Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế: Cơ hội và thách thức khi áp dụng tại Việt Nam

Bài viết điểm lại quá trình hình thành và phát triển IFRS, xu hướng phát triển của IFRS trên thế giới, đánh giá yếu tố tác động đến việc áp dụng IFRS. Trên cơ sở phân tích những thuận lợi và khó khăn khi áp dụng IFRS, bài viết đề xuất quan điểm và phương hướng áp dụng IFRS tại Việt Nam. Mời các bạn cùng tham khảo!

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ: CƠ HỘI VÀ THÁCH THỨC KHI ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM #TS Đào Mạnh Huy - Đại học Lao động - Xã hội TS Đặng Phương Mai - Học viện Tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) bao gồm các IAS chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành nhiều lần điều chỉnh, cập nhật thay IAS điều kiện quan trọng, đảm bảo cho doanh nghiệp (DN), tổ chức toàn giới áp dụng ngun tắc kế tốn thống cơng tác lập trình bày Báo cáo tài (BCTC) Hiện nay, nhiều nước giới tiến dần đến xu hướng hội tụ IFRS Trong xu toàn cầu hóa kế tốn, Việt Nam khơng thể nằm ngồi tiến trình hội nhập với hệ thống IFRS Bài viết điểm lại trình hình thành phát triển IFRS, xu hướng phát triển IFRS giới, đánh giá yếu tố tác động đến việc áp dụng IFRS Trên sở phân tích thuận lợi khó khăn áp dụng IFRS, viết đề xuất quan điểm phương hướng áp dụng IFRS Việt Nam Từ khóa: IFRS, IASB, chuẩn mực, BCTC Tổng quan chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Bộ IAS (IAS -International Accounting Standards) Uỷ ban IAS (IASC) xây dựng phát triển từ năm đầu thập kỷ 70 năm 2000 Năm 2001, Ban IAS (IASB) thành lập, dựa tảng Ủy ban IAS IASC, với cấu tổ chức chặt chẽ độc lập Mục tiêu IASB hình thành hệ thống chuẩn mực kế tốn (CMKT) phục vụ cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ hiểu áp dụng tồn giới yêu cầu thông tin BCTC (BCTC) phải rõ ràng, so sánh, nhằm giúp người tham gia vào thị trường vốn khác giới đối tượng sử dụng thông tin khác định kinh tế Với mục tiêu đó, IASB xây dựng chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS-International Financial Reporting Standards) với mục đích để bước thay IAS cho phù hợp với thay đổi mới, theo kịp với tình hình mơi trường kinh tế tài chính, hoạt động DNcó biến đổi phát sinh nhiều hoạt động Bộ chuẩn mực hoàn thiện năm 2005, Nghị viện khối Liên minh Châu Âu định IFRS CMKT cho công ty cổ phần nước khối Liên minh Châu Âu chấp nhận toàn giới Tính đến thời điểm nay, ISAB xây dựng 43 IAS/IFRS (bao gồm IFRS cho DNvừa nhỏ) có 27 IAS 16 IFRS Tình hình áp dụng IFRS giới IFRS ngày nhiều quốc gia vùng lãnh thổ giới áp dụng cam kết áp dụng tương lai gần Tính đến nay, có 133/143 quốc gia vùng lãnh thổ 107 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam (chiếm tỷ lệ 93%) công khai tuyên bố coi IFRS CMKT áp dụng tồn cầu Bên cạnh đó, có 119/143 (chiếm tỷ lệ 83,2%) quốc gia vùng lãnh thổ yêu cầu sử dụng chuẩn mực IFRS tất hầu hết công ty đại chúng nước, phần lớn quốc gia lại cho phép áp dụng chuẩn mực Số liệu thống kê cụ thể theo khu vực địa lý thể qua biểu Biểu 1: Thống kê áp dụng IFRS theo khu vực địa lý Quốc gia vùng lãnh thổ TT Khu vực Tổng số Yêu cầu áp dụng chuẩn mực IFRS cho toàn hầu hết công ty đại chúng Số lượng % Cho phép/yêu cầu áp dụng chuẩn mực IFRS cho số công ty đại chúng Không yêu cầu/cho phép áp dụng chuẩn mực IFRS công ty đại chúng Số lượng Số lượng % % Châu Âu 43 42 97,7 2,3 0,0 Châu Phi 20 16 37,2 2,3 7,0 Trung Đông 12 11 25,6 2,3 0,0 Châu Á Châu Đại Dương 31 23 53,5 7,0 11,6 Châu Mỹ 37 27 62,8 18,6 4,7 143 119 83,2 14 9,8 10 7,0 Cộng Nguồn: Hướng dẫn tóm tắt chuẩn mực IFRS năm 2016: Ngơn ngữ BCTC tồn cầu Biểu đồ 1: Thống kê tình hình áp dụng IFRS theo khu vực địa lý Trong thời gian gần đây, việc tiến tới áp dụng IFRS có tín hiệu tích cực Năm 2015, nhà lãnh đạo G20 cam kết thúc đẩy tiến trình thực CMKT tồn cầu Tại số quốc gia phát triển Châu Á, tình hình áp dụng chuẩn mực IFRS có nhiều tiến bộ, cụ thể: 108 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam - Tại Nhật Bản, chuẩn mực IFRS lựa chọn từ năm 2010 Hiện nay, 100 công ty Nhật Bản (chiếm 25% tổng giá trị vốn hóa thị trường) áp dụng chuẩn mực IFRS có kế hoạch áp dụng Ngồi ra, gần 200 công ty khác xem xét cách nghiêm túc việc áp dụng chuẩn mực IFRS Đây số ấn tượng, thể phát triển quốc gia này, so sánh với thời điểm cuối tháng 12 năm 2012 có 10 cơng ty áp dụng chuẩn mực IFRS - Tại Ấn Độ, nước ban hành áp dụng CMKT (Ind AS), chuẩn mực hội tụ với chuẩn mực IFRS Hầu hết, Ind AS xây dựng tương ứng từ chuẩn mực IFRS Do vài khác biệt không lớn, Ấn Độ chưa ISAB xếp vào nước thực IFRS Tuy nhiên, việc xây dựng CMKT gần sát với chuẩn mực IFRS Ấn Độ, cung cấp cho nhà đầu tư thông tin tốt gần với IAS - Tại Trung Quốc, trước mười năm nước định hội tụ với chuẩn mực IFRS với điều khoản đặt Hiệp định Bắc Kinh 2005 Gần đây, với thỏa thuận vào năm 2015, tái khẳng định cam kết Trung Quốc tiến tới áp dụng hội tụ đầy đủ chuẩn mực IFRS, nhiều công ty lớn Trung Quốc lập BCTC áp dụng IFRS nhằm mục đích niêm yết thị trường chứng khốn Hồng Kơng Một số yếu tố tác động đến việc áp dụng IFRS Việt Nam - Môi trường kinh tế: Trong năm gần đây, kinh tế nước ta có phát triển mạnh mẽ Tuy nhiên, trình độ phát triển kinh tế Việt Nam thấp nhiều so với nước khác trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường tự Do vậy, hoạt động kinh tế đơn giản so với nước có kinh tế thị trường phát triển cao Anh, Mỹ, EU Trong đó, yếu tố quan trọng đánh giá phát triển kinh tế thị trường phát triển thị trường vốn Tuy nhiên, thị trường Việt Nam non trẻ so với nước giới Hiện nay, thị trường vốn Việt Nam chủ yếu hoạt động phạm vi quốc gia chưa liên thông với thị trường vốn giới Điều hạn chế phát triển IFRS, mục tiêu chủ yếu việc áp dụng IFRS phục vụ cho thị trường vốn quốc tế - Môi trường pháp lý: Tại Việt Nam, Chính phủ, cụ thể Bộ Tài giữ vai trị chủ yếu việc xây dựng ban hành hệ thống kế toán Hội đồng ban hành CMKT bao gồm thành viên đến từ nhiều tổ chức khác nhau, nhiên vai trị họ khơng độc lập hồn tồn bị chi