Hoàn thiện kế toán CPSX và tính GTSP xây lắp tại Công ty cổ phần CAVICOVN KTM & XD (2008)

Hoàn thiện kế toán CPSX và tính GTSP xây lắp tại Công ty cổ phần CAVICOVN KTM & XD (2008)

Lời nói đầu

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, trong mấy năm qua ngànhxây dựng cơ bản đã không ngừng lớn mạnh Nhất là khi nước ta tiến hành côngcuộc "Công nghiệp hoá - Hiện đại hoá" một cách sâu rộng, toàn diện, công cuộc xâydựng và phát triển kinh tế đang được tiến hành với tốc độ và quy mô lớn thì xâydựng cơ bản giữ một vị trí vô cùng quan trọng trong sự phát triển của đất nước, tạora "bộ xương sống" - là cơ sở của nền tảng cho nền kinh tế quốc dân Chính vì vậyđòi hỏi phải có cơ chế quản lý và cơ chế tài chính một cách chặt chẽ ở cả tầm quảnlý vi mô và quản lý vĩ mô đối với công tác xây dựng cơ bản.

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay thực hiện cơ chế hạch toán độc lập và tựchủ đòi hỏi các đơn vị phải trang trải được chi phí bỏ ra và có lãi Hơn nữa, hiệnnay các công trình xây lắp cơ bản đang được tổ chức theo phương pháp đấu thầu,đòi hỏi doanh nghiệp phải hạch toán một cách chính xác chi phí bỏ ra, không làmlãng phí vốn đầu tư Mặt khác, chi phí sản xuất là cơ sở tạo nên giá thành sản phẩm.Hạch toán chi phí sản xuất chính xác sẽ đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí vào giáthành giúp cho doanh nghiệp xác định được kết quả sản xuất kinh doanh Từ đó kịpthời đề ra các biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Chính vìvậy, tổ chức tốt kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là yêucầu thiết thực và là vấn đề được đặc biệt quan tâm trong điều kiện hiện nay.

Trong quá trình thực tập ở công ty cổ phần CAVICOVN KTM & XD, em

nhận thấy việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo chế độ kế toán mớicó nhiều sự đổi mới so với trước đây Mặt khác, ý thức được vai trò quan trọng củanó trong các đơn vị xây lắp, em đã chọn đề tài: " Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt

vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty cæ phÇn CAVICOVN KTM & XD

cho chuyên đề tốt nghiệp của mình.

Nội dung chuyên đề tốt nghiệp gồm những phần chính sau đây:

PHẦN I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CAVICOVNKTM & XD

PHẦN II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁTHÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CAVICOVN

- Ngày 10/04/2002, Công ty được Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp giấychứng nhận đăng ký kinh doanh công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên.- Ngày 13/6/2006, Công ty chính thức chuyển đổi thành Công ty cổ phần

Cavico Việt Nam khai thác Mỏ và Xây dựng.

1.1.2.Giới thiệu về Công ty

KHAI THÁC MỎ VÀ XÂY DỰNG

CONSTRUCTION JOINT STOCK COMPANY.

 Biểu tượng của Công ty:

 Vốn điều lệ hiện tại: 31.000.000.000 đồng (Ba mươi mốt tỷ đồng).

Cơ cấu vốn hiện nay của CAVICO Mỏ và Xây dựng như sau (thời

Cơ cấu vốnSố lượng

 Logo Công ty:

 Giấy CNĐKKD: Số 0103012730 đăng ký lần đầu ngày13/06/2006, đăng ký thay đổi lần thứ 1 ngày22/09/2006 do Phòng Đăng ký kinh doanh- SởKế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp  Ngành nghề kinh doanh:

- Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa;- Dịch vụ cho thuê máy móc xây dựng;- Xây dựng công trình ngầm

- Thi công cầu cảng.

1.1.3 Tình hình phát triển của công ty.

CAVICO Mỏ là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực bốc xúc, khai thácmỏ và xây lắp các dự án thủy điện So với quy mô của các doanh nghiệp cổ phầntrong ngành thi công khai thác mỏ hiện nay, CAVICO Mỏ là công ty lớn nhất.

Là Công ty cổ phần đầu tiên chính thức ký được các hợp đồng lớn với cácTổng công ty lớn của Nhà nước.

Là Công ty có mô hình năng động, đầu tư máy móc thiết bị tiên tiến nhất sovới các công ty cùng ngành nghề.

Dịch vụ Bốc xúc đất đá và khai thác mỏ là dịch vụ cần có vốn đầu tư lớn và

CAVICO Mỏ đang là một trong số ít các đơn vị có dàn máy móc hiện đại và độingũ CBCNV có trình độ trong ngành bốc xúc và khai thác mỏ Công ty đã có nhữnghợp đồng lớn về dịch vụ bốc xúc và khai thác mỏ với Công ty cổ phần Than núiBéo trị giá hơn 313 tỷ đồng thực hiện dự án trong vòng 05 năm đảm bảo tối thiểucông việc cho Công ty.

Tập đoàn Than và Khoáng sản Việt Nam và Công ty cổ phần than Núi Béo đãchọn Cavico Mỏ để giao hợp đồng dài hạn đầu tiên cho doanh nghiệp ngoài ngành.Thực hiện thành công hợp đồng 5 năm lần thứ nhất 2000 - 2005 và bây giờ là hợpđồng 5 năm lần thứ hai 2005-2010, Cavico Mỏ đã khẳng định được thương hiệu vàuy tín của mình, luôn được Tập đoàn Than và Khoáng sản Việt Nam, Công ty ThanNúi Béo đánh giá là doanh nghiệp ngoài quốc doanh chuyên nghiệp và uy tín nhấtđóng góp vào sự phát triển của ngành than Điều này đem lại lợi thế rất lớn choCavico Mỏ trong việc phát triển mở rộng thị trường trong tương lai, nhận các hợpđồng lớn và dài hạn khác từ Tập đoàn Than và Khoáng sản Việt Nam cũng như các

mỏ khác trong ngành khi Cavico Mỏ có đủ điều kiện nâng vốn và tăng năng lực sảnxuất của mình.

Công ty cổ phần xây dựng và đầu tư Việt Nam (gọi tắt là Cavico Việt

Nam), cổ đông sở hữu 49,8% vốn điều lệ của Cavico Mỏ, là doanh nghiệp cổ phầnphát triển mạnh trong thời gian qua, hiện nay là doanh nghiệp Việt Nam đầu tiên vàduy nhất đã niêm yết trên thị trường chứng khoán Mỹ Cavico Việt Nam là doanhnghiệp hàng đầu ngoài quốc doanh tại VN trong lĩnh vực thi công các công trìnhthuỷ điện, phát triển hạ tầng cũng như đầu tư vào các dự án BOT, BOO về thuỷđiện, phát triển hạ tầng bất động sản, giao thông, xi măng… Do vậy thương hiệu vànguồn công việc mà Cavico Việt Nam đưa lại trong lĩnh vực thi công cũng như cơhội đầu tư vào các dự án thuỷ điện, hạ tầng, sản xuất xi măng… sẽ là lợi thế rất lớncho Cavico Mỏ.

Các ngân hàng đang là cổ đông lớn của Cavico Mỏ la Ngân hàng TMCP Quânđội và Ngân Hàng TMCP Nhà Hà Nội sẽ trợ giúp cho Cavico Mỏ về việc quản trịdoanh nghiệp cũng như hỗ trợ nguồn vốn để triển khai các dự án mà Cavico Mỏ sẽthực hiện Đây là một trong những lợi thế đáng kể của Cavico Mỏ so với các doanhnghiệp cùng ngành.

1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty.

Công trình giao thông, thủy lợi, xây lắp thủy điện, thi công cầu, công

nay các công trình thủy điện vừa và nhỏ đang tiếp tục phát triển nhanh chóng đểcung cấp cho điện quốc gia, do đó lĩnh vực xây lắp các công trình này là một hướngmở cho Công ty Công ty đã ký kết được một số hợp đồng lớn nhỏ với Tổng công tySông Đà và Tổng công ty Cơ điện – xây dựng nông nghiệp và thuỷ lợi về việc thicông thủy điện và thi công hầm cầu với tổng trị giá gần 500 tỷ đồng.

Hoạt động cho thuê máy móc xây dựng, Công ty có nhiều đối thủ cạnh tranh

trực tiếp, tuy nhiên với đội xe hiện đại chất lượng cao và công suất lớn nhất hiện

nay thì Công ty là một đối tác mà các doanh nghiệp khác hướng tới khi có nhu cầuthuê máy móc thiết bị

1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy Quản lý của Công ty.1.3.1 Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty.

Công ty cổ phần Cavico Việt Nam Khai thác Mỏ và Xây dựng được tổchức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp của Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủnghĩa Việt Nam số 60/2005/QH 11 ngày 29/11 năm 2005 Các hoạt động của Côngty tuân thủ Luật doanh nghiệp, các Luật khác có liên quan và Điều lệ Công ty đượcĐại hội đồng cổ đông nhất trí thông qua ngày 06 tháng 7 năm 2006.

Từ ngày 13/06/2006, Công ty chính thức được chuyển đổi từ Công ty tráchnhiệm hữu hạn thành Công ty cổ phần Cavico Việt Nam Khai thác Mỏ và Xâydựng.

Cơ cấu tổ chức của Công ty cổ phần Cavico Việt Nam Khai thác Mỏ vàXây dựng như sau:

1.3.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy Quản lý của Công ty.

*Đại hội đồng cổ đông: Gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, là cơ

quan quyền lực cao nhất của Công ty, quyết định những vấn đề được Luật pháp vàđiều lệ Công ty quy định Đặc biệt các cổ đông sẽ thông qua các báo cáo tài chínhhàng năm của Công ty và ngân sách tài chính cho năm tiếp theo.

CỤM DỰ ÁN TUYÊN QUANG

DỰ ÁN THỦY ĐIỆN CỬA ĐẠTDỰ ÁN MỎ NÚI

PHÒNG TỔ CHỨC

PHÒNG KẾ HOẠCH

PHÒNG THIẾT

PHÒNGVẬT TƯPHÒNG

HÀNH CHÍNH

PHÒNGQUẢN LÝ ĐÂU

PHÒNGTÀI CHÍNH

PHÒNGKẾ TOÁNHỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

GIÁM ĐỐC

VÀ CÁC PHÓ GIÁM ĐỐC

BAN KIỂM SOÁT

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

DỰ ÁN THỦY ĐIỆN NẬM CHIẾN

*Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân danh

Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty,trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông HĐQT có tráchnhiệm giám sát Giám đốc điều hành và những người quản lý khác Quyền và nghĩavụ của HĐQT do Luật pháp và điều lệ Công ty, các quy chế nội bộ của Công ty vàNghị quyết ĐHĐCĐ quy định.

*Ban kiểm soát: Là cơ quan trực thuộc Đại hội đồng cổ đông, do Đại hội

đồng cổ đông bầu ra Ban Kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháptrong điều hành hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính của Công ty Ban kiểmsoát hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc

*Ban Giám đốc: Giám đốc là người điều hành và có quyền quyết định cao

nhất về tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày của Công ty và chịutrách nhiệm trước Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ đượcgiao Các Phó Giám đốc là người giúp việc cho Giám đốc và chịu trách nhiệm trướcGiám đốc về phần việc được phân công, chủ động giải quyết những công việc đãđược Giám đốc uỷ quyền và phân công theo đúng chế độ chính sách của Nhà nướcvà Điều lệ của Công ty.

