp với khách hàng, trường hợp sản phẩm, hàng hóa, W W W W W W W W W W W W W W bất động sản đầu tư giao dịch dịch vụ cung cấp không tuân thủ W W W W W W W W W W W W W W W W W W theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua đề nghị doanh nghiệp W W W W W W W W W W W W W W W W W W giảm giá trả lại số hàng giao W W W W W W W W Ngun tắc lập dự phịng W • W W W W Cuối niên độ kế toán cuối kỳ kế toán niên độ ( đơn vị có lập W W W W W W W W W W W W W W W W W W W báo cáo tài niên độ) doanh nghiệp xác định khoản phải thu khó địi W W W W W W W W W W W W W W W W khơng địi để trích lập dự phịng hồn nhập khoản dự phịng phải W W W W W W W W W W W W W W W W W W thu khó địi khoặc ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ báo cáo W • W W W W W W W W W W W W W W Về nguyên tắc, lập dự phòng phải có chứng đáng tin cậy W W W W W W W W W W W W W W W W W khoản nợ phải thu khó đòi (khách hàng bị phá sản, tổn thất thiệt hại lớn tài W W W W W W W W W W W W W W W W W W sản… khơng khó có khả tốn, đơn vị làm thủ tục địi nợ W W W W W W W W W W W W W W W W W W W nhiều lần khơng địi được) Theo thơng tư 228/2009 để dự phòng phải W W W W W W W W W W W W W W W W thu khó địi phải đảm bảo điều kiện sau: W W W W W W W W + Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số W W W W W W W W W W W W W W W W W W tiền nợ, bao gồm hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, W W W W W W W W W W W W W W W W W W cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác W W W W W W W W W W W Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải W W W W xử lý khoản tổn thất W W W W SV: Vũ Thị Thu Huyền W W W W W W W W W W W W W W W Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Mức lập dự phịng theo thơng tư 228/2009 BTC W W W W W W W W Bảng 1.1: Các mức trích lập dự phòng khoản nợ phải thu hạn “ W W W W W W W W W W W W W W W W toán W Thời gian hạn tháng- năm – năm – năm > năm W W W W W W W W W W W W Mức trích lập 30% 50% 70% 100% ( Nguồn: Thông tư 228/2009/ BTC)” W W W WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW W W W W W W 1.1.2.2 Quy trình hạch tốn kế toán khoản mục phải thu khách hàng W W W W W W W W W W W W * Chứng từ W W Những chứng từ cần hạch tốn nghiệp vụ phải thu khách hàng: Hóa đơn W W W W W W W W W W W W W W W bán hàng, Biên lại thu tiền, Bảng kê phải thu khách hàng theo thời hạn, Biên W W W W W W W W W W W W W W W W W đối chiếu cơng nợ, Bảng trích lập dự phịng phải thu khó đòi theo thời hạn, Biên W W W W W W W W W W W W W W W W W W tốn giá trị cơng trình xây dựng hoàn thành W W W W W W W W W W W W * Tài khoản sử dụng W W W W Tài khoản: TK 131- theo dõi chi tiết theo đối tượng phải thu khách W W W W W W W W W W W W W W hàng, TK 2293: Dự phịng phải thu khó địi, tài khoản dùng để phản ánh tình W W W W W W W W W W W W W W W W W hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng khoản phải thu khoản W W W W W W W W W W W W W W W W W đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn W W W W W W W * Sổ kế tốn: bao gồm có sổ Cái, sổ tổng hợp theo chi tiết tương ứng với W W W W tài khoản sử dụng W W W W SV: Vũ Thị Thu Huyền W W W W W W W W W W W W W W W Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Sơ đồ 1.1 : Hạch toán kế toán phải thu khách hàng 10 SV: Vũ Thị Thu