phối đạo, hướng dẫn Bộ Tài Hội Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (VAA) chưa đóng vai trị chủ đạo việc ban hành CMKT giống nước khác Ngồi yếu tố kể trên, hệ thống pháp luật xem yếu tố quan trọng tác động đến hệ thống kế toán quốc gia Việt Nam thuộc nước áp dụng hình thức điển luật (code law) hầu phát triển lại áp dụng luật chung (common law) Giữa hệ thống luật có khác biệt lớn ảnh hưởng đến việc ban hành quy định pháp lý có quy định CMKT Những nước áp dụng luật chung thường quy định vấn đề bảo vệ quyền cổ đơng u cầu tính minh bạch của thông tin cao so với nước áp dụng điển luật (Y Ding, 2007) 109 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Các quốc gia thuộc nhóm áp dụng luật chung thường ban hành quy định chi tiết kế toán quốc gia thuộc hệ thống điển luật (Nobes & Parker, 1995) Trong đó, IAS/IFRS phát triển phù hợp với hệ thống luật yêu cầu nước theo luật chung Do đó, điều ảnh hưởng đến quan điểm cách thức ban hành CMKT Việt Nam - Môi trường văn hóa: Nhiều nghiên cứu rằng, yếu tố văn hóa ảnh hưởng đến phát triển kế toán Sự khác biệt đặc điểm văn hóa quốc gia tạo hệ thống kế toán khác (Hofstede, 1980) Các nước thuộc văn hóa Anglo-Saxon thường lựa chọn áp dụng hệ thống kế tốn có quy định chặt chẽ, nước phương Tây lại có xu hướng lựa chọn áp dụng hệ thống kế tốn có quy định linh hoạt mềm dẻo Văn hóa Việt Nam thiên xu hướng thận trọng tránh rủi ro, điều bị ảnh hưởng điều kiện tự nhiên lịch sử Chính yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến tư cách thức ban hành chuẩn mực hệ thống sách kế tốn Việt Nam Thực tế cho thấy, hệ thống sách CMKT Việt Nam ban hành theo hướng thận trọng, đề cao tuân thủ qui định, hạn chế ước tính kế tốn vấn đề mang tính xét đốn Trong đó, IFRS lại mang tính linh hoạt mở, nhiều ước tính, dựa nhiều vào yếu tổ chủ quan xét đoán Những lợi ích khó khăn, thách thức áp dụng IFRS Việt Nam Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới khu vực; Đầu tư nước ngồi tăng mạnh; Thị trường tài đặc biệt thị trường vốn phát triển mạnh mẽ Có thể thấy rằng, việc áp dụng IFRS mang lại lợi ích sau: Thứ nhất, sử dụng IFRS giúp Việt Nam tiết kiệm chi phí soạn thảo, ban hành CMKT nhanh chóng hịa nhập vào IAS chấp nhận Trong xu hướng tồn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế rõ ràng việc áp dụng IFRS hạn chế mâu thuẫn BCTC, chuẩn mực nguyên lý kế toán chấp nhận thay đổi quốc gia Thứ hai, việc sử dụng hệ thống CMKT quốc tế chấp nhận rộng rãi toàn giới, làm tăng tính rõ ràng, minh bạch thơng tin BCTC Điều giúp cho cơng ty huy động vốn thị trường quốc tế, nâng cao uy tín thương hiệu, giúp DN hội nhập sâu rộng vào kinh tế tài tồn cầu Thứ ba, việc áp dụng IFRS tạo môi trường thuận lợi, giúp nâng cao chất lượng nguồn nhân lực lĩnh vực kế tốn, tài tạo điều kiện cho chuyên gia tài chính, kế toán viên hoạt động linh hoạt hiệu Các doanh nghiệp, đặc biệt tập đoàn đa quốc gia tiết kiệm chi phí tuyển dụng, đào tạo dễ dàng việc đáp ứng nhu cầu nhân lực công ty khắp giới Thứ tư, việc lập