*Khối tham mưu: Gồm các phòng, ban có chức năng tham mưu và giúp việc

cho Ban Giám đốc, trực tiếp điều hành theo chức năng chuyên môn và chỉ đạo củaBan Giám đốc Khối tham mưu của Công ty gồm Phòng Tổ chức lao động tiềnlương, Phòng Hành chính; Phòng kế toán; Phòng Đầu tư, Phòng quản lý và đầu tư,Phòng Kế hoạch; Phòng Thiết bị; Phòng Vật tư và các Ban quản lý dự án với chứcnăng được quy định như sau:

 Phòng Tổ chức Lao động tiền lương: Tổ chức nhân sự, Thực hiện việc

nghiên cứu, đề xuất mô hình tổ chức bộ máy hoạt động sản xuất kinh doanhcủa Công ty cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu pháttriển; đề xuất các chế độ, chính sách về nhân sự;

 Phòng Hành Chính: Thực hiện chức năng văn thư, lưu trữ, quản lý con

tác bảo vệ, an toàn, phòng chống cháy nổ ; vệ sinh, y tế và các nhiệm vụkhác về các thủ tục hành chính của Công ty.

 Phòng Kế hoạch: Xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm, tháng

của Công ty; hướng dẫn, kiểm tra công tác xây dựng kế hoạch của các đơnvị cũng như theo dõi, tổng kết, báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch đã đềra; nghiên cứu thị trường, xây dựng chiến lược cho hoạt động phát triển sảnxuất kinh doanh của Công ty; thẩm định, tham gia quản lý và tổ chức thựchiện các hoạt động đầu tư dự án theo phân cấp quản lý và quy định củaCông ty

 Phòng Quản lý Đầu tư: Thực hiện chức năng tham mưu cho lãnh đạo Công

ty trong các hoạt động đầu tư chứng khoán, xử lý các vấn đề liên quan khiCông ty niêm yết trên Thị trường chứng khoán, phát hành chứng khoán củaCông ty

- Lập dự án và theo dõi, quản lý các danh mục đầu tư của Công ty bao gồm:

Đầu tư trực tiếp vào các doanh nghiệp, góp vốn, mua cổ phần cổ phiếu củacác Công ty.

 Phòng Tài chính: Xây dựng kế hoạch và theo dõi quản lý tình hình sử dụng

nguồn vốn của Công ty; tham mưu, đề xuất các biện pháp phát triển nguồnvốn, sử dụng nguồn vốn của Công ty; lập và phân tích báo cáo tài chính địnhkỳ quý và năm để phục vụ cho công tác quản lý, điều hành hoạt động sảnxuất kinh doanh của Công ty.

 Phòng Kế toán: Tổ chức điều hành bộ máy kế toán, xây dựng các thủ tục

hồ sơ, sổ sách, chứng từ kế toán, quy trình luân chuyển chứng từ phục vụcho công tác kế toán, thống kê của Công ty; lập kế hoạch kiểm toán định kỳhàng năm trình Giám đốc phê duyệt và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểmtoán đó; đánh giá mức độ tin cậy và tính toàn diện của các thông tin tàichính; thông qua công tác kiểm toán nội bộ, tham mưu cho Giám đốc vềviệc kiểm soát hiệu quả chi phí đối với các hoạt động

- Tổng hợp nhu cầu sửa chữa và chỉ đạo công tác sửa chữa thiết bị củatoàn công ty.

- Làm các thủ tục, hồ sơ đăng ký thiết bị.

- Hàng tháng, quý, năm phải báo cáo Ban Giám đốc về công tác quảnlý và sử dụng thiết bị của toàn công ty.

- Biên soạn, dịch thuật tài liệu và tổ chức đào tạo nâng cao tay nghềcho công tác khai thác sử dụng và bảo dưỡng, sửa chữa thiết bị.

- Định kỳ tổ chức đánh giá trình độ tay nghề của thợ vận hành, thợ sửachữa.

- Trực tiếp tổ chức khám nghiệm kỹ thuật thiết bị 6 tháng một lần.- Nắm chắc tình trạng kỹ thuật của thiết bị để kiểm tra và hỗ trợ các dự

án trong công tác sửa chữa, phục hồi thiết bị cũng như công tác dự phòng vật tưcho thiết bị.

1.4 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh.

 Ngành nghề đăng ký kinh doanh của Công ty như đã trình bày ở mục 1.2  Các mảng hoạt động kinh doanh chính hiện nay của Công ty gồm:

- Công nghệ thi công khai thác mỏ.- Công nghệ Thi công cầu đường.- Thi công hầm, đập thuỷ điện, thuỷ lợi.

 Công ty hiện đang sở hữu nhiều máy móc, thiết bị khai thác mỏ hiện đại docác Hãng nổi tiếng thế giới sản xuất như Caterpillar, Tamrock – Sandvic, AtlasCopco, Drilltech, v.v.

 Công ty đã tham gia thi công khai thác mỏ theo hợp đồng 5 năm 2001 – 2005,và hiện nay là hợp đồng khai thác mỏ 5 năm 2005 – 2010 với Công ty ThanNúi béo (Hiện nay là Công ty CP Than Núi Béo).

 Công ty đang thi công phần hạng mục hở, đường giao thông, cầu Đa Vị tại Dựán Thuỷ điện Tuyên Quang.

 Công ty đang thi công các hạng mục đắp đập, bê tông bản mặt, khoan phụt đậpchứa nước Dự án Thuỷ lợi – Thuỷ điện Cửa Đạt.

 Công ty luôn có những ý tưởng sáng tạo trong quản lý, điều hành; chú trọngđào tạo, phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao và đầu tư vào máy móc thiếtbị có công nghệ hiện đại để không ngừng nâng cao năng lực sản xuất và thicông.

Công ty đã tạo công ăn việc làm cho hàng trăm lao động và đóng góp đáng kể vàongân sách Nhà nước.

1.5 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và tình hình án dụng chế độ kế toán tạiCông ty.

1.5.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.

Bộ máy kế toán của Công ty TNHH Cavico Việt Nam Khai thác Mỏ và Xây dựnggồm 5 người được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung Xuất phát từ đặc điểmtổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quan lý phù hợp với yêu cầu quản lý và trìnhđộ kế toán tại công ty.