Huyền Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 2.4.2 Xem xét kiện sau ngày lập Báo cáo tài Trong giai đoạn từ kiểm toán viên kết thúc kiểm toán cơng ty kiểm tốn phát hành Báo cáoikiểm tốn thức, kiểm tốn viên tiếp tục theo dõi kiện kinh tế với doanh nghiệp Đặc biệt trường hợp kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến doanh nghiệp khoản mục Phải thu Với Công ty ABC Công ty XYZ, giai đoạn trên, kiểm tốn viên khơng nhận thấy dấu hiệu bất thường xảy với doanh nghiệp Tình hình hoạt động doanh nghiệp sau ngày kết thúc niên độ vẫniduy trì bình thường Các khách hàng doanh nghiệpikhơng có dấu hiệu phá sản gặp tình hình tài khó khăn ảnh hưởng đến khả tốn cơng nợ cho doanh nghiệp 2.4.3 Xem xét nợ tiềm tàng Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra biên họp Ban giám đốc, vấn, trao đổi với Ban giám đốc Công ty ABC Công ty XYZ, nhận thấy ngày 31/12/2017 Công ty ABC Công ty XYZ không phát sinh khoản nợ tiềm tàng 2.4.4 Xem xét tính hoạt động liên tục Cơng ty Trong năm tài năm 2017, Công ty ABC Công ty XYZ không bị lỗ thời gian dài, số thể khả tốn cơng ty đạt mức tốt, đảm bảo khả toán khoản nợ đến hạn phải trả Công ty ABC Công ty XYZ khơng liên quan đến vụ kiện có ảnh hưởng đến tình hình tài cơng ty Do ABC XYZ đảm bảo tình trạng hoạt động liên tục 2.4.5 Phát hành báo cáo kiểm tốn thư quản lý Trước thức phát hànhiBáo cáo kiểm tốn Thư quản lý, cơng ty kiểm toán BDO tiến hành tổ chức cuộcihọp với Ban Giám đốc doanh nghiệp Mục đích họp nhằm thống vấn đề liên quan đến Báo cáo tài doanh nghiệp;icác phát trọng yếu (nếu có) ảnh hưởng đến q trình kinh doanh doanh nghiệp; khuyến nghị phục vụicông tác kế tốn Qua q trình thực kiểm tốn doanh nghiệp ABC XYZ, kiểm toán viên đưa ý kiến “chấp nhận toàn phần” khẳng định thơng tin tài doanh nghiệp thể Báo cáo tài chínhođã phản ánh trung thực 126 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy hợp lý xét khía cạnh trọng yếu 2.3 So sánh giống khác chu trình kiểm tốn Cơng ty ABC Công ty XYZ 2.3.1 Điểm giống 2.3.1.1 Phương pháp Trong kiểm tốn Cơng ty ABC XYZ, kiểm toán viên tiến hành dựa hướng dẫn BDO International, thực phần mềm APT 2.3.1.2 Quy trình Trước kiểm tốn BDO tìm hiểu kỹ hai khách hàng ABC XYZ dù khách hàng cũ hay để giảm thiểu rủi ro kiểm tốn, đảm bảo khơng có kiện bất thường ảnh hưởng đến tình hình hoạt đơng liên tục Cơng ty Trong q trình chuẩn bị kiểm tốn, KTV tiến hành tìm hiểu rõ tình hình hoạt động Công ty, vấn, điều tra quan sát để đảm bảo KTV nắm rõ thay đổi hoạt động công ty Và trước đưa mức trọng yếu, mức trọng yếu thực hiện, Sai sót bỏ qua, KTV phải tiền hành đánh giá kỹ Công ty ABC Công ty XYZ để đưa tính mức trọng yếu, tỷ lệ phần trăm tiêu Sau KTV tiến hành lên kế hoạch kiểm toán cho khoản mục phải thu khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ Trong q trình thực kiểm tốn Tại ABC XYZ, KTV thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội Cơng ty có tốt hay khơng để định nên thực thực kiểm tra TOC hay tập trung kiểm tra chi tiết Trong kiểm tra chi tiết ABC XYZ thực thủ tục, phân tích, thu thập bảng chi tiết cơng nợ phải thu theo đối tượng kiểm tra đối chiếu với sổ bảng cân đối phát sinh, tiến hành thủ tục gửi thư xác nhận, kiểm tra đánh giá lập dự phịng, kiểm tra tính kỳ đánh tham chiếu đến phần kiểm tra tính kỳ kiểm toán