(Thảo luận Kế toán tài chính) KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT

(Thảo luận Kế toán tài chính) KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT (Thảo luận Kế toán tài chính) KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT (Thảo luận Kế toán tài chính) KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT (Thảo luận Kế toán tài chính) KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT (Thảo luận Kế toán tài chính) KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT

MỤC LỤ MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Khi kinh tế phát triển hoạt động liên doanh diễn ngày đa dạng phong phú Các tổ chức cá nhân góp vốn tiền, tài sản… có quyền khác điều hành hoạt động liên doanh, với phát triển kinh tế, phần hành kế toán đầu tư tài nói chung kế tốn vốn góp liên doanh nói riêng ngày quan tâm hồn thiện Ngày 20/12/2003, Bộ Tài Quyết định 234/2003/QĐ-BTC, đó, cơng bố Chuẩn mực số 08-Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh Thơng tư số 23/2003/TT-BTC hướng dẫn kế tốn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC Phần lý thuyết : 1.1 Khái niệm : Khái niệm : Liên doanh thoả thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vồn liên doanh 1.2 Phân loại hình thức liên doanh:  Có hình thức liên doanh chủ yếu sau: * Hợp đồng hợp tác liên doanh hình thức liên doanh đồng kiểm sốt (hay cịn gọi hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát) : - Là hoạt động liên doanh không thành lập sở kinh doanh - Các khoản chi phí phát sinh riêng cho hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên liên doanh bỏ bên phải gánh chịu Đối với khoản chi phí chung (nếu có) vào thỏa thuận hợp đồng để phân chia bên góp vốn * Hợp đồng hợp tác liên doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt (hay cịn gọi tài sản đồng kiểm soát) : - Tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh tài sản góp bên tham gia liên doanh mua, phục vụ cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định hợp đồng liên doanh - Phần góp vốn vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại theo tính chất tài sản * Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt ( hay cịn gọi sở kinh doanh đồng kiểm soát) : - Thành lập sở kinh doanh có hoạt động độc lập giống hoạt động doanh nghiệp, nhiên chịu kiểm sốt bên góp vốn liên doanh theo hợp đồng liên doanh - Các bên tham gia liên doanh góp vốn tiền tài sản vào liên doanh Phần vốn góp phải ghi sổ kế toán phản ánh bảng cân đối kế toán bên liên doanh khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt Việc phân biệt riêng ba hình thức liên doanh mặt lý luận phương pháp hạch toán giúp đối tượng quan tâm có cách nhìn tồn diện hình thức đầu tư dài hạn phát triển mạnh thực tế (đầu tư vào công ty con, vốn góp liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết đầu tư dài hạn) 1.3 Đặc điểm :  Đặc điểm hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt : - Hình thức liên doanh thực sở thành viên tham gia kí kết hợp đồng để thực hoạt động kinh doanh chung, bên phân chia thực phần hoạt động chung khơng thành lập pháp nhân Liên doanh tồn giống hiệp hội Chẳng hạn việc sản xuất tiêu thụ máy bay, công đoạn khác trình sản xuất bên liên doanh đảm nhiệm, bên tự trang trải khoản chi phí phát sinh giai đoạn cơng nghệ nhận thu nhập từ việc bán máy bay theo thỏa thuận phân chia theo hợp đồng liên doanh - Về quản lý tài chính: thành viên tham gia phận liên doanh khơng tách thành cấu tài riêng mà thống cấu tài thành viên Mỗi bên liên doanh sử dụng tài sản vốn riêng để thực hoạt động kinh doanh phân chia Điều có nghĩa thành viên liên doanh có quyền nghĩa vụ phạm vi hoạt động sản xuất kinh doanh thực nhân viên bên tham gia trực tiếp điều hành, tiến hành song song với hoạt động sản xuất kinh doanh khác thành viên - Đặc trưng hình thức liên doanh thành lập bên góp vốn khơng phải chuyển vốn, tài sản vào liên doanh, tồn vốn góp phận tài bên tham gia, phải quản lý riêng biệt phục vụ cho hoạt động kinh doanh liên doanh, vốn đầu tư chuyển bên doanh nghiệp, lượng vốn doanh nghiệp điều hành kiểm soát để phục vụ cho hoạt động kinh doanh phân chia trường hợp đồng liên doanh Liên doanh theo hình thức hoạt động SXKD đồng kiểm sốt khơng thỏa mãn điều kiện tài sản đầu tư tài chính, thực chất việc đầu tư hoạt động SXKD chức doanh nghiệp  Đặc điểm hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt : - Hình thức liên doanh thiết lập sở hợp đồng chung quyền kiểm soát quyền