Mọi công việc kế toán đều thực hiện ở bộ phận kế toán của công ty từ việc thuthập chứng từ, lập chứng từ ghi sổ, ghi sổ chi tiết đến lập báo cáo kế toán Kế toán ởcác tổ, đội sản xuất chỉ tập hợp các chi phí thực tế phát sinh, trên cơ sở các chứng từgốc được công ty phê duyệt, không có tổ chức hạch toán riêng Chính nhờ sự tậptrung của công tác kế toán này mà công ty nắm được toàn bộ thông tin từ đó có thểkiểm tra, đánh giá chỉ đạo kịp thời Phương thức tổ chức bộ máy kế toán của côngty có đặc trưng là mọi nhân viên kế toán đều được điều hành thực tế từ một ngườilãnh đạo là kế toán trưởng.

Phòng kế toán tài chính có chức năng thu thập xử lý và cung cấp số thông tinkinh tế, qua đó kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch, kiểm tra về sử dụng, bảo vệtài sản, vật tư, tiền vốn nhằm bảo đảm quyền chủ động trong sản xuất kinh doanh vàchủ động tài chính của công ty.

Sơ đồ tổ chức điều hành của phòng Kế toán.

1.5.2 Tình hình áp dụng chế độ kế toán tại Công ty.1.5.2.1 Chế độ kế toán áp dụng

Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

1.5.2.2 Chính sách kế toán áp dụng.

* Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền.

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Namtheo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Tại thời điểm cuốinăm các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên

KẾ TOÁN

TRƯỞNGPhó phòng

Kế toán

KT Dự ánNB

KT Dự án CĐ

n

KT Dự án HL

D án ự

KT Dự án NC

D án ự

KT Dự án DQ

KT Dự án khác

D án ự

ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kếtoán.

Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giálại số dư các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm được kết chuyển vào doanhthu hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính.

Các khoản đầu tư ngắn hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàngthành tiền và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày muakhoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo.

* Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho.

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốchàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.Giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm cuối năm là số chênhlệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được củachúng Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trừđi chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

* Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định.

Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo giá gốc.Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghinhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.

Tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận nguyên giá theo giá trị hợp lýhoặc giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (không bao gồm thuếGTGT) và các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến TSCĐ thuê tàichính Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận theonguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.

Khấu hao được trích dựa trên thời gian sử dụng hữu ích ước tính phù hợp tínhchất của tài sản, phù hợp với khung khấu hao được quy định tại Quyết định số206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Thời gian khấuhao được ước tính trong khung khấu hao như sau:

TSCĐ thuê tài chính được trích khấu hao như TSCĐ của Công ty Đối vớiTSCĐ thuê tài chính không chắc chắn sẽ được mua lại thì sẽ được tính trích khấuhao theo thời hạn thuê khi thời hạn thuê ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích của nó.

* Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao bất động sản đầu tư.* Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính.

* Nguyên tắc ghi nhận và vốn hoá các khoản chi phí đi vay.

Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khiphát sinh, trừ chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sảnxuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hoá) khi có đủcác điều kiện quy định trong Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 16 “Chi phí đi vay”.

Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tàisản dở dang cần có một thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụngtheo mục đích định trước hoặc bán được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốnhoá), bao gồm các khoản lãi tiền vay, phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trộikhi phát hành trái phiếu, các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làmthủ tục vay.

* Nguyên tắc ghi nhận và vốn hóa các khỏan chi phí khác.

Các chi phí trả trước chỉ liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh năm tài chínhhiện tại được ghi nhận là chi phí trả trước ngắn hạn và đuợc tính vào chi phí sảnxuất kinh doanh trong năm tài chính

Các chi phí sau đây đã phát sinh trong năm tài chính nhưng được hạch toánvào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần vào kết quả hoạt động kinh doanh trongnhiều năm:

- Công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn;

- Lỗ chênh lệch tỷ giá của giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản;- Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh một lần quá lớn.

Việc tính và phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí sản xuất kinh doanh từngkỳ hạch toán được căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để chọn phươngpháp và tiêu thức phân bổ hợp lý

* Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả.

Các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được trích trước vào chi phísản xuất, kinh doanh trong kỳ để đảm bảo khi chi phí phát sinh thực tế không gâyđột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh trên cơ sở đảm bảo nguyên tắc phù hợpgiữa doanh thu và chi phí Khi các chi phí đó phát sinh, nếu có chênh lệch với số đãtrích, kế toán tiến hành ghi bổ sung hoặc ghi giảm chi phí tương ứng với phần chênhlệch.

* Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản dự phòng phải trả.

Giá trị được ghi nhận của một khoản dự phòng phải trả là giá trị được ước tínhhợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kếtthúc kỳ kế toán năm hoặc tại ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ.

Chỉ những khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đã lập ban đầumới được bù đắp bằng khoản dự phòng phải trả đó.

Khoản chênh lệch giữa số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sửdụng hết lớn hơn số dự phòng phải trả lập ở kỳ báo cáo được hoàn nhập ghi giảmchi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ trừ khoản chênh lệch lớn hơn của khỏan dựphòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp được hoàn nhập vào thu nhập kháctrong kỳ.

* Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu.

Vốn đầu tư của chủ sở hữu được ghi nhận theo số vốn thực góp của chủ sởhữu.

Thặng dư vốn cổ phần được ghi nhận theo số chênh lệch lớn hơn/ hoặc nhỏhơn giữa giá thực tế phát hành và mệnh giá cổ phiếu khi phát hành cổ phiếu lầnđầu, phát hành bổ sung hoặc tái phát hành cổ phiếu quỹ

Vốn khác của chủ sở hữu được ghi theo giá trị còn lại giữa giá trị hợp lý củacác tài sản mà doanh nghiệp được các tổ chức, cá nhân khác tặng, biếu sau khi trừ (-)các khoản thuế phải nộp (nếu có) liên quan đến các tài sản được tặng, biếu này vàkhông bổ sung vốn kinh doanh từ kết quả hoạt động kinh doanh

Cổ phiếu quĩ là cổ phiếu do Công ty phát hành và sau đó mua lại Cổ phiếuquỹ được ghi nhận theo giá trị thực tế và trình bày trên Bảng Cân đối kế toán là mộtkhoản ghi giảm vốn chủ sở hữu.