phần hành doanh thu, kiểm tra phân loại trình bày Kết thúc kiểm tốn, cơng ty ABC Công ty XYZ KTV tiến hành soát xét giấy tờ làm việc KTV, xem xét kiện sau ngày lập báo cáo tài chính, xem xét tình hình hoạt động liên tục, khoản nợ tiềm tàng cuối phát hành báo cáo 127 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy kiểm toán thư quản lý 2.3.2 Điểm khác Do ABC khách hàng cũ XYZ khách hàng nên điểm khác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng tìm hiểu quy trình kiểm tốn Quy trình Cơng ty ABC Cơng ty XYZ kiểm tốn Tìm hiểu Cơng ty tiến hành lập bảng tái chấp Công ty tiến hành lập bảng chấp nhận khách hàng Chuẩn nhận khách hàng khách hàng bị Do ABC khách hàng lâu năm Do XYZ khách hàng BDO kiểm tốn BDO nên thơng tin ABC nên cơng ty phải tìm hiểu XYZ lưu vào hồ sơ kiểm toán chung cách chi tiết, lưu tài liệu vào hồ sơ ABC, KTV tiến hành vấn kiểm tốn chung tìm hiểu vấn đề thay đổi ABC lưu vào hồ sơ kiểm toán Thực Do KTV đánh giá hệ thống KSNB Do KTV đánh giá hệ thống KSNB kiểm tốn ABC đạt trung bình, nên tiến hành ABC không hiệu quả, nên KTV kiểm tra TOC để giảm thủ tục kiểm không thực TOC mà tập trung tra chi tiết vào kiểm tra chi tiết Do ABC khách hàng mà BDO Do XYZ khách hàng nên, kiểm toán năm ngoái nên KTV KTV phải tiến hành thủ tục kiểm toán kiểm tra số dư đầu kỳ báo cáo có kiểm tra số dư đầu kỳ khoản phải thu giống với số dư báo cáo năm trước mà BDO kiểm tốn Do ABC có khoản mục phải thu Cơng ty XYZ kiểm tốn viên khơng khách hàng có số dư ngoại tệ nên tiến hành đánh giá khoản mục có số KTV tiến hành đánh giá lại khoản dư gốc ngoại tệ mục có số dư gốc ngoại tệ 128 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán BDO thực 3.1.1 Những ưu điểm kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO thực Nhận xét chung Cơng ty TNHH Kiểm toán BDO thành lập từ năm đầu ngành kiểm toán phát triển Việt Nam, đồng thời thành viên BDO International cơng ty có bề dàyikinh nghiệm kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam Hơn nữa, công ty nỗ lực cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp tạo uy tín chất lượng kiểm tốn Cơng ty ABC khách hàng quen thuộc công ty Sau BDO cung cấp dịch vụ kiểm toán năm 2015 cho ABC, cơng ty chứng tỏ tính chun nghiệp dịch vụ đạt chất lượng cao Khách hàng ABC tiếp tục tin tưởng tiến hành kiểm toán Báo cáo tài năm khách với tin tin tưởng, cung cấp dịch vụ cách chuyên nghiệp BDO ngày mở rộng mạng lưới khách hàng ký thêm hợp đồng kiểm toán Trong kiểm toán với khách hàng cụ thể kiểm toán khách hàng ABC XYZ, BDO ln trì nhóm kiểmitốn với đầy đủ nhân Cuộc kiểm tốn ln giám sát hướng dẫn cụ thể trưởng nhóm kiểm tốn Trong kiểm tốn ABC, Cơng ty ưuitiên kiểm toán viên kiểm toán năm 2016 tiếp tục kiểm toán cho năm 2017, tao điều kiện cho kiểm toán diễn hiệu thuận lợi, đạt chất lượng kiểm tốn tốt Trong Cơng ty XYZ Cơng ty bố trí nhân có kinh nghiệm nhiều 129 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy doanh nghiệp thương mại, phân phối sản phẩm Với khoản mục phải thu khách hàng, kiểm toán viên nhận thấy tầm quan trọng khoản mục Và đặc biệtivới doanh nghiệp sản xuất, khoản mục liên quan trực tiếp đến khoản mục trọng yếu khác: khoản mục doanhithu phản ánh kết kinh doanh doanh nghiệp, nguồn tài sản doanh nghiệp chiếm dụng bị chiếm dụng thể tình hình