sở hữu đới với nhiều tài sản góp, tài sản liên doanh đầu tư để phục vụ cho mục đích liên doanh Mỗi bên liên doanh nhận lãi sản phẩm thu từ việc sử dụng tài sản chia phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận ghi hợp đồng Hình thức liên doanh này, khơng đồi hỏi phải thành lập pháp nhân riêng, liên doanh hoạt động tư cách pháp nhân bên tham gia góp vốn, khơng thiết phải có máy điều hành chung mà bên thông qua quyền kiểm soát điều hành sử dụng tài sản phục vụ cho lợi ích Đây hình thức thường dử dụng cho công nghệ dầu mỏ, đốt, khai khống … - Về tài chính: so với hình thức liên doanh hoạt động sản xuất kinh doanh đồng kiểm sốt hình thức cấu pháp lý giống nhau, việc quản lý vốn góp tài sản mà khơng có khác biệt, tham gia vào liên doanh bên liên doanh phải chuyển tài sản vào liên doanh, xong khơng pải hoạt động tài mà mang tính chất đầu tư cho hoạt động sản xuất kinh doanh Mỗi bên liên doanh định phần tài sản vốn góp theo tỷ lệ phân loại theo tính chất tài sản (tài sản vốn góp coi khoản mục máy móc thiết bị mà khoản mục đầu tư) - Các đặc trưng liên doanh: không thành lập pháp nhân Chung quyền sở hữu kiểm sốt tài sản liên doanh Hình thức liên doanh tìa sản đồng kiểm sốt khơng thỏa mãn điều kiện hoạt động đầu tưu tài giống hình thức hoạt động SXKD đồng kiểm sốt, hoạt động SXKD chức doanh nghiệp Chuẩn mực VAS 08 : 2.1 Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh : * Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát : - Là hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà khơng thành lập sở kinh doanh - Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh trình hoạt động Hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với hoạt động khác bên góp vốn liên doanh - Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh Ví dụ: Khi sản xuất máy bay, cơng đoạn khác q trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm Mỗi bên phải tự trang trải khoản chi phí phát sinh chia doanh thu từ việc bán máy bay, phần chia theo thoả thuận ghi hợp đồng * Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt báo cáo tài , gồm: - Tài sản bên góp vốn liên doanh kiểm soát khoản nợ phải trả mà họ phải gánh chịu - Chi phí phải gánh chịu doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh * Trong trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, liên doanh khơng phải lập sổ kế tốn báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ kế tốn để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh 2.2 Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh : * Tài sản đồng kiểm soát : Một số liên doanh thực việc đồng kiểm soát thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận hợp đồng Ví dụ: Khi hai doanh nghiệp kết hợp kiểm soát tài sản, bên hưởng phần tiền định thu từ việc cho thuê tài sản chịu phần chi phí cho tài sản - Hình thức liên doanh khơng địi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm sốt phần lợi ích tương lai thơng qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt - Hoạt động công nghệ dầu mỏ, đốt khai khống thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt Ví dụ : Một số cơng ty sản xuất dầu khí kiểm sốt vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thoả thuận * Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh tài sản đồng kiểm soát báo cáo tài mình, gồm: - Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, phân loại theo tính chất tài sản - Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh - Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh - Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh - Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh * Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài yếu tố liên quan đến tài sản đồng kiểm sốt: - Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, phân loại dựa tính chất tài sản khơng phân loại dạng đầu tư Ví dụ: Đường ống dẫn dầu bên góp vốn liên doanh đồng kiểm soát xếp vào khoản mục tài sản cố định hữu hình - Các khoản nợ phải trả phát sinh bên góp vốn liên doanh - Phần nợ phải trả phát sinh chung phải chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh - Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh - Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh * Việc hạch toán tài sản đồng kiểm soát phản ánh nội dung, thực trạng kinh tế thường hình thức pháp lý liên doanh Những ghi chép kế toán riêng lẻ liên doanh giới hạn chi phí phát sinh chung có liên quan đến tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh cuối bên góp vốn liên doanh chịu theo phần chia thoả thuận Trong trường hợp liên doanh lập sổ kế tốn báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ kế toán để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh Phương pháp kế tốn nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát : 3.1 Phương pháp kế tốn nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát * Trường hợp bên liên doanh đem tài sản cố định góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát, kế toán tiếp tục theo dõi TSCĐ TK 211 phản ánh thay đổi mục đích, nơi sử dụng tài sản cố định * Trường hợp bên liên doanh mua đem tài sản khác góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát, vào chi phí thực tế bỏ để có tài sản đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 211, 213 (Chi tiết tài sản đồng kiểm soát hợp đồng hợp tác kinh doanh) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, Có TK 331: Phải trả cho người bán * Trường hợp bên liên doanh tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm sốt: - Căn vào chi phí thực tế bỏ bên liên doanh, ghi: Nợ TK 241: Xây dựng dở dang (Chi tiết hợp đồng hợp tác kinh doanh tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156, Có TK 331, 341,… - Khi cơng trình đầu tư XĐCB hồn thành, đưa vào sử dụng, toán duyệt, kế toán xác định giá trị tài sản đồng kiểm sốt hình thành qua đầu tư XDCB khoản chi phí khơng duyệt chi (nếu có), ghi: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 213: TSCĐ vơ hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm sốt) Nợ TK 138: Phải thu khác (1388) (Phần chi phí khơng duyệt chi phải thu hồi - có) Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 241: XDCB dở dang - Căn vào nguồn vốn dùng vào việc đầu tư, xây dựng tài sản đồng kiểm soát, kế toán kết chuyển sang nguồn vốn kinh doanh theo quy định hành - Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế toán chi phí, doanh thu mà bên liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng, thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 3.2 Phương pháp kế tốn nghiệp vụ liên doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát * Tại bên nhận vốn góp : - Căn biên góp vốn bên tham gia hợp đồng liên doanh đồng kiểm sốt, bên nhận vốn góp ghi: Nợ TK 111,112, 152, 155, 156… Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác - Khi trả lại vốn góp cho bên, kế toán ghi đảo bút toán Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản trả lại giá trị khoản nhận góp bên, kế toán phản ánh thu nhập khác chi phí khác - Nếu nhận vốn góp TSCĐ mà khơng có chuyển giao quyền sở hữu, bên nhận vốn góp theo dõi chi tiết hệ thống quản trị thuyết minh tài sản nhận giữ hộ * Tại bên góp vốn : - Căn biên góp vốn bên tham gia hợp đồng liên doanh đồng kiểm sốt, bên nhận góp vốn ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 111,112, 152, 155, 156… - Khi nhận lại vốn góp, kế tốn ghi đảo bút tốn Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác - Nếu góp vốn TSCĐ mà khơng có chuyển giao quyền sở hữu, bên góp vốn khơng ghi giảm TSCĐ mà theo dõi chi tiết hệ thống quản trị thuyết minh địa điểm đặt tài sản  Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh - Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí phát sinh riêng để tổng hợp chi phí SXKD hợp đồng liên doanh, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Có TK 621, 622, 627 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh)  Kế tốn chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh gánh chịu * Kế toán bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung: - Khi phát sinh chi phí chung bên liên doanh phải gánh chịu, vào hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… - Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế tốn lập Bảng phân bổ chi phí chung cho bên góp vốn liên doanh sau bên liên doanh chấp nhận, vào chí phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi tiết cho đối tác) Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu chia thuế đầu vào) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu thuế đầu vào chi phí chung khấu trừ hết , phải ghi tăng số thuế đầu phải nộp) Có TK 621, 622, 627, 641, 642 * Kế toán bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên doanh: - Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung thơng báo), ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 – Phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung)  Kế tốn trường hợp