Cổ tức phải trả cho các cổ đông được ghi nhận là khoản phải trả trong BảngCân đối kế toán của Công ty sau khi có thông báo chia cổ tức của Hội đồng Quản trịCông ty.

Chênh lệch đánh giá lại tài sản phản ánh trên bảng cân đối kế toán là chênhlệch đánh giá lại tài sản phát sinh từ việc đánh giá lại tài sản

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh trên bảng cân đối kế toán là chênh lệch tỷgiá hối đoái phát sinh hoặc đánh giá lại cuối kỳ của các khoản mục có gốc ngoại tệcủa hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản.

Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối là số lợi nhuận từ các hoạt động của doanhnghiệp sau khi trừ (-) các khoản điều chỉnh do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kếtoán và điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước.

* Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu.

Doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:- Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóađã được chuyển giao cho người mua;

- Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hànghóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh thu cung cấp dịch vụ

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó đượcxác định một cách đáng tin cậy Trường hợp việc cung cấp dịch vụ liên quan đếnnhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoànthành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấpdịch vụ được xác định khi thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kếtoán;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó

Phần công việc cung cấp dịch vụ đã hoàn thành được xác định theo phươngpháp đánh giá công việc hoàn thành

Doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia vàcác khoản doanh thu hoạt động tài chính khác được ghi nhận khi thỏa mãn đồngthời hai (2) điều kiện sau:

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

Cổ tức, lợi nhuận được chia được ghi nhận khi Công ty được quyền nhận cổtức hoặc được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.

Doanh thu hợp đồng xây dựng

Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận trong kỳ theo phiếu giáthanh toán khối lượng công việc hoàn thành đã được Chủ đầu tư nghiệm thu vàchấp nhận thanh toán.

Giá vốn của hoạt động xây lắp được xác định bằng: [(Chi phí dở dang kỳ trướcchuyển sang + Chi phí phát sinh trong kỳ)/(Giá trị sản lượng kỳ trước chuyển sang+ Giá trị thực hiện trong kỳ)] x Doanh thu ghi nhận trong kỳ.

* Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính.

Các khoản chi phí được ghi nhận vào chi phí tài chính gồm:

- Chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính; - Chi phí cho vay và đi vay vốn;

- Các khoản lỗ do thay đổi tỷ giá hối đoái của các nghiệp vụ phát sinh liênquan đến ngoại tệ;

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.

Các khoản trên được ghi nhận theo tổng số phát sinh trong kỳ, không bù trừvới doanh thu hoạt động tài chính.

* Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được xác định trên cơ sở thunhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được xác định trên cơ sở số chênhlệch tạm thời được khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế và thuế suất thuếTNDN

* Các nghiệp vụ dự phòng rủi ro hối đoái.

* Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác.

* Tình hình vận dụng chế độ chứng từ kế toán tại Công ty Các chứng từ Công ty thường dung.

- Phiếu thu hợp lệ- Phiếu chi hợp lệ

- Hoá đơn tài chính hợp lệ- Phiếu nhập kho hợp lệ- Giấy đề nghị tạm ứng hợp lệ

- Giấy thanh toán tiền tạm ứng hợp lệ- Giấy đề nghị thanh toán hợp lệ

- Bảng kê tổng hợp chứng từ chi tiêu hợp lệ

1.5.2.3 Tình hình vận dụng chế độ tài khoản kế toán tại công ty.

Hiện nay công ty đang áp dụng hệ thống tài khoản do BTC ban hành.Các tài khoản được áp dụng tại công ty.

+ TK

+TK 211,212,214,228,241,242,311,315,331,333,334,335,336,337,338,341…+ TK

1.5.2.4 Tình hình vận dụng chế độ sổ kế toán:

- Hiện nay công ty đang áp dụng trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Kế toán

Chứng Từ Ghi Sổ: Sơ đồ.

Trình tự ghi sổ kế toán:

+ Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kếtoán cùng loại đã được kiểm tra, được dung làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từghi sổ Căn cứ vào Chừng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đóđược dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứngtừ ghi sổ được dung để ghi vào Sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan.

Chứng từ kế toán

kế toán chi tiếtBảng tổng hợp

chứng từ kế toán cùng loại

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Sổ Cái

Bảng cân đối số phát sinhSổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chitiết

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Ghi chú:

Ghi hang ngày :Ghi cuối tháng :Đối chiếu, kiểm tra :

+ Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chínhphát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinhNợ, Tổng số phát sinh Có và số Dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào SổCái Lập Bảng Cân Đối Số Phát Sinh.

+ Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết(được lập từ các Sổ thẻ kế toán chi tiết) được dung để lập Báo Cáo Tài Chính.

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phátsinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau vàbằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ vàTổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, vàsố dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từngtài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ kế toán:

Sổ kế toán tổng hợp; Sổ kế toán chi tiết;Thẻ kho

Sổ theo dõi tạm ứng;

Sổ theo dõi chi tiết công nợ theo đối tượng khách hàng…

Báo cáo tài chính:

Báo cáo tài chính tháng, báo cáo tài chính quý, báo cáo tài chính 6 tháng, 9tháng, báo cáo tài chính năm;

Báo cáo kế toán nội bộ như: báo cáo nhập, xuất, tồn kho; báo cáo sử dụng hoáđơn; Bảng tổng hợp thay đổi các chế độ về thu nhập người lao động; các báocáo liên quan đến công tác thanh lý tài sản; báo cáo kế toán khác;

Báo cáo nghiệp vụ quản lý

1.5.2.5 Tình hình vận dụng chế độ báo cáo tài chính:

- Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

- Báo cáo tài chính gồm: + Bảng cân đối kế toán + Báo cáo KQKD

+ Thuyết minh BCTC

+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Bảng Cân đối số phát sinh- Báo cáo tài chính lập theo Quý, Năm

* Đối với báo cáo Tài chính quý nộp chậm nhất vào ngày 25 của tháng sau saukhi kết thúc quý trước và nộp cho:

+ SGD Chứng khoán + Tổng Tổng Công Ty

* Đối với Báo cáo tài chính lập theo Năm Lập và gửi cho: + Sở GDCK

+ Cục thuế + Cục thống kê

+ Sở Kế hoạch và Đầu tư

PHẦN II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN CAVICOVN KTM & XD.