tài doanh nghiệp,…Trong nhóm kiểm tốn, trưởng nhóm phân cơng kiểm tốn viên cóikiến thức chun mơn đầy đủ kinh nghiệm dày dặn thực khoản mục Đánh giá thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng Kiểm toán viên tn thủ theoiđúng quy trình kiểm tốn mẫu BDO Quốc tế dựa phần mềm APT Giai đoạn kiểm tốn từ bước tìm hiểu khách hàng, thu thậpIthông tin sở hồn thiện kiểm tốn Kiểm tốn viên lập kế hoạch kiểm toán tổng quát chương trình kiểm tốn chi tiết, đảm bảo tn thủ theoiđúng chuẩn mực kiểm toán, quy định hành, nhưiáp dụng linh hoạt vào công ty khách hàng ABC XYZ Ưu điểm lớn quy trình kiểm tốn BDO đánh giá cao tầm quan trọng bướciđánh giá tìm hiểu khách hàng Kiểm tốn viên thu thập thơng tin sở từ giai đoạniđánh giá chấp nhận khách hàng Cơng ty BDO có hệ thống mẫu thơng tin cần thu thập thông tin cấu tổ chức, nhân chủ chốt, hoạt động kinhidoanh, khách hàng, đối thủ cạnh tranh, bên liên quan, sách kế tốn, thơng tin hệ thống kiểm soát nội chi tiết đầy đủ Các thông tin quan trọng khách hàng trưởng nhóm kiểm tốn giới thiệu cập nhật cho thành viên tronginhóm kiểm tốn họp trước thực kiểm toán khách hàng Tất thành viên đồn kiểm tốn có nhìnitổng quan khách hàng, không khoản mục hay phần hành mà chịu trách nhiệm thực Do phần hành phân tích mối liên hệ lẫn 130 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Quy trình đánh giá tính trọng yếu rủi ro đượcithực đánh giá cẩn thận suốt kiểm toán Kiểm toán viên tiến hànhiđánh giá sơ ban đầu, q trình kiểm tốn nếuinhận thấy có biến động bất thường khoản mục rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng tăng lên, kiểm toán viên thayođổi mức trọng yếu cách linh hoạt hợp lý Quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tập trung vào hoạt độngikiểm sốt quan trọng, từ xác định mục tiêu kiểm toán cầnitập trung, vắng mặt hoạt động kiểm soát việc ghi nhận khoản mục,… Chương trình kiểm tốn chi tiết cơng ty thiết kế với đầy đủ thủ tục: thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích,ithủ tục kiểm tra chi tiết Với thủ tục kiểm toán chi tiết theo công việc cần thực mục tiêu kiểm toán cần đạt Bản thân kiểm tốn viên phụ trách phần hànhicủa dễ dàng áp dụng theo sát chương trình kiểm tốn,itrưởng nhóm kiểm sốt thuận tiện sốt xét đánh giá kết kiểm toán kiểm toán viên tham chiếu Giai đoạn thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Trước thực kiểm toán, kiểm toán viên nắm bắt thông tin sở khách hàng, đặc điểm hoạtiđộng kinh doanh hiểu rõ thủ tục kiểm tốn cần làmidựa chương trình kiểm tốn Vì vậy, kiểm tốn diễn hiệu tiết kiệm thời gian Trong trình thực hiện, kiểm toán viên đồng thời thu thập chứng kiểm toán liên quan để đưa ý kiến đánh giá khách quanivà trung thực khoản mục Kiểm toán viên sử dụng linhihoạt nhiều phương pháp thu thập chứng khác vấn, soát xét tài liệu, kiểm tra dấu vết, gửi thư xác nhận,… Các giấy tờ làm việc kiểm tốn viên có số tham chiếu Giữa phần hành khoản mục liên quan tham chiếuichéo lẫn để đưa đánh giá tổng quan Ví dụ trìnhithực hiện, kiểm tốn viên tham chiếu giá trị khoản công nợ phải trả với công ty mẹ để so sánh khảinăng bù trừ công phải thu khách hàng Thủ tục kiểm tốn thực nhanh chóng đồng 131 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Do đặc điểm doanh nghiệp ABC, XYZ có cơng nợ với nhiều khách hàng Kiểm tốn