hợp đồng chia sản phẩm - Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh nhập kho, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (nếu sản phẩm chia chưa phải thành phẩm cuối cùng) Nợ TK 155 – Thành phẩm (nếu sản phẩm chia thành phẩm) Nợ TK 157 – Hàng gửi bán (nếu gửi sản phẩm chia đem bán khơng qua kho) Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) - Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất sản phẩm khác, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) -Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định không chia sản phẩm mà giao cho bên bán ngoài, sau phát hành hóa đơn cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (chi tiết cho hợp đồng liên doanh)  Kế toán doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên tham gia liên doanh bán hộ hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác * Kế toán bên bán sản phẩm: - Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng, bên bán phải phát hành hóa đơn cho tồn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,… Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (chi tiết hợp đồng liên doanh) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Căn vào quy định hợp đồng liên doanh Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích bên tham gia liên doanh hưởng, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) 10 Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (lợi ích mà bên bán hưởng theo thỏa thuận hợp đồng) - Sau đối chiếu chi phí phát sinh chung bên phải gánh chịu doanh thu chia cho bên theo hợp đồng, kế toán bù trừ khoản phải thu khác phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia BCC), ghi: Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 – Phải thu khác - Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác tham gia liên doanh không bán sản phẩm hưởng, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (từng đối tác tham gia liên doanh) Có TK 111, 112,… * Kế tốn bên khơng bán sản phẩm: - Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh, vào bảng phân bổ doanh thu bên tham gia liên doanh xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (bao gồm thuế GTGT chia thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh bán sản phẩm) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết cho hợp đồng liên doanh theo số tiền chia) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu chia thuế GTGT đầu ra) - Khi bên đối tác tham gia liên doanh toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi : Nợ TK 111, 112,… (số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 – Phải thu khác (chi tiết bên bán sản phẩm) So sánh TT 200 TT 133 kế toán nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát : 4.1 Giống : Chủ yếu nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ liên doanh tài sản đồng kiểm soát hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát TT 200 TT 133 giống Nguyên tắc kế toán : 11  Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế khơng hình thành pháp nhân độc lập Hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn theo thỏa thuận liên doanh kiểm soát số bên tham gia  BCC thực hình thức xây dựng tài sản hợp tác số hoạt động kinh doanh Các bên tham gia BCC thỏa thuận chia doanh thu, chia sản phẩm chia lợi nhuận sau thuế  Trong trường hợp, nhận tiền, tài sản các bên khác đóng góp cho hoạt động BCC, bên nhận phải kế tốn nợ phải trả, khơng ghi nhận vào vốn chủ sở hữu  Đối với BCC theo hình thức tài sản đồng kiểm sốt : * Tài sản đồng kiểm soát bên tham gia liên doanh tài sản bên tham gia liên doanh mua, xây dựng, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định Hợp đồng liên doanh Các bên tham gia liên doanh ghi nhận phần giá trị tài sản đồng kiểm sốt mà hưởng tài sản Báo cáo tài * Mỗi bên tham gia liên doanh nhận sản phẩm doanh thu từ việc sử dụng khai thác tài sản đồng kiểm sốt chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng  Đối với BCC hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt * Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động liên doanh không thành lập sở kinh doanh Các bên liên doanh có nghĩa vụ hưởng quyền lợi theo thỏa thuận hợp đồng Hoạt động hợp đồng liên doanh bên góp vốn thực với hoạt động kinh doanh thông thường khác bên * Hợp đồng hợp tác kinh doanh quy định khoản chi phí phát sinh riêng cho hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên liên doanh bỏ bên phải gánh chịu Đối với khoản chi phí chung (nếu