2.1 Đặc điểm.

Quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp là quá trình biến đổimột cách có ý thức, có mục đích các yếu tố đầu vào dưới tác dụng của máy mócthiết bị cùng với sức lao động của công nhân Nói cách khác, các yếu tố về tư liệusản xuất, đối tượng lao động (biểu hiện cụ thể là các hao phí về lao động vật hoá)dưới tác dụng có mục đích của sức lao động (biểu hiện về lao động sống) qua quátrình biến đổi sẽ trở thành sản phẩm nhất định.

Mặc dù các hao phí bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm nhiềuloại, nhiều yếu tố khác nhau nhưng trong điều kiện cùng tồn tại quan hệ hàng hoá,tiền tệ thì chúng được biểu hiện dưới hình thức giá trị.

Như vậy, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng toànbộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các hao phí cần thiết khác màdoanh nghiệp phải bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất thi công trong một thờikỳ nhất định.

Các chi phí mà doanh nghiệp chi ra cấu thành nên giá trị của sản phẩm baogồm ba bộ phận:

G = C + V + M

Trong đó:

G : Giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụC : Hao phí lao động vật hoá

M : Giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình hoạt độngtạo ra giá trị sản phẩm

Như vậy, về mặt lượng chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai yếu tố:

- Khối lượng lao động và tư liệu sản xuất đã bỏ ra trong quá trình sản xuất ởmột thời kỳ nhất định.

- Giá trị tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất và tiền lương củamột đơn vị đã hao phí.

Trong điều kiện kinh tế thị trường luôn luôn biến động, việc đánh giá chínhxác chi phí sản xuất chẳng những là một yếu tố khách quan mà còn là một yêu cầuhết sức quan trọng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho yêu cầu quản lý củalãnh đạo doanh nghiệp Nhất là trong điều kiện hiện nay, doanh nghiệp phải tự chủtrong hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh phải có lãi và bảo toàn được vốn.

2.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.

2.1.1 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất :

Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng chiphối đến toàn bộ công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.Xuất phát từ đặc riêng của nghành xây dựng cơ bản và đặc điểm tổ chức sản xuấttrong kỳ nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty được xác định là nhữngcông trình, hạng mục công trình riêng biệt.

Mỗi công trình, hạng mục công trình do công ty thực hiện khi khởi công đếnkhi hoàn thành đều được mở sổ chi tiết theo dõi riêng và tập hợp chi phí theo từngkhoản mục:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.- Chi phí nhân công trực tiếp.- Chi phi MTC

- Chi phí sản xuất chung.

Công ty thực hiện áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp,chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợp chi phísản xuất nào sẽ được tập hợp trực tiếp vào đối tượng đó.

2.3 - Nội dung công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmxây lắp tại Công ty TNHH Cavico Việt Nam Khai thác Mỏ và Xây dựng.

Công ty TNHH Cavico Việt Nam Khai thác Mỏ và Xây dựng áp dụng phươngpháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho Các tài khoản chủ yếu màcông ty sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gồm TK621, TK 622, TK 623, TK 627 và TK 154 Các tài khoản này được mở chi tiết theotừng công trình.

Do đặc trưng của ngành xây dựng cơ bản là chu kỳ sản xuất sản phẩm dài nênviệc tính giá thành sản phẩm xây lắp được tiến hành theo quý Vì vậy, để đáp ứngyêu cầu trong công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp và cósố liệu minh hoạ cụ thể, sau khi thống nhất các cô chú, , anh chị em xin số liệu quýIV năm 2007ở đội xây lắp Cầu việc tập hợp chi phí và tính giá thành của công trìnhCầu Đà vị - DA Thuỷ Điện Tuyên Quang

Cách quản lý chi phí của công ty là tuỳ theo giá trị dự toán của công trình khicó nhu cầu chi trả như vật liệu, chi phí máy thì nhân viên kinh tế(kế toán dự án) ởđội viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên phòng kế toán của công ty Trong giấy đề nghịtạm ứng này phải có chữ ký của đội trưởng và người xin tạm ứng, sau đó là phải cóchữ ký đồng ý xét duyệt của thủ trưởng đơn vị và kế toán trưởng.

CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD

Thời hạn thanh toán: Tạm ứng 03 tháng và thanh toán theo quy định của đơn vị.

Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Người lập phiếu

CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): bảy mươi triệu đồng chẵnNhận, ngày 18 tháng 10 năm 2007

Thủ quỹNgười nhận

Phiếu chi này được lập thành 03 liên: liên 1 lưu, liên 2 người xin tạm ứng giữ,liên 3 thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ sau đó chuyển cho kế toán cùng với chứng từ gốcđể vào sổ kế toán Kế toán mở sổ tạm ứng ghi cho từng công trình.

Hàng tháng, hang quý hay định kỳ, nhân viên kinh tế tổng hợp chứng từ phátsinh gửi lên phòng kế toán công ty Trên công ty tạm ứng số tiền cho từng côngtrình theo nguyên tắc số tiền tạm ứng bao giờ cũng không vượt quá giá thành dựtoán công trình đó.

2.4- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở công ty Công ty TNHH CavicoViệt Nam Khai thác Mỏ và Xây dựng

2.4.1- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

* Nội dung

Chi phí nguyên vật liệu là một khoản mục chi phí trực tiếp, chiếm tỷ trọng lớntrong giá thành công trình xây dựng Vì vậy, việc hạch toán chính xác đầy đủnguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lượng tiêu hao vật

chất trong sản xuất thi công, đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xâydựng.