viên sử dụngicơng cụ chọn mẫu để tiến hành gửi thư xác cách dễ dàng khách quan Giai đoạn kết thúc kiểm toán kiểm toán Trước kết thúc kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn BDO ln có buổi họp với Ban lãnh đạo cơng ty khách hàng phịngikế tốn nhằm thống vấn đề trọng yếu liên quan Công ty thể cách làm việc chuyên nghiệp công khai, minh bạch vấn đề kiểm toán, tránh cácivấn đề phát sinh đến thống bút toán điều chỉnh phân loại lại báo cáo kiểm tốn Khi phát hành báo cáo kiểm tốn, cơng ty thường kèm Thư quản lý thư khuyến nghị với đơn vị đểicải thiện công tác kế toán đặc biệt hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Kiểm tốniviên ln đề cao tầm quan trọng hoạt động kiểm soát, đặc biệt chúng liên quan đến khoản mục trọng yếu nhưikhoản mục Phải thu khách hàng Đánh giá quy trình kiểm sốt chất lượng Kiểm tốn viên sau hoàn thiện đầy đủ cáciGiấy tờ làm việc, đưa ý kiến đánh giá khoản mục phải thu khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét lại tồn Trưởng nhóm khơng kiểm tra giấy tờ làm việcimà kiểm tra chứng kiểm toániđã thu thập đầy đủ phù hợp chưa Trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét toàn giấy tờilàm việc, đánh giá tổng quan toàn khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trưởng nhóm cập nhật tổng kết điều chỉnh phân loại lại thành “Danh sách bút toán điều chỉnh” Các phần hành điều chỉnh đối ứngicó liên quan cập nhật số liệu Giấy tờ làm việc để lên số dư cuối kỳ sau kiểm toán Sau số liệu kiểm toán tổng hợp lại lầnicuối để chuẩn bị Báo cáo tài cần thiết kiểm tốn Báo cáo tài sau kiểm toán báo cáo kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán tiếp tục rà soát để đưa hoànithiện cuối trước phát hành Các báo cáo gửi lần tới khách hàng để thống 132 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy nội dung vàuý kiến báo cáo Vì vậy, khơng để xảy sai sót ý kiến phản đối đơn vị kiểm toán Báo cáo kiểmitốn kèm theo báo cáo tài kiểm toán ký nhận đơn vị khách hàng BDO 3.1.2 Những tồn kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn BDO Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tn thủitheo quy trình kiểm tốn mẫu cơng ty kiểm toán BDO chuẩn mực kiểm toán Việt nam quốc tế Tuy nhiên, giai đoạn kiểm tốn cịn tồn mơt số hạn chế Trong việc bố trí nguồn lực kiểm tốn Đây điểm yếu hầu hết cơng ty kiểm tốn Nhân lực kiểm tốn viên thiếu mặt chất nhiều Do đặc thù công việc vất vả cần di chuyển nhiểu nên số lượng nhân viên gắn bó với nghề khơng cao Trong mùa kiểm tốn Báo cáo tài chính, trongigiai đoạn kiểm tốn báo cáo tài đơn vị khách hàng, nhóm kiểm tốn trì đầy đủ thành phầnitừ chủ nhiệm kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn trợ lý kiểm tốn Nhưng mặt khác, chủ nhiệm kiểm tốn trưởnginhóm kiểm tốn khơng giám sát kiểm tốn riêng khách hàng mà điều chuyển phối hợp giám sáticủa kiểm toán khác Do vậy, luân chuyển nhân nhóm kiểm tốn dẫn đến tình trạng q tải cơng tác kiểm tốn Điều gây tình trạng khốiilượng công việc lớn, gây áp lực tâm lý, hồn thành cơng việc chưa thời gian Xác định mức trọng yếu thực Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, giai đoạnixác định mức trọng yếu thưc hiên kiểm toán Các mức trọng yếu cần xác định gồm có: mức trọng yếu báo cáo tài chính, mức trọng yếu thực hiện, mứcitrọng yếu cho khoản mục mức