có) vào thỏa thuận hợp đồng để phân chia cho bên góp vốn * Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán để ghi chép phản ánh Báo cáo tài nội dung sau đây: – Tài sản góp vốn liên doanh chịu kiểm sốt bên góp vốn liên doanh; – Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu; – Doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh; – Chi phí phải gánh chịu 12 * Khi bên liên doanh có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế tốn để ghi chép, tập hợp tồn chi phí chung Định kỳ vào thỏa thuận hợp đồng liên doanh việc phân bổ chi phí chung, kế tốn lập Bảng phân bổ chi phí chung, bên liên doanh xác nhận, giao cho bên giữ (bản chính) Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo chứng từ gốc hợp pháp để bên liên doanh kế toán chi phí chung phân bổ từ hợp đồng * Trường hợp BCC phát sinh chi phí, doanh thu chung mà bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hưởng bên tham gia liên doanh phải thực quy định kế toán trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát  Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế * BCC chia lợi nhuận sau thuế thường BCC hình thức hoạt động đồng kiểm sốt bên kiểm soát Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế, bên phải cử bên để kế tốn tồn giao dịch BCC, ghi nhận doanh thu, chi phí, theo dõi riêng kết kinh doanh BCC toán thuế Khi định ký kết BCC theo hình thức này, bên phải cân nhắc rủi ro phải gánh chịu do: - Một số khoản chi phí khơng tính đầy đủ chi phí tính thuế khơng có chuyển giao tài sản bên, ví dụ: + Chi phí khấu hao số TSCĐ không quan thuế chấp nhận bên tham gia BCC không làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho bên thực kế toán tốn thuế cho BCC; + Một số khoản chi phí bên tham gia không quan thuế chấp nhận hóa đơn đầu vào khơng mang tên bên kế toán toán thuế BCC + Một số chi phí phát sinh bên tham gia BCC khơng thể chuyển cho bên kế tốn toán thuế rào cản pháp luật, ví dụ bên tham gia BCC có hóa đơn nộp tiền sử dụng đất pháp luật không cho phép bên phát sinh chi phí tiền sử dụng đất cho bên kế toán toán thuế thuê lại đất phí th đất khơng tính vào chi phí BCC - Rủi ro sách: + Bên kế tốn tốn thuế cho BCC phát sinh lỗ lũy kế, nhiên riêng kết hoạt động BCC có lãi Trường hợp thay bù trừ số lãi từ BCC với số lỗ hoạt động khác, doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN BCC; Nếu BCC lỗ hoạt động khác có lãi, doanh nghiệp bù trừ phần lỗ tương ứng với phần chia BCC; + Đối với bên khác đưa TSCĐ vào dùng cho hoạt động BCC khơng tính chi phí khấu hao chi phí trừ doanh nghiệp không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (không phù hợp với doanh thu hoạt động khác) 13 * Trường hợp BCC quy định chia lợi nhuận sau thuế, bên thực kế toán toán thuế phải vào chất hợp đồng để kế toán cách phù hợp theo nguyên tắc: - Nếu BCC quy định bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào kết kinh doanh hợp đồng, trường hợp hình thức pháp lý hợp đồng BCC chất hợp đồng thuê tài sản Trường hợp này, bên kế toán toán thuế thực chất bên có quyền điều hành chi phối hoạt động BCC, phải áp dụng phương pháp kế toán thuê tài sản cho hợp đồng, ghi nhận khoản phải trả cho bên khác chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ - Nếu BCC quy định bên khác BCC phân chia lợi nhuận kết hoạt động BCC có lãi, đồng thời phải gánh chịu lỗ, trường hợp hình thức pháp lý BCC chia lợi nhuận sau thuế chất BCC chia doanh thu, chi phí, bên thường phải có quyền, điều kiện, khả để đồng kiểm sốt hoạt động dịng tiền BCC Bên kế toán toán thuế phải áp dụng phương pháp kế toán BCC chia doanh thu để ghi nhận doanh thu, chi phí kết kinh doanh kỳ, đồng thời cung cấp chứng việc toán thuế cho bên khác 4.2 Khác : Bên cạnh thơng tư cịn số điểm khác sau: Thơng tư 200 Thông tư 133 Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang góp vốn vào BCC khơng chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành sở hữu chung bên bên nhận tài sản theo dõi tài sản nhận giữ hộ, khơng hạch tốn tăng tài sản nguồn vốn kinh doanh; Bên góp tài sản khơng ghi giảm tài sản sổ kế tốn mà theo dõi chi tiết địa điểm, vị trí, nơi đặt tài sản Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang góp vốn có chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành quyền sở hữu chung, q trình xây dựng tài sản đồng kiểm soát, bên mang tài sản góp phải ghi giảm tài sản sổ kế toán ghi nhận giá trị tài sản vào chi phí xây dựng dở dang Sau tài sản đồng kiểm sốt