Vì vậy, đòi hỏi công tác hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếpphải hạch toán trực tiếp các chi phí nguyên vật liệu và từng đối tượng sử dụng (cáccông trình, hạng mục công trình) theo giá thực tế phát sinh của từng loại vật liệu đó.Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trong giá thành công trình xây dựng củaCông ty TNHH Cavico Việt Nam Khai thác Mỏ và Xây dựng bao gồm: chi phínguyên vật liệu chính (gạch, đá, sỏi, xi măng, sắt, thép ) vật liệu phụ

* Chứng từ

Khi nhập vật tư, kế toán sử dụng:+ Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 - VT)+ Hoá đơn (GTGT)

Khi xuất vật tư, kế toán sử dụng:+ Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT)

Hiện nay, công ty áp dụng phương pháp nhập trước, xuất trước để xác định giáthành nguyên vật liệu xuất kho Theo phương pháp này, số hàng nào nhập trước thìxuất trước, sau đó số hàng nào nhập sau thì xuất theo thứ tự thời gian.

* Tài khoản sử dụng

Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụngTK621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" TK621 phản ánh toàn bộ hao phí vềnguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Tài khoản này được mở chitiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

Ngoài ra, công ty còn sử dụng tài khoản: TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanhdở dang" để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến sản xuất, thựchiện kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành; TK152 "Nguyênvật liệu"; TK141 "Tạm ứng"

Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và đặc điểm của sản phẩm xây lắp làđịa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau, để thuận tiện cho việc xây dựngcông trình, tránh vận chuyển tốn kém nên công ty tiến hành tổ chức kho vật liệungay tại chân công trình và việc nhập, xuất vật tư diễn ra ngay tại đó Đội xây dựngchủ động mua vật tư đồng thời có biện pháp để tiết kiệm vật tư Vật tư mua đến đâuxuất dùng đến đó nên tránh ứ đọng vật tư.

Căn cứ vào dự toán được lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình, cán bộcung ứng vật tư ở đội sẽ mua vật tư về nhập kho công trình Nhân viên kế toán đội,thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm nghiệm chất lượng vật tư Thủ kho tiếnhành kiểm tra số lượng vật tư và lập phiếu nhập kho (mẫu 2.1) Phiếu nhập khođược lập làm hai liên Một liên thủ kho giữ làm căn cứ ghi vào thẻ kho, còn một liêngửi cho phòng kế toán cùng với hoá đơn kiêm phiếu nhập kho để thanh toán tiềnmua vật tư Phiếu xuất kho (mẫu 2.2) được kỹ thuật công trình lập căn cứ theo yêucầu, tiến độ thi công công trình Phiếu xuất kho được đội trưởng công trình kiểmtra, ký và thủ kho tiến hành xuất vật tư, cân đong đo đếm đúng số lượng, chủng loại.Phiếu xuất kho được lập làm 2 liên Một liên gửi cho phòng kế toán giữ để ghi vàosổ chi tiết nguyên vật liệu, một liên thủ kho giữ để vào thẻ kho Cuối tháng, đốichiếu giữa thủ kho với kế toán về số lượng xuất thống nhất giữa hai bên, thủ kho kíxác nhận vào phiếu xuất kho và nộp lại cho kế toán Nhân viên kinh tế đội tiến hànhkiểm tra từng phiếu nhập, phiếu xuất xem có hợp lý không sau đó lắp đơn giá thựctế của loại vật tư đó Vì ở công trình nào thì công trình đó mua nguyên vật liệu nêngiá cả thực tế nguyên vật liệu được nhân viên kinh tế đội nắm rất vững và có thể lắpgiá một cách chính xác vào phiếu nhập kho và phiếu xuất kho Cuối tháng, căn cứvào phiếu nhập, phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán lập bảng kê nhập, xuấtnguyên vật liệu chi tiết cho từng công trình (mẫu 2.3), (mẫu 2.4).

Mẫu 2.1:

ĐỘI XÂY LẮP CẦU

Số lượng

giáThành tiềnTheo CTThực

Người giaohàng

Thủ khoKế toán trưởngTT đơn vị

Mẫu 2.2:

ĐỘI XÂY LẮP CẦU

PHIẾU XUẤT KHO

Số lượng

giáThành tiềnTheo CTThực

Kế toán trưởngPhụ tráchcung tiêu

Người nhậnThủ kho

Mẫu 2.3:

CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD

ĐỘI XÂY LẮP CẦU

CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD

ĐỘI XÂY LẮP CẦU

BẢNG KÊ XUẤT VẬT LIỆU

Công trình: : CầuĐà vị - DA Thuỷ Điện Tuyên Quang

Tháng 10 năm 2007

STTChứng từTrích yếuSố tiềnSốNgày

Tương tự như vậy ta có thể tính được chi phí Nguyên Vật liệu trực tiếpcho tháng 11 và tháng 12 Của Quý IV năm 2007.

Từ bảng kế xuất Nguyên vật liệu trự tiếp của tháng 10, tháng 11, tháng 12 tacó bảng kê tổng hợp Nguyên vật liệu trực tiếp của cả Quý IV năm 2007 nhưsau:

CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD

ĐỘI XÂY LẮP CẦU

BẢNG KÊ TỔNG HỢP XUẤT NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾPQuý IV n m 2007ăm 2007

CầuĐà vị - DA Thuỷ Điện Tuyên Quang, kế toán lập chứng từ ghi sổ sau:

CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD

Số: ….CHỨNG TỪ GHI SỔ

Người lập Kế toán trưởng

Cuối quý kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi phí sảnxuất kinh doanh dở dang và lập chứng từ ghi sổ theo định khoản:

Nợ TK 154: 2.153.446.238

Có TK 621: 2.153.446.238

CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD

Số: … CHỨNG TỪ GHI SỔ

Người lập Kế toán trưởng

Cuối quý, căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán công ty tiến hành mở sổ chi tiếtTK621 cho từng công trình (mẫu 2.5) Sổ chi tiết TK621 ở công trình Cầu Đà vị -DA Thuỷ Điện Tuyên Quang phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp củacông trình này đã chi ra trong quý Số liệu ở sổ này kế toán làm căn cứ để lập sổ chitiết TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".

Từ các chứng từ ghi sổ theo từng công trình, cuối quý kế toán tổng hợp vào sổcái TK621 cho tất cả các công trình (mẫu 2.6).