sai sót chấp nhận Nói cách khác, sau ước lượng ban đầu tính trọng yếu, kiểm tốn viên cần phải phânibổ mức trọng yếu tồn Báo cáo tài cho khoản mục chi tiết cụ thể 133 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Tuy nhiên, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, BDO xác định ban đầu mứcitrọng yếu tồn báo cáo tài sở tổng tài sản/ tổng nguồn vốn/ doanh thu… Việc mức trọng yếu khơng phân bổ cho khoản mục dẫn đến số rủi ro phát trình kiểm tốn Với tất khoản mục, kiểm toán viên áp dụng mức trọng yếu mức sai sót chấp nhậniđược dựa tỷ lệ phần trăm mức trọng yếu toàn báo cáo tài Sau đó, kiểm tốn viên tổng hợp phát mức trọng yếu bỏ qua để so sánh với mức trọng yếu toàn BCTC Tuy rằng, sai sót khơng bị bỏ qua hồn tồn mà đượcitổng hợp đưa đánh giá điều khơng hợp lý Lý khoản mục có giá trị chất khác Những sai sót xảy khoản mụcicó thể mức độ khác Kiểm tốn viên kết luận khơng phù hợp Ví dụ trường hợp, số sai phạm lớn với khoảnimục nhiên tổng sai phạm phát lại nhỏ mức yếu thực Thủ tục gửi thư xác nhận Một thủ tục kiểm toán khoản phải thu quan trọng trình gửi thư xác nhận Mục đích chủ yếu q trìnhinày để thỏa mãn mục tiêu có cứ, hợp lý, đánh giá thời hạn tính Sự xác nhận trực tiếp cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy Tuy nhiên, thủ tục thường thực không đầy đủ triệt để KTV không trực tiếp gửi thư xác nhận mà phải thơng qua khách hàng để đảm bảo nhận thư phản hồi Mặt khác không đánh giá đượciđầy đủ tầm quan trọng việc xác nhận nợ nên chất lượng nhiều thư xác nhận không cao, chí sai lệch làm nhiều thời gian KTV để điều tra chênh lệchido việc xác nhận sai lệch Bên cạnh đó, KTV thường lựa chọninhững đối tượng có số dư lớn, cách lựa chọn đơn giản, tiết kiệm thời gian lại cách chọn phiingẫu nhiên khơng mang tính khách quan rủi ro chứa đựng nghiệp vụ nhỏ Thiết kế thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích mà cơng ty kiểm tốn BDO áp dụng với khoản mục Phải thu khách hàng gồm có phân tích ngang – phân tích xu hướng biến động 134 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy năm so với năm trước để nhận xét vềitình hình phải thu khách hàng khách hàng Công ty tiến hành phân tích thơng qua tiêu – Số ngày thu tiền bình qn Tỷ số tài cho thấy khả năngithu hồi công nợ khách hàng cải thiện hay khơng so với kỳ kế tốn trước Tuy nhiên, điểm hạn chế kiểm toán viên chưa đối chiếu số liệu tỷ số tài với cơng ty ngành với sốitrung bình ngành Việc đánh giá độc lập số tài đơi chưa có ý nghĩa lớn, giá trị tăng giảm lớn hay nhỏ phụ thuộcivào đặc điểm kinh doanh ngành, vào tình hình kinh tế năm suy thoái hay tăng trưởng bền vững Vì vậy, nhận xét đánh giá cịn đơn điệu đứng góc độ củaidoanh nghiệp mà chưa có nhìn tổng quan quyimơ ngành kinh tế nói chung 3.2 Các giải pháp hồn thiện kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn BDO thực Đạt thành tích uy tínichất lượng kiểm tốn suốt từ thành lập đến nay, cơng ty kiểm tốn BDO ln cố gắng hồn thiện Trong việc bố trí nguồn lực kiểm tốn Về mặt nhân sự, khơng cơng ty kiểm tốn BDO mà cơng ty lĩnh vực gặp phải Các công ty kiểm toán chịu ápilực từ khách hàng kiểm tốn nguồn nhân lực Cơng ty kiểm tốn BDO lập kế hoạch nhân trước mùa kiểm tốn Tuy nhiên, cơng ty nên cân bằngitrách nhiệm nhiệm vụ nhóm kiểm tốn, tránh tình trạng kiểmitốn viên áp lực