báo cáo theo IFRS giúp DNquản trị, trình bày tính hình tài theo chuẩn mực quốc tế, đặc biệt lĩnh vực mà chuẩn mực Việt Nam chưa có khơng có hướng dẫn Bên cạnh đó, việc lập BCTC theo IFRS giúp người dùng so sánh kết tài đơn vị báo cáo từ quốc gia khác cách dễ dàng BCTC công ty lập dựa chuẩn mực 110 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Th nm, vic áp dụng IFRS làm tăng số lượng công ty đa quốc gia hoạt động Việt Nam lượng vốn đầu tư trực tiếp từ nước vào Việt Nam Thông thường, hoạt động nước không áp dụng IFRS công ty đa quốc gia phải lập hai BCTC theo hai chuẩn mực khác Một BCTC theo chuẩn mực quốc gia để nộp cho quan quản lý BCTC theo IFRS để báo cáo cho công ty mẹ Do đó, Việt Nam áp dụng IFRS giúp tập đoàn lớn với hệ thống công ty hệ thống tài khoản sổ kế tốn nhiều quốc gia khác sử dụng trình bày BCTC ngơn ngữ giúp công ty tiết kiệm chi phí lập BCTC Bên cạnh lợi ích kể trên, việc áp dụng IFRS Việt Nam gặp khơng khó khăn trở ngại định, cụ thể: Thứ nhất, kinh tế Việt Nam trình phát triển chuyển đổi mạnh mẽ sang kinh thị trường tự do, nhiên mức độ phát triển kinh tế thị trường tài Việt Nam cịn thấp Trong đó, tảng chủ đạo chi phối IFRS nguyên tắc giá trị hợp lý, vậy, để áp dụng IFRS địi hỏi phải có thị trường cung cấp đủ liệu sở để đánh giá, ghi nhận theo quy định, hướng dẫn IFRS Thứ hai, việc áp dụng IFRS đòi hỏi nhà quản lý, nhân viên kế toán người sử dụng cần đào tạo có trình độ thích hợp IFRS cho phức tạp, chí phức tạp chuyên gia tài kế tốn đội ngũ kiểm tốn viên Thêm vào đó, hầu hết người sử dụng BCTC, không đơn giản dễ dàng để hiểu thấu đáo thơng tin kế tốn sách kế tốn BCTC trình bày áp dụng IFRS Nhìn chung, thực trạng kiến thức kinh nghiệm phần lớn người làm kế toán Việt Nam cịn nhiều hạn chế Điều có nguyên nhân hệ thống đào tạo Việt Nam cịn lỗi thời chưa theo kịp với trình độ nước giới Bên cạnh đó, Việt Nam tồn hệ kế toán đội ngũ cán quản lý trưởng thành đào tạo kinh tế tập trung quan liêu bao cấp Họ quen thuộc với hệ thống kế toán cũ chịu ảnh hưởng lớn vào nguyên tắc hướng dẫn vốn thận trọng, bảo thủ hạn chế nhiều tính chủ động việc đưa định liên quan họ gặp nhiều khó khăn tiếp cận thực hành với phương pháp kế toán kinh tế thị trường Ngoài ra, áp dụng IFRS khơng chắn cao sử dụng nhiều ước tính kế tốn đòi hỏi linh hoạt với phán xét nghề nghiệp cần thiết, ví dụ khái niệm giá trị hợp lý cơng cụ tài chính,… người làm kế tốn Việt Nam lại bị ảnh hưởng văn hố khn mẫu ln hạn chế không chắn rủi ro Thứ ba,việc áp dụng thực IFRS đòi hỏi phải bỏ khoản chi phí đầu tư trì lớn Đó việc xây dựng lại hệ thống quy trình thu thập, xử lý cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn, tài chính; Thay đổi hệ thống phần mềm đào tạo lại cho nhân viên để chuyển đổi lại hệ thống báo cáo Chi phí phải bỏ để thực thay đổi trên, đặc biệt thay đổi phần mềm kế tốn khơng nhỏ tập đồn, tổng cơng ty lớn Mơ hình lựa chọn cho việc áp dụng IFRS Việt Nam Trên sở phân tích đánh giá lợi ích khó khăn áp dụng IFRS, việc lựa chọn hướng cho việc