Mẫu 2.5:

CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Quang - Đội Xây Lắp Cầu

Quý IV năm 2007

Chứng từ

Diễn giải

Tàikhoảnđối ứng

Mẫu 2.6:

CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD

SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý IV năm 2007

công công trình đườngĐTN 176

vật liệu trực tiếp vào giáthành công trình đườngĐTN 176

công công trình cầu NAHANG - Tuyên Quang

vật liệu trực tiếp vào giáthành công trình cầu NAHANG - Tuyên Quang

công công trình Cầu Đà vị- DA Thuỷ Điện TuyênQuang

vật liệu trực tiếp vào giáthành công trình Cầu Đàvị - DA Thuỷ Điện TuyênQuang

2.4.2- Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.

* Nội dung

Trong điều kiện máy thi công còn hạn chế, khoản mục chi phí nhân công trựctiếp của CÔNG TY CAVICOVN KTM&XD thường chiếm tỷ trọng lớn sau khoản mụcchi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành công trình xây lắp Do đó việc hạchtoán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán, thanhtoán tiền lương, tiền công thoả đáng, kịp thời cho người lao động Mặt khác, việchạch toán đúng, đủ chi phí nhân công còn giúp cho việc tập hợp chi phí và tính giáthành cho từng đối tượng được chính xác, cung cấp thông tin thiết thực cho ngườilãnh đạo.

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm:

+ Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp xâydựng.

+ Tiền công thuê lao động hợp đồng thời vụ.

+ Tiền lương và các khoản phụ cấp của công nhân vận hành máy thi công.Riêng các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lương của công nhântrực tiếp sản xuất được hạch toán vào TK627 "Chi phí sản xuất chung".

Lương sản phẩm "lương khoán", Lương sản xuất và lương thời gian là haihình thức trả lương mà công ty áp dụng Lương thời gian được áp dụng cho bộ máyquản lý chỉ đạo thi công (được hạch toán vào TK627 "Chi phí sản xuất chung").Lương khoán công nhật được áp dụng cho nhân công thuê ngoài thi công xây dựngcông trình theo khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc Công tygiao khoán đơn vị thi công và quản lý cả công trình cho đội xây dựng nên đội xâydựng chủ động trong quản lý lao động Hiện nay, lao động của công ty bao gồm hailoại: Lao động trong danh sách (Côn nhân kỹ thuật, công nhân chuyên nghiệp, hợpđồng dài hạn) và lao động ngoài danh sách (hợp đồng ngắn hạn hay hợp đồng thờivụ) Đối với lao động ngoài danh sách tuỳ theo tiến độ thi công của từng công trình

mà đội xây dựng chủ động thuê, đưa về công ty ký hợp đồng lao động và an toànlao động.

Đối với công nhân trong danh sách, công ty tiến hành trích BHXH, BHYT,KPCĐ (theo chế độ quy định của Nhà nước) Một phần tính vào chi phí sản xuất(15% trên tổng quỹ lương cơ bản đối với BHXH, 2% đối với BHYT, 2% đối vớiKPCĐ), công ty trả hộ người lao động, một phần công nhân viên phải nộp hoặckhấu trừ vào thu nhập của họ (5% đối với BHXH và 1% đối với BHYT).

Đối với lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ công ty không tiến hànhtrích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cho họ mà tính toán hợp lý trong đơn giánhân công trực tiếp trả cho người lao động.

Tuỳ thuộc vào nhu cầu về công nhân của từng công trình từng thời kỳ mà độitiến hành điều động lượng nhân công hợp lý Ở mỗi công trình lại được tiến hànhphân thành các tổ sản xuất, mỗi tổ chịu trách nhiệm về các phần việc cụ thể phục vụcho yêu cầu thi công Mỗi tổ sản xuất do một tổ trưởng phụ trách, tổ trưởng chịutrách nhiệm quản lý lao động trong tổ, chịu trách nhiệm trước đội công trình về cáccông việc của mình thực hiện.

* Chứng từ

Chứng từ dùng để thanh toán lương cho người lao động được CÔNG TYCAVICOVN KTM&XD sử dụng là: Bảng chấm công được lập cho từng tổ sản xuấttrong đó ghi rõ ngày làm việc, ngày nghỉ việc của lao động, căn cứ vào hợp đồnglàm khoán của công nhân, căn cứ bảng tính lương, căn cứ vào bảng thanh toánlương

* Tài khoản kế toán

Để sử dụng và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK622"Chi phí nhân công trực tiếp" để phán ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vàocông trình hoạt động xây lắp bao gồm các khoản tiền lương, tiền công và các khoảntrích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất Tàikhoản này cũng được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

Ngoài ra, công ty còn sử dụng TK154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"để tập hợp chi phí sản xuất, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thànhsản phẩm xây lắp; TK334 "Phải trả công nhân viên"

Hình thức trả công cho người lao động trực tiếp thuê ngoài mà công ty ápdụng là giao khoán theo từng khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn côngviệc Dựa vào khối lượng công việc được giao khoán cho từng tổ (mẫu 2.7), tổtrưởng sản xuất đôn đốc lao động trong tổ thực hiện thi công phần việc được giaobảo đảm đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động củatừng công nhân trong tổ (làm căn cứ cho việc thanh toán tiền công sau này) trênbảng chấm công (mẫu 2.8) Cuối tháng kế toán dự án tính ra số lương của mỗi côngnhân thuê ngoài trên bảng lương nhân công thuê ngoài( mẫu 2.9)

Hình thức trả lương cho người lao động trực tiếp thuộc danh sách trong côngty là trả lương theo thời gian và lương sản xuất tương tư ta căn cứ vào bảng chấmcông của tổ bê tông Cuối tháng kế toán dự án tính ra số lương của mỗi công nhânthuộc danh sách trong công ty trên bảng lương CNTTSX ( mẫu 2.10)

*Lương thời gian ( lương chính) được tính như sau:+ Lương chính = Số Công thực tế * giá trị một ngày công

Giá trị 26 ngày công+ Giá trị 1 ngày công =

+ Thu nhập còn lại = Tổng thu nhập-Các khoản giảm trừ theo quy định (BHXH,BHYH )