cơng việc q cao, dẫn đến chưa hồn thành cơng việc hiệu Cơng ty ước tính trước khối lượng cơng việc, thấy kế hoạch bố trí nhân sựichưa hợp lý nên có kế hoạch tuyển dụng cho phù hợp kịp thời Cơng ty vừa phải cân lợi ích chi phí đạt Trong q trình thực kiểm tốn,itránh thực thủ tục kiểm tốn khơng cần thiết trùng lặp phần hành để giảm khối lượng công việc mà đạt hiệu Xác định mức trọng yếu thực Để tăng cường tối đa khả phát sai phạm trọng yếu liên quan 135 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy đến Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên khơng nên chỉidừng lại xác định mức trọng yếu toàn báo cáo mà cần phân bổ theo khoản mục Mỗi khoản mục có mức trọng yếu mức sai sót chấp nhận đượciriêng biệt Việc phân bổ cần tính tốn đắn phù hợp dựa chất khoản mục giá trị khoản mục Như khoản mục Phải thu khách hàng mộtikhoản mục đánh giá quan trọng tiềm ẩn nhiều rủi ro gian lận, kiểm toán viên cần xác lập mức trọng yếu cụ thể Công ty áp dụng phươngipháp sau, quy định Chuẩn mực kiểm toán Phương pháp 1: Phân bổ mức trọng yếu khoản mục dựa vào tỷ trọng giá trị khoản mục Mức trọng yếu lập cho khoản muc đảm bảo tính thận trọng việc đánh giá kiểm toán viên Việc xác định mứcitrọng yếu cho khoản mục hay ngưỡng sai sót cho phép với khoản mục Sai sót nảy sinh theo hai hướng: ghi khống (số liệu thực tế nhỏ số liệu sổ sách) ghi thiếu (số liệu sổ sách thực tế lớn so với sổ sách) Với khoản mụciPhải thu khách hàng xảy hai trường hợp nêu trên, tùy theo mục đích gian lận người thực Phương pháp 2: Phân bổ dựa bảnichất nghiệp vụ xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt với khoản mục lớn kiểm toán viên cần để mức trọng yếu đốiivới khoản mục thấp để tăng cường khả phát sai phạm Kiểm tốn viên dựa kết kiểm tốn năm trước khoản mục Ví dụ, khoản mục Phải thu kháchihàng năm trước chứa bút toán phân loại sai theo chất kinh tế hoạt động kiểm soát chưa thiết kế áp dụng năm vẫnichưa cải thiện, khoản mục xác định mức trọng yếu chấp nhận mức độ thấp Thủ tục gửi thư xác nhận Kỹ thuật gửi thư xác nhận kiểm toán khoản phải thu khách hàng cung cấp chứng có độitin cậy cao Tuy nhiên có trường hợp xảy thông 136 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy đồng bên thứu ba đơn vị kiểm toán, KTV phải tăng cường kiểmisốt q trình gửi thư xác nhận Bên cạnh việc gửi thư xác nhận khoản phải thu có số dư lớn KTV nên xác nhận với số dư nhỏ bằngi0 cách ngẫu nhiên để hạn chế việc bỏ qua sai sót nằm nghiệp vụ Việc gửi thư xác nhận nhận phúc đáp kịp thời KTV nên yêu cầu khách thể kiểmutốn đối chiếu cơng nợ gửi thư xác nhận trước kiểm toán bắt đầu Đây biện pháp nhằm đảm bảoothời gian phát hành báo cáo kiểm toán Thiết kế thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích mà cơng ty kiểm toán BDO áp dụng nên mở rộng hơn, khơng dừng lại phân tích biến động khoảnomục qua so sánh kỳ kế toán sử dụng tỷ số tài để đánh giá Kiểm tốn viên sử dụng linh hoạt phương pháp phân tích khác: - So sánh tiêu đơn vị kiểm toán với số liệu bình qn ngành để xét tính hợp lý tiêu đơn vị Sự chênh lệch lớn khách hàng ngành cần phân tích, tìmIhiểu rõ ngun nhân chất sai khác Đồng thời, kiểm tốn viên dễ dàngiđưa khuyến nghị để nâng cao giảm thiểu số cho phù hợp với quy mô ngành - So sánh tiêu đơn vị với đơn vị cạnh tranh, đơn vị lĩnh vực Việc phân