hồn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng, vào giá trị tài sản chia, bên ghi nhận tăng tài sản phù hợp với mục đích sử dụng  Phương pháp kế tốn BCC theo hình  thức tài sản đồng kiểm soát 14 Phương pháp kế toán BCC theo hình thức tài sản đồng kiểm sốt + Trường hợp bên tham gia BCC góp + Trường hợp bên tham gia BCC góp tiền mua tài sản đồng kiểm soát, bên tiền mua tài sản đồng kiểm soát, bên vào số tiền thực góp để mua tài sản, vào số tiền thực góp để mua tài sản, ghi: ghi: Nợ TK 211,217 Nợ TK 211, 213, 217 Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) (nếu có) Có TK 111, 112,331,341 Có TK 111, 112,331, 341 + Khi cơng trình đầu tư XDCB hồn thành, đưa vào sử dụng, bên phải toán phân chia giá trị tài sản đồng kiểm soát Căn biên chia tài sản đồng kiểm soát, bên phải xác định giá trị hợp lý tài sản để ghi nhận phù hợp với quy định pháp luật, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (chi tiết phần tài sản đồng kiểm soát theo giá trị hợp lý phần tài sản chia) Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi phí khơng duyệt, phải thu hồi- có) Nợ TK 811 – Chi phí khác (nếu giá trị hợp lý tài sản chia nhỏ chi phí đầu tư xây dựng) Có TK 241 – XDCB dở dang + Khi cơng trình đầu tư XDCB hồn thành, đưa vào sử dụng, bên phải toán phân chia giá trị tài sản đồng kiểm soát Căn biên chia tài sản đồng kiểm soát, bên phải xác định giá trị hợp lý tài sản để ghi nhận phù hợp với quy định pháp luật, ghi: Nợ TK 211, 217 (chi tiết phần tài sản đồng kiểm soát theo giá trị hợp lý phần tài sản chia) Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi phí khơng duyệt, phải thu hồi – có) Nợ TK 811 – Chi phí khác (nếu giá trị hợp lý tài sản chia nhỏ chi phí đầu tư xây dựng) Có TK 241 – XDCB dở dang Có TK 711 – Thu nhập khác (nếu giá trị hợp lý tài sản chia lớn chi phí Có TK 711 – Thu nhập khác (nếu giá trị đầu tư xây dựng) hợp lý tài sản chia lớn chi phí đầu tư xây dựng)  Phương pháp kế tốn BCC theo hình  Phương pháp kế tốn BCC theo hình thức hợp đồng kinh doanh đồng kiểm soát thức hợp đồng kinh doanh đồng 15 kiểm soát + Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung cho bên góp vốn liên doanh sau bên liên doanh chấp nhận, vào chí phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: + Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế tốn lập Bảng phân bổ chi phí chung cho bên góp vốn liên doanh sau bên liên doanh chấp nhận, vào chi phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi tiết cho đối tác) Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu chia thuế đầu vào) Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi tiết cho Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu đối tác) thuế đầu vào chi phí chung khấu trừ Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ hết, phải ghi tăng số thuế đầu phải nộp) (nếu chia thuế đầu vào) Có TK 621, 622, 627, 641, 642 Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu thuế đầu vào chi phí chung khấu trừ hết, phải ghi tăng số thuế đầu phải nộp) Có TK 154, 642 + Kế tốn bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên + Kế tốn bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên doanh: doanh: Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên tham hợp đồng liên doanh bên gia liên doanh có phát sinh chi phí chung góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên tham thông báo), ghi: gia liên doanh có phát sinh chi phí chung 16 Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (chi tiết thông báo), ghi: cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 – Phải trả khác (chi tiết cho bên Nợ TK 154, 642 (chi tiết cho hợp đồng tham gia liên doanh có phát sinh chi phí liên doanh) chung) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (chi tiết cho bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung) + Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… + Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 154, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112,331,… So sánh kế toán nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát phương pháp kế toán : 5.1.Giống : - Mối quan hệ thành viên liên doanh bị chi phối hợp đồng , thường văn để thiết lập quyền kiểm soát chung ( hay đồng kiểm soát ) - Các bên tham gia liên doanh xem nhà đầu tư đích danh , học có quyền chi phối sách tài hoạt động hoạt đông kinh tế sở hợp đồng - Khơng có thành viên cá biệt quyền đơn phương điều hành liên doanh 5.2.Khác nhau: 17 Hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt Hình thức tài sản đồng kiểm sốt Hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát - Cơ sở kinh doanh nhiều bên đồng kiểm sốt ( Cơng ty liên doanh) liên doanh đòi hỏi thành lập pháp nhân , bên có tham gia phần góp vốn - Hình thức liên doanh khơng địi hỏi phải thành lập pháp nhân riêng , liên doanh hoạt động tư cách pháp nhân bên tham gia góp vốn , khơng thiết phải có máy điều hành chung mà bên thơng qua quyền kiểm sốt điều hành sử dụng tài sản phục vụ cho lợi ích -Hình thức thực sở thành viên tham gia ký kết hợp đồng để thực hoạt động sản xuất kinh doanh chung , bên phân chia thực phần hoạt động chung khơng thành lập pháp nhân -Vốn liên doanh sỡ hữu bên - Chung quyền sỡ hữu kiểm soát liên doanh theo thõa tài sản liên doanh thuận hợp đồng - Hoạt động độc lập tổ chức khác có tài sản, nợ thu nhập chi phí riêng biệt - Phân chia kết , sản phẩm bên liên doanh theo tỷ lệ vốn góp 18 - Đặc trưng hình thức liên doanh thành lập bên góp vốn khơng phải chuyển vốn , tài sản vào liên doanh , tồn vốn góp phận tài bên tham gia , phải quản lý riêng biêt phục vụ cho hoạt động kinh doanh liêndoanh,vốn đầu tư chuyển bên doanh nghiệp , lượng vốn doanh nghiệp điều hành kiểm soát để phục vụ hoạt động kinh doanh phân chia hợp đồng liên doanh - Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh kỳ (Lãi tiền vay để góp vốn, chi phí khác, ), ghi: + Nợ TK 635 - Chi phí tài + Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) + Có TK 111, 112, 152, … - Trường hợp bên tham gia BCC - Căn biên góp tiền mua tài sản đồng kiểm sốt, góp vốn bên bên vào số tiền thực góp tham gia hợp đồng để mua tài sản, ghi: liên doanh đồng kiểm soát, bên nhận vốn góp ghi: - Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vật tư, hàng hóa, ghi: + Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại) + Có TK 152, 153, 155, 156 (Giá trị ghi sổ kế tốn) + Có TK 3387 – Doanh thu chưa thưc ( số chênh lệch giá đánh lại lớn giá trị ghi sổ kế toán tương ứng với phần lợi ích liên doanh) (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem gúp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt) + Có TK 711 – Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh lại - Khi cơng trình đầu tư XDCB hoàn thành, đưa vào sử dụng, bên phải toán phân chia giá trị tài sản đồng kiểm soát Căn biên chia tài sản đồng kiểm soát, bên phải xác định giá trị hợp lý tài sản để ghi nhận phù hợp với quy định pháp luật, ghi: + Nợ TK 211, 213, 217 + Nợ TK 111,112, 152, 155, 156 + Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) + Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác + Có TK 111, 112,331, 341 + Nợ TK 211, 213, 217 (chi tiết phần tài sản đồng kiểm soát theo giá trị hợp lý phần tài sản chia) + Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi phí khơng duyệt, phải thu hồinếu có) + Nợ TK 811 – Chi phí khác (nếu giá trị hợp lý tài sản chia nhỏ chi phí đầu tư xây dựng) + Có TK 241 – XDCB dở dang + Có TK 711 – Thu nhập khác (nếu giá trị hợp lý tài sản chia lớn chi phí đầu tư xây dựng) 19 lớn giá trị ghi sổ kế toán tương ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh - Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh kỳ ( lãi suất tiền vay để góp vốn , chi phí khác…) ghi: + Nợ TK 635 – Chi phí tài sản + Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) + Có TK 111,112, 152 - Trường hợp bên tham gia BCC tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm sốt, vào chi phí thực tế bỏ bên tham gia BCC, ghi: - Khi phát sinh chi phí chung bên liên doanh phải gánh chịu, vào hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi: + Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (chi tiết tài sản đồng kiểm soát) + Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) + Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) + Nợ TK 133 - Thuế + Có TK 111, 112, 152, 153, 155, GTGT khấu trừ 156,211, 213 (nếu có) + Có TK 331, 3411,… 20 + Có TK 111, 112, 331, ... 133 kế toán nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát : 4.1 Giống : Chủ yếu nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ liên doanh tài sản đồng kiểm soát hoạt động. .. tốn nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát : 3.1 Phương pháp kế toán nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát * Trường hợp bên liên. .. hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh 2.2 Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh : * Tài sản đồng kiểm soát : Một số liên doanh