áp dụng IFRS Việt Nam câu hỏi mà quan ban 111 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam hành sách phải tìm câu trả lời Kinh nghiệm áp dụng IFRS nước giới cho thấy, có số mơ hình áp dụng IFRS sau: - Mơ hình thứ nhất: Tiếp nhận tồn bộ, cụ thể là: Thay hoàn toàn VAS IAS/IFRS, ban hành bổ sung cho vấn đề kế toán riêng Việt Nam chưa IAS/IFRS đề cập - Mô hình thứ hai: Tiếp cận hội tụ Theo mơ hình này, chuẩn mực IAS/IFRS giới thiệu để cuối hệ thống kế toán Việt Nam tương đồng với hệ thống IAS IAS/IFRS - Mơ hình thứ ba: Tiếp nhận có sửa đổi, cụ thể là: Chỉnh sửa, bổ sung IAS/IFRS cho phù hợp với hoàn cảnh Việt Nam Căn đặc điểm, thuận lợi khó khăn phân tích trình độ phát triển kinh tế nay, theo quan điểm tác giả Việt Nam, nên lựa chọn mô hình tiếp cận thứ ba Đây hướng áp dụng phù hợp với điều kiện hoàn cảnh Việt Nam Kinh nghiệm quốc tế nước áp dụng IFRS cho thấy, hệ thống CMKT quốc gia cần phải xây dựng sở phù hợp với đặc điểm kinh tế, trị, xã hội Đây yếu tố bản, quan trọng định tồn phát triển IFRS Việt Nam Để áp dụng IFRS thành cơng Chính phủ cần xây dựng chiến lược lộ trình cụ thể để triển khai thực Kết luận Tóm lại, áp dụng IFRS Việt Nam thực thách thức doanh nghiệp nhà hoạch định sách Việc thực theo IFRS ví cách mạng cơng tác kế tốn lập BCTC, địi hỏi phải nỗ lực lớn tất bên liên quan để vượt qua thách thức trở ngại Trong tương lai, để áp dụng rộng rãi phổ biến IFRS nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kinh tế kế toán, Việt Nam cần tiến hành nhiều giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống CMKT giải pháp thuộc môi trường kinh tế, pháp luật -Tài liệu tham khảo Bộ Tài chính, 26 CMKT ban hành từ năm 2001 đến 2005 Phạm Hồi Hương, Mức độ hài hịa VAS IAS Tạp chí Khoa học cơng nghệ, ĐH Đà Nẵng, số (40), 2010 Trần Mạnh Dũng, Đào Mạnh Huy, Nguyễn Thị Thanh Diệp Kinh nghiệm lần áp dụng Chuẩn mực lập BCTC quốc tế (IFRSs), Tạp chí Kiểm tốn, 2013 Duc Hong Thi Phan, Bruno Mascitelli, Meropy Barut; International financial reporting standards (IFRS) adoption in VietNam: if, when and how?; Corporate Ownership & Control / Volume 11, Issue 4, 2014 Duc Hong Thi Phan, Bruno Mascitelli; Optimal approach and timeline for IFRS adoption in Vietnam: Perceptions from accounting professionals; Research in Accounting Regulation 26 (2014) 222–229 Pocket Guide to IFRS Standards: The global financial reporting language 2016 112 ... 10 công ty áp dụng chuẩn mực IFRS - Tại Ấn Độ, nước ban hành áp dụng CMKT (Ind AS), chuẩn mực hội tụ với chuẩn mực IFRS Hầu hết, Ind AS xây dựng tương ứng từ chuẩn mực IFRS Do cịn vài khác biệt... CMKT tồn cầu Tại số quốc gia phát triển Châu Á, tình hình áp dụng chuẩn mực IFRS có nhiều tiến bộ, cụ thể: 108 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam - Tại Nhật Bản, chuẩn mực IFRS lựa... số Yêu cầu áp dụng chuẩn mực IFRS cho toàn hầu hết công ty đại chúng Số lượng % Cho phép/yêu cầu áp dụng chuẩn mực IFRS cho số công ty đại chúng Không yêu cầu/cho phép áp dụng chuẩn mực IFRS công