tích tương tựikhi so sánh với tiêu ngành Tuy nhiên trình so sánh cần ý đến khác biệt sách kế tốn áp dụng quy mơ hoạt động sản xuấtikinh doanh - So sánh biến động khoản mục Phải thu khách hàngitương ứng với biến động khoản mục Doanh thu từ bánIhàng cung cấp dịch vụ năm Thông thường, biến động hai khoản mục chiều Nếu có sai khác lớn sách bán hàng doanh nghiệpitrong năm có thay đổi lớn, sách chiết khấu, giảm giá, … - Một số tỷ suất tài khác, doanh nghiệp phân tích tỷ trọng khoản mục 137 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy phải thu khách hàng tổngoNợ ngắn hạn doanh nghiệp để xem xét mức độ trọng yếu tầm quan trọng khoản mục đến nguồnItài sản lưu động doanh nghiệp, đặcIbiệt ảnh hưởng đến khả toán doanh nghiệp cần thu hồi khoản công nợ Qua hàng loạt thủ tục phân tích đa dạng, kiểm tốn viên đánh giá tổng quan khoản mục Phải thu khách hàng, biến động vàitầm ảnh hưởng đến khoản mục khác tình hình tài doanh nghiệp 138 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy KẾT LUẬN Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO ln đầu chất lượng kiểm tốn tạo uy tín với doanh nghiệp ngồi nước Quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng công ty ABC thực đầy đủ toàn diện, phù hợp với Chuẩn mực kế toán kiểm toán hành Giai đoạn từ lập kế hoạch kiểm toán cách chi tiết, hợp lý giai đoạn thực công việc kiểm toán cách khoa học, tiến hành soát xét giấy tờ làm việc, báo cáo kiểm toán định đến chất lượng hiệu kiểm toán Với kiến thức học ghế giảng đường thời gian thực tập Công ty TNHH kiểm tốn BDO, em có hội áp dụng vào khoản mục, phần hành cụ thể khoản mục Phải thu khách hàng công ty ABC Em có cách nhìn tồn diện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng Do hạn chế mặt thời gian kiến thức, kinh nghiệm, chuyên đề thực tập em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý giáo anh chị Công ty để chuyên đề thực tập em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình tồn thể anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO hướng dẫn cô giáo TS Nguyễn Thị Hồng Thúy suốt trình thực tập tìm hiểu nghiên cứu chuyên đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! 139 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh (chủ biên, 2013) Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh - PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (Chủ biên, 2014) Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Tài liệu đào tạo thực tập viên cơng ty TNHH kiểm tốn BDO Việt Nam Chương trình kiểm tốn mẫu - Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo thông tư số 214/2012/TTBTC ngày 06-12-2012 The BDO Audit Manual, BDO International Limited (Account Receivables) 140 ... ký chung Nguyên tắc kế toán phải thu khách hàng: Việc phân loại khoản phải thu phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác thực theo nguyên tắc: - Phải thu khách hàng: Gồm khoản phải thu. .. tài khoản ngân hàng Mục tiêu kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán BDO thực 1.2.1 Sự cần thiết kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo... ngân hàng sổ phụ ngân hàng Đối với khoản phải thu chưa thu ngày thực kiểm toán, cân nhắc việc lập dự phòng phải thu cho khoản 23 SV: Vũ Thị Thu Huyền APT Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thu thập